第七章通货膨胀会计
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通货膨胀对固定资产减值的会计核算的探析
１ ０ ３ － ３ ；２ ０ １ １ 年１ ０ ５ ． ４ ；２ ０１ ２ ￣． １ ２． ０ ６ 。 ） 资料来源 ：围家统计局 网站 。
１ ９ ， ５ ８ ８
四、通货膨胀下 的固定资产减 值准 备的确定 在 确定 同定 资产减值 准备时 ，受 通货膨胀 的影响 ，往 往是 同定 资产不 发生减值 或减 值金额很小 ，因此 ，应 当考 虑通货膨胀 的因素 ， 将按 历 史成本为基 础核算 的账面价值 转化 为考虑通 货膨胀 后的 账面 价 值ห้องสมุดไป่ตู้，再 与可 回收 金额 比较 ，对 固定资产 减值准 备进行 确认 。增设 以下会 计科 目：“ 固定 资 产～ 原值 ” 、“ 固定 资产一 减 值准 备通 胀 利 得” 、“ 资本公积 —其 他资本公积一 阎定资产减值 准备通 胀利得” 。 １ ＿ 不考虑通货膨胀 应确认 固定 资产减值 准备 。２ Ｏ ｌ Ｏ ￣１ ２ 月３ １ Ｅ ｌ 历 史成本 下的固定资产账面价值 ＝２ ０ ３ ， ２ ０ ０ ２ 考 虑通 货膨 胀应 确认 固定资 产 减值 准备 。２ ０ １ Ｏ 年ｌ ２ 月３ １ 日 通 货 膨胀下 的固定 资产 账面价值 ＝２ ０３ ２ ０ ０ × １ ０ ５ ． ９ × ９ ９ ． ３ Ｘ １ ０ ３ ． ３ ÷１ ０ ０ ３ ＝
通胀利得 １ ９ ， ５ ８ ８（ ３ ５ １ ５ ８ ８ — ３ ３ ２ ， ０ ０ （ ） ） 借 ：固定 资产一累计折 旧通胀利得 ￣ ９ ， ５ ８ ８ 贷 ：资本公 积—其他资本公积 一固定资产累计折 旧通胀利得
～
本 文以某企业为例，探析固定资产减值在通货膨胀下的会计核 算 问题。该企业 ２ ０ ａ ７ 年１ ２ Ｙ Ｊ 购 置的一项 固定资产 的原价 为１ ∞【 ） 元， 预计使用 年限为５ 年 ，预计净 残值 为４ Ｄ ∞元 ，采用 年数总 和法计提折 旧。２ ０１ ｏ ￣ ． １ ２ 月３ １ 日，对该 项固定 资产进行减 值测试 ，其 可 同收金 额 为２ １ ０ ， Ｏ ｑ ０ 。（ 居 民消 费 价 格 指 数２ （ １ Ｏ ８ 年 ：１ ０ ５ ． ９ ；肼 ：９ ９ ． ３ ； ０ ２ Ｔ ｏ ￣
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四、通货膨胀下 的固定资产减 值准 备的确定 在 确定 同定 资产减值 准备时 ，受 通货膨胀 的影响 ，往 往是 同定 资产不 发生减值 或减 值金额很小 ，因此 ，应 当考 虑通货膨胀 的因素 ， 将按 历 史成本为基 础核算 的账面价值 转化 为考虑通 货膨胀 后的 账面 价 值ห้องสมุดไป่ตู้，再 与可 回收 金额 比较 ，对 固定资产 减值准 备进行 确认 。增设 以下会 计科 目：“ 固定 资 产～ 原值 ” 、“ 固定 资产一 减 值准 备通 胀 利 得” 、“ 资本公积 —其 他资本公积一 阎定资产减值 准备通 胀利得” 。 １ ＿ 不考虑通货膨胀 应确认 固定 资产减值 准备 。２ Ｏ ｌ Ｏ ￣１ ２ 月３ １ Ｅ ｌ 历 史成本 下的固定资产账面价值 ＝２ ０ ３ ， ２ ０ ０ ２ 考 虑通 货膨 胀应 确认 固定资 产 减值 准备 。２ ０ １ Ｏ 年ｌ ２ 月３ １ 日 通 货 膨胀下 的固定 资产 账面价值 ＝２ ０３ ２ ０ ０ × １ ０ ５ ． ９ × ９ ９ ． ３ Ｘ １ ０ ３ ． ３ ÷１ ０ ０ ３ ＝
通胀利得 １ ９ ， ５ ８ ８（ ３ ５ １ ５ ８ ８ — ３ ３ ２ ， ０ ０ （ ） ） 借 ：固定 资产一累计折 旧通胀利得 ￣ ９ ， ５ ８ ８ 贷 ：资本公 积—其他资本公积 一固定资产累计折 旧通胀利得
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本 文以某企业为例，探析固定资产减值在通货膨胀下的会计核 算 问题。该企业 ２ ０ ａ ７ 年１ ２ Ｙ Ｊ 购 置的一项 固定资产 的原价 为１ ∞【 ） 元， 预计使用 年限为５ 年 ，预计净 残值 为４ Ｄ ∞元 ，采用 年数总 和法计提折 旧。２ ０１ ｏ ￣ ． １ ２ 月３ １ 日，对该 项固定 资产进行减 值测试 ，其 可 同收金 额 为２ １ ０ ， Ｏ ｑ ０ 。（ 居 民消 费 价 格 指 数２ （ １ Ｏ ８ 年 ：１ ０ ５ ． ９ ；肼 ：９ ９ ． ３ ； ０ ２ Ｔ ｏ ￣
探索分析推行通货膨胀会计的必要性
Ｈｎ ａ ｎ ｃ ｅ ８ ０ ０ Ｈ Ｃ Ｃ Ｏ ｕ ｎ ｏ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ Ｉ财会研究
探索分析推行通货膨胀会计的必要性
王 树 立 陕 西 师 范大 学 国际 商 学 院 ７ １ ０ ０ ６ ２
