销售与收款循环的关键控制点与控制测试
盛年不重来，一日难再晨。及时宜自勉，岁月不待人。
销售与收款循环的关键控制点与控制测试
主要业务
活动
关键控制点防范的错报可能的控制测试
1．接受顾客订单确定顾客在已批淮的顾客
清单上；
每次销售都有已批准的销
售单
可能销售商品给了未经
授权的顾客
审查已批准的顾客清单和
销售单
2．批准信用信用部门须对所有新顾客
做信用调查；
在销售前，检查顾客的信用
额度；
要求被授权的信用部门人
员在销售单上签署意见
承担了不适当的信用风
险
询问对新顾客做信用调查
的程序；
核对信用额度与销售情
况；
审查赊销信用是否经适当
的授权批准
3．按销售单发货、装运货发货、装运货都需有已批准
的销售单；
按销售单发货和装运的职
责相分离；
每次装运都编制装运凭证
所发出、装运的货物可
能和被订购的货物不
符；
可能有未经授权的发
出、装运货物
观察发运、装运货物的职
责分工情况；
审查装运凭证及独立稽核
的证据
4．开单给顾客每张发票须有与之相配合
的装运凭证和已批准的销
售单；
每张装运凭证须有与之相
配合的销售发票；
由独立人员对销售发票的
编制做内部核查
可能对虚构的交易开单
或重复开单；
有些装运凭证可能没有
开账单；
销售发票可能计价错误
将发票核对至装运凭证和
已批准的销售单；
追查装运凭证至销售发
票；
检查和计算发票的计价
5．记录销售销售发票与销售帐和顾客
账的金额一致；
每月定期给顾客寄送对帐
发票可能未入销售账和
顾客帐户；
发票可能过到错误的顾
复核独立检查证据；
观察月末对账单情况
单客账户
6．办理和记录现金、银行存款收入采用汇款通知单；
独立检查入账、过帐的金额
与每日现金汇总表的一致
性；
定期编制银行调节表
货币资金失窃；
收款记录错误
核对发运凭证与相关的销
货发票和主营业务收入明
细联及应收帐款中的分
录；
审查银行调节表
销售与收款循环适当职责分离
职务分工功能
1 编制销售部门作为信用、仓库、运输、开票及收
销货
通知
书
款等部门履行责任的依据
2 批准赊销信用部门通过对顾客会计报表的审查或向
其它信用机构查询，批准是否向顾
客赊销
3 发货仓库部门根据信用部门批准或出纳部门的
收款证明，核准销售单发货
4 运货货运部门货运文件须按顺序编号，并记入送
货登记簿。应持有出门证
5 开票会计部门核对装运凭证、经批准的销售单、
经批准的销售商品价目表后开票6 收款出纳部门由独立于销售收入、应收帐款记帐
的人员收款
7 坏帐处理高层管理
部门
坏帐冲销须经批准，且仍须登帐管
理，以便日后追索
8 内部审计内审部门定期寄发对帐单并及时清查差异，
并进行帐龄分析
销售收入截止性测试的三条审计路线对比
起点路线缺点优点目的
账簿记录从报表日前
后若干天的
帐簿记录查
至记账凭证，
检查发票存
根与发货凭
证
缺乏全面性和连贯
性，只能查多记，
无法查漏记
比较直观，容易追
查至相关凭证记
录
证实已入帐收入
是否在同一期间
已开具发票发货，
有无多记收人，防
止高估营业收入
销售发票从报表日前
后若干天的
发票存根查
至发货凭证
与帐簿记录
较费时费力，尤其
是难以查找相应的
发货及帐簿记录，
不易发现多记收人
较全面，连贯，容
易发现漏记收入
确认已开具发票
的货物是否已发
货并于同一会计
期间确认收入，防
止低估收入
发运较费时费力，尤其较全面，连贯，容确认收入是否已
凭证是难以查找相应的
发货及帐簿记录，
不易发现多记收入易发现漏记收入计人适当的会计
期间，防止低估收
入
购买与付款循环的关键控制点与控制测试
主要业务活动关键控制点可能的控制测试
1．请购商品和劳务由经授权的专门机构或人员填制请购单；
每张请购单应经过对这类支出负预算责任
的主管人员签字批准
检查授权和批准的情况
2．编制订购单订购单一式多联，并预先连续编号、经授权
的采购人员签名
抽查订购单连续编号
3．验收商品收到货物时，应由独立于采购、仓储、运输
职能的验收部门或人员点收，根据订购单验
收商品，并编制一式多联的验收报告单检查验收报告单后附有的请购单、订购单
4．存储已验收将保管与采购的其他职责相分离；检查入库单；
的商品只有经过授权的人员才能接近保管的资产观察接近资产的情况
5．编制付款凭单与进行帐务处理每张凭单应与订购单、验收单和供应商发票
相配合；
独立检查每日的凭单汇总表和有关记账凭
证上的金额的一致性
检查与每张凭单相配合的订购单、
验收单和供应商发票；
审查执行独立检查的证据，重新执
行独立检查
6．支付负债支票签署人应复核支付性凭单的完整性和
批准情况；
支票签发后应立即盖章注销已付款凭单和
支持性凭证观察支票签署人对支付性凭证进行的独立检查；
检查已付款凭单上的“已付讫”印章，重新执行独立检查
7．记录现金支出定期独立编制银行调节表；
独立检查支票的日期和记帐的日期
审查银行调节表；
重新执行独立检查
审计工作底稿三级审计复核的对比
项目复核人性
质
时
间
复核内容复核要点
一级复项目负责人详细复在外勤对审计工作底稿逐1．所引用的有关资辑是否翔实、可
核核工作时张复核靠；
2．所获取的审计证据是否充分、适
当；
二级复核部门经理或
签字注册会
计师
一般复
核
在外勤
工作结
束时
复核审计工作底稿
中重要会计账项的
审计、重要审计程
序的执行以及审计
调整事项等
3．审计判断是否有理有据；
4．审计结论是否拾当
三级复核主任会计师
或
合伙人
重点复
核
在签发
报告前
复核审计过程中的
重大会计审计问
题、重大审计调整
事项及重要的审计
工作底稿
1．所采用的审计程序是否适当；
2．所编制审计工作底稿是否充分；
3．审计过程是否存在重大遗漏；
4审计工作是否符合会计师事务所的
质量要求，是否完成了所有的审计约
定。
生产循环的关键控制点与控制测试
主要业务活动关键控制点可能的错报可能的控制测试
1．计划和控制生产由生产计划和控制部门
批准生产单
生产可能过剩询问有关批准生产
单的程序
2．发出原材料按已批准生产单和签字
的发料单发出原材料未经授权领用原材料审查发料单，并将
其与生产单比较
3．加工生产产品使用计工单记录完成生
产单耗用的直接人工小
时直接人工小时可能未
记人生产单
观察计工单的使用
和计时程序
4．转移已完工产品到产成品库产成品仓库人员收到产
品是在最后一张转移单
上签字
产成品人员可能声称
未从生产部门收到产
品
审查最后一张转移
单上的授权签名
5．储存产成品(1)仓库加锁并限制只有
经授权的人才能接近；
(2)使用签字的转移单控
制生产部门之间产品的(1)存货可能从仓库中
被盗；
(2)在产品可能在生产
过程中被盗
观察保安程序；
审查转移单
转移
6．确定和记录制造成本(1)管理当局批准制造费
用分配率和标准成本；
及时报告和调节差异；
(2)将编制分录所使用的
资料与每日生产活动报
告的资料相调节；
(3)将编制分录所用的资
料与已完工生产报告资
料相调节
(1)可能使用不适当的
制造费用率和标准成
本；
(2)可能未记录制造成
本分配给在产品；
(3)可能未结转已完工
产品的成本到产成品
审查成本确定
7．保持存货余额的正确性定期独立盘点存货并将
其与账面数量比较
帐面存货数量可能与
实际数量不一致
观察定期存货盘点
和审查帐务处理注册会计师审计发展阶段的对比
项目审计对象审计目的审计方法报表使
用人
详细审计阶
段
会计账簿查错防弊详细检查股东
资产负债表审
计阶段账簿及资产负
债表
判断企业信用
状况
从详细检查初步转向
抽样审查
股东、债权人
会计报表审计
阶段全部报表及帐
务资料
对会计报表
“三性”发表意
见
测试内控，广泛采用抽
祥审计
社会公众库存现金、存货盘点的不同
项
目
盘点范围盘点时间盘点方式盘点的作用
库存现金实地盘点所有
存放在不同地
方的已收到但
审计外勤工作中，
最好选择在上午上
班前或下午下班时
突击检查，在被审
计单位出纳员和会
计主管人员的参与
与现金认定的“存
在与发生”、“估价
或分摊”有关
未存入银行的现金、零用金、找换金等
进行
下，由注册会计师参加进行
实地盘点
存货 实地盘点抽查的一定比例存货
资产负债表日 事先通知，召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯穿到每一个参与人员，注册会
计师实地观察被审计单位盘点，并抽点10％的存货
