通货膨胀会计模式与处理程序

❖ 然而，从上世纪70年代出现严重、持续的通货膨胀后，这一 假设便于客观实际严重不符。在通货膨胀的情况下，货币单 位价值不断下跌，物价水平不断上涨，从而使得不同时期的 货币购买力不同，前后时期的货币单位之间失去了一致性、 可比性，实际上也就否定了币值不变的会计假设。
第一节 物价变动对会计的影响
❖ 二、持续通胀对历史成本原则的冲击 ❖ 持续通胀在否定币值不变假设的同时,还冲击到以此假设为
第一节 物价变动对会计的影响
❖ 物价变动会计通常是指在通货膨胀下引起的物价变动会计， 所以又称为通货膨胀会计。
❖ 通货膨胀会计是财务会计的一个新领域。自二战后，许多资 本主义国家就出现了通货膨胀，由于通胀的持续和发展，使 得企业的会计信息，特别是对外提供的财务报表，严重地脱 离了企业真实的经营成果与财务状况。报表使用者所获得的 会计资料，往往是一堆用处不大，甚至无用的数字。在这种 情况下，资本主义国家中陆续出现了为消除通货膨胀影响的 新的会计（计量）模式或财务报告模式。展开了有关通货膨 胀会计问题的研究。通货膨胀会计也就是在这种环境背景下 逐渐形成的。
❖ （1）对于存货这种非货币性项目来说，其价值（格）是随 着物价变动而变动的。如果不考虑存货本身的涨跌，当一般 物价水平提高（即货币的购买力下降）时，存货的价值也应 上涨。由于一般物价指数由100上升至250，这意味着物价 的一般水平平均提高一倍半。倘若按年末美元的购买力来计 量，存货应涨到250000美元。
❖ 由于年初一般物价指数为100，年末为250，因此，就购买 力而言，年初美元和年末美元实际上就如同两种不同的货币。
第一节 物价变动对会计的影响
❖ 这就是说，虽然企业年初和年末持有的现金都是60000美元， 但由于一般物价水平由100上升至250000美元（按年 末美元计量）。而这一购买力损益在按历史成本计量资产的 传统报表上也是得不到反映的。
❖ （而存货上涨的150000美元在传统的历史成本计量的报表 中是得不到反映的 。）
第一节 物价变动对会计的影响
❖ 但如果以历史成本为计量基础，不考虑币值变动，年末存货 只能按100000美元列示。而所列示的100000美元，其计量 单位却是年初美元,反映的是年初美元的购买力。
❖ （2）对于现金以及货币性项目来说，这些资产金额（价格） 并不随物价变动而变动。不论一般物价水平怎样变化，原来 的1美元现金，现在仍然是1美元，变化的只是1美元的购买 力。本例企业年初持有现金60000美元，在一年内若没有现 金流动，尽管物价上涨了，但年末的现金不会变，仍是 60000美元。现金项目从账面上看不出任何变化，但是，年 初的60000美元代表的是年初美元的购买力，而年末的 60000美元代表的却是年末美元的购买力。
第一节 物价变动对会计的影响
❖ 长期以来，传统的财务会计都是按照币值不变的基本假设和 历史成本原则来处理数据资料的。在物价基本稳定的环境下， 按照上述假设和原则编制的财务报表，不仅在理论上无可非 议，在实践上也是切实可行的。更重要的是，这样产生的财 务信息，对投资人进行投资决策和对债权人进行信贷决策， 基本上都是有用的，而且也比较客观、可靠。原因是，历史 成本计价具有客观依据，币值不变假设符合客观实际。
第一节 物价变动对会计的影响
❖ 传统会计做法是不考虑币值的变动，西方会计学者为这一会 计惯例提出了一项会计基本假设：以货币为计量单位时，应 假定币值本身不变。并寻找了理论根据：在商品经济中，物 价的变动——涨与跌是不可避免的。但从长期观察，物价的 涨和跌对会计信息的影响是可以互相抵消的。
❖ 上世纪70年代以前，币值不变假设是基本符合客观实际的。 在物价比较稳定，或者物价有涨有跌的环境下，按照这一假 设和正常的会计处理方法编制的财务报表，能正确地反映企 业的财务状况和经营成果。
第一节 物价变动对会计的影响
❖ 一、通胀使得货币币值不变假设受到冲击 ❖ 传统财务会计是以货币为计量单位，根据企业已发生的经济
活动所产生的大量数据，按照传统的会计模式（主要指历史 成本会计模式）进行加工（计量、记录、整理、汇总），并 遵循公认会计原则，编制出财务报表和报告。提供货币形式 的信息，即在财务报表上以货币作为统一的量度对所有的项 目作出量的反映。 ❖ 货币作为会计选用的量度，用它来计量各项目的价值，就如 同生活中用公斤来衡量物体的重量，用米来计量物体的长度 一样。它们都是统一的量度。 ❖ 但也有不同之处，作为度量单位的公斤、米，它们自身的重 量或长度是不会变的，但作为度量单位的某一单位货币（如 1美元），它自身的价值却是会变动的。
❖ 但是，历史成本原则的优越性是以币值不变假设为前提的。 一旦出现了否定币值不变假设的客观情况，特别是持续的通 胀，历史成本原则最重要的优点——客观、可靠性不但不复 存在，相反，以它来作为计量基础，还会歪曲企业的实际财 务状况及其经营成果。
第一节 物价变动对会计的影响
❖ 设企业年初有存货100000美元，现金60000美元，均按历史 成本计量。年初的一般物价指数为100，到年末，上列资产 不变，但一般物价指数已上升到250。那就是说，按购买力 计算，年初的1美元相当于年末的2.5美元。如果此时仍以历 史成本为计量基础，即存货仍为100000美元，现金60000美 元，这样的计价就不符合实际了。
基础而形成的历史成本原则等一些基本会计原则。 ❖ 在币值不变假设和其他几个假设条件下，美国会计学家曾提
出了一项会计的基本原则，即： ❖ 任何一项资产的取得，都应以当时交换价格或生产成本计价；
任何一项负债的承诺，也都以当时资产或劳务的交换价格或 当时约定的金额计价。资产的价值一旦记入账簿，以后就按 其耗用部分作为成本（销货成本）和费用（如折旧），并以 此作为同收入相配合来确定收益，计入收益表。而其未耗用 的部分，则作为资产的价值仍反映在资产负债表上。除非资 产经过使用和交换，否则其价值是不予变动的。这就是所谓 的历史成本原则或历史成本模式的基本特点。