摘要 ： 随着经 济的不断 发展 ， 不可避 免地 出现 了通 货膨胀会 计 ， 本文指 出了我 国推 行通货 膨胀会 计的 问题 所在 ， 然后 给 出了我 国推 行通货 膨胀会计 的模 式选择 ， 就是 应该有一 个过渡 时期 。 关键词 ： 通 货膨胀 ； Ｃ Ｐ Ｉ ； 必 然要 求 ； 模 式选择 通货膨胀是一种经济现象。一个国家长时间地受通货膨胀制约 ， 宏观角度来说会使国民收 ＾ 超分配 ， 货币贬值严重； 对微观角度企业而 言也会产生严重后果。当出现通货膨胀经济现象时， 除了加强政府宏 观调控措施， 对于经济个体企业而言， 其必须依靠会计手段力 Ｉ １ 以解决。 通货膨胀会计也是一个相 当普遍的世界ｌ 生会计难题， 它是在指通货膨 胀条件下， 根据—般物价指数或现时成本资料 ， 将传统历史成本会计加 以凋整 ， 借以反映和消除物价 匕 涨因素对传统会计报表影响， 或彻底改 变某些传统会计原则 ， 以便更真实地反映企业财务状况和经营成果的 种会计程序和方法。
一
严 重失实 。
一Leabharlann 实施通货膨胀会计的背景 会计是随着经济的发展而发展的。通货膨胀会计的产生和发展有 着深刻的历史背景。第一次世界大战以后西方国家出现了严重的通货 膨胀现象， 物价飞涨， 工人大量失业 ， 并且一直持续到２ ０ 世纪８ Ｏ 年代早 期， 西方多数国家的通货膨胀率达到或接近两位数， 通货膨胀给会计核 算和 柞 来一系列的问题。 纵观近年来我国居 民消费价格指数（ Ｃ Ｐ Ｉ ） 走势可以看 出， 在１ ９ ９ ７ 年和２ ０ ０ ４ 年两次达至 Ｕ 高峰， ２ ０ ０ ５ 年我国的Ｃ Ｐ Ｉ 有所下降， 但从２ ０ ０ ６ 年开 始， ｃ Ｐ 卜一 直呈持续 匕 升态势。２ ０ １ １ 年５ 月份我国Ｃ Ｐ Ｉ 同Ｉ ： ＬＥ Ｙ ｔ ５． ５ ／ Ｄ ０ １ ６ 月 份 Ｃ Ｐ Ｉ 同比上 卜 ６ ． ４ ０ ／ ｏ ＇ 屡创２ ０ ｏ ８ 年以来最高水平。我国经济处于陕速 发展时期， 通货膨胀是不可避免的。在这样的经济环境 中， 如何消除通 货膨胀对会计的影响， 如何再已有的通货膨胀会计计量模式下选搦 置 三 、通货膨胀会计模式选择 目前通货膨胀会计模式主要有 ： 历史成本 稳值货币会计、现行 合我国经济状况的计量模式， 已成为我国会计界研究的焦点。 成本会计 、不变币值的现行价值会计。其中， 不变币值的现时成本是 二、推行通货膨胀会计是我国经济发展的必然要求 比较完善的模式。 我国政府一直采取有效的措施平抑物价， 但不可否认的是通货膨 不变币值的现行价值会｝ 一 变币值 ， 胀已存在于我们的经济生活， 成为我国经济发展潜在的难题。在通货 结合。前者消除一 — 般物价水平变动对会计的影响 ， 后者消除特定物价 膨胀条件下采用传统的会计核算方法， 会计信息将失去准确性 、相关 水平变动对会计的影响， 而这两种物价变动往往是同时存在的。从理 性和有用性， 其弊端主要有以下 几 ． 个方面： 论上看， 将Ｅ 述两种会计模式相结合得到现时成本／ 稳值货币会计 ， 能 ｌ 、资产计价失真。在通货膨胀条件下 ， 资产负债表所反映的资产 解决物价变动带来的会计问题， 最符合资本保０ ｌ ｝ 增值的要求。但实行 价值是购置该项资产时的价格 ， 其实际价值却因货 币购买力下降而受 这种会计模式还面临不少问题 ： —是大多数国家用消费物价指数 ， 我国 到损失， 而不反映通货膨胀经济条件下该项资产的现时价格 ； 资产负债 采用的是零售物价指数， 厨 步换算为生产资料物价指数； 二是应注 表所列的资产总额也不能反映以现时价格表示的企业拥有的经济资源 意科技进步因素， 比如电子设备的加速折旧问题。三是完善内部管理 规模和现时的经营能力。这样 ， 每个会ｉ 十 期末的资产负债表 中列出的 体系， 使之与通货膨胀会｝ 啪 适应， 比如， 普及会计电算化， 提高会计人 资产均为按其历史成本确定的未摊销成本。在物价持续上涨的期间， 员的业务水平。 四是努力克服实行通货膨胀会计带来的成本增加问 这个未摊销的剩余历史成本会与编制报表时资产的实际价格不符 ， 或 题和由此产生的连锁反映。 偏高 ， 或偏低 ， 造成资产计价失真， 同时， 对资产折耗价值的计算偏低 ， 由于各个 千差万别、各有特点， 很难选出—个通用的良方 ， 这 会虚增当期利润 ； 货币性资产贬值， 会造成一定程度的购买力损失 ； 持 就要看企业财务工作者的业务水平、能力 ， 会计主管需要结合企业实 有资产的实际价值被低估， 在整体上会低估所有者权益。从而严重影 际睛况来选用会计模式。另外会计人员还可以从多方面人手， 多管齐 响了财务状况的准确报告， 使会计信息的有用性大打折扣， 甚至影响到 下， 从会计角度规避通 货膨胀带来的风险。 四 企业及其投资荐阳债权 ＾ 的利益。 ２ 、利润计量不实。在通货膨胀情况下传统财务会计的利润表 中 参考文献 ： 的收入是本期的现时收入， 而与其相配比的费用成本中所耗用 的资产 ［ １ ］ 冯国平 ． 浅谈通货膨胀会计． 中华会计网校 ， ２ ０ ０ ９ —７ —７ 有相当部分是在前 期购买按历史成本计价的， 因 而， 配｝ 匕 ｆ 舌 所确定的收 【 ２ 】 郭玲玲 ． 我 国推 行通 货膨胀会 计 的模 式选择 研 究 ． 中 国经 贸 益是在所耗资产未按现时价格获得补偿的高估数额 ， 出现低估成本、 ２ ｏ ｏ ９ （ １ ４ ） 虚增利润的现象。这就使其利润表所反映的经营成果和企业的盈利能 ［ ５ 】 符静 ． 推行通贷膨胀会计的必要性， 中国经贸导刊， ２ ０ １ ｏ Ｏ ５ ） 力受到歪曲， 在通货膨胀的环境下传统财务会计报表提供的会计信 息
