人本主义管理学思考——人力资源会计若干问题

成为企业 生存 和发展 中的决定性 因素 ， 在这种情况下 ， 投资者和债权人必须关注企业 的人力资源状况 ， 他们需要 了解人 力资源 的数
通过生产 活动可以体现其价值 ， 人力资 源可为企业创造经济价值 ， 提供未来收益 。有些学者认 为人力资源对企业所提供的未来利益 难以像固定资产那样加 以合理预计与确定 ， 以人力 资源不是资产 。 所 但提供 的未来利益的确定性并非是一项经济资源被确定为资产
的必要条件 ， 事实上无形资产所带来的经济利益 就无法事先准确 的确定 ， 但仍将其视作资产。 人力资源作为一种经济资源 ， 就需要企 业进行取得 、 开发与使用 ， 而取得与开发需发生相应的成本支 出 ， 使用要形成资源耗 费 ， 这种成本支 出与资源耗费都是能以货币计量
量的管理 的一个会计分支 。关于人力资源会计 的归属 问题 ， 具有 代表性 的观点有两种 ： ～种认 为人力资源会计属于管理会计 。其理
由是 ： 人力资源会计 方法 与传统会计不 同， 旨在 向企业管理当局提供有关人力资源取得和开发及其经济价值 的信息 ， 以便于对企业 的人力 资源进行定量 的管理 。如人力资源会计 的创始人之一弗兰姆霍尔茨认为 ： 人力资源会计是 管理 会计 的一个分支 ， 目的是便 其 于把人作 为组织 的资源进行管理 ，包括将会计理论 和方法应用于人事管理领域 。另一种观点认为人力资源会计应属于财务会计 范 畴。原因是人力 资源会计作为企业的一项 资产 在财务会计 中进行确认 、 计量和报告 ， 是传统财务会计 内容的补充。以上 两种 观点从 不同的角度揭示 了人力资源会计的两个方面 ， 人力资源会计作为会计体 系的一个新 的分支 ， 应包括人力资源财务会 计和人力资源管 理会计 。原 因有在于 ： 是从服务对象看 ， 一 人力资源会计作为会计信息系统的一 部分 ， 必然应服务 于企业 内部管理 、 企业外部有关信 息需求这 两方 面的需要 。 不但 内部管理者需要利用有关人力资源的成本和价值信息进行资源的优 化配置 ， 人力资源的投 资开发决策 等， 企业外部有关信 息需求者 如债权人 、 资者也需要 了解作为企业一项资产的人力 资源 的数量和质量 、 投 开发和利用情况的信息 ， 以 正确 地分析企业 的盈利情况 ， 预测企业 的发展潜力 ， 出正确决策 。 做 因此 ， 提供信 息的人力资源会计也应分为人力资源财务会计和人 力资源管 理会计 。二是从人力资源 自身的特殊性看 ， 一方面人力资源是企业 的一项资产 ， 需对其取得和开发时的成本及其实 际经济 价值进行确认 、 计量 和报告 ， 为有关信息需求者进行决策 提供 服务 ； 另一方 面 ， 由于人力资源不 同于 自然资 源和物质 资源 ， 具有主动
性 和创造性 ， 其经济价值 不因使用 而减少 ， 而是 与企业 的管理方式有关 。因此 ， 企业需要对人力资源加 强管理 ， 以人为本”， “ 挖掘潜
力， 以定量的方法对人力 资源需求量进行预测 ， 对培训开发方案进行决策 ， 以定性方法对人力资源进行 素质评价 、 绩效评估等 。前者 需要 人力 资源财务会计在会计准则规范下进行 核算并对外报告 ， 后者需要人力资源管理会计 运用灵活的方式对人力资源进行管理 ，
作者简介 ：
李艳平 （ ９ ８ ， ， １７ 一） 女 河南濮 阳人 ， 阳卫生学校财务处会计师 濮
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李艳平 ： 人本主义管理 学思考
质 内容 ， 以会计信息要想反 映其 拟反 映的交易或事项 ， 所 就必须根据交易或事项的实质和经济现实 ， 而不能仅根据其法律形式进行 核算 和反 映。 力资源就象融 资租人 固定资产一样 ， 人 根据合 同规定未预先支付费用按期支付薪金 ， 直至员工 与企业脱离雇佣关系 ， 其
从而最大 限度地发掘人力资源的潜力 。 三是从人力资源会计方法 自身看 ， 人力资源会计在发展过程 中逐渐形成了成本会计模式和价
值会计模式 。其 中历史成本模式在对人力资源的取得 和开发成本进行确认和计 量时 ， 运用的是财务会计 的原则和方法 ， 可以说是传 统财务会计在人力 资源领域 的延伸 ，而重置成 本法 和价值会计模式则是运用管理会计 的方法对人力资源的 内在价值进行计量 。可 建 立 的 必要 性 分 析
（ ） 一 科学技 术进 步和 生产 力发展的需要 科学技术 的迅速发展推动着生产力的快速发展 。在世界经济发展到知识 经济时代 ， 在我国知识经济初见端倪的今 天， 企业是否具有竞争力 ， 是否具有 发展前景 ， 决定因素已不仅局 限于其经营规模的大小 ， 财产物质的 多少 ， 而是取决于其是否拥有丰富的人 力资源 ， 是否持续地对 人力 资源进行投资 。 济发展水平越高 ， 经 人力资源在经济发展 中的作用 也越大 ， 人才成 为经济资源 中的重要因素 ， 是企业财富的真正象征和源泉。因此 ， 将人力资源作为企业资产 ， 运用会计 的方法对其加 以确认 、 计量 和报告 ， 以满足企业 管理 者和企业外部有关人士对企业信息的需求成为时代 的必然要求。