与存货认定的“存在与发生”、“估价或分摊”和“完整性”
有关
不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的内容对比
不同情况 注册会计师实施监盘程序的
内容
被审计单位只在接近或在资产负债表日的实地盘点来逐项确定存货亲临现场，通过观察、询问、抽盘，对存货盘点方法和结果感到满意
被审计单位保持良好的永续记录，定期与实地盘点比较来确定存货在审计期间观察被审计单位的永续记录定期与实地盘点核对的执行情况，并进行抽查
被审计单位通过统计样本来估计存货检查和评价被审计单位统计估价法的正确性、适当性；实地观察足够的盘点，获取对盘点程序有效性的满意证据
当年，注册会计师不能实地观察被审计单位的盘点实地抽点一些存货；对期间交易采用适当的调试；审核和评价被审计单位盘点记录和盘点方法
注册会计师对取得的本期存货情况满意，但未能实地观察上一期的存货盘点检查上期交易；复核上期盘点记录；检查毛利情况
银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比
项目函证范围函证对象方式必要性函证的作用
银行存款向被审计单位在本年度存过
款(包括外埠存款、银行汇票存
款、银行本票存款、信用证存
款)的所有银行发函，其中包括
企业帐户已结清的银行。
100%函证本年度存过款
的所有银行
肯定式必须函证。注册会计师能够获得以下信息：
(1)所有银行帐户的余额；
(2)取款的限制；
(3)有息帐户的利率；
(4)票据抵押和其他债务等；
(5)有关对银行负债的情况；
(6)或有负债情况。
与银行存款“存在性”、负债的“完整性”、资产的担保抵押
认定有关
有价证券向代为保管较大金额的有价
证券的专门机构发函。代为保管有价
证券的专门机
构
肯定式或
否定式
较大，必要时函证。与有价证券的“存在与发生”、“权利和义务。和“估价与分摊”
的认定有关。
应收账款抽取：
(1)大额或账龄较长的项目；(2)
与债务人发生纠纷的项目；
(3)关联方项目；
(4)主要客户项目；
(5)余额为零的项目；
(6)非正常项目发函。
抽样函证债务人肯定式或
否定式
一般必须函证，但对报表
影响不大时可不函证。
为证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性。与应收帐款“存
在性、所有权”认定有关
应付账款抽取：
(1)较大金额的债权人；
(2)余额不大，甚至为零，但为
企业重要供货方的债权人发
函。
必要时抽样函证债权人肯定式一般不需要函证，但如果
(1)控制风险大；
(2)明细帐户金额大；
(3)被审计单位处于财务因
难阶段，
则应函证。
不能保证查出未记录的应付账款。与应付帐款“存在与发
生”认定有关，可以证实“真实性”
期后事项的种类及处理
种类处理方法
1．为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项：
(1)资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；
(2)被审计单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉，法院与资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失；
(3)被审计单位资产负债表日后不久有大批产成品经验收不合格；
(4)被审计单位于资产负债表日前将未使用的设备以低于当期帐面价值的价格对外投资，而资产负债表日后双方签订的投资协议中该项设备的投资作价又高于其当期账面价值；
(5)被审计单位宣告分派的股利与资产负债表日前分配预案不一致。提请被审计单位调整会计报表
2．虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项：
(1)被审计单位合并；
(2)应付债券的提前兑付；
(3)所持有的短期投资和转卖的证券市价严重下跌；
(4)由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；
(5)偶然性的大笔损失，如发生火灾等；
(6)需要为养老保险金计划在近期支付大笔现金；
(7)资产负债表后发行股票、公司债券；宣告股票股利、股票分割。提请被审计单位在会计报表附注中披露
3，非会计事项的期后事项，如：
(1)产品的改变；
(2)管理政策的改变；
(3)罢工；
(4)市场协定。
不作处理
不同时间段期后事项的审计对比
不同时间段CPA的责任CPA的处理对会计报表、审计报告的影响
资产负债表日至审计报告日负有主动查找期后事项并
审计的责任(积极责任)。
专门设计审计程序，以确定
期后事项的类型及其影响。
会计报表要作相应的调整或披露，如果被审
计单位拒绝接受建议，发表保留或否定意
见。
审计报告日至财务报告公布日没有责任专门查找，但对于
已获知的期后事项要进行
审计，负有审计责任(消极
责任)。
应及时与被审计单位管理
当局讨论，必要时追加实施
适当的审计程序。
会计报表要作相应的调整或披露，如果被审
计单位拒绝接受建议，发表保留或否定意
见。
财务报告公布日后仅具有关注责任应与被审计单位讨论如何
处理，并考虑是否修改已审
报表或报告可能修改已审会计报表，也可能修改审计报告。
审计意见和管理建议的对比
项目对象责任作用与影响使用人
管理建议书针对与审计相
关的内部控制
提出的在会计报表审计后就内部控制
缺陷向被审计单位管理当局提
出管理建议。
不是法定业务，没有法定要求
供管理当局内部参考，不对外报送，对
外不起签证作用
被审计单位管理当局
审计意见针对已审的会
计报表提出的对会计报表“三性”发表审计意
见。
是法定业务，具有法定责任
对外报送，对外起签证作用，作用和影
响大
社会公众影响持续经营的各种迹象
项目内容
财务方面1．资不抵债；
2．营运资金出现负数；
3．无法偿还到期债务；
4．无法偿还即将到期且难以展期的借款；
5．过度依赖短期借款筹资；
6．主要财务指标显示财务状况恶化；
7．累计经营性亏损金额过大；
8．存在大额的逾期未付利润；
9．无法继续履行借款合同中的有关条款；
10．存在大量不良资产且长期未作处理；
11．重要子公司无法持续经营且未进行处理；
12．无法获得供应商的正常商业信用；
13．难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金；
14．显示经营情况恶化的其他迹象。
经营方面1．关键管理人员离职且无人代替；
2．主导产品不符合国家产业政策；
3．失去主要市场、特许权或主要供应商；
4．人力资源或重要原材料短缺；
5．未达到预期经营目标；
6．显示经营情况恶化的其他迹象。
其他方面1．严重违反有关法律、法规或政策；
2．存在数额巨大的或有损失；
3．异常原因导致停工、停产；
4．有关法规或国家政策的变化可能造成重大不利影响；
5．营业期限即将到期且无意继续经营；
6．投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成
重大不利影响；
7．因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失；
8．显示持续经营假设不再合理的其他迹象。
外商投资企业验资的特殊验证内容及其程序
特殊验证内容有效程序防止违反规则之处
外方以人民币投入检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告、董事
会有关利润分配的决议、利润获取地外汇管理部门关于其获取出现不属于真正意义上的外商投资
销售与收款循环的关键控制点与控制测试
盛年不重来，一日难再晨。及时宜自勉，岁月不待人。 销售与收款循环的关键控制点与控制测试 主要业务 活动 关键控制点防范的错报可能的控制测试 1．接受顾客订单确定顾客在已批淮的顾客 清单上； 每次销售都有已批准的销 售单 可能销售商品给了未经 授权的顾客 审查已批准的顾客清单和 销售单 2．批准信用信用部门须对所有新顾客 做信用调查； 在销售前，检查顾客的信用 额度； 要求被授权的信用部门人 员在销售单上签署意见 承担了不适当的信用风 险 询问对新顾客做信用调查 的程序； 核对信用额度与销售情 况； 审查赊销信用是否经适当 的授权批准
