对内部审计外部化问题的思考
内部审计外部化论文
内部审计外部化[摘要]：通过内部审计外部化的分析和讨论，我们更清楚的认识到目前我国中小企业内部审计工作外部化的可行性和普遍性，这一理论的提出也为我国中小企内部管理能力和企业发展起到一定的推动作用。
[关键字]：内部审计外部化表现形式可行性分析协调中图分类号：n945.21 文献标识码：n 文章编号：1009-914x（2012）12- 0309 -02目前，我国中小企业和非公有制企业数量已超过 4200万户，占全国企业总数的 9918%。
其中在工商部门注册的中小企业 430多万户、个体经营户 3800多万户。
浙江、福建等省的中小企业已成为地方经济的支柱和财政收入的主要来源。
中小企业由于产出规模小、资本和技术构成较低、受传统体制和外部宏观经济等制约因素，使得中小企业在会计核算和审计管理方面存在着与自身发展和市场经济均不适应的情况，为数不少的中小企业没有独立的内部审计部门或者内审部门形同虚设。
在加人 wto后，中小企业面临着更严峻的挑战，在这种情况下，加强中小企业财务会计方面的管理，搞好中小企业的内部审计，对于衡量其成本产出，减少费用，提高经济效益，增强竞争力有着重要的意义。
一、内部审计外部化的概述（一）内部审计外部化的概念所谓“内部审计外部化”就是企业从外部聘请专业人员履行内部审计职能。
其主要形式有两种一种是企业内部审计部门及人员与外部会计师协调和配合，共同完成企业的内部审计工作；另一种是企业不设内审机构，而是与专业的会计师事务所或其他合格机构签约，由其提供职业内部审计服务。
（二）内部审计外部化的表现形式。
从西方内部审计外包的实践来看，内审外包主要采用以下四种形式：（1）最简单的外包形式是补充，即将特定部分的内部审计职能赋予有专业胜任能力的称职的第三方。
在这种形式下，内部审计功能仍主要由组织内部的审计人员承担，外部人员只起协助作用。
（2）审计管理咨询。
审计管理咨询是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，主要是帮助企业确定内部审计机构设置，人员数量及配备情况，并有可能促进内部审计计划的形成和改进。
内审存在的问题及对策
内审存在的问题及对策一、背景介绍和意义企业内部审计是指为了保护利益相关者的利益，检查和评估企业内部控制体系的有效性和稳定性的一种管理活动。
广泛应用于各个行业和领域，具有重要的意义。
然而，尽管企业内审在理论上被视为监督与强化内控体系的利器，但实践过程中却经常出现问题。
本文将从几个关键角度对当前企业内审存在的问题进行分析，并提出相应的对策。
二、问题一：人员素质不高1.1 内审人员专业素养不足目前，在企业内部审计队伍中依然存在着一些专业人员素质不高的现象。
他们可能缺乏相关法律法规、会计准则等方面的知识储备，无法独立完成审计工作。
1.2 内审人员缺乏全面思考能力除了专业素养之外，内审工作需要综合思考能力较强，能够在多个角度全面评估企业运营情况。
然而目前还有许多内审人员只会机械地审核表格和文件，难以从战略角度进行审计。
对策一：加强人员培训和引进外部专业人才针对内审人员素质不高的问题，企业应当加强对内审人员的培训和教育。
可以通过开展内外部培训课程、邀请专家进行知识分享等方式提高内审人员的专业素养。
同时，可以考虑引进具备相关专业背景和经验丰富的外部专业人才，为企业注入新鲜血液。
对策二：建立多元化的审核机制为了改善内审人员思维方式的局限性，企业需要建立一个多元化的审核机制。
在此基础上，可以将不同背景和经验的内审人员组成小组，互相之间进行学习和相互督促，提高整个团队的审核水平。
