注会审计重点总结

第一章审计概述

重大错报风险与被审计单位风险相关，其独立于财务报表审计而存在（重大错报风险是客观存在的，注册会计师只能识别评估重大错报风险，不能通过审计工作控制或降低重大错报风险；注册会计师只能控制检查风险）

财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。

相关服务（会计服务管理咨询税务服务代编财务信息商定程序）均不需要提供保证（没有第三方）

职业怀疑是保证审计质量的关键要素；职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关，保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力。

在评估一项重大错报风险时是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵消作用

财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系

审计的目的是改善财务报表质量，增强预期使用者对财务报表的信赖程度

审计的核心工作是围绕管理层认定获取和评价审计证据

第二章审计计划

审计的前提条件：

①管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础

②管理层对注会执行审计工作的前提的认同（执行审计工作的前提—管理层已认可并

理解其承担的责任3点）

只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序

除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，并要求管理层更正这些错报（没有超过明显微小错报临界值的可以不用更改）

财务报表整体重要性水平的应用：

①决定风险评估程序的性质、时间安排和范围

②识别和评估重大错报风险

③确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

④在形成审计结论阶段，使用整体重要性水平和为了特定交易较低的重要性水平来评

价已识别的错报对财务报表的影响；评价未更正错报对审计报告中审计意见的影响实际执行重要性的运用：确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，通常选取金额超过实际执行重要性的财务报表项目

注册会计师不能对所有金额低于实际执行重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序（单个金额低于实际执行重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大；存在低估风险的财务报表项目；识别出存在舞弊风险的财务报表项目）

基准的选取（简答题）

第三章审计证据

注册会计师可以考虑采用消极函证方式（4个条件同时满足）

①重大错报风险评估为低水平

②涉及大量余额较小的账户、

③预期不存在大量的错误

④没有理由相信被询证者不认真对待函证

银行存款—注册会计师应当对银行存款借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低

应收账款——注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要（低于实际重要性水平）、或函证很可能无效。

如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易，除检查被审计单位持有的文件凭证外，注册会计师可能还需要考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款

如果在资产负债表前对应收账款余额实施函证程序，注册会计师应当针对询证函指明的截止日期与资产负债表日之间实施进一步实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将其中测试得出的结论合理延伸至期末

在对应收账款完整性获取审计证据时，应根据被审计单位的供货商明细表向被审计单

位的主要供货商发出询证函

对于非常规合同和交易（如关联方交易），注册会计师不仅应对账户余额或交易金额做出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货权利，付款方式是否有特殊安排

应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函：长期投资短期投资（股票、债券专门保管或登记机构发函或接受投资一方发函）；应收票据（出票人或承兑人）；预付账款应付账款（供货单位）；委托贷款（相关金融机构）；预收账款（购货单位）；保证、质押或抵押（有关金融机构）；或有事项（律师）；重大交易（有关交易方）

对回函可靠性产生影响的限制条款：

本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息

本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见、

接收人不能依赖函证中的信息

跟函应实施的程序：

了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限（索要名片观察员工卡姓名牌）；观察处理询证函人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函

第四章审计抽样方法

不属于审计抽样的情形：

选取全部项目测试（全查）-细节测试

选取特定项目进行测试-控制测试（穿行测试）、细节测试

审计抽样-控制测试（当控制运行留下轨迹时），细节测试（不适用于风险评估程序和实质性分析程序）

注册会计师在统计抽样和非统计抽样之间进行选择时主要考虑成本效益

属性抽样（发生率控制测试）

变量抽样（金额细节测试货币单元抽样）

控制测试中的审计抽样：

1.定义总体：适当性完整性（对某一控制活动在财务报告期间是否运行有效得出结论，

总体应该包括来自整个报告期间的所有相关项目）同质性（总体中的所有项目都应该有相同的特征）

2.根据被测试的控制定义抽样单元

3.定义偏差：偏离设定控制的预期执行

4.定义测试期间

初始测试（期中）-将总体定义为包括整个审计期间的交易，但在期中实施初始测试。估计总体剩余期间将发生的交易数量，并在期末审计时对所有发生在期中测试之后的被选取交易进行检查（高估-用其他交易替代；低估-重新定义实体/实施替代程序）不将测试扩展至剩余期间发生的交易时，测试结果只能针对期中期间进行推断，注册会计师可以使用替代方法测试剩余期间的控制有效性

5.确定抽样方法

简单随机抽样系统抽样统计抽样和非统计抽样中均可使用，随意抽样仅适用于非统计抽样，整群抽样不能在审计抽样中使用

6.选取样本确定样本规模

①可接受的过度信赖风险-与样本规模成反比（5%-10% 一般10% 特别重要的测试5%）一

般对所有控制测试确定统一的可接受信赖过度风险水平

②可容忍偏差率-与样本规模成反比，考虑计划评估控制的有效性（3-7高 6-12中 11-20

低 20以上不在需要进行控制测试）计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率越高

③预计总体偏差率-与样本规模同向变动

④总体规模-大规模总体无影响

⑤其他因素

非统计抽样只对影响样本规模的因素进行定性估计，通过职业判断确定样本规模

统计抽样-样本规模表

无效单据—注册会计师在能够合理确信改收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差时，用另外的收据代替，使用随机选样，需要用一个替代的随机数与新的收据样本对应

