如何编制审计调整分录

注册师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的地方被称为审计差异。对于审计差异的一般应通过审计调整分录进行调整。笔者就如何编制审计调整分录作简单。编制依据审计调整的目的是为了使已审财务报表经过调整后符合国家颁布的会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。所以审计调整分录和会计调整分录的编制一样，都要依据会计准则和相关会计制度的规定。审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，根据审计中发现的，建议被审计单位调整会计报表，调整的科目一般使用报表的项目名称，而不是账户名称。例如对原材料的调整要通过“存货”这个项目，坏账准备的调整通过“应收账款”。审计调整的对象是存在错报漏报的会计报表项目，不针对业务的处理过程。如对执行《企业会计制度》的企业，在编制会计调整分录时必须以“以前年度损益调整”作为损益调整的过渡科目，而在编制审计调整分录时不用它，而用“未分配利润”，因为“以前年度损益调整”不是利润表中的项目。编制审计调整分录一般对报表进行整体分析，确定分录的借贷双方，多计什么就通过相反方向相应的冲抵什么，相反少计就增加。现举例说明。

一、“少补”。“少补”就是针对被审计单位的漏报项目进行补充调整的方法。[例1]A注册会计师在审计过程中发现被审计单位有一笔购原材料欠款200万元未记入。借：存货——原材料2000000

贷：应付账款2000000调表的科目使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个会计报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列出明细科目。比如“存货”，在工作底稿中就需要区分原材料、在产品、生产成本等明细项目。二、“多抵”。“多抵”与“少补”的情况相反，针对多报或虚构的项目通过借贷相抵进行调整的方法。[例2]CPA实施函证发现被审计单位记录的向某单位收取的应收销货款100万元并不存在。这是虚构的一笔销售业务，可以先把被审计单位的会计处理列出来，然后反向借贷冲抵。①被审计单位所列分录：借：应收账款1000000贷：主营业务收入1000000②审计调整分录：借：主营业务收入1000000贷：应收账款1000000三、“多抵少补”。这种情况被审计单位存在的错报不是简单的虚增或隐瞒，需要注册会计师通过正误的对比，多计的项目和金额冲抵掉，少计的项目和金额“补”上。[例3]CPA审计时发现被审计单位将一笔广告费50万元计入了管理费用。①列出被审计单位的分录：借：管理费用500000贷：银行存款500000②列出正确的分录：借：营业费用500000贷：银行存款500000通过以上调整看出，被审计单位多计管理费用500000元，少计营业费用500000元，通过“多抵少补”得到审计调整分录为：借：营业费用500000贷：管理费用500000通过简单举例，一般审计调整分录的编制步骤如下：①首先列出将被审计单位的错误处理的分录；②根据会计准则和相关会计制度规定列出正

确处理的会计分录；③比较①②分录，相同科目相同方向的不予考虑，其余看哪些科目多计了，哪些科目少计了，列出“多抵少补”调整分录，同时将分录借贷双方的名称调整与报表项目相同。注意一、从报表整体考虑财务报表是一个严密的系统，各项目之间有着严密的勾稽关系和逻辑链条。在编制审计调整分录时一定从报表的整体出发，全面考虑每项因素和各个项目，避免顾此失彼。如上文中例2，在实际审计实践中还要考虑虚增的收入是否涉及到增值税、流转税费等，原确认的应收账款是否已经计提了坏账准备，以及对所得税、净利润和未分配利润的等。二、审计调整与会计调整的区别审计调整分录是审计人员对审计过程中发现的、影响会计报表公允反映的审计差异进行调整，属于审计调整的范围，包括建议调整的不符事项、未调整的不符事项和重分类误差。如重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。此类误差属于审计调整的范围，但由于不要求被审计单位调整账簿，所以不属于会计调整的范围。又如，将某一客户的应收账款错计为另一客户的应收账款明细账，这属于会计调整的范围，但是该错误不影响应收账款的余额，不影响会计报表的公允反映，因而不属于审计调整的范围。

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如何编制审计调整分录

如何编制审计调整分录注册师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的地方被称为审计差异。对于审计差异的一般应通过审计调整分录进行调整。笔者就如何编制审计调整分录作简单。编制依据审计调整的目的是为了使已审财务报表经过调整后符合国家颁布的会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。所以审计调整分录和会计调整分录的编制一样，都要依据会计准则和相关会计制度的规定。审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，根据审计中发现的，建议被审计单位调整会计报表，调整的科目一般使用报表的项目名称，而不是账户名称。例如对原材料的调整要通过“存货”这个项目，坏账准备的调整通过“应收账款”。审计调整的对象是存在错报漏报的会计报表项目，不针对业务的处理过程。如对执行《企业会计制度》的企业，在编制会计调整分录时必须以“以前年度损益调整”作为损益调整的过渡科目，而在编制审计调整分录时不用它，而用“未分配利润”，因为“以前年度损益调整”不是利润表中的项目。编制审计调整分录一般对报表进行整体分析，确定分录的借贷双方，多计什么就通过相反方向相应的冲抵什么，相反少计就增加。现举例说明。一、“少补”。“少补”就是针对被审计单位的漏报项目进行补充调整的方法。[例1]A注册会计师在审计过程中发现被审计单位有一笔购原材料欠款200万元未记入。借：存货——原材料2000000

