交通运输营改增

1.什么是交通运输业？

交通运输业：是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

2. 为什么要营改增?

营业税改征增值税（以下简称“营改增”）是我国一项重大的税制改革举措，2012年11月1日起，我市开始实施“营改增”试点改革，将交通运输和部分现代服务业纳入增值税管理。“营改增”既促进了增值税链条的完整，又有效消除了营业税的重复征税现象，

减轻了纳税人负担。

3. 营改增有什么影响？

实施交通运输业“营改增”以来，试点行业投资增速明显加快，试点纳税人聚集明显，企业税负逐步减轻，经济活力得到增强，试点改革收到预期效果

4.交通运输业实施“营改增”后存在的问题

1）经营模式多样，业务类型复杂，管理难度大。

交通运输业不同于其他的行业，业务发生地流动性很强，在本地从事运输的车辆，有本地注册登记的也有外地的；同时本地注册登记的车辆也有长期在外从事运输的，导致从事交通运输业的车辆其车籍所在地、企业注册地和实际经营地往往不一致，跨区经营的现象普遍存在。另外，从事交通运输企业往往兼营物流辅助、运输代理、货运配载等其他业务，“营改增”后，需准确划分各类型业务的收入和适用税率，更令企业在经营管理特别是财务核算的难度加大。

2）纳税遵从度有待进一步提高。

一是个别交通运输企业为规避一般纳税人认定，人为地拆分成多间小规模运输企业进行避税，“化整为零”现象多发。

二是个别试点一般纳税人人为地调节税收。个别兼营货物运输代理业的交通运输企业利用现行“营改增”行业增值税税率差（货物运输代理业的税率为6%，交通运输业的税率为11%）的政策漏洞，将外包部分的运输收入人为地调整为货运代理收入按6%申报纳税，而从对方取得货运专票按11%进行抵扣，出现“低征高扣”现象，造成国家税款流失。

三是交通运输零散税源分散、隐蔽，难以规范。很多小规模的交通运输企业的车主采用松散型挂靠经营，仅车辆手续在交通运输企业，其合同签订、车辆保险等相关事项均为车主个人行为，与被挂靠企业无关。挂靠方发生经营行为能不开具发票的，尽量都不会开，被挂靠企业对其取得收入不开发票，不如实报账的行为难以掌握，更难以规范。

四是个别关联运输公司之间运输业务错误适用“差额征税”，侵蚀增值税税基。如，客运公司受托为省内的关联公司代售客运发票，可取得售票收入10%的服务费，委托方应按受托方代售收入的全额申报计缴增值税，但实际中委托方却按减除服务费后的差额开票并申报，侵蚀了增值税税基。

3）.财务核算有待进一步规范

按照现行增值税管理规定，一般纳税人需进行准确、规范的财务核算，但面对目前交通运输业的经营现状，运输企业对挂靠车辆的经营业务难以全面掌控管理，企业根本无法做到

按实核算收入和成本。另一方面，企业增值税专业知识缺乏，一些企业财务会计不符合规范，账簿混乱，无法正确计算应纳税额，正确区分可抵扣的进项发票等问题时有发生。

4）信息不对称，信息资源共享有限

由于交通运输业具有分散性、流动性和隐蔽性特点，税务部门无法直接掌握相关业户经营信息，对相应的征管工作造成一定的困难。而现阶段行业管理信息的传递和共享机制尚未完善，尚未形成有效的社会协税护税网络，从而造成了在交通运输业税收征管上的信息不对称，弱化了税务机关对行业的管理

5.加强“营改增”后交通运输业税收管理的对策和建议

“营改增”后交通运输行业的上述行业特点和征管难点，对税务机关相应的制度创新和管理创新提出了新的要求，加强交通运输行业管理，既要在政策制度上进行创新，包括对税收管辖权和纳税主体的明确、统一一般纳税人认定标准、更科学划分交通运输业行业、完善增值税抵扣链条等，更要在管理制度、管理模式、管理手段上进行创新