探索分析推行通货膨胀会计的必要性
王 树 立 陕 西 师 范大 学 国际 商 学 院 ７ １ ０ ０ ６ ２
摘要 ： 随着经 济的不断 发展 ， 不可避 免地 出现 了通 货膨胀会 计 ， 本文指 出了我 国推 行通货 膨胀会 计的 问题 所在 ， 然后 给 出了我 国推 行通货 膨胀会计 的模 式选择 ， 就是 应该有一 个过渡 时期 。 关键词 ： 通 货膨胀 ； Ｃ Ｐ Ｉ ； 必 然要 求 ； 模 式选择 通货膨胀是一种经济现象。一个国家长时间地受通货膨胀制约 ， 宏观角度来说会使国民收 ＾ 超分配 ， 货币贬值严重； 对微观角度企业而 言也会产生严重后果。当出现通货膨胀经济现象时， 除了加强政府宏 观调控措施， 对于经济个体企业而言， 其必须依靠会计手段力 Ｉ １ 以解决。 通货膨胀会计也是一个相 当普遍的世界ｌ 生会计难题， 它是在指通货膨 胀条件下， 根据—般物价指数或现时成本资料 ， 将传统历史成本会计加 以凋整 ， 借以反映和消除物价 匕 涨因素对传统会计报表影响， 或彻底改 变某些传统会计原则 ， 以便更真实地反映企业财务状况和经营成果的 种会计程序和方法。
一
严 重失实 。
一Leabharlann 实施通货膨胀会计的背景 会计是随着经济的发展而发展的。通货膨胀会计的产生和发展有 着深刻的历史背景。第一次世界大战以后西方国家出现了严重的通货 膨胀现象， 物价飞涨， 工人大量失业 ， 并且一直持续到２ ０ 世纪８ Ｏ 年代早 期， 西方多数国家的通货膨胀率达到或接近两位数， 通货膨胀给会计核 算和 柞 来一系列的问题。 纵观近年来我国居 民消费价格指数（ Ｃ Ｐ Ｉ ） 走势可以看 出， 在１ ９ ９ ７ 年和２ ０ ０ ４ 年两次达至 Ｕ 高峰， ２ ０ ０ ５ 年我国的Ｃ Ｐ Ｉ 有所下降， 但从２ ０ ０ ６ 年开 始， ｃ Ｐ 卜一 直呈持续 匕 升态势。２ ０ １ １ 年５ 月份我国Ｃ Ｐ Ｉ 同Ｉ ： ＬＥ Ｙ ｔ ５． ５ ／ Ｄ ０ １ ６ 月 份 Ｃ Ｐ Ｉ 同比上 卜 ６ ． ４ ０ ／ ｏ ＇ 屡创２ ０ ｏ ８ 年以来最高水平。我国经济处于陕速 发展时期， 通货膨胀是不可避免的。在这样的经济环境 中， 如何消除通 货膨胀对会计的影响， 如何再已有的通货膨胀会计计量模式下选搦 置 三 、通货膨胀会计模式选择 目前通货膨胀会计模式主要有 ： 历史成本 稳值货币会计、现行 合我国经济状况的计量模式， 已成为我国会计界研究的焦点。 成本会计 、不变币值的现行价值会计。其中， 不变币值的现时成本是 二、推行通货膨胀会计是我国经济发展的必然要求 比较完善的模式。 我国政府一直采取有效的措施平抑物价， 但不可否认的是通货膨 不变币值的现行价值会｝ 一 变币值 ， 胀已存在于我们的经济生活， 成为我国经济发展潜在的难题。在通货 结合。前者消除一 — 般物价水平变动对会计的影响 ， 后者消除特定物价 膨胀条件下采用传统的会计核算方法， 会计信息将失去准确性 、相关 水平变动对会计的影响， 而这两种物价变动往往是同时存在的。从理 性和有用性， 其弊端主要有以下 几 ． 个方面： 论上看， 将Ｅ 述两种会计模式相结合得到现时成本／ 稳值货币会计 ， 能 ｌ 、资产计价失真。在通货膨胀条件下 ， 资产负债表所反映的资产 解决物价变动带来的会计问题， 最符合资本保０ ｌ ｝ 增值的要求。但实行 价值是购置该项资产时的价格 ， 其实际价值却因货 币购买力下降而受 这种会计模式还面临不少问题 ： —是大多数国家用消费物价指数 ， 我国 到损失， 而不反映通货膨胀经济条件下该项资产的现时价格 ； 资产负债 采用的是零售物价指数， 厨 步换算为生产资料物价指数； 二是应注 表所列的资产总额也不能反映以现时价格表示的企业拥有的经济资源 意科技进步因素， 比如电子设备的加速折旧问题。三是完善内部管理 规模和现时的经营能力。这样 ， 每个会ｉ 十 期末的资产负债表 中列出的 体系， 使之与通货膨胀会｝ 啪 适应， 比如， 普及会计电算化， 提高会计人 资产均为按其历史成本确定的未摊销成本。在物价持续上涨的期间， 员的业务水平。 四是努力克服实行通货膨胀会计带来的成本增加问 这个未摊销的剩余历史成本会与编制报表时资产的实际价格不符 ， 或 题和由此产生的连锁反映。 偏高 ， 或偏低 ， 造成资产计价失真， 同时， 对资产折耗价值的计算偏低 ， 由于各个 千差万别、各有特点， 很难选出—个通用的良方 ， 这 会虚增当期利润 ； 货币性资产贬值， 会造成一定程度的购买力损失 ； 持 就要看企业财务工作者的业务水平、能力 ， 会计主管需要结合企业实 有资产的实际价值被低估， 在整体上会低估所有者权益。从而严重影 际睛况来选用会计模式。另外会计人员还可以从多方面人手， 多管齐 响了财务状况的准确报告， 使会计信息的有用性大打折扣， 甚至影响到 下， 从会计角度规避通 货膨胀带来的风险。 四 企业及其投资荐阳债权 ＾ 的利益。 ２ 、利润计量不实。在通货膨胀情况下传统财务会计的利润表 中 参考文献 ： 的收入是本期的现时收入， 而与其相配比的费用成本中所耗用 的资产 ［ １ ］ 冯国平 ． 浅谈通货膨胀会计． 中华会计网校 ， ２ ０ ０ ９ —７ —７ 有相当部分是在前 期购买按历史成本计价的， 因 而， 配｝ 匕 ｆ 舌 所确定的收 【 ２ 】 郭玲玲 ． 我 国推 行通 货膨胀会 计 的模 式选择 研 究 ． 中 国经 贸 益是在所耗资产未按现时价格获得补偿的高估数额 ， 出现低估成本、 ２ ｏ ｏ ９ （ １ ４ ） 虚增利润的现象。这就使其利润表所反映的经营成果和企业的盈利能 ［ ５ 】 符静 ． 推行通贷膨胀会计的必要性， 中国经贸导刊， ２ ０ １ ｏ Ｏ ５ ） 力受到歪曲， 在通货膨胀的环境下传统财务会计报表提供的会计信 息