例题详解审计调整分录的编制问题

例题详解审计调整分录的编制问题在审计测试中一般要求掌握审计调整分录的编制，所调整的对象直接针对存在错报的会计报表项目，也就是错报所造成的最后结果，其调整分录如同对会计错账的调整，审计调整分录不受会计规范的约束(不针对经济业务的处理过程)，一般通过分析的方法确定分录的供货双方，多计什么就相应的减少什么，相反少计就增加，如果你分析的分录借贷不平衡，那肯定有该错弊对财务状况或经营成果的影响没有分析出。如果实在是分析不出来，我告诉你一个最机械的办法： ①首先将被审计单位对该业务的错误会计处理的分录列出； ②根据准则制度列出正确处理该业务的会计分录； ③比较①②这两个分录，对相同科目相同方向的就不考虑了，剩下的就可看到哪些科目是多计了还是少计了，就可分析出调整分录了。如果在考试时实在没有办法的话，就作与①相反的分录，再写②的分录，这样的调整绝对没有错，只是分录要多一些。调表的科目一般使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个会计报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列明明细科目。比如“存货” ，在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等存货项目。对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目；也可以直接用该科目(比如“坏账准备”、“存货减值准备”等)，在过入会计报表时应该填入对应的报表项目；也可用报表项目作一级科目，相应账户作明细(如“管理费用 - 坏账准备”、“应收账款 - 坏账准备”等)。对于以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对会计报表的影响记入“年初未分配利润”。(也可用“利润分配 - 未分配利润”或“未分配利润”科目)。重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合企业会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。对于此类误差，因为不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整会计报表，因此，注册会计师应建议调整。有关误差调整几乎是每年必考内容，在掌握调整分录的同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明不同调整的区别，请大家举一反三，认真思考，如对上年度的业务如何追溯调整等。具体实例可见历年考题。现具体举例说明：泳涛会计师事务所注册会计师对ABC公司2005年的会计报表审计发现如下问题，如需调整，请请代徐永涛注册会计师编制调整分录： ①出租固定资产收入100,000元，挂在其它应付款中未作处理。思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录：借：银行存款贷：其他应付款思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：借：银行存款贷：其他业务收入思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：多计了其他应付款，少计其他业务收入，所以借:其他应付款100,000 (25,000+100,000) 贷:其它业务收入100000

审计和会计中重分类调整

审计重分类调整汇总重分类指会计报表的重分类。它调表不调账，即不调整明细帐和总帐，只调整报表科目余额，具体说来，它根据会计明细科目的期末余额而非总帐余额（净值）而定，当资产类往来会计科目期末出现贷方余额时，这时不再是债权而是一种债务，应重新分类到负债类科目；反之，当负债类往来科目期末出现借方余额时，这时不再是一种债务而是一种债权，应重新分类到资产类科目中去。如果不这样进行重分类而直接以总帐余额反映到会计报表当中，则不能反映资产负债的本来面目，甚至导致财务指标异常。应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其他应收款与其他应付款、长期投资.长期借款中一年到期的、待摊费用与预提费用 1.重分类调整不管金额多少都要进行调整； 2.应收账款明细账的余额一般在借方，表示被审计单位应收而未收的债权。如果某一应收账款明细账的余额在贷方。此时其性质不是应收债权，而是预收账款。此时就要进行重分类调整：借：应收账款贷：预收账款如果未进行调整，则属于审计差异同样的，延伸： 3.应付帐款与预付账款

应付账款的余额一般在贷方。若在借方，则性质是预付账款，不是应付账款则：借；预付账款贷：应付账款 4.一年内到期的长期债权投资债权性的可供出售金融资产或者持有至到期投资中属于“一年内到期的非流动资产”在填列会计报表项目时，应从持有至到期投资或可供出售金融资产中扣除，填列在流动资产类“一年内到期的非流动资产”这个报表项目内。则；借：一年内到期的非流动资产货：持有至到期投资（或债权性可供出售金融资产）5.一年内到期的长期负债在长期负债“长期借款、应付债券”中，属于一年内将要还款或者承兑时，就应从长期借款或应付债券项目中扣除，放在流动负债类的“一年内到期的长期负债”内填列。则：借：长期借款（应付债券）贷：一年内到期的长期负债 6.银行存款和其他长期资产把银行存款中的一年以上的定期存款不能放在流动货币资金项目。应放在其他长期资产则；借：其他长期资产贷：银行存款

账项调整会计理解运用及难点

账项调整会计理解运用及难点在企业的日常经济活动中，有关收入与费用等经济业务的发生与现金等收支行为的发生经常不一致，表现为有的现金收支行为先于经济业务而发生，有的经济业务行为则先于现金收支行为而发生。账项调整作为对会计账簿记录有关账项进行必要调整的一种会计处理方法，在制造业企业和商品流通企业被经常应用，目的是为了正确地分期计算损益和考核各会计期间的经营成果。本文就在账项调整会计处理过程中如何正确理解账项调整以及如何应用做了详细阐述，并就账项调整在理解和应用过程中的难点进行了分析。 1账项调整及其类型账项调整(adjustmentofaccount)作为会计循环的一个重要方面，又称“期末账项调整”。是指在会计期末结账前，按照权责发生制的原则，合理确定某会计期间的应得收入和应负担费用，并据以对账簿记录的有关账项做出必要调整的一种会计处理方法。进行账项调整是为了更新相关收入或费用账户的余额，使资产或负债账户保持正确的余额。尤其是对于跨期进行的交易，账项调整是必不可少的一个步骤。按照收到或支付现金等的时间与确认相关收入或费用的时间之间的先后关系对账项进行调整分类，通常有预付、预收、应付、应收四个会计项目。下面图1中给出了账项调整的四种