三、问题二：盲目追求数量而忽视质量2.1 内审重视文件审核而忽视实地调研当前一些企业存在这样一个问题，即他们过于注重文档审查等形式主义行为，而忽略了真实情况的实地调研。
这种粗略式、懒政式的操作方式会导致真正存在风险问题的地方得不到足够的重视。
2.2 内审结果呈现简单化、机械化倾向另一个问题是，一些内审部门在处理问题时存在过于简单化和机械化的倾向。
他们将复杂的风险问题破解成一些简单的流程和标准，忽略了背后的深层次原因和影响因素。
对策一：加强实地调研和风险评估针对内审追求数量而忽视质量的问题，企业需要加强实地调研，并以风险评估为核心进行工作。
内部审计工作存在的问题与不足
内部审计工作存在的问题与不足概述：内部审计在企业管理中起着关键的监督和控制作用。
然而，随着企业经营环境的变化和发展，内部审计也面临一些问题和不足。
本文将就内部审计工作存在的问题进行分析，并提出改进建议。
一、封闭性导致信息孤岛1. 内部传统审计模式传统的内部审计模式强调独立性和保密性，很多企业内部审计只是为了满足外部法律法规要求，忽视了与其他管理层的沟通交流。
这种封闭性导致信息孤岛，在决策过程中可能忽略了重要的风险因素。
2. 缺乏全面数据分析能力现代企业产生海量数据，如何从大数据中提取有价值信息成为挑战。
但很多内部审计仍停留在传统抽样检查阶段，缺乏全面数据分析能力。
这使得对风险识别、预警机制以及业务流程改进等方面的支持不够充分。
二、缺乏专业人才和技术支持1. 人员培训与激励机制内部审计人员需要具备丰富的专业知识和技能，但现实情况是许多企业内部对于培训和激励存在不足。
一些企业没有建立完善的培训体系，导致内部审计人员的能力无法持续提升。
2. 缺乏信息技术支持随着信息技术的飞速发展，内控环境也发生了较大变化。
然而，很多企业在信息技术工具方面投入不足，导致审计流程低效、错失关键数据分析和风险提示机会。
三、缺乏有效沟通与合作机制1. 内外部合作缺失内部审计应该与其他管理层保持密切的合作与沟通。
然而，在某些企业中，内外部管理层之间存在较大的沟通壁垒。
这造成了管理层对内审工作价值认识不足，审计结果得不到重视和及时改进。
2. 风险早期预警机制薄弱由于沟通不畅、信息闭塞等原因，很多企业在风险早期预警方面存在问题。
审计结果如果不能及时传达给相关责任人员，就无法采取及时有效的控制措施，从而增加了企业面临的风险。
改进建议：为解决内部审计工作存在的问题与不足，以下是几点改进建议：一、推动文化变革1. 建立开放合作氛围企业应倡导开放和合作的文化氛围，鼓励各部门之间充分沟通交流。
内部审计可以通过参与企业管理层会议等方式促进与其他管理层的密切关系，确保获得全部信息和资源支持。
我国企业内部审计存在的问题及对策
东北财经大学网络教育本科毕业论文我国企业内部审计存在的问题及对策作者贾峻峰学籍批次0709学习中心河南商丘奥鹏远程教育中心层次本科专业会计学指导教师徐平内容摘要我国内部审计在公司监督和管理上发挥着举足轻重的作用。
然而，近年来国内外频频暴露出公司舞弊事件，企业内部审计突现的问题已成为世人关注的焦点。
目前我国内部审计不论是在法律法规的建设上，还是在机构设置、人员素质上都无法满足现代企业的需要和要求。
本文首先阐述了内部审计在我国的发展现状，重点讨论了我国企业内部审计现存的问题及成因，并结合国际上先进的理论经验，旨在针对存在的主要问题探讨解决的建议及对策。
就新形势下企业内部审计的发展需要，提出了个人的看法。
全文主要包括以下三个部分：第一部分，从内部审计定义变化入手，分析和比较了我国与西方发达国家内部审计的现状及发展趋势。
第二部分，着重讨论了我国企业内部审计中存在的主要问题及原因分析。
第三部分，针对第二部分提出的问题，探讨完善和发展我国企业内部审计建设的对策和措施。
