审计学案例分析题及答案

重要性水平的分配单位：万元《审计学》案例分析题 一、审计重要性（一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司 20X2 年 12 月的财务报表进行审计。

1.该公司会计报表显示，20X2 年全年实现利润 800 万，资产总额 4 000 万。

2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司 10 月份虚报冒领工资 1 820 元，被会计人员占为己有；（2）11 月 15 日收到业务咨询费 3 850 元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货抵估 16 万元，原因尚待查明。

上述问题尚未调整。

[要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。

（二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的 重要性水平按资产总额的 1%计算为 140 万，即资产账户可容忍的错误或漏报为 140 万元。

并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。

某公司资产构成及重要性水平 分配方案见表一、审计重要性标准的初步评估（一）1．会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20 万元根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40 万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为 20 万元。

2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大， 但属于重大错报；问题（3），存货低估 16 万元，达到会计报表层次重要性水平的 80%， 超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。

3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计 程序，或提请被审计单位调整会计报表。

4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映 公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能 影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保 留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用 者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。

（二）乙方案较为合理。

因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严 制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性 水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定 得低些。

因此，乙方案较为合理。

二、审计意见的表述（一）[资料]1.A公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。

资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。

2.B公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表，但某些项目和《企业会计准则》严重背离。

这些项目所涉及的金额不大，而且在会计报表的附注中做了充分揭示。

3.C公司对各子公司都拥有股票投资。

已查明。

各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。

4.D公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。

[要求]请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。

（二）[资料]林红注册师已完成对华联股份有限公司20X2年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告，假定20X1年度的审计工作也由该注册会计师完成，在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。

1.华联公司不愿编制20X0—20X2年三年的比较会计报表。

2.华联公司不愿公开现金流量表。

3.20X2年华联公司变更了固定资产折旧方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管财政机关批准。

4.华联公司20X2年末产成品期末余额多计10000元，影响了20X2年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。

5.华联公司从20X2年7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使20X2年销售成本上升1.5万元，这一变化未在会计报表中说明，确定应纳税所得额时未做调整。

6.一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已应用其他审计程序进行了验证。

7.华联公司20X2年6月30日向某银行取得1000万元长期货款，用于购建固定资产，货款合同限定，须到20X3年12月31日后，若获得利润方可支付现金股利，华联公司不愿在会计报表附注中予以说明。

[要求]说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。

审计意见的表述（一）1.保留意见审计报告。

房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。

2.无保留意见审计报告。

虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。

3.保留意见或否定意见审计报告。

对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。

此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。

因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。

4.带强调事项段的无保留意见审计报告。

因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。

审计意见的表述（二）1.因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。

因此，这项内 容不影响审计报告的表述。

2.按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公 布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。

3.按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并 经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。

因此，可签发标准 无保留意见审计报告。

4.产成品余额多计 10 000 元，影响了 20X2 年的利润，对于这一未调整事项，如判断 属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。

5.改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间变更会计处理方法）， 也未在会计报表中说明，应持保留意见。

6.因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计意见。

7.该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿 披露，属于披露不充分，对此应在签发保留意见报告。

三、银行存款的审查[资料]审计人员在 20X1 年 8 月 14 日检查了某企业 7 月份银行存款日记账的收支业务 并与银行对账核对。

7 月 31 日银行对账单余额为 223 546 元，银行存款日记账为 220 000 元，核对后发现有下列不符情况：1.7 月 8 日，银行对账单上收到外地存款 8 500 元（查系外地某乡镇企业），但日记 账上无此记录。

2.7 月 22 日，对账单上有存款利息 460 元，日记账上为 454 元（查系记账凭证写错）。

3.7 月 25 日，对账单付出 8 500 元（查系转账支票），但日记账无此记录。

4.7 月 26 日，日记账上付出 40 元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。

5.7 月 31 日，日记账上有存入转账支票 4 000 元，但对账单上无此记录。

6.7 月 31 日，日记账上有付出转账支票 4 000 元，但对账单上无此记录。

7.对账单有 7 月 31 日收到托收款 5 500 元，但日记账无此记录。

[要求]1.根据上述资料编制银行余额存款调节表。

2.指出该企业银行存款管理上存在的问题。

1.根据所给资料，编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表存款日记账有错记漏记情况。

四、固定资产折旧的审查（一）[资料]审计人员在审查华润股份有限公司 20X1 年度固定资产折旧时，发现本年度 1 月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为 100 000 元，预计净残值为 10 000 元，预计 使用年限为 5 年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线 折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。

[要求]根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。

（二）[资料]20X3年1月，审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况。

在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录。

1.1月末该车间设备计提折旧额12000元，年折旧率为6%。

2.11月份购入设备一台，原值20000元，已安装完工交付使用。

3.11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10000元。

4.11月份交外单位大修设备一台，原值50000元。

5.11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200000元。

技改支出50000元，变价收入20000元。

6.12月份该车间设备计提折旧21000元。

[要求]假定该企业20X2年11月末计提折旧数正确，验证该企业该年12月份计提折旧数是否正确，如不正确，请做出调整分录。

固定资产折旧的审查（一）该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。

由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：（1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额=（100000-10000）×5÷15=30000（元）当年应计提折旧额=30000*11／12=27500元（2）该机床用直线法计算的年折旧额=（100000-10000）÷5=18000（元）当年应计提折旧额=18000*11／12=16500元因此，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=27500-16500=10000（元），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加10000元。

利润表中的“利润总额”项目减少10000元。

对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书（会计报表附注）中，对原值10万元，预计净残值1万元，预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加10000元，利润总额减少10000元的情况予以揭示。

还应当注意的是，该设备的预计净残值率达10%（净残值10000元／原值100000元），超过了一般固定资产的预计净残值率3—5%的水平。

固定资产折旧的审查（二）资料2中的固定资产，从12月份起计提折旧；资料3中的固定资产，在11月份已计提折旧，12月份照样计提折旧。