3．按销售单发货、装运货发货、装运货都需有已批准 的销售单； 按销售单发货和装运的职 责相分离； 每次装运都编制装运凭证 所发出、装运的货物可 能和被订购的货物不 符； 可能有未经授权的发 出、装运货物 观察发运、装运货物的职 责分工情况； 审查装运凭证及独立稽核 的证据 4．开单给顾客每张发票须有与之相配合 的装运凭证和已批准的销 售单； 每张装运凭证须有与之相 配合的销售发票； 由独立人员对销售发票的 编制做内部核查 可能对虚构的交易开单 或重复开单； 有些装运凭证可能没有 开账单； 销售发票可能计价错误 将发票核对至装运凭证和 已批准的销售单； 追查装运凭证至销售发 票； 检查和计算发票的计价 5．记录销售销售发票与销售帐和顾客 账的金额一致； 每月定期给顾客寄送对帐 发票可能未入销售账和 顾客帐户； 发票可能过到错误的顾 复核独立检查证据； 观察月末对账单情况
单客账户 6．办理和记录现金、银行存款收入采用汇款通知单； 独立检查入账、过帐的金额 与每日现金汇总表的一致 性； 定期编制银行调节表 货币资金失窃； 收款记录错误 核对发运凭证与相关的销 货发票和主营业务收入明 细联及应收帐款中的分 录； 审查银行调节表 销售与收款循环适当职责分离 职务分工功能 1 编制销售部门作为信用、仓库、运输、开票及收
销售与收款循环审计练习题复习资料
练习题 1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是（）。 A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C.在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责 1．【答案】C【解析】选项 A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项C中符合内部控制规范要求。 2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（）。 A．在销售发生之前，赊销已经正确审批 B．未经赊销批准的销货一律不准发货 C．销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判 D．对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务， W公司采用集体决策方式 2．【答案】C 【解析】选项 C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。 3.为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定，下列程序中的( )是最有效的。 A.汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较 B.汇总当月主营业务收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较 C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对 D.汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比较 3.【答案】B 【解析】 A、C是估价或分摊的证据。对于D，不外乎两种情况：前者大于后者，仅能说明主营业务收入有多计的可能性，若后者大于前者，仅能说明主营业务收入有少计的可能性，因为这两种情况均未直接涉及主营业务收入明细账。 4.循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是( )。
生产过程关键控制点管理制度
江西宇骏生物工程有限公司GMP文件 题目：生产过程关键控制点管理制度 编写部门质量部编码GL-ZL-05800 编写人林丽丽审核人周隆才批准人楼秀余 编写日期20130611 审核日期20130715 批准日期20130822 颁发部门GMP办执行日期20130822 页码第 1 页/共2 页 分发部门办公室、公司各部门 1. 目的：制定生产过程重要质量控制点监测管理制度，确保产品在各个生产环节质量得到严格控制 2. 适用范围：适用于生产部药品生产的质量监控 3. 责任者：生产部生产人员及其管理人员，QA监督员 4. 内容： 为了确保产品的质量，必须对生产过程的质量进行监控，现将生产过程重要质量控制点及其监督管理制度表述如下： 4.1 原辅料使用前应目检其物理外观，核对净重并过筛。液体原辅料应过滤，除去异物。过筛后的原辅料应粉碎至规定细度。 4.2 配料配料前应仔细核对原辅料品名、规格、批号、生产厂家及编号，应与检验单，合格证相符。处方计算、称量及投料必须复核，操作者及复核者均应记录上签名。 4.3 干燥严格控制干燥温度，防止颗粒融熔、变质，并定时记录温度。干燥过程中应按规定翻料，并记录，要注意干燥程度。 4.4 混合严格按混合操作规程进行，控制混合时间并记录。 4.5 片剂 4.5.1 片剂的压片压片前应试压，并检查片重、硬度、厚度、崩解时限和外观，必要时可根据品种要求，增测含量、溶出均匀度。符合要求后才能开车，开车后应定时（最长不超过15分钟）抽样检查平均片重。 4.5.2 片子的包衣在包衣过程中，应注意片子的外观，在包衣后，测定片子的崩解时限。 4.6 胶囊剂的灌装灌装前就试灌，并检查装量、崩解时限和外观，必要时可根据品种，增测含量，溶出度或均匀度。符合要求后才能灌装。灌装后应定时抽样检查平均装量，并进行装量差异检查。
销售与收款循环的审计
销售与收款循环的审计 销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务，以及收到现金收入等有关业务活动组成的。 在赊销方式下．销售与收款业务流程主要有：处理客户订单，批准赊销信用，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和收回账款，审批销售退回与折让，审批坏账的注销等。 订货（订货单）-->销售单（销售单）-->批准赊销-->发货-->装运（提货单）-->开票（销售发票）-->记帐。
货单，销货合同，发运单，销货发票，产品价目表，贷项通知单，主营业务收人明细账，应收账款明细账，客户对账单，销货退回及折让日记账或明细账，收款凭证，现金和银行存款日记账，坏账审批表。 建立明确的职责分工： (1)批准赊销信用与销售相互独立。防止信用风险： (2)批准赊销信用与发货开票相互独立： (3)发送货物与开票相互独立： (4)发送货物与记账相互独立： (5)收取货款与营业收人、应收账款记录相互独立： (6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立： (7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立； (8)编制和寄送客户对账单与收款、记账业务相互独立： (9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立。 在现销方式下，可以省略赊销信用的批准环节，其他各环节与赊销方式相似。应注意现金收取环节的控制，收到现金应立即填制有关责任凭证，收取现金的职责与记账职责分离。 销售与收款循环的审计步骤： （一）识别被审计单位影响销售与收款循环相关账户的经营风险 （二）确定受销售与收款循环影响的账户的可容忍的误差 （三）评估受销售与收款循环影响的账户的重大错报风险及该循环的控制风险 （四）设计和执行销售与收款循环的控制测试和交易类别的实质性程序 （五）设计和执行销售与收款循环账户余额的实质性程序
销售与收款循环的内部控制及其测试问题及答案