7.评价样本结果

样本偏差率时注册会计师对总体偏差率的最佳估计，在控制测试中无须另外推断总体偏差率，但需要考虑抽样风险

①使用统计抽样-总体偏差率上限=风险系数/样本量（可以直接计量抽样风险）

总体偏差率上限低于可容忍偏差率，总体可以接受

总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，总体不能接受

总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险

②非统计抽样（无法直接计量抽样风险）

总体大于可容忍不能接受

总体大大低于可容忍可以接受

总体虽低于但接近，通常认为实际的总体偏差率高于可容忍偏差率的抽样风险很高，总体不能接受

无论统计抽样还是非统计抽样对样本结果定性评估和定量评估一样重要，即使样本的评价结果在可接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有控制偏差进行定性分析得出总体结论

发现控制偏差-扩大样本规模进一步收集证据；认为控制没有有效运行，提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序

细节测试中的审计抽样

1.定义总体：适当性完整性（代表总体的实物的完整性）

某项目可能由于金额较大或存在较高的重大错报的风险而被视为单个重大项目，注册会计师应对单个重大项目实施100%的检查，所有单个重大项目都不构成抽样总体、销售收入和销售成本被视为两个独立的总体

2.根据审计目标和所实施审计程序的性质定义审计抽样单元-使审计抽样实现最佳的效率和效果

3.界定错报-误登不同客户之间的明细账可能对审计的其他方面产生重要影响，但是在评价应收账款函证程序样本结果时不宜将其判断为错报

4.确定抽样方法

①货币单元抽样（概率比例规模抽样方法的分支）-适用于高估，错报越少越适合

优点（属性抽样原理易于使用；无须考虑整体变异性；不需要对整体进行分层；样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本；如果预计不存在错报，货币抽样单元的样本规模通常比传统变量抽样单元更小）

缺点（不适用于测试总体的低估；零余额或负余额需要特别考虑；当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响；需要逐个累计总体金额；当总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加且可能大于传统变量抽样所需的样本规模规模）

②传统变量抽样-正态分布

优点（预计错报较多，可能只需要较小的样本规模就能满足审计目标；注册会计师关注低估时，更适合；易于扩大样本规模；对零余额和负余额不需要特别考虑）

缺点（需要借助计算机程序；需要估计总体特征的标准差；对于差异非常大的项目可能不适用；几乎不存在错报时，传统变量抽样中的差异法和比率法无法使用）

均值法-如果未对总体进行分层，不使用均值法，此时所需样本规模可能太大，不符合成本效益原则

差额法-错报金额与项目数量紧密相关时

比率法-错报金额与项目金额紧密相关时

5.确定样本规模-取决于审计目标和抽样方法的效率

①可接受的误受风险

②可容忍的错报-可能等于或低于实际执行的重要性

③预计总体错报-错报金额和频率

④总体规模-影响很小

⑤总体的变异性-总体的某一特征（金额）在各项目之间的差异程度

总体项目的变异性越低，通常样本规模越小；如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑将总体分层

分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率

5.选取样本实施程序

选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目，然后从剩余项目中选取样本

①货币单元抽样

样本规模表（可容忍错报/总体账面金额；预计总体错报/可容忍错报误受险）

公式法样本规模=总体账面金额/可容忍错报*保证系数

系统选样法选取样本

如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，该项目一定会被选中

②传统变量抽样-50-75

6.评价样本结果

推断总体错报-根据样本中发现的错报金额估计总体的错报金额时，注册会计师可以使用比率法、差额法及货币单元抽样法推断总体的错报=事实错报+推断错报

考虑抽样风险的总体错报上限

①统计抽样（货币单元抽样）

样本中没有错报——总体错报上限=保证系数*选样间隔（基本精确度）

账面金额大于等于选样间隔的错报——总体错报上限=事实错报+基本精确度

除账面金额大于等于选样间隔的逻辑单元外，样本的错报为100%——总体错报上限=保证系数*选样间隔

除账面金额大于等于选样间隔的逻辑单元外，样本的错报小于100%——先计算推断错报，再将推断错报按金额降序排列后，分别乘以对应的保证系数增量总体错报的上限=推断错报*保证系数的增量+基本精确度

汇总情况：总体错报的上限=事实错报+推断错报*保证系数的增量+基本精确度

若总体错报的上限小于可容忍错报则可以初步得出结论支持总体

②非统计抽样

推断的总体错报远远低于可容忍错报-可以接受

当推断的总体错报与可容忍错报的差距既不很小也不很大时，注册会计师应当仔细考虑，总体实际错报超过可容忍错报的风险是否高的无法接受-可能扩大样本规模降低抽样风险的影响扩大的样本量至少为初始样本量的一倍

无论样本结果是否表明错报总额超过了可容忍错报，注册会计师都应当要求被审计单位的管理层记录已发现的事实错报（除非明显微小）

第十六章对集团财务表表审计的特殊考虑

1.重要组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重要性（基准的15%）②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

集团项目组对集团审计意见负全部责任，注册会计师在集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如需要提及，审计报告中应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任2.集团审计注册会计师的目标：