通货膨胀下的会计对策
通货膨胀下的会计对策通货膨胀下的会计对策通货膨胀是造成物价上涨的一国货币贬值。
是在一定时间内一般物价水平的持续上涨现象，以下是店铺为大家整理的通货膨胀下的会计对策，希望对你有所帮助！通货膨胀下的会计对策建议1、优化选择科学的会计模式会计模式是进行财务会计的关键。
就我国目前会计运行环境而言，传统会计模式不能从根本上解决通货膨胀问题，应基于通货膨胀下各种会计模式的适应特征进行科学的比较和分析，加强协调应用。
比较现实的选择应是企业可根据实际需求，采用不同的会计模式，按照政府公布的物价指数对资产负债中的资产、负债和所有者权益以及损益表中的销售收入费用加以换算和调整，采取一系列保护性措施来减轻或揭示通货膨胀对现行会计模式的影响。
2、加强会计核算的科学合理性会计核算是会计的核心。
通货膨胀期间，对存货资产计价采用后进先出法，对固定资产实行加速折旧或不提折旧法，可使当期成本与当期营业收入配比，可以避免虚增营业收益。
相对来说，加强对资产定期进行重估价值，按重估后的价值入帐，资产重估增值部分计入资本公积，对固定资产则按重估后的价值计提折旧，既能使资产负债表的资产能反映其现时价值，也能使损益表正确地反映企业当期经营成果，在一定程度上消除物价变动对会计核算带来的影响。
3、强化会计信息质量的控制会计信息质量影响着决策的科学性，消除通货膨胀引发的会计信息质量弱化的影响，需要重编财务报表，综合一般物价水平会计与重置成本会计的结合运用，仍以历史成本为基础，以物价指数为工具，对按历史成本为基础的财务报表进行调整，以报告时点的单位货币购买力重新表述，在报表或报表附注，不影响传统会计的各项原则，通过重编财务报表，可以提高会计报表数据的真实性、可比性和有用性，适当消除通货膨胀对企业财务状况和经营成果的影响。
通货膨胀对会计的影响通货膨胀对传统会计模式的影响我国的传统会计模式一般是采用历史成本计量模式进行的会计活动。
历史成本会计模式是建立在持续经营与币值稳定假设理论基础之上的。
浅析企业会计核算如何应对通货膨胀
通货膨 胀是 指一个 时期 的社会 物价总水 平全面持 续公开 的 上涨， 货 币购 买力下 降， 相 同数量 的货 币只能购买 较少 的商 品。 随着 商品经济的不断发展 ， 产品结构不平衡 ， 自然灾害等原 因， 通 货 膨胀不 可避免地存在 于我 国的经济发展 中 ， 根据２ ０ １ ２ 年１ 月 国 家统 计局提供的数据 ： ２ ０ １ １ 年全年 ， 我国Ｃ Ｐ Ｉ 比上 年 上 涨 了 ５ ． ４ ％， 超 出了年初４ ％左 右 的 调 控 预 期 目标 。 工 业 生 产 者 出 厂 价 格 比上 年上涨６ ． ０ ％， 工业生产者购进价格 比上年上涨９ ． １ ％。 通货膨胀 不 仅给居 民生活带来很 大影响 ， 也给企 业发展带 来了很大 影响 ， 进而 影响国民经济的发展 。通货膨胀本身不是会计 问题 ， 但是会 计信息 指标 系统总是建立于一定的经济环境 中， 不 同的经济环境 会 给会计信 息带来不 同的影响 ， 企业预 测决策缺 乏科学 的依据 ， 对 国 民经济 的发展将产 生不利 因素。本文 旨在 研究通货 膨胀条 件下 ， 企业 如何 消除或减缓通货膨胀的影响。
财会研究 Ｉ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ
浅析企业会计核算如何应对通货膨胀
夏 金 玉 夏 冬 艳 三 亚 学 院 ５ ７ ２ ０ ０ ０
摘要 ： 在 通 货 膨胀 时期 ， 如 果 企 业 采 用 仍 沿 用原 来 的 会 计 核 算 方 法 ， 就 不 能很 好 地 反 映 企 业 的 真 实 经 营状 况 。 文 章 通 过 分析 通 货 膨 胀 对 会 计核 算 的 影 响 ， 提 出一 系列 应 对 策略 ， 并探 讨 了我 国 《 企 业 会 计 准则 》 在 制 定 与 修 订 方 面应 该 增 加 关 于 通 货 膨胀 时 期 的会 计 处 理 方 式 和 方 法 。 关键 词 ： 通货 膨胀 ； 会计核算 ； 企业会计 准则
国际会计第七章Chapter_7_Accounting_for_changing_prices
非食品价格环比涨幅为0.2%，影响居民消费价格总水平环 比上涨约0.10个百分点。其中，烟酒、衣着、家庭设备用 品及维修服务、医疗保健和个人用品、居住等类别价格环 比分别上涨0.6%、0.9%、0.1%、0.2%和0.2%，交通和通 信、娱乐教育文化用品及服务类价格环比分别下降0.1%和 5 0.3%。
12
The Mean of “Changing Prices”
General price level change: refers to a movement in the prices of all goods and services in an economy on average.