关键词：内部审计独立性问题构思目录一、企业内部审计发展状况及现状分析 (2)（一）西方发达国家企业内部审计发展概况 (2)（二）我国企业内部审计发展状况 (2)二、我国企业内部审计中存在的问题及原因分析 (3)（一）管理当局对内部审计缺乏正确的认识，阻碍了内部审计的全面发展 (3)（二）内部审计机构设置不高，缺少权威性和独立性 (4)（三）内部审计的相关法律法规不够完善 (4)（四）我国内部审计团队配置不完善、人员素质不高 (5)三、完善和发展内部审计建设的对策探讨 (6)（一）转变观念，走出对内部审计的认识误区 (6)（二）保证独立性权威性较高的内部审计机构 (7)（三）加强内部审计法律法规和制度建设 (7)（四）创建优秀的内部审计队伍，提升综合素质 (8)我国企业内部审计存在的问题及对策在日益复杂的经营活动中，内部审计在我国的企业内部起到很重要的制约作用。
内部审计外部化的探讨
审机构的工作重点有 了一定的转变 ，但是仍未放在
ｌ
Ｉ 约财 预算 支 节 务 开
提高内部审计质量 替代不合格的内部审计人员
美 加 大 国 拿
６ ０ ％
１％ ７ １％ ０
３％ ２
３％ ３ １％ ０
经营审计和企业风险管理上。 其次 ， 对企业内部审计 的地位和重要性认识不足，管理层对 内部审计所提 供的服务缺乏认同 ，甚至认为内部审计是给 自己找 麻烦 ， 管理层经常 以各种方式干预 内部审计工作 ， 使 企业 内部审计工作不能够有效地实施。 ２内部审计机构超脱性不足。内部审计 的性质 ．
三、 实施 内部审计外部化 的建议 （ 实施 内部审计外部化应 注意的问题 一）
如果企业长期依赖一家外部审计机构提供 内部
业 内部审计人 员的素质与 内部审计 的发展不相适 审计服务 ， 随着时间的推移 ， 外部审计人员获取 的企 业商业秘密会越来越多 ，企业会更加依赖于外部服 应。而且 ，我国的内部审计人员大多都来 自 企业 内 而外部审计机构所要的佣金也会随之上涨 ， 从 部 ，缺乏专业人士和经验丰富 、知识多样的审计人 务者 ， 同时 ， 外部审计机构从事内审服 员 ，从而难于提出有关经营和管理方面的高质量的 而导致成本的上升。
够 站在 比较 公正 客 观 的立场 上 对企 业经 济 活动 进 行
内部审计外部化既是市场经济发展 的要求 ， 也
身存在的诸多不足 ，使得内部审计外部化在我 国成 计机构却并不仅仅服务于一家企业 ，服务于一个项
为可能 。
目， 只在接受企业委托期 间提供审计服务 ， 不可能及
１ ． 内部审计外部化可弥补 内审机构管理制度的 时处 理 企业 突发 性重 大 问题 。 缺陷。 内部审计工作 由独立于企业 、 董事会和经营者
内部审计制度的思考和建议
内部审计制度的思考和建议审计作为一门社会科学随着市场经济的发展发生了重大变化。
虽然到今天已经形成了一套比较完整的科学体系但是在审计工作中也出现了不少与形势不相适应的问题亟待改进。
一、我国企业内部审计中存在的主要问题现在有些企业只是因为制度要求而设立了内部审计部门他们并没有真正地履行审计的职能随意抽调内审人员从事与内审无关的工作。
甚至对内审机构和内审人员也下达非审计工作任务（如生产、销售企业下达销售任务金限于课堂教学还应采取学术会议、专题研讨会、参观学习、经验交流等多种形式的教育。
内部审计机构是单位内部设置机构在本单位负责人的领导下开展工作为本单位实现经营目标服务。
因此内部审计的独立性不如外部审计在审计过程中不可避免地受本单位的利益限制。
就内部审计的实质而言充其量内部审计只是企业的管理手段之一只是服务于企业管理当局的管理工具是管理当局主观意志的体现。
鉴于此企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公正、合理、合法的评价。