①就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通

②针对组成部分财务信息和合并过程，获取成分适当的审计证据，对集团财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

3.审计范围受到限制（集团项目组无法接触组成部分的治理层管理层或注册会计师包括审计工作底稿）

①非重要组成部分：集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能接触集团层面拥有的与该组成部分相关的信息，可以获得充分适当证据

②重要组成部分：集团项目组无法遵守审计准则与集团审计相关的要求，无法获取与该组成部分相关的充分适当的审计证据

风险评估时集团项目组应实施的程序：

①在业务承接和保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面的控制；

②了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下发的指令

4.了解组成部分注册会计师：

①是否了解并遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求

②是否具备专业胜任能力

③集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据

④是否处于积极的监管环境中

如果组成部分注册会计师不符合集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存在重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作

不具有独立性的影响无法消除

非重大的专业胜任能力和积极监管环境的疑虑可消除

5.重要性

集团项目组需确定：集团财务报表整体重要性组成部分重要性

组成部分注册会计师或集团项目组可确定组成部分实际执行的重要性

如果基于集团审计目的，有组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性

6.针对评估风险的应对措施

重要组成部分：

具有财务重大性的单个组成部分——应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计

由于特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分——

①使用组成部分重要性对组成部分财务性信息实施审计

②针对于可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计

③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

不重要的组成部分——在集团层面实施分析程序

已执行证据不充分适当——选择某些不重要的组成部分

①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

②对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计

③使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

④实施特定程序

对组成部分的选择同城实行定期轮换

7.参与组成部分注册会计师工作

重要组成部分：

集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

①与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动

②与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能

性

③复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿

如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性

根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序

非重要组成部分：是否参与取决于对组成部分注册会计师的了解

参与组成部分注册会计师工作的方式

①与组成部分注册会计师会谈②复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划

③实施风险评估程序，识别和评估组成部分的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序

④设计和实施进一步审计程序集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序

⑤参与组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议

⑥复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分

8.集团项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序，以应对评估的、由合并过程

导致的集团财务报表发生重大错报的风险，包括评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中；应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，并评价是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象

9.沟通

与管理层——内部控制缺陷；舞弊

在组成部分注册会计师需要对组成部分财务报告发表审计意见时，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项。若管理层拒绝，应与集团治理层讨论，未得到解决，应当考虑是否建议组成部分注册会计师在该事项得到解决之前，不对组成部分财务报表出具审计报告

与治理层——6个一般事项+5个特殊事项

①对组成部分拟执行工作的类型的概述

②参与重要组成部分注册会计师工作的性质的概述

③对组成部分注册会计师做出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形

④集团审计受到的限制

⑤舞弊或舞弊嫌疑（舞弊事实必须书面沟通舞弊嫌疑可口头）

第十七章其他特殊项目的审计

会计估计—会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报

1.会计估计的风险评估程序

①了解适用的财务报告编制基础的要求

②了解管理层如何识别是否需要作出会计估计

通过询问管理层：新型交易；会计估计的条款；财务报告编制基础的要求或规定的变化，与会计估计相关的会计政策的变化；是否已经发生可能需要作出会计估计的新情况

③了解管理层如何作出会计估计（适当的会计政，相关数据和假设，会计估计的方法模型，相关控制，所依据的假设，会计估计的方法是否已经发生应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；管理层是否评估以及如何评估估计的不确定性）

2.识别和评估重大错报风险

估计不确定性的影响程度—注册会计师需要考虑：会计估计实际或预期的重要程度；管理层点估计与注册会计师估计的差额；管理层是否利用专家工作（评价专家工作的客观性）；复核上期会计估计的结果

高度估计不确定性的会计估计—高度依赖判断的会计估计；未采用经认可的计量技术计算的会计估计；上期报表最初估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层做出的会计估计；采用高度专业化的、又被审计单位自主开发的模型，或缺乏可观察到的输入值）

3.应对评估的重大错报风险的程序

①确定截止审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

②测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

测试数据；评价计量方法、评价模型的使用和评价管理层使用的假设

③测试与管理层如何做出会计估计相关的控制的运行有效性，并适时恰当的实质性程序

④作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

a.了解管理层的点估计（如果使用有别于管理层的假设和方法，应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异）

b.缩小区间估计，评价管理层的点估计（当区间估计的区间已缩小至等于或小于实际执行重要性时，是适当的；注册会计师应当给予可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理）

4.应对特别风险的进一步审计程序——重点：评价管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；相关披露的充分性

①评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层作出会计估计时如何处理估计不确定性

②评价管理层使用的重大假设是否合理

③当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的而合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力

5.评价会计估计的合理性并确定错报

①判断错报注册会计师与管理层的点估计之间的差异构成错报

②判断错报管理层的点估计不在注册会计师区间估计的范围，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异

6.注册会计师应当获取充分适当的审计证据，以确定与会计估计相关的财务报表披露是否符合使用的财务报告编制基础；对导致特别风险的会计估计；注册会计师应当评价在适用的财务报表编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性