SPL is a cost ratio that compares the cost of a specific item with its cost in a prior or base period.
17
The Mean of “Changing Prices”
特定价格指数是根据某一种或一组特定商品或劳务的价格平 均计算而成的，它反映某一特定种类或特定组合商品或劳务 的价格变动。 在我国居民消费价格总指数中，分别有食品、衣着、家庭设备 及用品、医疗保健、交通和通讯工具、娱乐教育文化用品、 居住和服务项目等种类的特定价格指数。 商品零售价格指数中，有食品类、饮料、烟酒类、服装鞋帽类 等。 由于在某一特定种类中的每一种商品的价格很少会与其他商 品的价格成比例的同增同减，因此，特定物价指数只反映某 一种或某一组特定商品或劳务的平均价格变动。
21
Changing Prices
Why are financial statements potentially misleading during priods of changing prices?
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The Mean of “Changing Prices”
General price level change: refers to a movement in the prices of all goods and services in an economy on average.
SPL is a cost ratio that compares the cost of a specific item with its cost in a prior or base period.
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The Mean of “Changing Prices”
特定价格指数是根据某一种或一组特定商品或劳务的价格平 均计算而成的，它反映某一特定种类或特定组合商品或劳务 的价格变动。 在我国居民消费价格总指数中，分别有食品、衣着、家庭设备 及用品、医疗保健、交通和通讯工具、娱乐教育文化用品、 居住和服务项目等种类的特定价格指数。 商品零售价格指数中，有食品类、饮料、烟酒类、服装鞋帽类 等。 由于在某一特定种类中的每一种商品的价格很少会与其他商 品的价格成比例的同增同减，因此，特定物价指数只反映某 一种或某一组特定商品或劳务的平均价格变动。
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Changing Prices
Why are financial statements potentially misleading during priods of changing prices?
谈通货膨胀下会计的应对方法
现 进入 产 品 的真 正 损耗 。在 固定 资 产 更 新 时 ， 由于 物 价 上涨 使 累计 折 ｌ 所 形 成 的 货 币沉 淀 ．无 论 在价 值 形 态 还 是 实物 形 态 上 都 ９ １
１ 结 合 我 国 实际 ．判 断企 业 是否 提 供 通 货膨 胀会 计 信 息 的运 用 指 标 。专 家 指 出 ．在通 货 膨 胀 率 低 于 ５ 的 情 况下 ．通 货 膨 胀 ％
物价 变 动 时期 要 求 披 露 账项 调 整 的 信 息 。 随 着我 国资 本 市 场 的不 采 用 以下 措施 断完 善 会计 报 表 的 目标主 要 是 向 投 资人 和 债 权 人提 供 与 投 资 和 反 映 企 业 的经 营 状 况 ，利 于 投 资 者 和 债 权 人 做 出正 确 的 决 策 。
信息 使 用 者 对物 价 变 动 方面 的信 息 要 求 ，企 业应 该 详 细 地 披 露物 务 规 范 ，正 确地 确 认 、计 量 和 报告 通 货 膨 胀 条件 下 的 企 业 损 益和
价 变动 对 企业 财 务 状 况 、 经 营成 果 影 响 的 资料 ，在 社 会 发 生较 大 资 产 使 用 情 况 ，反映 期 末 企 业 资产 的真 实 价 值 。 具体 处 理 可 考虑
为 了体 现 在 通 货 膨 胀 条 件 下 的真 实 业 绩 ．企 业应 提 供 通 货 膨
雕
’， Ｉ ，ｒ
、
提 高－ 计 信息 的质 量 要 求 ，有 利 于 揭 示企 业 物 价 变 动 的 规 范 会
— － 霍
信 息
企 业 会 计 核 算 中会 计 信 息 的 质 量 是 至 关 重要 的 ． 为满 足 会 计 胀 对 企 业 影 响 的报 告 这 就 要 求企 业 运 用 统 一 的通 货 膨 胀 会计 实
１ 结 合 我 国 实际 ．判 断企 业 是否 提 供 通 货膨 胀会 计 信 息 的运 用 指 标 。专 家 指 出 ．在通 货 膨 胀 率 低 于 ５ 的 情 况下 ．通 货 膨 胀 ％
物价 变 动 时期 要 求 披 露 账项 调 整 的 信 息 。 随 着我 国资 本 市 场 的不 采 用 以下 措施 断完 善 会计 报 表 的 目标主 要 是 向 投 资人 和 债 权 人提 供 与 投 资 和 反 映 企 业 的经 营 状 况 ，利 于 投 资 者 和 债 权 人 做 出正 确 的 决 策 。
信息 使 用 者 对物 价 变 动 方面 的信 息 要 求 ，企 业应 该 详 细 地 披 露物 务 规 范 ，正 确地 确 认 、计 量 和 报告 通 货 膨 胀 条件 下 的 企 业 损 益和