特别是当面对领导参与或法人违纪时内部审计往往无能为力。
在这种情况下作为企业的内审部门如若服从于领导意志往往就不能对企业的财务进行有效监控不能做出真实、客观的评价听之任之从而出具虚假审计报告这就会埋下巨大的隐患。
我国审计仍然以账项基础审计为主主要审计目的是“查错防弊”内部审计人员风险观念淡薄审计风险控制因素考虑较少更谈不上用昀新的以风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险。
如果企业不注重内部审计激励制度的话会挫伤审计人员的工作热情和积极性．也难留住和录用高质量有能力的审计人员并且也会降低内部审计工作质量。
有些企业领导、内部审计机构负责人和内审人员不愿意、不主动与国家审计机关和民间审计组织联系。
不重视与其他企业内审人员的交流造成对外部信息闭塞不能及时了解内部审计法规变化情况不能及时掌握内部审计的新技术、新方法使内部审计工作始终处于较低水平而难以提高。
关于内部审计外部化的利弊分析
任务 重的矛盾 ．又 有助于提高 内部审计
的工作效率和质量。另外 ， 企业也可以将
部审计部 门独一 无二的地位 ，提高 了它 有教 地增加企业价值 的能力。而外 聘人
员在会计师事务所那里得到的是持续 的、 背景多样化的培训 ，往往总是利用一 个 特 定的框架去分析他面对的所有 的问题 ，
需要支付 员工薪金、 培训费和管理费用 。 如果从 外部聘请审计 人员承担 内部 和培 训内部审计 人员的费用 ，而 且在
不进行 内部审计时便 不必支付 内部 审计 人 员的 ：资和福利 等 ，这便大 大节 约了 ［
企业的财务支出。 另外 ， 外部审计组织不
５ 节约 企 业 的 费 用 ．
对于 一个企 业来讲 ，内部 审计外部 化具有一定的优势 ： ｝提 高 内部审计的独立性
层的部分精力。 如果 由外部审计组 织来彳 ｒ
人 内部审计工作， 企业就可以腾出有限的
管理时 间和管理 资源， 用于关注激 烈的外 部竞争或 内部核心生产经营等重要领域 ， 就可以集 中精 力击追求更具有战略意义的 目标。而这 ，必将促进企业的更进一 步的
仅在组 织规模上而 且在 业务规 模上都是
经济的 ，高额 的服 务成 本费用 可以分摊
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人员有权也有足够 的时 间和精 力对企业 的各个组织部门进行 观察 ，因而他 们对 企 业有着独特的视 角和细致的 了解 ，他
们可以完垒溶入 到企 业的文化 中去 ，透
有 内审部 门全面深凡
内部审计人 员本身就是企业组织的一 员， 奉单位的情况比较熟 悉和 了解 ，可 对 以随时掌握各种情况 ， 发现问题能 及时提 出建议 ．采取措施 。另外 ，由于内部审计
企业内部审计外部化研究
的审计 ，称为内部审计 ；主要服务于公司 外 部 各 个 利 害 关 系 人 或各 个 委 托 人 ，审 查 外 部 受 托 责 任 人 的 审 计 ，称 为 外 部 审 计 。 企 业 内部 审 计 是 因代 理 问题 而 产生 ，其 目 的是使企业价值 最大化。内部 审计在一个 企业 内部担任 “ 参赛者”和 “ 裁判者 ”的 双 重角 色 。 ２ 现 实需求 。 、 我国内部审计 的外部化 是 市 场 经 济 主 体 自身 发 展 的需 要 。 我 国 已