7.识别可能存在管理层偏向的迹象

①环境变化②有利于管理层目标的点估计③内在的不一致④与市场、宏观环境、行业数据或历史信息不一致

⑤以前年度财务报表确认和披露的重大估计与后期实际结果之间存在重大差异且各项差异的方向一致，或者差异的方向与管理层的目标一致

⑥态度倾向⑦干涉专家⑧变更会计估计前后财务状况发生显着变化

8.获取书面声明——确认其是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的

在财务报表中确认或披露的：

①计量流程的恰当性及一贯运用；

②假设恰当反映了管理层代表被审计单位执行特定措施的意图和能力；

③在使用的而财务报告编制基础下与会计估计相关的披露的完整性和适当性；

④不存在需要对财务报表中的会计估计和披露作出调整的期后事项

为在财务报表中确认或披露的

①确认不满足于确认或披露标准的依据的恰当性

②针对未在财务报表中以公允价值计量或披露的会计估计，管理层用于推翻适用的财务报告编制基础规定的与使用公允价值相关的假定的依据的恰当性

关联方审计

1.风险评估程序

了解关联方关系及其交易

①项目组内部讨论（关联方关系及其交易的性质和范围；保持职业怀疑的重要性；可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系及交易的情形；记录或文件；管理层和治理层的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险；关联方可能如何参与舞弊）

②询问管理层（关联方的名称、特征、变化、与关联方关系的性质、关联方交易的类型、定价政策和目的）

③了解与关联方关系及其交易相关的内部控制（内容-识别会计处理和披露，授权和批准；人员）

在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉

①应当检查的文件记录（银行和律师询证函回函；股东会和治理层会议的纪要；注册会计师认为有必要的其他记录和文件）

可以检查的——13个

②询问管理层：超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向管理层询问这些交易的

审计学讲义(DOC 136页)

第一章注册会计师职业道德规范第一节职业道德基本原则一、诚信诚实、守信。二、独立实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响。形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。三、客观实事求是、没有偏见。四、专业胜任能力和应有关注（一）专业胜任能力注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作，既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。 (二)应有关注注册会计师提供专业服务时，应勤勉尽责，认真仔细，保持合理怀疑。五、保密在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密。以下情况可以披露客户的有关信息：

1．取得客户的授权； 2．根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为； 3．有义务披露：（1）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查；（2）答复注册会计师协会和监管机构询问和检查；（3）为自己辩护；（4）遵守执业准则。六、职业行为不得有损害职业形象的行为，不夸大宣传，不贬低别人。第二节职业道德概念框架一、内涵二、威胁及防范措施可能威胁职业道德基本原则的情形包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外界压力等。三、道德冲突解决第三节职业道德框架的具体运用一、对道德原则产生不利影响的情形 (一)自身利益

1．在鉴证客户中存在直接经济利益； 2．过分依赖某一鉴证客户的收费； 3．担心失去某项业务； 4．与鉴证客户存在密切的经营关系； 5．对鉴证业务采取或有收费的方式； 6．与鉴证客户发生雇佣关系 7、发现事务所人员以前的重大错误。 (二)自我评价 1．事务所为客户设计财务系统，为系统有效性出具鉴证报告； 2、事务所为客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录； 3、鉴证小组成员现在或最近曾经是鉴证客户的董事高级管理人员； 4．鉴证小组成员现在或最近曾经受雇于客户，且对鉴证对象产生重大影响。（三）过度推介 1、事务所为客户推介股票； 2、注册会计师为客户法律辩护。 (四)亲密关系 1．鉴证小组成员直系亲属或近亲属是鉴证客户的董事和高级经理； 2、鉴证小组成员直系亲属或近亲属是鉴证客户对鉴证对象

2018年注册会计师审计笔记整理资料：审计计划

https://www.360docs.net/doc/1215586756.html, 2018年注册会计师审计笔记整理资料：审计计划 2018年注册会计师考试在10月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些注册会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！审计计划第二章审计计划第一部分本章考情分析 1.本章是审计基本原理的重要内容，初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划和重要性的基本概念较难理解，重要性是注册会计师审计理论的基石，它们贯穿于注册会计师审计的全过程。本章是一个分值较高且稳定的章，不仅考客观题，也可以考简答题，更重要的是只要考审计报告的综合题就会涉及到重要性原则的应用来判断审计意见。本章考试分值5分左右。 2.2017年教材主要变化：第一节初步业务活动”删除“法律法规规定的财务报告编制基础”。第二部分本章精讲第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容第一节初步业务活动二、审计的前提条件

https://www.360docs.net/doc/1215586756.html, 【例题1·单选题】为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有()。 A.确定被审计是否存在违反法律法规行为 B.确定被审计单位的内部控制是否有效 C.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受的 D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任答案：CD 解析：为确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当执行以下工作：(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的(选项C正确)；(2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，即审计业务能不能承接(选项D正确)。选项A、B不正确，二者均属于注册会计师承接审计业务委托后的相关工作，与注册会计师“确定审计的前提条件是否存在”不相关。三、审计业务约定书审计业务约定书是指①会计师事务所与被审计单位(注严格来说应为委托人)签订的，用以记录和确认②审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的③书面协议(本质为合同)。 (一)审计业务约定书的基本内容