价 变动 对 企业 财 务 状 况 、 经 营成 果 影 响 的 资料 ，在 社 会 发 生较 大 资 产 使 用 情 况 ，反映 期 末 企 业 资产 的真 实 价 值 。 具体 处 理 可 考虑
为 了体 现 在 通 货 膨 胀 条 件 下 的真 实 业 绩 ．企 业应 提 供 通 货 膨
雕
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、
提 高－ 计 信息 的质 量 要 求 ，有 利 于 揭 示企 业 物 价 变 动 的 规 范 会
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信 息
企 业 会 计 核 算 中会 计 信 息 的 质 量 是 至 关 重要 的 ． 为满 足 会 计 胀 对 企 业 影 响 的报 告 这 就 要 求企 业 运 用 统 一 的通 货 膨 胀 会计 实
通货膨胀会计模式评价与选择
个指数作为衡 量货 币购 买力的客观标准供 调整使用都有 其局 限性 ， 都不能令人满意 ， 因此给选择一般 物价指数带
由一般物价水 平变动所产生的货 币购买力损益。（ ） ２ 资产 计量 的主观性较强 。现行成本会 计对资产 核算 是依靠 市 场价格确定 ， 而并不 是所有 资产 的市场价 值都 能够 取 然 得， 对于不存在活跃市场的资产就无 法取得其市 场价格 。 虽然无法取得市场价格 的资 产我们可 以通 过数学方 法对 其进行估值 ， 但估值本 身就带有 主观性和不确定性 ， 时 有 还会产生较大误 差 ， 而降低了会计信 息的质量 。（ ） 从 ３ 信 息成本较高。现时成本会计 模式需要逐 一反映企业 每一
相 同 购买 力 的 一 般 购 买 力 货 币 单 位 反 映 的 会 计 数 据 ， 提
利润的正确分配。现 时成本 会计 以现时成 本反 映各 项资 产， 以现时收入与现时成本 费用 相配 比计算 利润 ， 能够真
实地 反 映 企 业 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果 ， 免 了 历 史 成 本 避
润的合 理分 配 ， 防止 了企 业不 自觉 的 “ 杀鸡 取蛋 ” 为。 行 （） ４ 有效地维护 了股东权益和企业的生产经营能力。现时
营成果。（ ） ３ 编制会计报表简便 易行 。缺点：１ 一般物价 （） 水平会计 只能消 除一般 物价指 数变Байду номын сангаас 的影响 ， 不能 克服
个 别 物 价 变 动 带来 的 影 响 。 如 果 企 业 资 产 的个 别 物 价 指 数 与 社会 的 一 般 物 价 指 数 有 较 大 差 距 ， 调 整 后 得 到 的 其 会 计 数 据 将 与 企 业 实 际情 况 不 符 。 （） 般 物 价 指数 难 以 ２一 选 择 。可 以选 择 使 用 的 一 般 物 价 指 数 有 很 多 ， 任 何 一 但
衡量通货膨胀的指标_金融基础知识_[共2页]
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159第七章货币供求均衡与通货膨胀一、通货膨胀的含义通货膨胀指因货币供给大于货币实际需求，而引起的一段时间内物价持续而普遍地上涨现象。
其实质是社会总需求大于社会总供给。
通货膨胀只有在纸币流通的条件下才会出现，在金银货币流通的条件下不会出现此种现象。
因为金银货币本身具有价值，作为贮藏手段的职能，可以自发地调节流通中的货币量，使之同商品流通所需要的货币量相适应。
而在纸币流通的条件下，因为纸币本身不具有价值，它只是代表金银货币的符号，不能作为贮藏手段，因此，纸币的发行量如果超过了商品流通所需要的数量，就会贬值。
例如，商品流通中所需要的金银货币量不变，而纸币发行量超过了金银货币量的一倍，单位纸币就只能代表单位金银货币价值量的二分之一，在这种情况下，如果用纸币来计量物价，物价就上涨了一倍，这就是通常所说的货币贬值。
此时，流通中的纸币量比流通中所需要的金银货币量增加了一倍，这就是通货膨胀。
通货膨胀包涵所有商品与劳务价格总水平呈上升趋势，这种物价总水平呈持续上涨状态，不是仅指一两个月的物价上升，通常以年为通货膨胀的计量时间单位；这种持续上涨状态包括公开的及各种隐蔽的形式。
货币供应量的扩大，并不仅仅通过纸币发行的途径，更大程度上是通过信用的扩张与派生存款的创造来实现的。
在信用程度很高的现代经济社会中，由于通过电脑网络来实现“电子货币”的划拨转账，以及各种可开列支票的存款工具所占比重的增多，使得作为现金的纸币在货币流通中所占比重更趋缩小。
这样，即便纸币发行过多，也只构成货币供应量增加的一个部分。
二、衡量通货膨胀的指标通货膨胀的测定指标，又称“通货膨胀的度量”，指可以表达通货膨胀程度的一种相对数。
衡量通货膨胀的指标通常有三个：一是消费物价指数；二是批发物价指数；三是国民生产总值平减指数。
（一）消费物价指数消费物价指数主要是根据居民消费的代表性商品和劳务的价格波动状况编制的，主要反映与居民消费相关的食品、服装、住房、交通、通讯等商品和劳务的价格变化。
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• 由于年初一般物价指数为100，年末为250，因此，就购 买力而言，年初美元和年末美元实际上就如同两种不同的 货币。
第一节 物价变动对会计的影响
• 这就是说，虽然企业年初和年末持有的现金都是60000美 元，但由于一般物价水平由100上升至250，企业在现金 这个项目上将蒙受货币购买力变动所带来的损失90000美 元（按年末美元计量）。而这一购买力损益在按历史成本 计量资产的传统报表上也是得不到反映的。
为基础而形成的历史成本原则等一些基本会计原则。 • 在币值不变假设和其他几个假设条件下，美国会计学家曾