1.管理前移，先税后证，把握征收节点。

针对货运行业个体经营者多、流动性大、点多面广的管理难点，我们提出了“管理前移，先税后证”的征管思路，具体包括：

（1）将征收环节前移至交管部门，实现“先税后证”。

根据货运车辆进行营运经营活动必须取得交管部门颁发的《货运车辆道路运输证》这一

规定，税务机关可将货运车辆的证照资质年审环节确定为税源控管的关键节点。通过沟通协调，争取取得交通管理部门的支持和配合，将征管环节前移至交管部门，与其签订委托代征协议。在纳税人到交通管理部门办理《货运车辆道路运输证》年审时，按照车辆及吨位设定标准，委托交管部门代为征收本年度的增值税以及相关税费。如未按规定缴纳相关税费的，一律不得办理《货运车辆道路运输证》，将依法纳税作为取得合法证照的前臵条件，从而形成“先税后证”的管理模式，强化零散业户征管，避免税源流失。

（2）规范外地驻肇车辆管理，实现“税收制约”。

针对货运行业流动性大的特点，在税收管辖权方面，我们提出应采取“所属地管辖为主，

经营地管辖为辅”的管辖原则。对于车辆所属地为本市的货运零散业户，一律在办理《货运车辆道路运输证》年审时由交管部门代征税款；对于驻肇营运的外地车辆（包括一是在本市设有相关经营机构，二是起运地或目的地在本市的），一律必须向交管部门申请办理有效期一年的《临时道路运输许可证》方可在本市从事相关道路营运业务。办理《临时道路运输许可证》时需提供车辆所属地税务机关开具的《临时外出经营证明》，如未能提供该证明，则需按照车辆及吨位一并征收本年度的增值税以及相关税费。从而实现“税收制约”，加强了外地车辆管理，避免税收洼地的产生，也同时避免了重复征税。

（3）确定征收标准及代征对象，实现“税收公平”。

作为货运行业零散税源社会化管理的前提和基础，税务机关必须确定代征的标准和对象。

在征收标准方面，应通过事前调研，根据车辆类型及吨位，并结合起征点制度，采用“定额+发票”的方法，进行科学合理的确定。在征收对象方面，通过交管部门进行委托代征的对象应确定为在本地开展营运业务的非固定业户，以及没有取得《临时外出经营证明》而在本地开展营运业务的异地业户。通过合理的确定代征标准和对象，实现“税收公平”，避免重复征

税及漏征漏管，避免货运行业不公平竞争。

2.构建平台，信息共享，强化日常管理。

（1）研发代征管理系统，保障代征行为规范性。

由于委托代征行为是由交管部门执行，而并非税务部门，要保证委托代征工作规范、有

序、高效的开展，就必须要有一套合理规范、简单易行、科学标准、安全高效的委托代征操作系统。所以作为社会化管理的技术基础和重要保障，税务部门应专门立项，组织税政管理部门、征管部门、信息中心等进行联合研发攻关，开发出一套切合本地实际、操作简明、高效安全的委托代征系统，以提供给交管部门使用。该软件系统应包含税收征收模块、核算查询模块、信息备案及交换模块、后台监控模块等四大关键组成部分，从而将委托代征工作的每一个流程和环节固化在一个以科学的软件和规范的系统的框架内运行。同时，为确保税务机关内部征管数据和委托代征系统数据交换传递的安全，应搭建数据交换接口环节的独立运行“沙盒”结构，设臵数据安全网闸、防火墙，实现与内部税收征管系统的有效衔接和数据安全导入。

（2）搭建信息共享平台，保障日常管理高效性。

货运行业零散税源社会化管理是一项综合性工作，面广点细，需要各相关部门密切协作、相互支持、有力配合，共同搭建信息共享平台，才能有效加强零散税源的征管工作。

搭建信息共享平台主要包括：一是建立和完善信息数据传递机制。在代征管理系统的基础上，在税务部门和交管部门之间建立定期的信息数据双向传递机制，既包括交管部门定期将零散业户车辆信息及相关管理台账传递给税务机关，以便加强对零散税源的日常管理，也包括税务机关定期将货运零散业户代开发票信息及相应电子台账传递给交管部门，以便其计算相应纳税人当期应纳税额；二是建立建全信息交换制度。定期与交管、工商、财政、统计等相关部门进行数据信息多方交流，及时获取相关信息数据，共同强化对零散税源的管理工作。三是建立联系会议制度。通过定期召开税务、交管、工商等相关部门的联席会议，研究分析地区零散税源社会化管理工作开展情况，及时发现存在的问题，分析原因并及时制订解决措施，共同做好货运行业零散税源的社会化征管工作。