销售循环内部控制测试程序是怎样的? 1.抽取一定数量的销售发票进行检查。主要包括： (1)检查发票是否连续编号，作废发票的处理是否正确； (2)核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单)所载明的品名、规格、数量、价格是否一致； (3)检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字； (4)检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确，可将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对，验算发票金额的正确性； (5)从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。 2.抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。 3.从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估情况。 4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。 5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查。主要包括： (1)从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致；
(2)从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等； (3)确定被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对，如有差异，则应进行追查。 6.观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。 在对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试之后，应当对其控制风险做出评价，并对实质性测试的内容做出相应的调整，同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中做出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理当局。 内部控制目标有哪些，并举例。 内部控制目标内部核查程序举例 登记入账的销售交易是真实的 检查销售发票的连续性井检查所附的佐证凭证 销售交易均经适当审批 了解顾客的信用情况确定是否符合企业的赊销政策 所有销售交易均已登记入账 检查发运凭证的连续性并将其与主营业务收入明细账核对 登记入账的销售交易将销售发票上的数量与发运凭证上的记
生产过程关键控制点管理制度
生产过程关键控制点管理制度 1 目的 为加强对质量控制点的管理，使所有控制的过程始终处于受控状态，以确保稳定地生产合格产品，特制定本制度。 2、适用范围 适用于公司对主导产品实现的关键过程的质量控制。 3 职责 3.1品控部负责生产过程关键控制点的管理，编制检验用作业指导书、质量控制点管理文件,并监督操作人员按作业指导书、工艺标准进行作业； 3.2 各相关岗位负责编制本岗位作业指导书，本部门领导审批，由质量副总审阅签发； 3.3生产车间负责按质量控制点文件的规定具体组织实施，工艺应执行研发中心下发的工艺文件； 3.4参与质量控制点日常工作的人员主要有：操作者、质检员、机修员，其职责分工如下： 操作者——熟练掌握操作技能和本工序质量控制方法；明确控制目标，正确测量，认真自检，自做标记并按规定填写原始记录；做好设备的维护保养和点检工作；发现工序异常，迅速向品控人员报告，请有关部门采取纠正措施。
质检员——按作业指导书对控制点进行重点检查，把检查结果及时报告操作者，并做好记录。同时监督检查操作者是否遵守工艺纪律和工序控制要求，并向部门主管报告重要信息。 机修员——按规定定期对控制点设备进行检查和维护，督促检查设备点检活动，根据点检信息，及时对设备进行检修和调整，并做好设备维修记录。 4 工作程序 4.1质量控制点的设定原则 4.1.1工艺文件有特殊要求，对下道工序的加工、装配有重大影响的项目。 4.1.2内外部质量信息反馈中出现质量问题较多的薄弱环节。 4.2质量关键控制点内容 4.2.1原材料检验关键点控制 4.2.1.1原材料检验人员对每批次的原辅材料按“原材料验收标准”进行检验，控制方法：按抽样标准抽检，验证证件及验证检测值； 4.2.1.2化验室人员对内包材每周抽查一次，控制标准：菌落总数＜50个/瓶或盖；大肠菌群不得检出； 4.2.2前处理车间关键点控制 4.2.2.1生产用水24小时正反冲一次，过程监控人员每天检测一次水硬度及电导率，水硬度≤50mg/L，填写“软化水检验原始记录”； 4.2.2.2 发酵奶制作过程要严格按照工艺执行，每锅次投料数量需由称料员复核并签字确认，过程质检抽查并签字；
销售与收款循环主要业务活动
销售与收款循环主要业务活动
1、销售交易的内部控制(1适当的职责分离) 1销售,发货,收款部门的人员应该分别设立 2销售合同订立前,应当指定专人>2与客户进行谈判,与订立合同的人员分离。 3编制与开具销售发票的人分离 4销售人员避免接受销售现款 5应收票据的取得与贴现必须由保管票据以外的人员书面批准 6主营业务收入账如果由记录应收账款之外的职员独立登记,并由另一位不负责任账簿记录的职员定期调节总账与明细账。 7负责主营业务收入与应收账款记录的职员不得经手货币资金。 8赊销批准职能与销售职能的分离。 (2恰当的授权审批(赊销,销售价格、条件,运费,折扣)审批——发生,收入准确性认定,应收账款计价与分摊认定 3超过销售、信用政策----集体决策。(应收账款的计价与分离) (3充分的凭证与记录(4凭证的预先编号(5按月寄出对账单:不负责货币资金,不记录主营业务收入与应收账款(6内部核查程序:内部审计人员或其她独立人员核查 2凭证预先编号的目的:1)防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账2)防止重复开具账单或重复记账。3)由收款员对每笔销售开具账单后,将发运凭证按顺序归档,而由另一位职员
定期检查全部凭证的编号并调查凭证缺号的原因。 3.按月寄出对账单:who寄出:由不负责会计出纳与销售与应收账款的人员按月向客户寄出对账单。(找一个不直接接触钱的,不记录主营业务收入与应收账款的人)这样做的目的:能使客户及时反馈应付账款不正确。 A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到,甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下: (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 (2)赊销业务需由专人进行信用审批。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。 (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单与销售发票编制记账凭证并确认销售收入。(6)每月末,由独立人员对应收账款明细账与总账进行调节。 要求: (1)针对上述(1)至(6)项所列控制,逐项指出就是否与销售收入的发生认定直接相关。 (2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中,选出一项最应当测试的控制,并简要说明理由。正确答案: 【答案】针对要求(1): 事项(1)与销售收入的发生认定直接相关。事项(2)与销售收入的发生认定直接相关。 事项(3)与销售收入的发生认定直接相关。事项(4)与销售收入的发生认定不直接相关。 事项(5)与销售收入的发生认定直接相关。事项(6)与销售收入的发生认定不直接相关。 针对要求(2): 注册会计师最应当选择事项(5)进行控制测试。因为甲公司就是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的,核对销售合同、客户签收单与销售发票能够降低虚构销售收入的风险。 因为客户签收单就是确认销售收入与发生的关键环节,它就是外部来源的证据,因而与1相比5项控制对销售收入发生认定的错报最有力。 应收账款函证(询证函需要统一编号)
#1 整体层面和各项循环关键控制点汇总