社会团体年度财务审计报告范本

审计报告 ****[2015]**号*****社会组织：我们审计了后附的*****社会组织财务报表，包括2015年12月31日的资产负债表，2015年度的业务活动表和现金流量表以及财务报表附注。（一）管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是*****社会组织管理层的责任，这种责任包括：(1)按照《民间非营利组织会计制度》的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。（二）注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则和《基金会财务报表审计指引》的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。（三）审计意见我们认为，*****社会组织财务报表在所有重大方面按照《民间非营利组织会计制度》的规定编制，公允反映了*****社会组织2015年12月31日的财务状况以及2015度的业务活动成果和现金流量。 (应按审计准则的要求,发表无保留意见、保留意见及其他类型的审计意见)

注册会计师考试《审计》重点讲义第四章注册会计师执业准则

第四章注册会计师执业准则一、本章大纲（1）注册会计师执业准则制定情况 1 （2）中国注册会计师鉴证业务基本准则 2 （3）会计师事务所业务质量控制准则 2 二、本章导读㈠鉴证业务定义、要素和目标 1.鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的一种业务。 2.鉴证业务的要素、种类 ⑴鉴证业务要素包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。 ⑵鉴证业务可以分为基于认定的业务和直接报告业务。在基于认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过鉴证报告获取鉴证对象信息。 3.鉴证业务的目标鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 ⑴合理保证鉴证业务的的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 ⑵有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。㈡业务承接拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接： 1.鉴证对象适当； 2.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； 3.注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； 4.注册会计师的结论以书面形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应； 5.该业务具有合理的目的。㈢鉴证业务的三方关系鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。 1.注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。 2.责任方是指下列组织或人员： ⑴在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员； ⑵在基于认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对该鉴证对象负责的组织或人员。责任方可能是委托方，也可能不是委托方 3.预期使用者是指注册会计师为其编制鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。㈣鉴证对象适当的鉴证对象应当同时具备下列条件： 1.鉴证对象可以识别；

2019年注册会计师审计通关学习经验+原创学习笔记精华版

真的是觉得审计超级难，感觉审计是天书，我很清楚地记得，我给同学打电话说，“感觉仔细看完一遍审计书，感觉跟没看是一样一样的”，去年对审计超级无奈，去年的基础对我来说，可能就不是什么基础，由于很没有信心，觉得审计犹如天书，再加上只剩下十来天时间，本来今年真的就是打算弃考的，考注会不是一年两年了，我清楚的知道只剩下十多天时间意味着什么，我不打算去碰运气。一直觉得注会CPA考试是一个“天道酬勤"的考试，是容不得半点投机取巧的。但是，有时候，真的，缺少的不是信心，缺少的是一种动力，一种让自己愿意去努力的动力，一种即便知道没有好结果也会全力以赴的动力，所以在这里，我要感谢很多很多，感谢对我给予了极大帮助的各种人和物。感谢刘圣妮刘姥姥的啰嗦，我用1.8倍左右的速率听完了刘姥姥一百多个基础班视频，每天7点起床，8点钟准时冲到图书馆，抢一个可以插电源的位置，玩命一样的听视频。我同学都说从来没看见我为一个考试这么努力过，这种努力是现在用语言写不出来的，因为我知道，如果今年不考过审计，明年毕业了，工作了，需要重新再来一遍，过了审计，还要再来一年综合，我知道工作以后再考试会比现在更辛苦，所以每天都在和时间抢时间~巴不得把每分钟都掰成两半，三半。为此，我仔细地一章一章的整理，然后对着教材，对应着刘圣妮的串讲讲义，把我认为需要增加的内容一个字一个字的敲到电脑里，（当时可能也是为了熟悉机考的打字，所以选择了自己重新整理），最终密密麻麻的一共整理了73页，整理的过程确实耽误了很多时间，所以当我去打印的时候，已经是10月11号晚上了 ~~12号全天基本上就是在狂翻这73页内容，由于自己整理的时候就在尝试着背诵加记忆，所以12号一天时间，没怎么看书，就在看这个自己打印的讲义，非常不擅长记忆地我，竟然把73页看完了并且把觉得重要的内容背了一遍。作为考注会的习惯，《教材变化》，和《大纲》是我每年考前必看的，尤其是

2020注会审计主观题背诵

CH1.审计概述 A1.职业怀疑要求审慎评价审计证据。虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。 A2.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。（1）由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正值、诚信的管理层和治理层也可能发生变化。（2）注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。（3）即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。 CH2.审计计划 A3.审计的固有限制。（1）财务报告的性质。（2）审计程序的性质。（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。 A4.审计过程中对计划的更改。如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。重要性。

定项目计量或披露的预期。（2）管理层和治理层的薪酬（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露。制药企业的研究与开发成本（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面新收购的业务 A7.审计中运用实际执行的重要性。（1）确定需要实施审计程序的对象。注册会计师在计划审计工作时，可能根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易，账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，主要出于一下考虑： ①单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险； ②对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序； ③对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。（2）运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质，时间安排和范围。程序关注点实施实质性分析程序时注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；运用审计抽样实施细节测试时注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性；运用区间估计评价管理层点估计的恰当性时注册会计师需要将区间估计的区间缩小至等于或低于实际执行的重要性。 CH3.审计证据 A8.函证的对象银行存款，借款及与金融机构往来的其他重要信息。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户），借款及与金融机构往来的其他重要信息实施的函证，除非由充分证据表明某一银行存款，借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 A9.函证的时间（特殊情况）基本原则：可以在资产负债表日前进行函证；适用前提：重大错报风险评估为低水平；注意事项：注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 A10.分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：（1）管理层是否诚信；（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分，适当的审计证据。