的。第二 ， 人力资源也是 企业 可以实际控制 的。持反对意见的学者认为 ， 人力资源是劳动者的劳动 能力 ， 其所有权 归劳动者所有 ， 而
企业 无法拥有对劳 动者 的所有权 ， 而也就无法拥有和控制人力资源。 从 人力资源 的所有权属于劳动者个人 ， 劳动者具有 流动性 ， 但一
旦劳动者被聘用为企业员工 ，企业 即取得 了对职工受聘期 间的劳动能力资源的使用权 ，企业 也并不需要拥有对劳动者人身的所有 权。 以 ， 所 人力资源是可以为企业所拥有 和控制 的。 第三 ， 在实际工作中 ， 交易或事项 的外在法律形式并不 总能完全真实的反映其实
出发的 ， 把人力资源看成企业 的长期资产 。长期资产是企业中供使用 的 ， 其经济寿命将经历许多会计期 间的一种资产类型。人力 资 源满 足以上条件 ， 和资 金 、 其 土地 、 设备一样 ， 用期 限长 ， 使 经历许 多会计期 间 ， 其价值需要逐步 的转入企业产品价值之中。一旦将人 力资 源确认为企业 的长期资产 ， 成为 “ 就 人力资产 ”。同时， 人力资产 又是无形资产 。人力资源与一般意义上的无形资产一样 ， 都具 有无形化 的特征 ， 又有其特殊性 ， 但 因此称为特殊 的无形资产 ， 特殊性表 现在 ： 其 首先 ， 人力资产的加入 有时无须支付任何费用 。 一般 的无形资产分为 自创和外购两种 ， 均需支付一定的费用。而企业 招聘 管理人才或技术人才 ， 除签订合 同外 ， 无需预先支付费用 ， 其经 济价值在加盟后 以年薪或分红的方式来体现 ， 这使人力资产的确认 和计量 比较 困难 。 其次 ， 人力资产以人为载体 ， 流动性很大。 一般 无形 资产 的转移主要 以出售 的方式 ， 通过经济实体之间的交 易来 实现 。 而人力资产的转移更具 有不 确定性 。 有时无需借助外 界的力 量， 只要是在利 益的驱使 下 ， 就可 以自主发 生。再次 ， 人力资产可以升 值。一般无形资产的价值在逐期 摊销 的过程 中递减 ， 特别是有 些专利技术 ， 会因更先进 的技术 的出现而提前报废。而人力资源的价值能够通过人本身教育程度 的提高经验 的 １益丰富而增加。 ３ （ ） 三 人力资源会计的归属 人力资源会计 ， 广义上讲就是运用会计的理论和方法 ， 从 对人 力资源这一企业特殊的资产进行计
见， 人力资源会计分为人力资源财务会计和人力资源管理会计是有理论基础 的。 四是从人力资源会计产生和发展的过程 以及 现实需
要看 ， 人力资源会计 产生的最初动 因是企业管理 的需要 ， 在发展 的过程 中一直是为企业 内部管理服务 。 至今 为止 ， 各国会计准 则都不 要求企业对外报告人力资源会计信息 。但 这并 不说 明只有企业 内部管理需要人力资源信息 ，企业外部也需要了解企业 人力 资源信 息， 只是因为人力资源会计理论 的不完善 ， 使得企业在对外报告 中尚无法披露人力资源信息 。 随着经济与科技 的发展 ， 力资源逐渐 人
代表 的人力资产价值将不复存在 ， 所以根据会计核算 的一般原则 中的 “ 实质重 于形式原 则” 来看 ， 应将人力资源视 为资产 。综上所
述， 企业在人力资源的载体——人 身上 的投资是企业付出的可以确认 为资产 。 （ ） 力资源是 企业的长期资产 ， 二 人 同时又是 一种 特殊的无形资产 以人力 资源为研 究对象 的人力 资源会计 ， 多是从微观角 度
人 力资源会计的必要性 ； 力资源确认为资产 ； 力资源会计应 包括人 力资源财务会计和人力 资源管理会计 ； 人 人 人 力资源的会计核算 ； 关于人 力资源会计在企业管理 中的运用 ， 以期为我 国人力资源会计 的建 立提供参考。
关键词 ： 力资源会计 人力资源 人 力资产 会计核算 人
财佘 通讯 ・ 学术 ２ ０ 年第 １ 期 ０８ １
人本主 义管理学 思考
一
人力资源会计若干 问题
李艳平
（ 濮阳市卫生学校 江苏 徐州 ２ １０ ２ ０ ９）
摘要 ： 力资源会计是会计 学和人力资源学相 互渗透 而形成 的新型会计学科。在经济、 才竞争更加 激 人 人
烈 的时代 ， 研究人 力资源会计有更 重要战略意义。 本文对人 力资源会计 以下方面的 问题进行 了探讨 ： 国建立 我
人本主义管理 学认 为 ， 人是企业一切活动的中心 ， 管理是人的一种 活动形式 ， 关系是人 的关系 ， 管理 所以应树立首要的管理是对 人 的管理 目标。 世界高新技术革命的浪潮 ， 已经将世界经济的竞争从物质资源竞争推 向人力资源竞争 ， 对人力资源的开发 、 利用和管
理将是人类社会经济发展 的关键制约 因素 。 人本 主义思想在现代管理学 中的地位越来越重要 。 知识经济的到来使会计发生 了从 “ 物 本主义”到 “ 人本主义”的革命 ， 产生 了人力资源会计。在人 口众多 而人 口素质相对较差的我国 ， 推行人力资源会计更有必要 。
（ ） 二 国家宏观调控 的需要 市场经 济体制 的不断完善 ， 使人力 资源有更多 的经济特征 ， 要求确认人力资源 的成本和价值 ， 对人