提出了一项会计的基本原则，即： • 任何一项资产的取得，都应以当时交换价格或生产成本计
价；任何一项负债的承诺，也都以当时资产或劳务的交换 价格或当时约定的金额计价。资产的价值一旦记入账簿， 以后就按其耗用部分作为成本（销货成本）和费用（如折 旧），并以此作为同收入相配合来确定收益，计入收益表。 而其未耗用的部分，则作为资产的价值仍反映在资产负债 表上。除非资产经过使用和交换，否则其价值是不予变动 的。这就是所谓的历史成本原则或历史成本模式的基本特 点。
第一节 物价变动对会计的影响
• 传统会计做法是不考虑币值的变动，西方会计学者为这一 会计惯例提出了一项会计基本假设：以货币为计量单位时， 应假定币值本身不变。并寻找了理论根据：在商品经济中， 物价的变动——涨与跌是不可避免的。但从长期观察，物 价的涨和跌对会计信息的影响是可以互相抵消的。
• 上世纪70年代以前，币值不变假设是基本符合客观实际的。 在物价比较稳定，或者物价有涨有跌的环境下，按照这一 假设和正常的会计处理方法编制的财务报表，能正确地反 映企业的财务状况和经营成果。
• 但是，历史成本原则的优越性是以币值不变假设为前提的。 一旦出现了否定币值不变假设的客观情况，特别是持续的 通胀，历史成本原则最重要的优点——客观、可靠性不但 不复存在，相反，以它来作为计量基础，还会歪曲企业的 实际财务状况及其经营成果。
第一节 物价变动对会计的影响
• 设企业年初有存货100000美元，现金60000美元，均按历 史成本计量。年初的一般物价指数为100，到年末，上列 资产不变，但一般物价指数已上升到250。那就是说，按 购买力计算，年初的1美元相当于年末的2.5美元。如果此 时仍以历史成本为计量基础，即存货仍为100000美元， 现金60000美元，这样的计价就不符合实际了。
第七章 通货膨胀会计
• 第一节 物价变动对传统会计的影响 • 第二节 通货膨胀会计模式 • 第三节 通货膨胀会计的处理程序
第一节 物价变动对会计的影响
• 物价变动会计通常是指在通货膨胀下引起的物价变动会计， 所以又称为通货膨胀会计。
• 通货膨胀会计是财务会计的一个新领域。自二战后，许多 资本主义国家就出现了通货膨胀，由于通胀的持续和发展， 使得企业的会计信息，特别是对外提供的财务报表，严重 地脱离了企业真实的经营成果与财务状况。报表使用者所 获得的会计资料，往往是一堆用处不大，甚至无用的数字。 在这种情况下，资本主义国家中陆续出现了为消除通货膨 胀影响的新的会计（计量）模式或财务报告模式。展开了 有关通货膨胀会计问题的研究。通货膨胀会计也就是在
• 一、通胀使得货币币值不变假设受到冲击 • 传统财务会计是以货币为计量单位，根据企业已发生的经
济活动所产生的大量数据，按照传统的会计模式（主要指 历史成本会计模式）进行加工（计量、记录、整理、汇 总），并遵循公认会计原则，编制出财务报表和报告。提 供货币形式的信息，即在财务报表上以货币作为统一的量 度对所有的项目作出量的反映。 • 货币作为会计选用的量度，用它来计量各项目的价值，就 如同生活中用公斤来衡量物体的重量，用米来计量物体的 长度一样。它们都是统一的量度。 • 但也有不同之处，作为度量单位的公斤、米，它们自身的 重量或长度是不会变的，但作为度量单位的某一单位货币 （如1美元），它自身的价值却是会变动的。
第一节 物价变动对会计的影响
• 长期以来，传统的财务会计都是按照币值不变的基本假设 和历史成本原则来处理数据资料的。在物价基本稳定的环 境下，按照上述假设和原则编制的财务报表，不仅在理论 上无可非议，在实践上也是切实可行的。更重要的是，这 样产生的财务信息，对投资人进行投资决策和对债权人进 行信贷决策，基本上都是有用的，而且也比较客观、可靠。 原因是，历史成本计价具有客观依据，币值不变假设符合 客观实际。
• （而存货上涨的150000美元在传统的历史成本计量的报 表中是得不到反映的 。）
第一节 物价变动对会计的影响
• 但如果以历史成本为计量基础，不考虑币值变动，年末存 货只能按100000美元列示。而所列示的100000美元，其 计量单位却是年初美元,反映的是年初美元的购买力。
• （2）对于现金以及货币性项目来说，这些资产金额（价 格）并不随物价变动而变动。不论一般物价水平怎样变化， 原来的1美元现金，现在仍然是1美元，变化的只是1美元 的购买力。本例企业年初持有现金60000美元，在一年内 若没有现金流动，尽管物价上涨了，但年末的现金不会变， 仍是60000美元。现金项目从账面上看不出任何变化，但 是，年初的60000美元代表的是年初美元的购买力，而年 末的60000美元代表的却是年末美元的购买力。
• 然而，从上世纪70年代出现严重、持续的通货膨胀后，这 一假设便于客观实际严重不符。在通货膨胀的情况下，货 币单位价值不断下跌，物价水平不断上涨，从而使得不同 时期的货币购买力不同，前后时期的货币单位之间失去了 一致性、可比性，实际上也就否定了币值不变的会计假设。
第一节 物价变动对会计的影响
• 二、持续通胀对历史成本原则的冲击 • 持续通胀在否定币值不变假设的同时,还冲击到以此假设
• （1）对于存货这种非货币性项目来说，其价值（格）是 随着物价变动而变动的。如果不考虑存货本身的涨跌，当 一般物价水平提高（即货币的购买力下降）时，存货的价 值也应上涨。由于一般物价指数由100上升至250，这意 味着物价的一般水平平均提高一倍半。倘若按年末美元的 购买力来计量，存货应涨到250000美元。
第一节 物价变动对会计的影响
• 这就是说，虽然企业年初和年末持有的现金都是60000美 元，但由于一般物价水平由100上升至250，企业在现金 这个项目上将蒙受货币购买力变动所带来的损失90000美 元（按年末美元计量）。而这一购买力损益在按历史成本 计量资产的传统报表上也是得不到反映的。