公司整体层面内部控制控制目标控制措施 1 行为规范公司制定行为规范，并使员 工充分掌握和严格遵循1 公司制定并经董事会批准后下发《员工职业道德守则》。 2 人力资源部对员工培训，通过调查问卷，测试等形式确保员工充分了解职业道德守则的要求。 3 公司所有员工均签署年度《员工职业道德承诺函》，确定已经知晓守则，并严格遵循；对于知晓的违规行为已经报告管理层；各级人事部门负责检查和汇总所有的员工声明并采取必要的补救措施。 4 定期通过培训等方式向员工强调道德守则和诚信的重要性。 5 将《员工手册》公布于公司网站供内外部人员查阅。 2 人力资源建立规范的员工招聘、培 训、晋升、考核机制。1 公司建立健全有关人力资源的招聘、培训、晋升、绩效考核和薪酬度。 2 在关键岗位人员的招聘或晋升时应履行必要的背景调查等程序。 3 在员工招聘、培训和晋升时，按照岗位职责要求对所需人员的技能和学识等组织实施。 4 定期对公司员工进行工作业绩评价考核，并以此作为续聘、晋升等依据。 3 组织架构和岗位职责根据公司经营管理的需要， 明确公司的组织架构和岗 位职责。1 有完整的组织结构图，清晰表述各部门的职责、权限和报告责任。 2 管理层每年审阅公司现有的组织结构。 3 明确关键岗位的职责。 4 授权和审批建立和完善公司主要经济 活动的授权和审批权限，并 规范执行。1 明确重要经济业务活动（如资本性支出、资金支付及投融资活动等）管理和审批等权限的分配。 2 各级管理人员被授予的权限和其所处职位相匹配。 5 防范舞弊建立舞弊风险防范机制，明 确检举举报渠道，防范和发 现舞弊风险，采取有效的控 制措施，避免或减少损失。1 制定并下发《反舞弊规定》和《公司举报受理、调查、处理办法》。 2 对员工进行《反舞弊规定》和《公司举报受理、调查、处理办法》的宣传、培训。 3 各部门对可能存在的舞弊风险每年定期进行了自我评估及报告。 4 各部门随时对可能出现的舞弊风险进行自我评估及报告。 5 针对发现的舞弊风险，实施必要的检查程序，以确定舞弊迹象所显示的舞弊行为是否已经发生，及时做出适当整改措施。 6 针对发现的舞弊风险，对内控缺陷进行认真分析、研究，根据重要性及影响程度进行分级管理，落实责任部门，采取有效的整改措施，以避免或减少损失，并对整改效果进行跟踪监督。 7 公司的检举举报热线、信息、电子邮箱有效、畅通；监察室对收到的检举举报信息，均按照《公司举报受理、调查、处理办法》的规定，履行了记录和审阅手续，确保相关举报信息的完整性和保密性。 8 各类举报信息均按照《公司举报受理、调查、处理办法》的调查程序进行了调查和记录。
销售与收款循环主要业务活动
销售与收款循环主要业 务活动 -CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1
销售与收款循环主要业务活动
1销售，发货，收款部门的人员应该分别设立 2销售合同订立前，应当指定专人>2与客户进行谈判，与订立合同的人员分离。 3编制与开具销售发票的人分离 4销售人员避免接受销售现款 5应收票据的取得和贴现必须由保管票据以外的人员书面批准 6主营业务收入账如果由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责任账簿记录的职员定期调节总账和明细账。 7负责主营业务收入和应收账款记录的职员不得经手货币资金。 8赊销批准职能与销售职能的分离。 (2恰当的授权审批（赊销，销售价格、条件，运费，折扣）审批——发生，收入准确性认定，应收账款计价和分摊认定 3超过销售、信用政策----集体决策。（应收账款的计价和分离） （3充分的凭证和记录（4凭证的预先编号（5按月寄出对账单：不负责货币资金，不记录主营业务收入和应收账款（6内部核查程序：内部审计人员或其他独立人员核查 2凭证预先编号的目的：1）防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账2）防止重复开具账单或重复记账。3）由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号并调查凭证缺号的原因。 3.按月寄出对账单：who寄出：由不负责会计出纳和销售和应收账款的人员按月向客户寄出对账单。（找一个不直接接触钱的，不记录主营业务收入和应收账款的人）这样做的目的：能使客户及时反馈应付账款不正确。 A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下： (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 (2)赊销业务需由专人进行信用审批。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。
销售与收款控制测试
（一）案例线索 注册会计师张雷对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。如下表所示： 销售与收款循环符合性测底稿 被审计单位：中兴公司编制人：李文日期：2001／2／15 页次： 会计期间：2000年度复核人：张军日期：2001／2／15 索引号： ┌──┬──────────────────────────┬───┐ │序号│测试过程记录│索引号│ ├──┼──────────────────────────┼───┤ ││测试情况：││ │ 1. │随机抽取2000年1－12月开出的销售发票，与销售合同、│Y1－2 │ ││销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账││││等数量、价格和金额相核对，测试相符率为100%。│││ 2. │抽取9月份开出所有的销售发票，发现编号连续，无缺号，│Y1－3 │ ││只有3张作废发票均盖有“作废”印章。││ │ 3. │将发运单、装货单和销售发票核对，未发现货发出不开具│Y1－4 │ ││发票现象。││ │ 4. │经查，1－12月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，│Y1－5 │ ││有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号并经主管人员││││核准的货项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方││││税务部门开具的有关证明，会计处理正确。││ │ 5. │收款凭证的检查与现金和银行存款符合性测试相同。│Y1－7 │ ├──┴──────────────────────────┴───┤ │测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序│└─────────────────────────────────┘ （二）案例分析 1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。
销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例 --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来---------------- 第2章销售与收款循环审计案例 教材P38的练习思考题 1(销售与收款循环的关键控制点有哪些,本案例中还缺少哪些控制点,并提出改善措施。 答:销售与收款循环的关键控制点有:从发出货物的角度看，主要的控制点有:仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单;货物的装运是否都根据销售通知单;货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有:财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票;销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全;销售开单与收款是否分离;销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责;是否定期与客户核对应收帐款明细帐;销售退回与折让是否经授权人员批准;销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能;对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续;对应收帐款应建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2(在销售循环中为何要关注关联方交易,与此有关的舞弊方式有哪些,如何发现和防止,