3.宣传培训，建章立制，确保稳健运行。

（1）宣传培训，营造良好舆论氛围。

围绕货运行业零散税源社会化管理新模式，开展好主题宣传，做好系统性分类培训。包括：一是在深入全面开展调查，掌握货运行业零散税源的第一手资料的基础上，加强零散业户的针对性宣传；二是在借助各类媒介对零散税源进行政策宣传的同时，通过发放宣传资料

等方式，广泛宣传零散税源管理规定和税收政策，进一步增强纳税人依法纳税意识；三是做好纳税人思想工作，消除纳税人与委托代征单位之间的误解，确保各项工作的衔接畅通；四是大力宣传社会化管理的目的、意义和要求，营造依法纳税的良好舆论氛围，推动零散税源社会化管理走上法制化、规范化的道路；五是按照税务机关、委托代征机关、纳税人等的不同需求，做好分类培训。

（2）建章立制，规范代征工作管理。

根据相关政策法规要求，结合本地实际情况，制定委托代征相关管理办法。并根据管理办法，清晰界定税务机关与交管部门在涉税事项上的职责分工，确保委托代征工作在规范轨道运行的前提下，做好货物运输代征对象划分、代征核定标准确定等工作，制订货物运输行业委托代征操作指引；与交管部门所属的各个委托代征点签订《委托代征协议》，对委托代征税收范围、税款解缴期限、税收票证使用等条款予以明确；要求委托代征单位严格按照《委托代征协议》明确规定的税种、范围、标准、期限开展代征工作；规范税收票证的领用、使用、结报，要求委托代征单位设立税款专户，按月进行税款解缴，同时在办税服务厅设立专门窗口、专人对接，办理委托代征单位的票证领发、票款结报、数据导入等事项，确保委托代征工作的顺畅运作。通过建章立制，不断提高零散税源社会化征管的专业化、精细化、信息化、规范化水平，实现税收征管效能最大化，努力营造良好的税收征管与服务环境。

（二）强化管理新手段。

1.加强数据分析，强化后续管理。

一是定期或不定期通过征管软件提取纳税数据进行分析，通过对纳税人销售收入，税负等一系统数据进行分析，查找在征收管理方面的漏洞和不足，从而强化税源管理；二是加强与地税、工商、交通等部门的联系与沟通，定期或不定期互通信息，通过信息共享，夯实征管基础，增强税源管理；三是加强与兄弟局和上下级的沟通，及时了解先进的管理经验，取长补短，提高自身的管理水平。

2.加强行业评估，强化税源管理。

从宏观上，对本地区交通运输业的整体情况进行评估，看营业额、货物量、税额、税负等是否存在大幅度变动的情况，运力与营业额是否匹配，从而分析本地区整体税源情况是否正常，是否存在虚开的可能。

从微观上，对企业的情况进行评估，特别是对个别企业出现取得的货运发票来源比较单一，占其总进项税额的比例过高等不合理的现象进行纳税评估：一是确认经济业务是否真实，发票流、资金流、货物流是否一致；二是确认企业是否有足够的运力，以及在运输过程中所产生的路费和油费等，在此基础上，对纳税人的税收遵从情况进行全面评估，确认纳税人是否存在接受虚开货运发票、虚开发票及偷骗税等涉税违法行为。

3.优化纳税服务，构建和谐征纳关系。

强化“营改增”试点工作的纳税服务工作力度，包括一是要通过多种媒体渠道，向纳税人宣传“营改增”试点工作的相关政策法规等。二是通过组织开展税收宣传月和税收文化专题等活动、组织税收志愿活动开展税收宣传，强化纳税人对“营改增”试点工作的认识。三是开展一对一上门提供纳税辅导，为纳税人提供最新的税收政策，保证税收政策的执行落实到位。四是认真落实好各项纳税服务措施，组织纳税人进行后续培训，免费发放各种政策及涉税操作书籍，完善并推广办税厅绿色通道窗口、领导值班窗口和导税服务等便民服务措施。五是税