为基础而形成的历史成本原则等一些基本会计原则。 • 在币值不变假设和其他几个假设条件下，美国会计学家曾
提出了一项会计的基本原则，即： • 任何一项资产的取得，都应以当时交换价格或生产成本计
价；任何一项负债的承诺，也都以当时资产或劳务的交换 价格或当时约定的金额计价。资产的价值一旦记入账簿， 以后就按其耗用部分作为成本（销货成本）和费用（如折 旧），并以此作为同收入相配合来确定收益，计入收益表。 而其未耗用的部分，则作为资产的价值仍反映在资产负债 表上。除非资产经过使用和交换，否则其价值是不予变动 的。这就是所谓的历史成本原则或历史成本模式的基本特 点。
第一节 物价变动对会计的影响
• 传统会计做法是不考虑币值的变动，西方会计学者为这一 会计惯例提出了一项会计基本假设：以货币为计量单位时， 应假定币值本身不变。并寻找了理论根据：在商品经济中， 物价的变动——涨与跌是不可避免的。但从长期观察，物 价的涨和跌对会计信息的影响是可以互相抵消的。
• 上世纪70年代以前，币值不变假设是基本符合客观实际的。 在物价比较稳定，或者物价有涨有跌的环境下，按照这一 假设和正常的会计处理方法编制的财务报表，能正确地反 映企业的财务状况和经营成果。
• 但是，历史成本原则的优越性是以币值不变假设为前提的。 一旦出现了否定币值不变假设的客观情况，特别是持续的 通胀，历史成本原则最重要的优点——客观、可靠性不但 不复存在，相反，以它来作为计量基础，还会歪曲企业的 实际财务状况及其经营成果。
第一节 物价变动对会计的影响
• 设企业年初有存货100000美元，现金60000美元，均按历 史成本计量。年初的一般物价指数为100，到年末，上列 资产不变，但一般物价指数已上升到250。那就是说，按 购买力计算，年初的1美元相当于年末的2.5美元。如果此 时仍以历史成本为计量基础，即存货仍为100000美元， 现金60000美元，这样的计价就不符合实际了。
第七章 通货膨胀会计
• 第一节 物价变动对传统会计的影响 • 第二节 通货膨胀会计模式 • 第三节 通货膨胀会计的处理程序
第一节 物价变动对会计的影响
• 物价变动会计通常是指在通货膨胀下引起的物价变动会计， 所以又称为通货膨胀会计。
• 通货膨胀会计是财务会计的一个新领域。自二战后，许多 资本主义国家就出现了通货膨胀，由于通胀的持续和发展， 使得企业的会计信息，特别是对外提供的财务报表，严重 地脱离了企业真实的经营成果与财务状况。报表使用者所 获得的会计资料，往往是一堆用处不大，甚至无用的数字。 在这种情况下，资本主义国家中陆续出现了为消除通货膨 胀影响的新的会计（计量）模式或财务报告模式。展开了 有关通货膨胀会计问题的研究。通货膨胀会计也就是在
• 一、通胀使得货币币值不变假设受到冲击 • 传统财务会计是以货币为计量单位，根据企业已发生的经
济活动所产生的大量数据，按照传统的会计模式（主要指 历史成本会计模式）进行加工（计量、记录、整理、汇 总），并遵循公认会计原则，编制出财务报表和报告。提 供货币形式的信息，即在财务报表上以货币作为统一的量 度对所有的项目作出量的反映。 • 货币作为会计选用的量度，用它来计量各项目的价值，就 如同生活中用公斤来衡量物体的重量，用米来计量物体的 长度一样。它们都是统一的量度。 • 但也有不同之处，作为度量单位的公斤、米，它们自身的 重量或长度是不会变的，但作为度量单位的某一单位货币 （如1美元），它自身的价值却是会变动的。
第一节 物价变动对会计的影响
• 长期以来，传统的财务会计都是按照币值不变的基本假设 和历史成本原则来处理数据资料的。在物价基本稳定的环 境下，按照上述假设和原则编制的财务报表，不仅在理论 上无可非议，在实践上也是切实可行的。更重要的是，这 样产生的财务信息，对投资人进行投资决策和对债权人进 行信贷决策，基本上都是有用的，而且也比较客观、可靠。 原因是，历史成本计价具有客观依据，币值不变假设符合 客观实际。
• （而存货上涨的150000美元在传统的历史成本计量的报 表中是得不到反映的 。）
第一节 物价变动对会计的影响
• 但如果以历史成本为计量基础，不考虑币值变动，年末存 货只能按100000美元列示。而所列示的100000美元，其 计量单位却是年初美元,反映的是年初美元的购买力。
• （2）对于现金以及货币性项目来说，这些资产金额（价 格）并不随物价变动而变动。不论一般物价水平怎样变化， 原来的1美元现金，现在仍然是1美元，变化的只是1美元 的购买力。本例企业年初持有现金60000美元，在一年内 若没有现金流动，尽管物价上涨了，但年末的现金不会变， 仍是60000美元。现金项目从账面上看不出任何变化，但 是，年初的60000美元代表的是年初美元的购买力，而年 末的60000美元代表的却是年末美元的购买力。
• 然而，从上世纪70年代出现严重、持续的通货膨胀后，这 一假设便于客观实际严重不符。在通货膨胀的情况下，货 币单位价值不断下跌，物价水平不断上涨，从而使得不同 时期的货币购买力不同，前后时期的货币单位之间失去了 一致性、可比性，实际上也就否定了币值不变的会计假设。
第一节 物价变动对会计的影响
• 二、持续通胀对历史成本原则的冲击 • 持续通胀在否定币值不变假设的同时,还冲击到以此假设
• （1）对于存货这种非货币性项目来说，其价值（格）是 随着物价变动而变动的。如果不考虑存货本身的涨跌，当 一般物价水平提高（即货币的购买力下降）时，存货的价 值也应上涨。由于一般物价指数由100上升至250，这意 味着物价的一般水平平均提高一倍半。倘若按年末美元的 购买力来计量，存货应涨到250000美元。