类型。图1账项调整的类型*其中包括折旧图1的左边给出的是预付费用(包括折旧)和预收收入，它们反映的是在相关费用或收入确认之前就已经完成现金收支的交易，通常也把它们称之为递延事项(deferrals)，因为在这些交易中，会计主体必须等到支付完(或收到)相关的现金之后才能确认费用(或收入)。图1的右边给出的是应计费用和应计收入，它们反映的是在相关费用或收入确认之后才实现现金收支的交易。在上述各种情形中通常都需要编制调整分录，这样才能确保财务报表能够如实地反映收入、费用、资产和负债情况。值得注意的是每笔调整分录都会影响一个或多个损益表账户和一个或多个资产负债表账户(但不是现金账户)。账项调整包括三个步骤，首先确定当前账户余额;其次确定当前账户余额应该是多少;最后编制调整分录。 1．1预付费用(递延费用或预付项目) 预付费用(prepaidexpenses)是指在获取收益之前预先支付的费用。它属于资产项目，这些资产在使用之后，它们的成本才能转变成费用(其中涉及了时间的推移)。比如预付保险费、预付租金、物料和折旧等。如图2中的T形账户所示，预付费用的调整分录需要增加费用，减少资产。 1．2预收收入(递延收入或预收项目) 预收收入(unearnedrevenues)是指在提供产品和服务之前收到现金。它属于负债项目，会计主体在收到现金的同时，

年报审计账表调整分录

年报审计时，如果发现错报或者应作为资产负债表日后事项而需要调整报表数字，且被审计单位又同意调整的，如何调整？此时，会计上新账已建立，而要调整的则是新账年度的上年数、年初数，如何在新账上调整上年数、年初数？笔者提出了“三套分录法”，为年报审计账表调整提供一个有益尝试。一、三套分录法的指导原则和一般做法三套分录法，是指在调整前期会计事项时，对同一笔会计业务，分别编制调整账务、调整资产负债表、调整利润表（或利润和利润分配表，下同）三套调整分录，分别在会计账和审计工作底稿上进行调整的方法。该方法的一般做法是： 1 分工。年报审计的账表调整，由审计人员提出，被审计单位（以下简称企业）同意后，由审计人员编制审计调整分录，由企业会计人员负责调账，审计人员负责调表。 2 先调表、后调账，保证账表衔接。审计人员凭调表分录调整财务报表，并以调整后的财务报表（审定表）作为审计报告的附表，企业会计人员则根据调账分录编制记账凭证调整账务。账务、资产负债表、利润表应分别编制调整分录，各自独立调整，但必须保证调整后的账表相衔接。 3 针对不同调整对象分别调整。年报审计的账表调整，应调整损益、利润分配影响的累计数和报告年度年初或期末的资产、负债科目应有余额与实有余额的差额。调整账务时，损益科目和资产负债科目可以相互对转；而调整财务报表，除调整不同报表的分录必须分别编制、损益项目与资产负债项目不可相互对转外，调整资产负债表的年初余额、期末余额，调整年报利润表的上期金额、本期金额，也必须分别编制调表分录，各编一套，分别调整。因此，编制审计调整分录表时，都必须清楚注明调整对象，比如在“审计调整对象”栏注明“2×11年度账务”、“2×10年12月31日资产负债表年初数”、“2×10年度利润表本年数”等等。审计调整分录表是作者参照记账凭证的原理，结合调整账表实际需要设计的一种审计工作底稿，其参考格式示意如表1. 二、调账分录的编制和处理

依据CAS报告编制IFRS报告的重分类调整——资产负债表篇

依据CAS报告编制IFRS报告的重分类调整——资产负债表篇全国中文核心期刊?财会月刊阴依据CAS报告编制IFRS报告的重分类调整——资产负债表篇张军渊博士冤郑钦远渊北京物资学院北京101149中央财经大学会计学院北京100081冤【摘要】为了使广大审计人员更全面地理解我国现行企业会计准则与最新国际财务报告准则在编制财务报告方面的不同之处，更好地进行财务报告编制的实务操作，本文列举了一些由CAS报告编制IFRS报告的重分类调整，希望对广大审计从业人员有所帮助。【关键词】CAS报告IFRS报告审计2009年11月，财政部会计司、证监会会计部联合印发了则下应仅指企业所得税;俞应付利息;逾应付利润(股利);《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案》，这是辊辑讹其他应付款;辊輰讹预计负债(一年内到期)，国际财务报告准我国推动内地会计师事务所从事H股企业审计，促进两地会则下应仅指产品质量保证;辊輱讹递延收益(一年内到期);辊輲讹提前计行业双赢和资本市场共同发展的一项重要举措。此举意味退休及补充福利责任(流动)，仅适用于国际财务报告准则和着自2010年年初开始，香港交易所将允许内地会计师事务所美国一般公认会计原则;辊辏讹一年内到期的非流动负债;辊輴讹其他为H股上市公司提供审计报告。这也就要求内地会计师事务流动负债。所的审计人员不仅要依据我国企业会计准则编制CAS报告，非流动负债项目包括:淤长期借款;于应付债券;盂长期还须依据国际财务报告准则编制IFRS报告。应付款;榆专项应付款;虞预计负债(长期负债)，国际财务报一尧资产负债表项目比较告准则下应仅指产品质量保证;愚递延收益(长期负债);舆递我国财政部2006年颁布的企业会计准则包括1项基本延所得税负债;余提前退休及补充福利责任(非流动)，仅适用准则及38项具体准则，其在内容上与国际财务报告准则接于国际财务报告准则和美国一般公认会计原则;俞其他非流轨，