答:因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。 企业利用关联方交易舞弊的手段有:(1)虚增关联交易收入;(2)虚列关联方; 对下列情况注册会计师应格外关注:(1)与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易;(2)价格、利率、租金及付款等条件异常的交易;(3)与特定顾客或供应商发生的大额交易;(4)实质与形式不符的交易;(5)易货交易;(6)明显缺乏商业理由的交易;(7)资产负债表日前后发生的重大交易;(8)处理方式异常的交易。 在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些;然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3(进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手,你认为的核心指标应有哪些, 答:销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。 进行销售收入的分析性复核程序时: (1)将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动;也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。 (2)将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。 --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来----------------
销售与收款循环的内部控制及其控制测试
销售与收款循环的内部控制及其控制测试
学习目的 通过学习，我们要掌握以下三个问题： ◆一、销售与收款循环的关键控制点及其控制缺陷。 ◆二、如何应对销售与收款循环的控制风险？ ◆三、如何进行销售与收款循环控制测试并得出结论？
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷?今明会计师事务所承接了华兴公司2018年度财务报表审计业务,2018年10月委派审计组进行年报预审。审计组在对华兴公司与1—9月报表相关的内部控制进行控制测试时,了解到华兴公司在销售与收款循环中控制活动有: ?1.销售部门收取顾客寄来的订单后,由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章,由销售部门为每张顾客订单随机打印一式两联的销售单,一份送到信用部门批准,一份与顾客订单一起存档。
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷?2.信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度, 并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用额度内的销售,由信用审核部门职员B审批;超过剩余赊销信用额度的销售,在职员B审批后,还需经授权的信用审核部门经理C的批准。 ?3.储运部门收到经批准的销售单,编制一式多联预先编号的装运单。仓库部门根据装运单发货,偶尔会出现顾客订单上的商品数量和类型与销售单或装运单上的记录不一致。?4.会计部门收到销售单后,根据销售单中所列资料,开具连续编号一式多联的销售发票,将顾客联寄送给顾客,将销售发票交应收账款专管员F,作为记账和收款的凭证。
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷?5.应收账款专管员F收到发票后,将发票与销货单核对,如无错误,据以登记应收账款明细账和总账,并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。同时，每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。 ?6.为了提高办事效率,华兴公司的露西分公司允许销货人员直接收款,销售人员收款后,部分销售人员直接将款项存入个人账户,延迟交款到公司财务部门。 ?7.由于公司对销售人员采用按销售额实施奖励的激励政策,出现了很多年末销售下年初退货的现象,销售退回货物由销售人员验收,每季度统一把相关凭证提交会计部门进行会计处理。
销售与收款循环的内部控制及其测试问题及答案
销售循环内部控制测试程序是怎样的? 1. 抽取一定数量的销售发票进行检查。主要包括： (1) 检查发票是否连续编号，作废发票的处理是否正确； (2) 核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单) 所 载明的品名、规格、数量、价格是否一致； (3) 检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字； (4) 检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确，可将销售发 票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对，验算发票金额的正确性； (5) 从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。 2. 抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对， 检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。 3. 从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账 凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估情况。 4. 抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、 折扣的核准与会计核算。 5. 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查。主要包 括： (1) 从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核 对，比较二者登记的时间、金额是否一致； (2) 从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规
定、企业主管人员是否核准等； (3) 确定被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对，如有差异，则应进行追查。 6. 观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。 在对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试之后，应当对其控制风险做出评价，并对实质性测试的内容做出相应的调整，同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中做出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理当局。 内部控制目标有哪些，并举例。
第十一章_销售与收款循环审计习题