审计(CPA)复习资料

1、（简答）中国CPA审计发展新阶段—五大战略人才培养战略、国际准则趋同战略、做大做强战略、新业务拓展战略、信息化建设战略 2、（简答）实质性分析程序步骤识别需要运用分析程序的账户余额或交易—确定期望值—确定可接受的差异额—识别需要进一步调查的差异—调查异常数据关系—评估分析程序的结果 3、（简答）业务循环市场：对于制造业企业可以划分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹资循环等 4、（计算P157）总体偏差率上限=风险系数R/样本量n=X% 当总体偏差率小于7%（大于7%）时结论 1 总体实际偏差率超过X%的风险为10% 2 总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小（很大），总体可以（不能）接受 3 样本结果证实（不支持）注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的 5、（应收账款案例分析P303） 6、具体审计目标（P95） 7、（多选）审计流程：接受业务委托—计划审计工作—实施风险评估程序—实施控制测试和实质性程序—完成审计工作和编制审计报告 8、（多选）审计总体策略：审计范围、报告目标/时间、审计方向、审计资源具体审计计划：风险评估计划、应对评估的风险的措施、审计程序的性质、时间安排和范围 9、（多选）注册会计师需要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授权体系及访问限制等四个方面（自动系统控制和信息处理都要考虑） 10、（单选）审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的60天内 11、（单选）注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年；如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料应当从被替换的年度起至少保存10年 12、（单选）控制测试采取用的审计程序类型为：询问、观察、检查和重新执行

2018年注册会计师审计笔记(超详细表格版)

第一章注册会计师审计职业特点审计发展16世纪意大利，第三方对合伙企业进行查账公证 1844-20世纪初英国，审计法规化，股份有限公司差错防弊，账目详细审计保证资产安全完整20世纪初美国，银行关注债务人信用状况，进行详细审计，关注资产负债表 1929-1933年经济危机，法律规定必须审计，强调利润表，进行制度基础审计二战之后，强调全部财报，进行风险导向审计我国审计北洋政府第一部注会法规——1949计划经济不审计——1980外资审计——1994注册会计师法——2006国际审计准则趋同审计系统化过程：客观的获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实认定与标准的符合程度审计种类财报审计，经营审计（评价经营活动效率效果的内审），合规性审计（政府审计）审计方法账项基础审计（凭证账簿详查）-制度基础审计（内审与抽样）-风险导向审计财务报告编制基础 (鉴证标准)1.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。 2.针对中国境内上市公司财务报表审计业务，财务报告编制基础通常是通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。 3.适当的标准应当具备下列所有特征；相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性【考】2 基本观点审计可以改善财务报表的质量和内涵，但不对如何利用信息提供建议。审计可以除管理层的其他预期使用者对财务报表信赖的程度。审计的基础是独立性和专业性。审计要素三方关系{当三方关系变成两方关系时，该业务不构成审计业务} 财务报表财务报表编制基础[标准] 审计证据审计报告【考】【2015新变化】鉴证对象信息（钱包、载体、财报）VS鉴证对象（里面的钱、内容、）第二章注册会计师的法律责任审计风险财务报表存在重大错报，CPA发表不恰当审计意见的可能性审计失败CPA没有遵守审计准则的要求发表了错误的审计意见法律责任认定违约【考】过失（普通过失：没有完全遵循专业准则; 重大过失：起码的职业谨慎都没有）【考】欺诈（推定欺诈）【考】法律责任种类行政责任：警告、暂停执业、罚款、吊销证书；警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任：赔偿刑事责任：罚金、有期徒刑、限制人身自由不实报告违反法律法规、执业准则和诚信公允原则，出具虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的审计业务报告【考】利害关系人合理信赖使用不实报告，从事股票债券等交易遭受损失【考】利害关系人有过错减轻事务所赔偿责任【考】当事人列置只起诉事务所，事务所与被审计单位一并诉讼；【考】只起诉分支机构，事务所列为共同被告【考】被审计单位出资人抽逃出资，列为第三人参加诉讼【考】过错推定原则与举证责任倒事务所出具不实报告给利害关系人带来损失的，应当承担侵权赔偿责任，能证明自己没有过错的除外【考】

