固定资产的会计核算.doc

固定资产的会计核算

2007-06-22 10:41

固定资产减少的核算

商业企业的固定资产减少的原因主要有出售、报废、毁损等。

固定资产减少要通过“固定资产清理”账户进行核算。“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。

“固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置明细账。

一、同定资产出售的核算

商业企业对不需用或多余的固定资产，可以有偿转让，出售给其他单位。固定资产出售时，应转销固定资产原值和已提累计折旧数，并将其净值转入“固定资产清理”账户，如出售的固定资产价款大于固定资产净值，其差额作营业外收入处理；反之，则作营业外支出处理。

［例］某企业出售旧汽车一辆，账面原值为180 000元，已提折旧80 000元，现以120 000元作价出售，价款收到存入银行。作会计分录如下：

1．将旧汽车转入清理。

借：固定资产清理——汽车100 000

累计折旧80 000

贷：固定资产——汽车 180 000

2．收到价款，存入银行。

借：银行存款 120 000

贷：固定资产清理——汽车 120 000

3．将“固定资产清理”账户贷方余额转作处理固定资产收益。

借：固定资产清理 20 000

贷：营业外收入——处理固定资产收益 20 000

二、固定资产报废和毁损的核算

固定资产在使用过程中，由于不断发生损耗，而丧失功能，应按规定程序报

废，经批准后进行清理。

固定资产报废时应转入清理，除转销其原值及已提折旧外，还应将其残值转入“固定资产清理”账户借方；在清理过程中所发生的残料价值和变价收入，以及固定资产毁损，须由保险公司或过失人赔偿的损失，也应分别转入“固定资产清理”账户贷方。清理以后的净收入，应按不同情况进行处理，属于正常处理损失，以“营业外支出——处理固定资产损失”账户处理，属于自然灾害等非正常原因造成的毁损，以“营业外支出——非常损失”账户处理。

［例］某企业有旧运输设备一台，原值为120 000元，预计使用年限为10年，估计残值5％，已提折旧114 000元，现使用期已满，进行报废处理。在清理过程中发生清理费用500元，以银行存款支付，残料入库，作价1 400元。其会计分录如下：

1．转销报废设备账面价值。

借：固定资产清理——运输设备 6 000

累计折旧 114 000

贷：固定资产——运输设备 120 000

2．支付清理费用。

借：固定资产清理 500

贷：银行存款 500

3．残料作价入库。

借：材料物资 1 400

贷：固定资产清理 1 400

4．清理完毕，结转清理损失。“固定资产清理”账户的借方余额为5 100元，即：6 000+500-1 400=5 100元。

借：营业外支出——处理固定资产损失 5 l00

贷：固定资产清理——运输设备 5 l00

固定资产增加及在建工程的核算

固定资产的核算是通过“固定资产”和“累计折旧”两个账户进行的。

“固定资产”账户是资产类账户，用来核算企业全部固定资产原始价值的增加、减少和结存情况。借方登记固定资产的购入、建造、投资转入、融资租入、盘盈等增加的固定资产原值；贷方登记因资产出售、报废、毁损、盘亏及投资转出等减少的固定资产原值。其借方余额表示企业现有固定资产的原始价值。

“累计折旧”账户是资产类抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。贷方登记按月计提的固定资产折旧，借方登记减少固定资产的已提累计折旧，其贷方余额表示企业现有固定资产的累计折旧额。

“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，即为固定资产的净值（折余价值）。

一、固定资产增加的核算

商业企业的固定资产来源主要有购入、建造、资本转入、接受捐赠、盘盈及融资租入等方面。企业无论从哪方面取得的固定资产，都应办理验收手续，取得合法原始凭证，进行账务处理。

（一）购入

商业企业购入的固定资产，应按实际支付的价款入账。包括买价及支付的运输费、装卸费、保险费、安装调试费及增值税等。如为国外进口，还要包括进口关税。企业购入不需安装的固定资产直接在“固定资产”账户借方登记，购入需要安装的固定资产，要先通过“在建工程”账户核算，安装完毕再转入“固定资产”账户核算。

［例］某企业从国内购入不需安装传真设备一台，价税合计70 200元，购入运输费、包装费、保险费等计1 800元，以银行存款支付全部款项。设备验收入库，根据有关凭证作会计分录如下：

借：固定资产——传真设备 72 000

贷：银行存款 72 000

（二）投入固定资产

商业企业投资各方作为资本投入的固定资产按投资各方评估或协商议定的价格作为入账依据。投资转入的固定资产应按原始价值记入“固定资产”账户和“实收资本”账户。如果投入的为旧的固定资产，应按其新旧程度估计折旧额记入“累计折旧”账户，“固定资产”账户与“累计折旧”账户的差额，即为“实收资本”账户的数额。

“实收资本”账户是所有者权益账户。用来核算企业实际收到投资者投入的资本。包括国家投资、其他单位投资和个人投资等。

［例］某企业接受A单位投入旧运输卡车一辆，经投资双方协定，重置完全价值为300 000元，预计使用年限为10年，已使用3年，估计残值为10％。其会计分录如下：

借：固定资产——运输设备 300 000

贷：实收资本 219 000