务机关要不断优化工作程序，提高工作效率，防范征纳矛盾，促进纳税人的税法遵从度，引导征纳关系和谐发展。

4.畅通举报渠道，加强税收执法。

一是畅通举报渠道。对于虚开发票和漏征漏管现象，畅通举报渠道是目前比较有效的办法。交通运输业流动性和隐蔽性强，但消费者在接受交通运输服务时，可以比较容易发现发票虚开和漏征漏管现象。因此，现阶段应做好税收宣传工作，增强消费者协税护税的责任感。同时，要畅通渠道，方便消费者进行举报。可采用电话、书信、网站留言、电子邮箱等形式，真正做到渠道多样化、效果明显化。二是要加强税收执法，对于虚开发票和漏征漏管现象，要强化税收稽查，加大处罚力度。国税稽查部门要有效发挥职能，严厉查处税收违法行为，并将稽查中发现的问题及时反馈给税源管理部门，实现征、管、查的互动，齐心协力抓好交通运输业税收征管。特别是集中力量开展打击代开、虚开运输业发票等涉税违法行为，监控虚开货运专用发票进行抵扣和虚开货运普通发票进行税前列支等违法行为。

5.加大科技兴税，促科学化、规范化管理。

对交通运输业管理的长远目标应是通过科技手段进行科学化、规范化管理避免因人为的管理出现弊端。

一是对一般纳税人应加大推广应用税控器具，切实做到“以票控税”，提高货物运输业的信息化管理水平。二是加快推广使用网络发票。应尽快全面推广使用网络发票，在纳税人终端安装网络发票系统和发票打印机，将网络发票系统与税务部门服务器相连接，对纳税人领用、开具的每一份发票进行信息化监控，真正实现“以票管税”，从而根本上杜绝“假发票”。三是研发交通运输业风控系统，系统设定一定的预警值，当纳税人期某些指标超标将提示预警，如纳税人营业额超运力时，营运车辆同时在两地营运时等。预警提示时应暂定增值税的抵扣，在预警排除后，方可抵扣，从而降低执法风险

一、什么是增值税?增值税的由来与发展?

(一)增值税的定义

增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税相关管理办法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、应税服务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。

(二)增值税的产生与发展

增值税的产生与社会分工深化发展密切相关。社会分工是人类文明的标志之一，也是商品经济发展的基础，是提高劳动生产力、增加国民财富的主要途径。传统的产品税、商品税

对流转全额征收，流转环节越多，重复征税的程度越严重。由于传统税制政策鼓励“大而全”、“小而全”的企业，抑制企业的重组和专业化发展，增值税正是在这样的背景下产生的。

增值税最初在法国产生。1954年，法国对其生产税进行改革，通过引入扣除机制，解决重复征税问题，改革以后称其为增值税，并取得了成功。因增值税有效地解决了传统销售税的重复征税问题，20世纪70年代以后，在全球迅速推广。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。在OECD(经济合作与发展组织)的30个成员国中，除美国以外，其余29个成员国都开征了增值税，增值税收入占税收收入总额的比重接近1/5。OECD成员国，尤其是欧盟国家增值税扩大至服务业的过程主要受到1977年颁布的欧共体《增值税第 6号指令》的影响，欧共体的这一指令要求所有成员国必须对所有非金融服务业实行增值税。受发达国家的影响，许多发展中国家开征增值税时就将服务业纳入了征税范围。

(三)我国增值税的发展情况

1979年，我国引入增值税制度，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。

1984年国务院发布增值税条例(草案)，在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。

1994年国务院发布增值税暂行条例，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。

2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。

2012年1月1日，我国在上海市交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点;截止到2012年底，试点地区范围已分批扩大到北京等9省(直辖市)和3个计划单列市。

二、增值税有哪些类型?有哪些制度优势?

(一)增值税有哪些类型?

为了避免重复征税，世界上实行增值税的国家，对纳税人外购原材料、燃料、动力、包装物和低值易耗品等已纳的增值税税金，一般都准予从销项税额中抵扣。但对固定资产已纳的增值税税金是否允许扣除，政策不一，在处理上不尽相同，由此产生了三种不同类型的增值税。

生产型增值税：是以纳税人的销售收入(或劳务收入)减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，其购入的固定资产及其折旧均不予扣除。

收入型增值税：是以纳税人的销售收入(或劳务收入)减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值以及固定资产已提折旧的价值后的余额作为法定的增值额。

消费型增值税：除了可以将用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值扣除外，还可以在购置固定资产的当期将用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税税款全部一次性扣除。

2008年12月31日前，我国主要实行生产型增值税;经国务院批准，自2009年1月1日起，在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，由“生产型增值税”转为国际上通用的“消费型增值税”，即允许企业抵扣其购进机器设备所含的增值税，消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素。

(二)增值税有哪些制度优势?