注会审计学习心得

注会审计学习心得我的复习方法是，每章先听一遍课，自己把重点难点归纳总结一遍，再把《应试指南》上的题做一遍，就算完成了第一轮的复习。差不多到7月中旬，第一轮复习结束，说实话，除了实际工作中碰到过的一些内容，其他的理论知识没能记住多少，对审计仍然有种云里雾里的感觉。7月中旬开始第二轮复习，我采用的方式是“看书+背诵”，或许有些学员会认为这时候开始背似乎太早了点，到考试的时候肯定会忘记，但我要说，考试真正考到背诵的其实很少，多数题目还是靠理解和灵活运用，我所说的背诵，目的不在于要一字一句记住书上的原文，而是通过背诵这样一种方式把重要的知识点连贯地串连起来，在脑中留下较为深刻的印象，将标准的审计语言变得能脱口而出。个人认为这一点很重要，因为在考试的时候时间还是较为紧张的，对于简答题和综合题，如果明知道答案，但无法在第一时间用标准的审计语言表达出来会是很吃亏的，而对重要知识点的背诵很好地解决了这一问题。应该说，第二阶段是整个复习过程中最枯燥最痛苦的一个阶段，但一定要坚持，一旦有所松懈或想要放弃，复习进度就会来不及，一切都前功尽弃。8月中旬第二轮复习基本结束，这时候对于审计已经有了大致的概念，对教材的思路已经有了较为深刻的认识，只是熟练度还不够，一些细节的把握还没到位。所以，第三阶段我采用的复习方式是把以前做错的题目再拿来重做一遍。差不多到8月底9月初，网校就会陆续推出模拟卷和考前串讲，对于模拟卷，我认为不宜做太多，3套就差不多了，做多了发现也只是大同小异，考前串讲值得认真听一下，把老师提到的知识点再在脑中过一遍，不清楚的再翻书复习一下，这个就是冲刺阶段了，在这一阶段，千万不能做一些很难很偏的题，否则会大大影响备考的信心。在考前一两天，建议把审计报告等必须要牢记的知识点再仔细背诵一遍，不要再做新题了，把之前做错的题再拿来温习一遍就可以了。财务成本管理总体上来说，财管的复习计划包括三轮。第一轮是5、6月的时候，将课本看了一遍，理解并记忆书上的知识点，记下看不懂的地方，带着问题听网校的课。我当时听的是徐经长老师的基础班，个人还是很崇拜徐老师的，自己看不懂的地方，基本上听过他的课都能弄懂了。同时，根据课件的笔记和自己的判断在课本上对重要的知识点做记录，争取将书本读薄。我看完一章书后，都会做相应章节的练习，并对做错的或不会做的题目做特别记录。第一轮复习的时间较长，断断续续地大约持续了两个月的时间。第二轮是7、8月的时候，这一轮复习主要是温故而知新。我重新看了一遍书，看的重点是在第一轮复习时做过记录的地方，然后再将第一轮复习时碰到的错题重新做一遍，这一次还是做错的再做特别记录。第三轮是9月的时候，这一轮复习是考试前的冲刺。还是要重新看一遍书，查缺补漏，加强对知识点的记忆。再将前两轮都做错的题目再做一次，正所谓事不过三，通常第三次都能做对的。在这一阶段，我还会将一些疑点在网上提问，我觉得这个功能还是非常有用的，老师解答问题的速度很快。另外，我还做了4、5套模拟题，都是掐着时间做的，尽量模拟考试的环境。经过三轮复习，就差不多上考场了。当然，这是在复习时间较长的情况下的复习计划，如果时间不允许，也只能根据实际情况进行调整了。经过财管的备考，我归纳以下两点心得。第一、做题很重要。有些科目要多看书，有些科目要多做题，财管属于后者。看书看明白了，不代表会做题，只有踏踏实实地去做题，才能检验自己是否掌握了那些理论。而且做题做多了，才会有题感。多做题不是说不断地找新题目做，而是要把做过的题目弄明白，将错题做多几次，直到做对。第二、考试时要注意取舍。考试时间是很紧迫的，大部分人都是做不完题目的，所以要注意取舍。试卷在编排上没有从易到难的顺序，所以在考试中遇到很费时间且没把握的题目时要跳过，先攻下简单的题目。这个经

2014注册会计师考试审计第十六章必背知识点

2014注册会计师考试审计第十六章必背知识点 2014注册会计师考试审计第十六章主要讲解的是关于对集团财务报表审计的特殊考虑的内容，本章内容较为琐碎，建议在适当理解的基础上进行掌握。那么，本章节有哪些重点内容是需要必须要掌握住的呢? 2014注会考试审计第十六章必背知识点之对集团财务报表审计的特殊考虑： 1、注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。 2、如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施： (1)如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定; (2)如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。

3、在集团项目合伙人接受集团审计业务委托后，下列方面受到的限制将导致无法获取充分、适当的审计证据，从而可能影响集团审计意见： (1)项目组接触组成部分信息、组成部分治理层和管理层，或组成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿); (2)拟对组成部分财务信息执行的工作。 4、集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以： (1)确认或修正最初识别的重要组成部分; (2)评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。 5、集团项目组应当了解组成部分注册会计师的下列事项： (1)组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求; (2)组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力; (3)集团项目组参与组成部分注册会计师的工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据; (4)组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。

第一章审计概述(记忆版) 辅导讲义

第一章审计概述第一节审计的概念与保证程度二、注册会计师的业务类型注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务两大类。鉴证业务包括审计、审阅[高频问题]和其他鉴证业务。鉴证业务提供一定程度的保证。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序[高频问题]等。相关服务不提供保证。三、职业责任和期望差距 1.财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露，以判断财务报表是否不存在重大错报，而无论这种错报是否出于故意。 2.注册会计师职业界普遍接受的责任是，通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错报。对于发现重大故意错报的责任并不具有一致的认识或接受程度。四、财务报表审计的概念财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在[无论是否故意]重大错报提供合理保证，以积极的方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。审计概念可以从以下5个方面加以理解： 1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。 2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。 3.合理保证是一种高水平保证。合理保证是指注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平。因此审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。这是由于审计存在固有限制，大多数审计证据属于说服性而非结论性的。 4.审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。 5.审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。五、鉴证业务的保证程度鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。审计提供合理保证(高水平保证)。注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出审计意见的基础。审阅提供有限保证(低于审计业务的保证水平) 。注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出审阅结论的基础。第二节审计要素一、审计业务的三方关系三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者。管理层责任包括以下三个方面： 1