审计和会计中重分类调整知识讲解

审计和会计中重分类调整

同样的，延伸： 3.应付帐款与预付账款应付账款的余额一般在贷方。若在借方，则性质是预付账款，不是应付账款则：借；预付账款贷：应付账款 4.一年内到期的长期债权投资债权性的可供出售金融资产或者持有至到期投资中属于“一年内到期的非流动资产”在填列会计报表项目时，应从持有至到期投资或可供出售金融资产中扣除，填列在流动资产类“一年内到期的非流动资产”这个报表项目内。则；借：一年内到期的非流动资产货：持有至到期投资（或债权性可供出售金融资产）5.一年内到期的长期负债在长期负债“长期借款、应付债券”中，属于一年内将要还款或者承兑时，就应从长期借款或应付债券项目中扣除，放在流动负债类的“一年内到期的长期负债”内填列。

审计调整方法

审计调整方法注册会计师在对财务报表相关项目进行审计后，根据审计中发现的问题，应当对相关的核算误差和重分类误差进行调整，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，编制“账项调整分录汇总表”或“重分类调整分录汇总表”，建议被审计单位调整财务报表（通常称之为“调表”，所以调整的时候使用报表的项目名，如“存货”），被审计单位除了调整财务报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。这就会涉及到会计账项的调整，即会计调整（通常称之为“调账” ）。【例题1】20X8年2月12日CPA实施函证发现，被审计单位在2007年12月20日记录的向某单位收取的应收销货款500 万元并不存在。（假设调整不考虑相关税金和成本）这是虚构的一笔销售业务，可以先把被审计单位的会计处理列出来，然后反向借贷冲抵。被审计单位所列分录：借：应收账款500 贷：主营业务收入500 审计调整分录：借：营业收入500 贷：应收账款500 会计调整分录：借：以前年度损益调整500 贷：应收账款500 一、审计调整在审计测试过程中，注册会计师可能会发现被审计单位的一些错误的会计处理或有些业务未作处理，也有可能是在会计账目处理上恰当，但在编制报表时未进行恰当的分类。对于这些问题，注册会计师一般应要求被审计单位编制调整分录或重分类分录，对相关报表项目进行调整，以使财务报表恰当地反映其实际财务状况和经营成果等。（一）审计调整分录的编制审计调整的对象直接针对存在错报的财务报表项目，也就是对错报所造成的最后结果进行调整。需要编制调整分录的误差一般包括错报和漏报二类，下面分别针对这两类误差介绍其调整分录编制的思路。 1.对错报的调整。编制错报的调整分录一般有以下3 种方法：（1）正误对照分析法先检查企业原账面记录（错误分录），然后自己做出正确的分录，再将错误和正确的分录均记录在草稿上，最后比较这两个分录，分析哪些项目多计或少计而编制相应的调整分录。【例题2】注册会计师对ABC公司20X7年的财务报表审计发现，ABC公司将该年度的出租固定资产收入100 000 元，挂应付账款中未作处理。注册会计师的调整思路如下：思维步骤一：根据资料，列出被审计单位的所列分录（注册会计师认为是错误的）：借：银行存款100 000 贷：应付账款100 000 思维步骤二：根据准则，做正确的分录：借：银行存款100 000 贷：其他业务收入100 000 思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：比较步骤一和步骤二的分录，可以看到银行存款已作记录，所以不用调整，但ABC公司多计了应付账款，少计其他业务收入，应调整：借：应付账款100 000 贷：其他业务收入100 000 再转换为报表项目：借：应付账款100 000 贷：营业收入—其他业务收入100 000

调整分录-例

鼎信诺软件审计调整说明（内部参考）一、审计调整概述特别说明：期初/期末账表差异调整中反映的是账表调整，期初/期末调整分录维护中反映的是账项调整！！二、账表调整 1.“期初账表差异调整” 1)在“底稿向导”中选择“审计调整”-“期初账表差异调整” 2)单击进入编辑分录界面：根据需要对分录进行编辑，编辑完成点击。 3)对系统中当前界面相关功能的说明： A.——对分录组进行调整：在中，此处若选为“不同意调整”，则不会对账表进行调整，相关信息会在—中显示。