计机构作为公司的一 个职 能部 门，可能直 接或间接地 受到管理层 的影响 ，很难有真 『 的独立性 ，甚至可能和管理者共 同欺骗 Ｆ 所 有 者 。 而 内部 审计 外包 中 的外 部 机 构 与 管 理 层 没 有 太 大 利益 关系 ， 有 助于 提 高 内 部 审 计 的 独 立性 。 外部 注 册 会 计 师 根 据 与 业 签 订 的 合 同 开展 内部 市 计 ，他 们独 于 公 司的 所 有 者 和 经营 者 ，能 够 站在 一 个 客 观 公正 的 立 场 Ｌ，对 公 司 的 财 务状 况进 － 行 审计 ，对公司的经营管理进 行评 价，能 够毫 无顾忌地指 出公司经营和控制 中存在 的 漏洞 ， 从 而 使 内 部 审 计 独 立 性 增 强 。 ２ 降 低成 本优 势 。 着 经 济 全 球 化 和 、 随 信 息 技 术 的 快 速 发展 ，企 业 组 织 行 为 日益 受到严重冲击企业不断将 资源集 中于核心 竞 争 力而 将 非 核 心 和 非 专 长领 域 外 包 ， 以 使 成 本 最 小 化 。 当 内部 审 计 在 企业 中被 看 作 是 非 核 心 业 务 时 ，亦 不 例 外 的被 外包 给 会 计 师 事 务 所 。 一 旦 内部 审 计 业 务 外 包 ， 企 业 就 口 以不 用 设 立 内 审 部 门 ，从 而 节 约 丁 了招 聘 、培 训 费 用 和 维 持 成 本 ，节 约 开 发 软 件 的成 本 ， 以 及 降 低 雇 佣 成 本 等 等 。 ３ 知 识 管 理 优 势 。 名 的 管 理 大 师 彼 、 著 得． 德鲁克提 出 ：“ 传统的生产要素——土 地 、劳 动 力 和 资 本 并 没 有 消 灭 ，但 是 他 们 已 经变 成 次 要 因素 了 。知 识 已经 变 成 了 一 种 效 用 ，变 成 了一 种 用 来 取得 社 会 和 经济 效果的新的手段 。知识正在变成一种唯一 富 有 意 义 的 资 源 。 ”
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师事务所的注册会计师、注册信息系统审计 修订的《 中华人民共和国审计法》 规定， 国务院
注册舞弊核查师等， 这是市场经济主体自 各部门和地方人民政府各部门、 国有的金融机 促成因素包括三方面：、 １企业自身对价值 师、
内审外聘有 审计师”美国 １￣，加拿大 １％ ；更加相信 外经验的基础上取得了一定的进展， （ ０ｏ ／ Ｏ ）“ 但由于我 任的内部审计人员。对企业来讲， 注册会计师的能力”美国 １％，加拿大 ５ 。 国公司在内部审计外包上的观念陈旧、 （ ３ ％） 从事内 很多好处， 包括增强内部审计独立性、 提高审 致使我 计质量、 节约成本、 提高效率等。 还有资料表明， 美国的 五大’ “ 哙计公司承揽了 部审计外包人员专业素质不高等原因，
一
些 公司选聘 外部注册 会计师从 事 内部 审计 还统计了其发展趋势， 比如， 纺织业虽然现在 有效性、 风险管理水平的高低， 对内部审计人
由于 的动因进行了调查， 结果表明：节省财务预算 还未实行外部化， “ 但已有 ３． ０ ％的企业表示将 员的素质和知识结构的要求也越来越高。 ８ 开支” 是主因（ 美国６７， ００加拿大３％） 除此之 要与外部审计组织签订内部审计合约。 ２ ，
美国、 加拿大一半以上的内部审计业务， 这表 国内部审计外包的比例一直很低。 在我国实行
（ 从法律的角度分析。１９ 三） ９４年 ８月３ １
明外部审计组织的信誉、 规模和执业能力也是 内部审计外部化有着现实的可行性， 我国目前 日第八届全国人民代表大会常务委员会第九 公司经理选择外部审计人员从事内部审计所 已存在内部审计外部化的供需市场， 包括会计 次会议通过，９５ １ １日 １９ 年 月 起施行，０６ ２０ 年
能。 内部审计外部化是社会经济发展及专业化 达 １． ４ ％。调查数据还显示： ９ 人们希望房地产 行业中来， 从而在整体上大大提升了我国会计
