非同一控制下合并报表例题

【教材例18-16】甲公司20×1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A 公司70%的股权。

甲公司定向增发普通股股票10 000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。

甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑所得税、甲公司增发该普通股股票所发生的审计以及发行等相关的费用。

A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。

A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。

购买日股东权益公允价值总额为36 000万元。

甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：借：长期股权投资——A公司29 500贷：股本10 000资本公积19 500编制购买日的合并资产负债表时，将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。

在合并工作底稿中调整分录如下：借：存货 1 100固定资产 3 000贷：应收账款 100资本公积 4 000接【教材例18-16】基于资产和负债的公允价值对A公司财务报表调整后，有关计算如下：A公司调整后的资本公积=8 000+4 000=12 000（万元）A公司调整后的股东权益总额=32 000+4 000=36 000（万元）合并商誉=29 500-36 000×70%=4 300（万元）少数股东权益=36 000×30%=10 800（万元）借：股本20 000资本公积12 000（8 000+4 000）盈余公积 1 200未分配利润 2 800商誉 4 300贷：长期股权投资——A公司 29 500少数股东权益10 800【教材例18-17】接【教材例18-16】甲公司20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式，购买持有A公司70%的股权。

甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。

A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。

A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。

A公司20×1年12月31日股东权益总额为 38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分配利润为6 800万元。

A公司20×1年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。

截至20×1年12月31日，应收账款按购买日确认的金额收回，确认的坏账已核销；购买日存货公允价值增值部分，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。

该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。

1.甲公司20×1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：A公司调整后本年净利润=10 500+[100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）-1 100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）]=9 350（万元）150万元系固定资产公允价值增值3 000万元按剩余折旧年限摊销。

A公司调整后本年年末未分配利润=2 800（年初）+9 350-2 000（提取盈余公积）-4 500（分派股利）=5 650（万元）权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9 350×70%=6 545（万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29 500+6 545-4 500（分派股利）×70%=32 895（万元）少数股东损益=9 350×30%=2 805（万元）少数股东权益的年末余额=10 800+2 805-4 500×30% =12 255（万元）2.甲公司20×1年编制合并财务报表时，应当进行如下调整抵销处理：（1）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。

根据购买日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整A公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。

在合并工作底稿中，其调整分录如下：借：存货 1 100固定资产 3 000贷：应收账款 100资本公积 4 000借：营业成本 1 100贷：存货 1 100借：管理费用 150贷：固定资产 150借：应收账款 100贷：资产减值损失 100（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整借：长期股权投资——A公司 6 545贷：投资收益 6 545借：投资收益 3 150贷：长期股权投资 3 150（3）长期股权投资与所有者权益的抵销借：股本20 000资本公积12 000（8 000+4 000）盈余公积 3 200未分配利润 5 650商誉 4 300贷：长期股权投资32 895少数股东权益12 255（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵销借：投资收益 6 545少数股东损益 2 805未分配利润——年初 2 800贷：提取盈余公积 2 000向股东分配利润 4 500年末未分配利润 5 650（5）应收股利与应付股利的抵销借：应付股利 3 150贷：应收股利 3 150【教材例18-18】接【教材例18-17】A公司在购买日相关资产和负债等资料同上，即购买日A公司股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。

A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。

截至20×1年12月31日，应收账款按购买日公允价值的金额收回；购买日的存货，当年已实现对外销售；购买日固定资产公允价值增加的系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法。

该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。

A公司20×2年12月31日股东权益总额为44 000万元，其中股本为20 000万元、资本公积为8 000万元、盈余公积为5 600万元、未分配利润为10 400万元。

A公司20×2年全年实现净利润12 000万元，A公司当年提取盈余公积2 400万元、向股东分配现金股利6 000万元。

1.甲公司编制20×2年度合并财务报表时，相关项目计算如下：A公司调整后本年净利润=12 000-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=11 850（万元）A公司调整后本年年初未分配利润=6 800+100（上年实现的购买日应收账款公允价值减值）-1 100（上年实现的购买日存货公允价值增值）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=5 650（万元）A公司调整后本年年末未分配利润=5 650+11 850-2 400（提取盈余公积）-6 000（分派股利）=9 100（万元）权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=11 850×70%=8 295（万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=32 895（上年末长期股权投资余额）+8 295-6 000（分配股利）×70%=36 990（万元）少数股东损益=11 850×30%=3 555（万元）少数股东权益的年末余额=12 255+3 555-6 000×30%=14 010（万元）2.甲公司20×2年编制合并财务报表时，应当进行的调整抵销处理如下：（1）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整其调整分录如下：借：存货 1 100固定资产 3 000贷：应收账款 100资本公积 4 000借：年初未分配利润 1 100贷：存货 1 100借：年初未分配利润 150 贷：固定资产 150 借：应收账款 100 贷：年初未分配利润 100 借：管理费用 150 贷：固定资产 150 或：借：固定资产 2 850（3 000-150）年初未分配利润 1 150 贷：资本公积 4 000 借：管理费用 150 贷：固定资产 150 教材有误（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整借：长期股权投资 6 545 贷：年初未分配利润 6 545 借：年初未分配利润 3 150 贷：长期股权投资 3 150 借：长期股权投资 8 295 贷：投资收益 8 295 借：投资收益 4 200 贷：长期股权投资 4 200 （3）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本20 000 资本公积12 000（8 000+4 000）盈余公积 5 600未分配利润 9 100商誉 4 300 贷：长期股权投资36 990 少数股东权益14 010 （4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵销借：投资收益 8 295 少数股东损益 3 555年初未分配利润 5 650 贷：提取盈余公积 2 400 向股东分配利润 6 000年末未分配利润 9 100 （5）应收股利与应付股利的抵销借：应付股利 4 200 贷：应收股利 4 200。