B.——若企业将上年应调整的数据列入本年发生，即在本年对上年的金额进行调整，在我们审计时应将这一笔金额从本年发生还原至期初数，并且期末数不变，勾选此选项将完成这个功能。 (红字影响本期发生是指在被审计单位将本应归属于其他期间的业务记错期间，计入本审计年度。在审计时，我们添加期初调整分录对本审计期间的期初余额进行调整，将其期初余额还原正确。但审计中不仅涉及期初余额，还涉及本期发生额，期末余额。企业在记账时，有可能已经在本期间补记了相关记录，在这种情况下，发生额增加了，期末数也自然随之增加。但本期发生额反应的是本审计期间企业经营活动的真实情况，故而以前期间的业务计入本期时增加的发生额应该排除在本审计期间的发生额之外，以保证损益及相关科目的数据分析与对比的正确性。倘若企业未记账（即漏记），则添加期初调整分录之后，进行滚调，滚调至期末） C.——适用于需要结转至“未分配利润科目”的损益类科目，完成该笔结转。 D.——用于上述C中系统生成的结转至“未分配利润科目”的分录，此功能用于防止出现系统误将“调整分录”与“结转分录”中的对应科目金额对冲为0的情况。 E.——适用于有核算项目的科目，用于将一级科目金额拆分至一个或多个核算项目。 F.——在当前会计年度中，将当前期初分录调整滚调至期末数，并在“期末账表差异调整”中生成相关分录。 G.——是由账表分录调整移至账项分录调整，即：将选中分录从“期初账表差异调整”移至“期初调整分录维护”。 2.“期末账表差异调整” 对系统中当前界面相关功能的说明：同“期初账表差异调整”功能的在此不再赘述。 A.——适用于在“期初账表差异调整”中执行了

调整分录-例

调整分录-例鼎信诺软件审计调整说明（内部参考）一、审计调整概述特别说明：期初/期末账表差异调整中反映的是账表调整，期初/期末调整分录维护中反映的是账项调整！！二、账表调整 1. “期初账表差异调整” 1) 在“底稿向导”中选择“审计调整”-“期初账表差异调整” 2) 单击进入编辑分录界面：根据需要对分录进行编辑，编辑完成点击。 3) 对系统中当前界面相关功能的说明： A. ——对分录组进行调整：在中，此处若选为“不同意调整”，则不会对账表进行调整，相关信息会在—中显示。 B. ——若企业将上年应调整的数据列入本年发生，即在本年对上年的金额进行调整，在我们审计时应将这一笔金额从本年发生还原至期初数，并且期末数不变，勾选此选项将完成这个功能。 (红字影响本期发生是指在被审计单位将本应归属于其他期间的业务记错期间，计入本

审计年度。在审计时，我们添加期初调整分录对本审计期间的期初余额进行调整，将其期初余额还原正确。但审计中不仅涉及期初余额，还涉及本期发生额，期末余额。企业在记账时，有可能已经在本期间补记了相关记录，在这种情况下，发生额增加了，期末数也自然随之增加。但本期发生额反应的是本审计期间企业经营活动的真实情况，故而以前期间的业务计入本期时增加的发生额应该排除在本审计期间的发生额之外，以保证损益及相关科目的数据分析与对比的正确性。倘若企业未记账（即漏记），则添加期初调整分录之后，进行滚调，滚调至期末）C. ——适用于需要结转至“未分配利润科目”的损益类科目，完成该笔结转。 D. ——用于上述C中系统生成的结转至“未分配利润科目”的分录，此功能用于防止出现系统误将“调整分录”与“结转分录”中的对应科目金额对冲为0的情况。 E. ——适用于有核算项目的科目，用于将一级科目金额拆分至一个或多个核算项目。 F. ——在当前会计年度中，将当前期初分录调整滚调至期末数，并在“期末账表差异调整”中生成相关分录。 G. ——是由账表分录调整移至账项分录调整，即：将选中分录从“期初账表差异调整”移至“期初调整分录维护”。 2. “期末账表差异调整” 对系统中当前界面相关功能的说明：同“期初账表差异调整”功能的在此不再赘述。 A. ——适用于在“期初账表差异调整”中执行了功能的分录，系统会自动勾选生成的该笔分录的“不影响本期发生”。 B. ——用于连续审计，是使当前年度的期末分录调整对以后年度的期初数产生影响。 3. 对此类调整的汇总 “期初/末账表差异调整”反映在： 4. 账表调整举例（加下划线文字表示假设前提）审计人员对企业06年度进行审计后，对相关账项进行了调整，若： ? 07年度，会计人员根据审计人员的建议，在本年度对上年的相关账项进行了调整，

审计第十章

第十章筹资与投资循环审计一、单项选择题 1.关于金融资产的计量，注册会计师认为下列说法中正确的是（）。 A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额 B.可供出售金融资产应当仅仅按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额 C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益 D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资益 2.H注册会计师计划测试C公司2008年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能不会实现该审计目标的是（）。 A.了解银行对C公司的授信情况 B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单 C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函 D.重新计算并分析2008年度长期借款利息 3.注册会计师认为，被审计单位在取得交易性金融资产时，所支付的相关交易费用应该（）。 A.增加交易性金融资产的成本 B.冲减投资收益 C.增加管理费用 D.增加营业外支出 4.在筹资与投资循环审计中，注册会计师应索取被审计单位关于筹资和投资相关的合同、协议，这主要是为了证实筹资与投资业务的（）认定。 A.存在 B.计价和分摊 C.权利和义务 D.准确性 5.注册会计师审计金融资产时，发现Y公司购入交易性金融资产时，支付的价款为103万元，其中包含已到期尚未领取的利息3万元，另支付交易费用2万元。则注册会计师应认为该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A. 103 B. 100 C. 102 D. 105 6.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”的是（）。 A.交易性金融资产持有期间收到不属于包含在买价中的现金股利 B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额 C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额 D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利 7.在审计债券发行交易时，注册会计师应从（）取得书面函证。 A.债券持有人 B.客户的律师 C.内部审计师 D.债券包销人或承销人 8.注册会计师甲审计A公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的存在性，可以进行函证。函证的对象应当是（）。 A.华清公司的律师 B.银行或其他有关债权人 C.公司的主要股东 D.金融监管机构 9.注册会计师王华对被审计单位甲公司2008年度财务报表进行审计时，发现甲公司2008年1月1日，以760万元购入W公司40％普通股权，并对W公司有重大影响，2008年1月1日W 公司可辨认净资产的公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。注册会计师王华认为甲公司会计处理正确的是（）。 A.借：长期股权投资—W公司(成本)760 贷：银行存款 760