增值税仅对商品(含应税劳务)在流转过程中产生的新增价值额征收税款，它的核心特征是抵扣机制，在本环节征收税款时，允许扣除上一环节购进货物或者接受加工修理修配劳务、应税服务已征税款。增值税消除了传统的间接税制在每一个环节按销售额全额道道征税所导致的对转移价值的重复征税问题。概括起来增值税具有以下几大制度优势：

1.实行税款抵扣制度，避免重复征税。在计算纳税人应纳税款时，要扣除商品在以前生产经营环节已负担的增值税税款，可以有效避免重复征税。世界上各国普遍实行凭购货发票抵扣制度。

2.保持税收中性，有利于平衡税负。根据增值税的计税原理，流转额中的非增值因素已经在计税时被扣除，因此，对于同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相同，不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构。从制度上解决了同一种货物由全能厂生产和由非全能厂生产所产生的税负不平衡问题，为在市场经济下的公平竞争提供良好的外部条件。

3.实行价外税制度，税收负担由最终消费者承担。增值税为价外税，作为计税依据的销售额中是不含增值税税额的。增值税虽然是向纳税人征收，但是纳税人在销售商品的过程中会通过价格杠杆将税收负担转嫁其他人，只要商品实现销售，税收负担最后会由最终消费者负担，纳税企业只是代收代付性质，增值税不应该构成其税收负担，只是影响其现金流和发生遵从成本。

三、增值税计税方法是什么?

(一)纳税人的分类管理

增值税纳税人分为两类：小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人;一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

(二)增值税计税方法

增值税的计税方法有两种：简易计税方法与一般计税方法，小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税，一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。

1.简易计税法

简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率

简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额÷(1+征收率)

2.一般计税法

一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

其中，销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：

销项税额=销售额×税率

一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额÷(1+税率)

进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

四、“营改增”试点范围有哪些?改革进程与部署是什么?

自2012年1月1日起，国家在上海市交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点;交通运输业主要包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务;部分现代服务业主要包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等。

2012年7月25日，国务院常务会议决定进一步扩大“营改增”试点范围，自2012年9月开始，试点范围分批扩大至8个省和3个计划单列市，包括北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东及宁波、厦门、深圳。

2013年4月10日，国务院常务会议决定：一是扩大地区试点，自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，并适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点;二是扩大行业试点，力争2013年下半年将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点范围。

五、为什么选择在交通运输业和部分现代服务业进行改革试点?

选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位;二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。

选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力;二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。

六、“营改增”税制改革有哪些重大意义?

当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。“营改增”是深化财税体制改革的重要内容，是以结构性减税促进“稳增长、调结构、促转型”的“关键点”，既是重大的改革举措，也是有效的发展措施。“营改增”体现了简化和规范税制的要求，基本消除了货物和劳务税制中重复征税问题，做到对货物和服务统一征税，实现公平税负，有利于防止重产品、轻服务的问题。“营改增”不仅是完善税制的重要措施，从经济社会发展角度看，“营改增”有利于打通连接二、三产业增值税抵扣链条，促进工业领域主辅分离、专业化分工，有利于促进服务业特别是现代服务业发展，从而推动经济结构的调整优化和发展方式的转变;此外，“营改增”有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发

展。从企业层面看，“营改增”强调和体现了税收中性原则，从而可以更好发挥市场对配置资源的基础性作用，增强企业发展活力，促进企业改进经营方式、提高管理水平，这将有利于企业的长远发展，提高经济增长的质量和效益。

七、交通运输行业“营改增”试点的主要政策有哪些?

(一)试点行业适用税率和征收率是什么?

一般纳税人：本次“营改增”试点，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，部分现代服务业适用6%的税率。小规模纳税人按3%征收率简易计征;交通运输各子行业一般纳税人“营改增”前后税率变化情况如下：

(二)对交通运输行业采取的优惠政策有哪些?