十一章销售与收款循环审计 一、单项选择题（在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确答案，并将其字母标号填入题干的括号内）1．为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的( )中抽取样本，与相关的发票核对。A．货运文件 B．销售合同 C．销售订单 D．销售记账凭证 2．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的作法是( )。 A．只审查销售日记账B．由日记账追查有关原始凭证 C．只审查有关原始凭证D．由有关原始凭证追查销售日记账 3．下列内容不属于应收账款实质性程序的是( ) A．获取或编制应收账款明细表B．分析应收账款账龄 C．核对货运文件样本与相关的销售发票D．抽查有无不属于结算业务的债权 4．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者( ) A．了解款坏账准备的计提是否充分 B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C．确信应收账款账户余额的真实性、正确性 D．分析应收账款的可收回性 5．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证( )。 A．重大错报风险评估为低水平B．预期不存在大量的错误 C．有理由相信被询证者不认真对待函证 D．涉及大量余额较小的账户 6．应收账款询证函应当由( )发送。 A．注册会计师或会计师事务所B．被审计单位财会人员 C．被审计单位应收款专管员D．被审计单位财务主管 7．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。 A．应收账款在全部资产中所占的比重较小 B．被审计单位内部控制较为薄弱 C．以前期间函证中未发现过重大差异 D．采用消极式函证而非积极式函证 8．销售与收款循环业务的起点是( ) A．顾客提出订货要求B．向顾客提供商品或劳务 C．商品或劳务转化为应收账款D．收入货币资金 9．为了确保销售收入截止的正确性，注册会计师最希望被审计单位( )。 A．建立严格的赊销审批制度B．发运单连续编号并顺序签发 C．经常与顾客对账核对D．年初及年末停止销售业务 10．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查( )。 A．年底应收账款的真实性B．是否存在过多的销货折扣 C．销货业务的入账时间是否正确D．销货退回是否已经核准 11．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。 A．在同一天 B．相差不超过15天 C．相差不超过30天 D．在同一适当会计期间 12．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应( )。 A．检查所审计期间应收账款回收情况 B．了解大额应收账款客户的信用情况 C．检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例 13．如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( )
销售与收款循环资料
第二章销售与收款循环审计 一、单项选择题 1．注册会计师为了获取被审计单位销售交易发生的审计证据，下列实质性程序中最有效的审计程序是( )。 A．追查营业收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证 B．追查销售发票中的详细信息至发运凭证、批准的商品价目表和顾客订货单 C．将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对D．复算销售发票上的数据，追查营业收入明细账中的分录至销售发票 2．为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师选择的最有效的具体审计程序是( )。A．抽查银行对账单 B．抽查销售明细账 C．抽查应收账款明细账 D．抽查出库单 3．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者()。 A．了解应收账款的可收回性 B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C．确信应收账款账户余额的存在 D．确定应收账款的完整性 4．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证()。 A．重大错报风险评估为低水平B．预期不存在大量的错误 C．有理由相信被询证者不认真对待函证D．涉及大量余额较小的账户 5．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。 A．应收账款在全部资产中所占的比重较小 B．被审计单位内部控制较为薄弱 C．以前期间函证中未发现过重大差异 D．采用消极式函证而非积极式函证 6.注册会计师在确定函证时间时，不应选取的是（）。 A．为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证 B．在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证 C．项目小组进驻审计现场后，立即进行函证 D．因被审计单位固有风险和控制风险低，可以在资产负债表日前函证。 7．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查()。A．年底应收账款的存在或完整性B．是否存在过多的销货折扣 C．销货业务的入账时间是否正确D．销货退回是否已经核准 8．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。 A．在同一天B．相差不超过15天 C．相差不超过30天D．在同一适当会计期间
《审计》知识点销售与收款循环涉及的主要业务活动
《审计》知识点：销售与收款循环涉及的主要业务活动 销售与收款循环涉及的主要业务活动： （1）接受客户订单。首先由客户提出订货要求。销售单管理部门根据以前列出已批准销售的客户名单决定是否同意接受某客户的订单。如果该客户未被列入，则通常需要由销售单管理部门的主管来决定是否同意销售。如果同意销售确定销售应编制一式多联的销售单。（销售单与销售交易的“发生”认定相关） （2）批准赊销信用。如果是赊销业务，销售部门编制的销售单应由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。执行人工赊销信用检查时避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。对新客户应进行信用调查（包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告）。无论批准赊销与否，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。（设计信用批准控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关） （3）按销售单供货。经过信用审批后的销售单送回销售部门后，第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和客户。 （4）按销售单装运货物。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和客户，一联留存装运部门。（装运凭证与销售交易“发生”认定相关） （5）向客户开具账单。开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。将装运凭证上的商品总数与销售发票上的商品总数核对，对照已授权批准的商品价目表编制销售发票，检查销售发票计价和计算的正确性。 （6）记录销售。依据附有有效装运凭证（或发货单）和销售单的销售发票记录销售。检查销售发票编号的连续性，装运凭证和销售单的日期，以及销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。