依据CAS报告编制IFRS报告的重分类调整——损益表篇

□财会月刊· 全国优秀经济期刊□·38· .上旬依据CAS 报告编制IFRS 报告的重分类调整郑钦远张军(博士) (中央财经大学会计学院北京100081北京物资学院北京101149) 2009年11月9日，财政部会计司、证监会会计部联合印发了《会计师事务所从事H 股企业审计业务试点工作方案》，这是我国推动内地会计师事务所从事H 股企业审计，促进两地会计行业双赢和资本市场共同发展的一项重要举措。此举意味着自2010年年初开始，香港证券交易所将允许内地会计师事务所为H 股企业提供审计报告。这也就要求内地会计师事务所的广大审计人员不仅需要依据企业会计准则编制CAS 报告，还须依据国际会计报告准则编制IFRS 报告。但由于对国际会计报告准则普遍缺乏了解，编制IFRS 报告对很多审计人员来说无疑是一大挑战。一、损益表项目比较我国2006年最新颁布的《企业会计准则》包括1项基本准则及38项具体准则，在内容上与国际会计报告准则进行接轨，并依照国际会计报告准则的结构进行编写。但与此同时，我国企业会计准则也保留了一些独具中国特色的会计处理规定，体现在财务报表方面即为一些具体报表项目的不同。损益表项目的具体差异详见右表。二、收入项目的重分类调整收入，是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用，是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。收入项目的重分类差异具体包括： 1.重分类营业税金及附加至营业收入。企业会计准则规定，与生产经营相关的税金在“营业税金及附加”项目中单独列示。而国际会计报告准则规定，不单独列示营业税，而是用以冲减“营业收入”。重分类分录为：借：营业收入；贷：营业税金及附加———主营业务税金及附加。 2.重分类对联营企业及合营企业的投资收益至投资收益。国际会计报告准则较之企业会计准则，在损益表中增设了一个报表项目“对联营企业和合营企业的投资收益”，用以单独列示对联营企业及合营企业的投资收益。除此之外，国际会计报告准则不同于企业会计准则将其他业务收入、其他业务成本分别并入“营业收入”与“营业成本”列示，而是专门设置了“其他收入净额”项目进行体现。因此，应将企业会计准则的“投资收益”中属于对联营企业及合营企业的投资收益重分类出来。重分类分录为：借：投资收益；贷：对联营企业和合营企业的投资收益，其他收入净额（实际分回股利部分及其他投资收益）。 3.在IFRS 下重分类营业成本———其他业务成本至其———损益表篇【摘要】为了使广大审计人员更全面地理解我国现行企业会计准则与最新国际会计报告准则在编制财务报告方面的不同之处，更好地进行财务报告编制的实务操作，笔者以损益表为例做一些详细的比较，列举了一些依据CAS 报告编制IFRS 报告的重分类调整方法以供参考。【关键词】PRCCAS 报告IFRS 报告损益表审计

重分类概念及调整分录编制技巧

重分类概念及调整分录编制技巧 (2012-07-01 21:52:12) 转载▼ 分类：注会课件讲义标签：杂谈重分类指会计报表的重分类。它调表不调账，即不调整明细帐和总帐，只调整报表项目余额，具体说来，它根据会计明细科目的期末余额而非总帐余额（净值）而定，当资产类往来会计科目期末出现贷方余额时，这时不再是债权而是一种债务，应重新分类到负债类科目；反之，当负债类往来科目期末出现借方余额时，这时不再是一种债务而是一种债权，应重新分类到资产类科目中去。如果不这样进行重分类而直接以总帐余额反映到会计报表当中，则不能反映资产负债的本来面目，甚至导致财务指标异常。比如，应收账款某一明细科目期末出现贷方余额，这时应将它重分类到预收账款当中。同理，应付账款某一明细科目期末出现借方余额，这时应将它重分类到预付账款当中。因此，应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其他应收款与其他应付款、待摊费用与预提费用为重分类的对应科目。与被审计单位对经济业务进行了不恰当的会计核算所引起的核算错误不同，重分类错误的会计核算是正确的，只是编制的资产负债表分类不符合会计准则、会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的非流动负债”项下列示。这类误差，是由账项的分类与报表分类不一致所造成的。因此注册会计师不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整财务报表。 1.资产和负债重新分类如：一年内到期的长期借款，在编制报表时应单独列示至一年内到期的非流动负债，应重新分类：借：长期借款贷：一年内到期的非流动负债 2.往来款项的重新分类由于账户设置的原因，可能在“应收账款”中记录有预收账款等，就有可能在应收账款账户中出现贷方余额，其实质是预收账款；预付账款的贷方余额表示实际采购金额大于预付账款金额的差额，其实质为应付账款等。像这样的账户一般有应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等，在期末填制资产负债表时，如果这些账户某个明细账出现与正常余额借贷相反的记录，而又不是记账错误，就应将这些账户进行重新归类。例4：某公司的预收账款明细如下：预收账款——f公司2 100万元预收账款——g公司1 000万元预收账款——h公司-2 000万元预收账款——i公司190万元预收账款——j公司60万元合计1 350万元预收账款账户通常为贷方余额，从上面明细来看，“预收账款——h公司”出现了借方余额，可能是实际销售大于了预收款，其实质应属应收账款，应调整：借：应收账款——h公司2 000 贷：预收款项——h公司2 000 同时应按相应标准补提坏账准备：借：资产减值损失——坏账损失××× 贷：应收账款——坏账准备××× 如果对某调整的对方科目不熟悉，有一个机械的办法，就是将“应”改“预”或将“预”改“应”，