1.延续了部分营业税优惠政策

按照试点方案确定的“国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续”的原则，现行“营改增”相关政策明确了部分涉及试点地区和试点应税服务的原营业税优惠政策的延续办法。一是对注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输、仓储和装卸搬运服务实行增值税即征即退政策;二是对于注册在天津东疆保税港区内纳税人提供的国内货物运输、仓储和装卸搬运服务实行增值税即征即退政策;三是自本地区试点实施之日起至2013年12月31日，注册在中国服务外包示范城市的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税;注册在平潭的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税。

2.国际运输和港澳台运输适用增值税零税率

中华人民共和国境内(以下称境内)的单位和个人提供的国际运输服务，适用增值税零税率;境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务，适用增值税零税率。

3.部分业务可选择简易计税法缴纳增值税

试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通(含地铁、城市轻轨)、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。

试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

(三)财税〔2013〕37号文对交通运输行业试点做了哪些政策调整?

为做好全国范围内交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点工作，国家财税部门出台了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知(财税〔2013〕37号)》(以下简称通知)，对现行试点政策进行了整合、调整。涉及到交通运输行业的政策调整主要有：

一是取消了部分差额征税政策，“营改增”在全国范围推开后，为解决同一行业纳税人之间业务分包重复征税问题的差额征税政策已由增值税抵扣机制予以替代，因此，《通知》取消了纳税人提供交通运输服务、仓储服务、国际货物运输代理的差额征税政策。

二是取消了按运输费用结算单据等计算进项税的政策。考虑到按运输费用结算单据等计算进项税的方式，实质上是一种虚拟抵扣政策，在执行中也存在较大的漏洞，且交通运输业在全国实施“营改增”后，提供交通运输服务的纳税人均可开具增值税专用发票，无需延续上述虚拟抵扣政策。因此，《通知》取消了试点纳税人和原增值税纳税人，按交通运输费用结算单据注明金额和7%扣除率计算进项税的政策;取消了试点纳税人接受试点小规模纳税

人提供交通运输服务，按增值税专项发票注明金额和7%扣除率计算进项税的政策。

三是取消了允许未与我国达成双边运输免税安排国家和地区的单位和个人暂按3%征收率代扣代缴增值税的政策，上述单位和个人应按提供应税服务的适用税率代扣代缴增值税。

四是取消了不允许试点纳税人和原增值税纳税人抵扣其自用应征消费税摩托车、汽车、游艇进项税的政策。

五是对试点纳税人对外提供服务既适用增值税免税又适用增值税零税率时，《通知》明确了优先适用零税率。

(四)“营改增”过渡性财政扶持政策情况如何?

为了平稳有序推进营业税改征增值税改革试点，根据国家明确的“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税”的税制改革原则，试点地区陆续出台了相关政策，对因新老税制转换而增加税负的企业给予财政扶持。如上海市出台了《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》(沪财税〔2012〕5号)提出按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”的方式实施过渡性财政扶持政策。北京、浙江、安徽、福建等地区也陆续出台了财政扶持政策，有效确保试点行业和企业税负基本不增加，帮助试点企业在新老税制转换过程中实现平稳过渡，调动试点企业参与改革试点的积极性，顺利推进“营改增”改革试点。

八、需要说明的问题

(一)如何认识营业税与增值税税率和税负的关系?

营业税与增值税计税原理不同，营业税是以营业收入和税率计算应缴税额，与成本高低和固定资产购置多少没有关系;增值税是对增值额进行征税的，增值税的多少不仅与销售额(不含税)和税率有关，还与纳税人可抵扣的进项税额有关，税率相同情况下，可抵扣的进项税额越多，缴纳的增值税越少。因此，“营改增”后不能简单的以税率的变化来衡量税负的增减。

(二)如何正确看待税负问题?

增值税是间接税，理论上讲应由消费者负担，企业只是代收代付，严格讲没有企业负担问题。增值税税负变化一定要结合企业的收入、成本、利润等变化来综合分析，不能就税负论税负。“营改增”后，有的企业税负可能增加了，但并不意味着企业经营状况恶化，由于可以为下游企业开具可抵扣的增值税专用发票，相应增加了本企业的业务规模，利润可能也随之增加了;相反，有的企业税负下降了，但并不意味经营状况变好。因此，不能单纯看税负，要结合企业决策和经营模式少受税收影响、经营状况变化等因素来综合分析。