分工协作越来越细的结果， 目的是为了更好 业、 其 采矿业、 信息业、 汽车业、 航空业、 化工业、 行业从业人员的综合素质。 地发挥内部审计的作用， 外部化只不过是组织 电子业、 钢铁业、 橡胶业、 农林渔业等行业内部 （ 从企业的角度分析。 二） 随着我国融入世 进行理性选择的结果， 其出现必然有深刻的动 审计外部化的企业比例达５ ％以上。 ０ 美国内部 界经济大舞台步伐的加快， 市场竞争将愈加激 因。国际内部审计师协会ＱＡ 对美国、 Ｉ） 加拿大 审计协会不仅统计了内部审计外部化的现状， 烈。 企业管理层将越来越重视内部经营过程的
的思考
口文 ／ 邱 玲
（ 中能源集 团有 限责任公司 河北 ・ 台） 冀 邢
［ 提要］ 随着社会经济发展及专业化分 计师提供内部审计服 务具有专业胜任能力 。 工协作越来越细， 为了更好地履行内部审计职 能， 更好地为企业服务， 内部审计外部化 已成
二、 内部审计外部化现状 （ 国外现状。 一） 内部审计外部化的进程随
三、 外部审计人员提供内部审计服务的可
行性
在我国实行 内部审计外部化有着现实的
美国内部审计师协 可行性， 因为我国内部审计在角色定位和自身 为提升整个企业 自 身的经营管理和控制能力 着受托责任的发展而发展。 导致企业内部审计机 的课题。本文从内部审计外部化的动因、 会的一项调查表明， 国内 美国和加拿大按企业数量 能力上存在缺陷等原因， 难以 外现状、 可行性、 优劣势分析等方面， 述内部 计算的内部审计外部化 的平均比例分别为 构和人员很难完全实现内部审计的职能， 阐 １ ％、１ ％；内部审计业务外部化的平均比 满足管理者对财务审计和各种管理审计的需 ５ ５ 审计外部化最终要走出一条“ 从内到外一从外 ２． ３ ．
关键词： 内部审计； 外部化； 思考 中图分类号：２９ 文献标识码： Ｆ３ Ａ 收录日期：０２ ２１ 年４月２ ６日
一
、
但从业务比例 步具各内部审计外部化的供给能力， 注册会计 内部审计外部化的概念、 动因及促成 内部审计外部化的程度比较低， 看其内部审计外部化的程度还是比较高的， 例 师考试等制度执行了 ｌ Ｏ多年，使得会计从业
到 内” 的演化路径的观点， 并结合现阶段情况 例分别为 １． ９ ％。美国内部审计外部化 要 。我 国已存在 内部审计外部化 的需求市场 ， ０ ％、． ５ ６ 提 出建议。
程度比较高的几大行业是（ 按企业比例计算） 因为内部审计外部化可有效解决 目前内部审 ： 感光材料业达 ６％； ０ 石油天然气业、 电子业、 汽 计存在的严重不足。因而， 有些企业愿意把内 车业分别达 ５ｏ；化工业、采矿业分别达 部审计职能部分甚至全部包出去。 ００ ／ 其可行性可 ４ ． 农林渔业达４ ． 通讯业达 ３． 食 以从 以下三方面分析： ２ ％； ９ １ ％； ２ ８１ ％； 品加工业达３％。 ７ 有些行业尽管从企业比例看 （ 从注册会计师的角度分析． 一） 我国已初
因素
内部审计外部化， 是指企业从外部聘请专 如建筑业达 ３． 木材加工业达 ３％； ２ ％； ５ Ｏ 证券 人员的专业素质和专业胜任能力大为提高， 同 Ｏ 卫生事业达 ２％； １ 批发零售业 时也吸引了社会上许多优秀人才加入到会计 业审计人员执行审计工作，履行内部审计职 期货业达 ２％；
外 的其 他几个 动 因是 ：提 高 内部审 计质 量 ” “
内部审计不仅要有相当高的业务水平， 而且要
（ 国内现状 。 二） 由于经济管理和审计发展 有发展问题的洞察力和处理问题的决断力。 我
我 足够数量的、 能够胜 （ 美国 １％， ７ 加拿大 ３％ ：替代不合格的内部 水平的局 限， 国内部 审计 外包虽然在借鉴 国 国目前许多单位尚缺乏， ３ ）“