编制期末账项调整分录

编制期末账项调整分录应计业务收入即企业已经完成了收入赚取过程并具备收取货款的权利，但账面上尚未体现的收入 ①应计收入记录其实就是应收款账户，和应收账款本质等同应计利息收入利息收入包括两种银行中的款项，按利息计算（其他应收款财务费用）企业持有的其他单位的带息债券或股票 ②应计费用记录已经发生、但尚未入账、也为未支付现金的应计费用。所以对未入账费用的账项调整，同时还要增加企业的负债。应付服务费（营业费用，其他应付款）应计利息费用（财务费用，其他应付款） ③预收收入分配将已实现的部分分配作为本期的收入未实现的部分递延到下期（预收账款主营业务收入其他业务收入）收益性支出预付费用支出与发生时间差不超过一个会计年度（待摊费用） ④预付费用的摊销资本性支出预付费用支出与受益时间长于一个会计年度（固定资产的折旧） ⑤折旧的账项调整<服务成本（如设备成本）应该跟未来期间内使用它而获得的收入相配比，这个配比过程一般称为摊销> 资本性资产实质上类似与预付保险费，一开始记为资产，在以后的服务期内要转化为费用收益性支出转化为费用的过程不超过一年，通常在发生时就记为费用设定累计折旧账户与国定资产账户对比 ⑴筹资业务核算：初始投资永久性资本后续投资↑ “实收资本”账户——所有者权益类账户，贷方登记所有者投入的资本额短期借款偿还期限在一年或超过一年的一个营业期以内（流动负债）借入资本的核算贷方：取得的短期借款借方：到期偿还的短期贷款余额在贷方长期借款……以上类似，但还反映应付而未付的利息设置财务费用账户：借款利息、借款手续费、债券发行成本等，所有的财务费用期末都要通过贷方转入“本年利润”账户

谈谈审计差异调整的具体方法

遇到经济法问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>> 谈谈审计差异调整的具体方法审计差异是审计人员表达审计意见所必须考虑的一个极其重要的因素。如何就审计差异进行调整，是审计实务中应该解决的一个问题。一、审计差异的含义及分类所谓审计差异是指审计人员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度的不一致的事项。审计人员在完成按业务循环进行的内部控制测试、会计报表项目的实质性测试和特殊项目的审计后，对于审计中发现的审计差异，审计项目经理应根据审计重要性原则予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整，使经审计的会计报表所载信息能够真实反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。这一对审计差异内容的“初步确定并汇总”直至形成“经审计的会计报表”的过程，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。编表并不复杂，关键是要看审计差异应不应该调整以及如何进行调

整。审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。核算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差(即账户记录有错误)，用审计重要性原则来衡量每一项核算误差，又可把这些核算误差区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项(即未调整不符事项)，不建议调整的可能不调整，但不是一定不调；重分类误差是因企业未按相关会计准则、会计制度规定编制会计报表而引起的误差(即账户正确，但报表不正确)，例如，企业在应付账款项目反映的预付账款、在应收账款项目反映的预收账款等，重分类误差不管大小都要调整。因此，我们这里将重点讨论核算误差的调整。二、审计差异调整的具体方法对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整的不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。重要性具有数量和质量两个方面的特性，换言之，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质两个因素：第一次调整：情况一：对于单笔核算误差超过所涉及会计报表

审计差异调整汇总表

项目实训十一审计差异调整汇总表天堃公司2008年度财务报表资料如下： 1、2008年12月31日资产负债表

2、2008年度利润表 3. 根据企业提供的资料，严格按审计程序进行了审计，并在审计底稿上，记录了以下的调整分录。（1）2008年7月7日，银行承兑汇票到期，银行已划款企业未作账务处理。调整账务如下借：应付票据1430000.00元√

