CPA审计精华知识点汇总

审计要素：财务报表编制基础（标准）

标准的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

知识点：审计目标

（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定和具体审计目标

准确性与发生、完整性之间存在区别。

例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。

再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。

（二）与期末账户余额相关的认定和具体审计目标

（三）与列报和披露相关的认定

知识点：审计风险

（一）重大错报风险

1.两个层次的重大错报风险

财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。

注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和围。

2.固有风险和控制风险

认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。

（二）检查风险

检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险不可能降低为零。

1.固有风险是指在考虑相关的部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。

2.控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

3.检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的

一、审计计划的容

审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。

（一）总体审计策略

1.概念：总体审计策略用以确定审计围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划的制定。

（二）具体审计计划

1.概念：具体审计计划比总体审计策略更加详细，其容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和围。

重要性水平的确定

确定的时间：在计划审计工作（制定总体审计策略）时

确定时需要考虑的因素：对被审计单位及其环境的了解；审计的目标，包括特定报告要求；财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表项目的金额及其波动幅度。

1.财务报表整体的重要性

注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。

注意：

第一，在选择基准时应考虑的因素：财务报表要素；财务报表使用者特别关注的项目；被审计单位的性质、所处的生命周期阶段、所处行业和经济环境；被审计单位所有权结构和融资方式；基准的相对波动性。

第二，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

三、实际执行的重要性

实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。

注意：

注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。

错报的汇总数＝已识别的具体错报（事实错报＋判断错报）＋推断错报

错报区分为：

1.事实错报。事实错报是毋庸置疑的错报。

2.判断错报。由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。

3.推断错报。注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。

知识点：审计证据的充分性（数量）和适当性（质量）

知识点：审计程序

控制测试旨在评价部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。

实质性程序旨在发现认定层次重大错报，包括细节测试和实质性分析程序。

审计程序的种类：（一）检查（二）观察（三）询问（四）函证（五）重新计算（六）重新执行（七）分析程序

函证的对象

管理层要求不实施函证时的处理

当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：

（1）重大错报风险评估为低水平；

（2）涉及大量余额较小的账户；

（3）预期不存在大量的错误；

（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。

函证实施过程的控制

当实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。

知识点：分析程序

审计抽样的适用性

审计抽样并非在所有审计程序中都可使用。注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生影响。

1.风险评估程序

风险评估程序通常不涉及审计抽样。

2.控制测试

（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。

（2）对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。

（3）对于信息技术的应用控制，注册会计师通常只需要测试一般控制，并选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取其运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样。

3.实质性程序

（1）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如旧存货的价值）。

（2）在实施实质性分析程序时，不宜使用审计抽样。

（3）如果注册会计师将某类交易或账户余额的重大错报风险评估为可接受的低水平，也可不实施细节测试，此时不需使用审计抽样。

总结：抽样风险对审计工作的影响

二、抽样风险和非抽样风险

三、统计抽样和非统计抽样

四、属性抽样和变量抽样

1.属性抽样

属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。

属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制风险水平。

在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易的金额大小。

2.变量抽样

变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。

变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理。

注意：

第一，通常，属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关。

第二，变量抽样中的货币单元抽样，是运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论。

知识点：审计抽样在控制测试中的应用

（一）确定抽样方法

>>统计抽样：注册会计师有必要使用适当的随机选样方法，如简单随机选样或系统随机选样。

>>非统计抽样：注册会计师通常使用近似于随机选样的方法，如随意选样。

>>选取样本的基本方法包括简单随机选样、系统选样、随意选样和整群选样。

1.简单随机选样

相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等。

注册会计师可以使用计算机或随机数表获得所需的随机数。

简单随机选样在统计抽样和非统计抽样中均适用。

随机抽样≠随意选样

2.系统选样

系统选样也称等距选样，注册会计师需要确定选样间隔，即用总体中抽样单元的总数量除以样本规模，得到样本间隔，然后在第一个间隔中确定一个随机起点，从这个随机起点开始，按照选样间隔，从总体中顺序选取样本。

系统选样也称等距选样。

3.随意选样

随意选样是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。

注册会计师要避免任何有意识的偏向或可预见性（如回避难以找到的项目，或总是选择或回避每页的第一个或最后一个项目），从而保证总体中的所有项目都有被选中的机会，使选择的样本具有代表性。

随意选样的缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目。

在使用统计抽样时，运用随意选样是不恰当的，因为注册会计师无法量化选取样本的概率。

随意选样仅适用于非统计抽样。

4.整群选样

注册会计师从总体中选取一群（或多群）连续的项目。

整群选样通常不能在审计抽样中使用。

（二）确定样本规模

1.影响样本规模的因素