销售与收款循环的审计练习题
{ 销售与收款循环的审计练习题 一、单项选择题 1、下列有关舞弊的相关说法中，错误的是（）。 A、舞弊风险迹象，是注册会计师在实施审计过程中发现的、需要引起对舞弊风险警觉的事实或情况 B、未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品，这种情况通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象 C、未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点，这种情况通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象 D、存在舞弊风险迹象表明发生了舞弊 2、注册会计师发现被审计单位临近期末某产品的销售量大幅增加，下列情形中，最可能的情况是（）。。 A、被审计单位将下期收入提前确认 B、赊销政策发生了变化 C、信用期限发生了变化 D、本年对该产品的市场需求较上年大幅上升 3、下列关于销售与收款循环中实施的控制测试的理解中，错误的是（）。 A、如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行时有效的，应当实施控制测试 B、如果针对应收账款的存在、计价和分摊认定，注册会计师已经通过分析程序和截止测试获取了充分适当的审计证据，仍应当执行大量的控制测试 C、注册会计师需要重点关注管理层是否及时调查所发现的问题并采取措施，而不是只测试相应的预防性控制 ~ D、现金收款和存储的控制大多采用人工控制，舞弊风险高，注册会计师有必要观察控制的执行 4、注册会计师通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，主要是为了评价（）。 A、应收账款期末余额是否正确 B、应收账款计提坏账准备金额是否正确 C、应收账款的可收回性 D、应收账款计提坏账准备的合理性 5、下列选项中，不属于销售与收款循环的控制测试的是（）。 A、应收账款的函证 ； B、观察货物出库、发运的记录过程 C、检查坏账准备计提方法的文件记录 D、询问现金折扣和大额赊销的审批流程 6、下列关于控制测试中使用的审计程序保证程度高低的说法中，正确的是（）。 A、询问的保证程度高于观察 B、观察的保证程度高于检查 C、重新执行的保证程度高于检查
销售与收款循环流程设计
《会计制度设计》课程设计 学生姓名：陈书哲 专业班级：会计学专业2011级二班 设计题目：销售与收款循环业务内部控制程序设计评阅教师：孙灿明 2014年6月
销售与收款循环业务内部控制程序设计 凌峰公司为一般纳税人，公司的材料物资销售工作由专门的销售部门管理。公司采用送货上门的方式销售材料。为完善对公司销售材料的管理，特制定原材料销售业务流程。公司在销售原材料时须按以下业务流程进行操作。 公司销售业务流程如下：先有购货方签订顾客订单，凌峰公司销售部门接受订单后，填写一式多联切连续编号的销售单，销售单发生认定后，经过赊销信用审批，再由仓库发货，和装运货物，填写发运凭证，然后向顾客开具账单和销售发票，最后记录销售，填制凭证登记账簿。 一、销售与收款循环业务内部控制程序设计的意义 (1) 保证各项业务的处理均经授权，防止并及时发现错误及舞弊，避免管理漏洞。 (2) 保证会计核算真实合规，如实反映销售、发货、回款、退货等业务信息。 (3) 促进公司合理控制风险，在赊销带来的收益和因应收账款增大而增加的可能损失之间取得较好的平衡。 (4) 有利于加强企业的不相容职务的分离控制和授权审批制度，从而使各个相关业务环节进行了明细分工，提高工作效率。 （5）有利于保证会计核算及时有效的进行。 二、销售与收款循环业务内部控制程序设计 三、销售业务凭证的设计 企业销售业务涉及的自制凭证主要有顾客的订货单、销售单和提货单三种凭证，基本格式如下。
提货单 日期：年月日
五、销售业务凭证流转程序的设计 （1）企业接受顾客寄送的订单和提出的订货要求； （2）销售部门填写一式四联的销售单，一联由销售部门存根，一联给仓库，一联送往装运部，最后一联交由财务部登记账簿； （3）仓库在收到经过批准的销售单后，按销售单供货； （4）发运部门在经授权的情况下装运商品并发货，同时开具发运凭证，所发运的商品要与销售单上的商品相符； （5）向顾客开具销售发票； （6）根据销售发票编制转账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或现金、银行存款日记账。
销售与收款循环主要业务活动
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1.销售交易的内部控制（1适当的职责分离） 1销售，发货，收款部门的人员应该分别设立 2销售合同订立前，应当指定专人>2与客户进行谈判，与订立合同的人员分离。 3编制与开具销售发票的人分离 4销售人员避免接受销售现款 5应收票据的取得和贴现必须由保管票据以外的人员书面批准 6主营业务收入账如果由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责任账簿记录的职员定期调节总账和明细账。 7负责主营业务收入和应收账款记录的职员不得经手货币资金。 8赊销批准职能与销售职能的分离。 (2恰当的授权审批（赊销，销售价格、条件，运费，折扣）审批——发生，收入准确性认定，应收账款计价和分摊认定 3超过销售、信用政策----集体决策。（应收账款的计价和分离） （3充分的凭证和记录（4凭证的预先编号（5按月寄出对账单：不负责货币资金，不记录主营业务收入和应收账款（6内部核查程序：内部审计人员或其他独立人员核查 2凭证预先编号的目的：1）防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账2）防止重复开具账单或重复记账。3）由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号并调查凭证缺号的原因。 3.按月寄出对账单：who寄出：由不负责会计出纳和销售和应收账款的人员按月向客户寄出对账单。（找一个不直接接触钱的，不记录主营业务收入和应收账款的人）这样做的目的：能使客户及时反馈应付账款不正确。 A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下： (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 (2)赊销业务需由专人进行信用审批。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。 (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。（6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。 要求： (1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。 (2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。正确答案： 【答案】针对要求（1）： 事项（1）与销售收入的发生认定直接相关。事项（2）与销售收入的发生认定直接相关。事项（3）与销售收入的发生认定直接相关。事项（4）与销售收入的发生认定不直接相关。事项（5）与销售收入的发生认定直接相关。事项（6）与销售收入的发生认定不直接相关。针对要求（2）： 注册会计师最应当选择事项（5）进行控制测试。因为甲公司是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。因为客户签收单是确认销售收入和发生的关键环节，它是外部来源的证据，因而与1相比5项控制对销售收入发生认定的错报最有力。 2