贷：银行存款1430000.00元√ （2）应收账款贷方余额重分类转入预收账款410285.00元。借：应收账款410285.00元√ 贷：预收账款410285.00 元√ （3）预收账款借方余额重分类转入应收账款52399.00元借：应收账款52399.00元√ 贷：预收账款52399.00元√ （4）应付账款借方余额重分类转入预付账款1155572.00元借：预付账款1155572.00元√ 贷：应付账款1155572.00元√ （5）其他应付款借方余额重分类转入其他应收款4806790.00元借：其他应收款4806790.00元√ 贷：其他应付款4806790.00元√ （6）其他应收款贷方余额重分类转入其他应付款3073622.00元借：其他应收款3073622.00元√ 贷：其他应付款3073622.00元√ （7）低值易耗品应按“五五”摊销法进行摊销借：管理费用70350.00元√ 贷：周转材料70350.00元√ （8）存货中有分期收款发出商品1871783.00元，经查被审计单位实行代理制，当产品发出去后，被审计单位就以发出去时产品的价格入账。被审计单位的分期收款发出商品1871783.00元是虚挂账，虚增资产、虚增利润，应作调账处理。借：主营业务成本1871783.00元√ 贷：发出商品1871783.00元√ （8）将原转入长期待摊费用中的费用调回借：管理费用868081.00元√ 贷：长期待摊费用868081.00元√ （9）预付账款中应在本年摊销的费用进行摊销借：管理费用143253.00元√ 贷：预付账款143253.00元√ （10）企业投资给A公司3000000.00元占该公司注册资本的90%，A公司本年未分配利润为391954.31元，按权益法应调增长期投资的账面值195977.16元。借：长期投资195977.16元√ 贷：投资收益195977.16元√ （11）企业2008年11月至12月支付的房屋装修费用，5年分摊，本年应分摊17937.00元

年报审计帐表调整的三套调整方法

年报审计账表调整的三套分录法 2010-9-9 9:52潘素红【大中小】【打印】【我要纠错】年报审计时，如果发现错报或者应作为资产负债表日后事项而需要调整报表数字，且被审计单位又同意调整的，如何调整？此时，会计上新账已建立，而要调整的则是新账年度的上年数、年初数，如何在新账上调整上年数、年初数？笔者提出了“三套分录法”，为年报审计账表调整提供一个有益尝试。一、三套分录法的指导原则和一般做法三套分录法，是指在调整前期会计事项时，对同一笔会计业务，分别编制调整账务、调整资产负债表、调整利润表（或利润和利润分配表，下同）三套调整分录，分别在会计账和审计工作底稿上进行调整的方法。该方法的一般做法是： 1 分工。年报审计的账表调整，由审计人员提出，被审计单位（以下简称企业）同意后，由审计人员编制审计调整分录，由企业会计人员负责调账，审计人员负责调表。 2 先调表、后调账，保证账表衔接。审计人员凭调表分录调整财务报表，并以调整后的财务报表（审定表）作为审计报告的附表，企业会计人员则根据调账分录编制记账凭证调整账务。账务、资产负债表、利润表应分别编制调整分录，各自独立调整，但必须保证调整后的账表相衔接。 3 针对不同调整对象分别调整。年报审计的账表调整，应调整损益、利润分配影响的累计数和报告年度年初或期末的资产、负债科目应有余额与实有余额的差额。调整账务时，损益科目和资产负债科目可以相互对转；而调整财务报表，除调整不同报表的分录必须分别编制、损益项目与资产负债项目不可相互对转外，调整资产负债表的年初余额、期末余额，调整年报利润表的上期金额、本期金额，也必须分别编制调表分录，各编一套，分别调整。因此，编制审计调整分录表时，都必须清楚注明调整对象，比如在“审计调整对象”栏注明“2×11年度账务”、“2×10年12月31日资产负债表年初数”、“2×10年度利润表本年数”等等。审计调整分录表是作者参照记账凭证的原理，结合调整账表实际需要设计的一种审计工作底稿，其参考格式示意如表1.

会计分录与审计调整分录的关系你知道吗

会计分录与审计调整分录的关系你知道吗? 会计分录的编制是每一位会计工作人员必须掌握的一项基本操作技能，它与会计工作者的理论水平和实践经验密切相关。审计调整分录的编制是站在审查会计账目的基础上所进行的账务审查及错账更正，它要求审计人员不仅要具备丰富的会计专业知识和实践经验，而且要具有丰富的审计专业知识和适当的审计方法与手段。今天厚学小编就来和大家一起来说说会计分录与审计调整分录有着什么样的关系? 一、会计分录与审计分录的关系 1.两者的联系。会计分录是对各单位所发生的经济业务进行客观公正的审查、整理、记录的过程，它如实反映一个单位的经济事项与资金往来的来龙去脉，每一个会计分录都由三个要素所组成，即：借贷符号、会计科目、记账金额。审计分录是会计分录的延续，是在所审查的报告期会计账务出现问题的基础上所进行的会计事项及业务调整，是对会计分录反映失实所进行的矫正。二者的编制都是建立在复式记账基础上的借贷记账法，都遵循借贷记账法的规则。 2.两者的区别。会计分录与审计分录编制的出发点不同，会计分录的编制是正向的，按照经济业务及其事项的先后顺序和来龙去脉进行编制，最终形成一组存在必然内在联系的分录，编制的法律依据是会计准则。审计分录的编制是逆向的，对于审查没有问题的会计业务不需要调整，有问题的会计账务则是采取比较的方法，在原会计分录的基础上对问题账户进行调整，一般通过借贷方向进行调整，冲掉错误的账户和金额，补充正确的账户和金额，最终形成一组没有必然内在联系的分录，其编制的法律依据是审计准则。二、会计分录与审计分录应用比较 (一)会计分录的编制例1：2012年1月1日新华公司购入L上市公司股票90万股，新华公司将其划分为交易性金融资产处理，共支付资金1415万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利63万元，另支付相关交易费2万元。2012年12月31日该交易性金融资产的公允价值为1452万元;2013年12月31日该交易性金融资产的公允价值为1402万元。假定持有期间没有分得现金股利。要求：编制上述业务的会计分录。解析如下： 1.2012年1月1日取得该项交易性金融资产时：