XXXX年最新注会审计学习笔记

第一章审计概述 ①、鉴证业务：审计、审阅、其他鉴证业务 ②、相关服务（非鉴证业务）：税务代理、编报表、执行商定程序（1）、审计业务的三方关系（注师、管理层、使用者） ①、标的业务没有责任方外“预期使用者”，不构成“审计业务” ②、与管理层治理层责任相关的（审计工作前提），要求，管理层认可下列责任 ③、管理层有责任“编报表、建立内控、为注师提供工作条件” （2）、财务报表、财务报表编制基础、审计报告（出非无保留意见情形） ①、有证据表明，财务报告整体存在重大错报（正向） ②、没有证据证明，财务报告整体不存在重大错报（反向）

①、内部信息、外部信息，信息的缺乏本身也构成审计证据（押题，实践化） ②、审计证据充分性、适当性的关联性（应当运用职业判断、保持职业怀疑） ③、同一认定（不同来源证据加以证明），可以考虑“成本”“有用性”关系 ①、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 ②、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通 ①、评价通过遵守其他审计准则是否将获取“进一步相关证据” ②、扩大审计工作范围 ③、实施注册会计师认定的的其他必要程序 ①、发生（关注高估），发生的交易是真实的 ②、完整性（关注低估），发生的交易都计入了

③、准确，计算准确 ④、截止，接近财务报表日，本期特定收入计入下期 ⑤、分类，主营业务收入PK营业外收入（记混了） ①、存在，已记录的金额是存在的（虚构应收账款，应收账款／存在） ②、完整性，已存在的金额均记录（漏记应收账款，应收账款／完整性） ③、计价和分摊，恰当金额列表报表（漏提折旧、准备，固定资产／计价和分摊） ④、权利和义务，标的归被审计单位（保管存货入账，存货／权利和义务）教材举例非常重要（解题直接指引） 1、遵守职业道德（专门学习，一般都要出个简答题会计师PK事务所）

注册会计师审计报告(三) - 法律文书

注册会计师审计报告（三）-法律文书 1．因未调整事项而发表保留意见的审计报告有限公司董事会：我们接受委托，审计了公司年月日的资产负债表及该年度的损益表、财务状况变动表。这些会计报表由公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师《独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。经审计，我们发现公司年月份预付的下年度产品广告费元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照《企业会计准则》的规定，预付的产品广告费应作为待摊费用处理，但公司未接受我们的意见。该事项使公司月日资产负债表的流动资产减少元，该年度损益表的利润总额减少元。我们认为，除存在本报告第二段所述预付产品广告费的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司年月日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计师事务所：（公章）地址：中国注册会计师：（签名盖章）年月日

2．因审计范围受到限制而发表无保留意见的审计报告有限公司董事会：我们接受委托，审计了公司年月日的资产负债表及该年度的损益表、财务状况变动表。这些会计报表由公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师《独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们于年月日以后接受贵公司委托进行审计，由于我们无法利用满意的审计程序证实期初存货数量的价值，因而期初存货的某些调整将影响该年度的利润总额。我们认为，除存在本报告第二段所述期初存货价值无法证实可能造成的影响外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了公司年月日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计师事务所：（公章）地址：中国注册会计师：（签名盖章）年月日 3．因不符合一贯性原则的事项而发表保留意见的审计报告

注册会计师审计课件

前言（一）一、教材变化与框架结构二、考纲显示的重点考核内容三、试题结构分析四、命题原则及新特点五、学习心态及复习建议一、教材变化与框架结构（一）教材变化情况（二）教材框架结构（一）教材变化情况 1.基本未变章节（涉及6章） 2.重新编写章节（涉及1章） 3.新增了知识点的章节（涉及4章） 4.删除了原教材内容的章节（涉及5章） 5.补充了审计准则问题解答内容的章节（涉及4章） 1.基本未变章节（涉及6章）（1）审计工作底稿（第6章）；（2）采购与付款循环的审计（第10章）；（3）注册会计师利用他人的工作（第15章）；（4）对集团财务报表审计的特殊考虑（第16章）；（5）完成审计工作（第18章）；（6）审计报告（第19章）。 2.重新编写章节（涉及1章）第五章“信息技术对审计的影响”由原来的四节内容变化为六节内容，本章几乎重新编写。 3.新增知识点的章节（涉及4章）

（1）货币资金的审计（在12.1中新增了“货币资金审计中需要关注的事项或情形”、在12.3中新增了“四、其他货币资金的实质性程序”）；（2）会计师事务所业务质量控制（在20.5中新增了“项目质量控制复核对象的举例”）；（3）职业道德基本原则和概念框架（在21.3中新增了“利益冲突相关的案例”）；（4）审计业务对独立性的要求（在22.1中新增了“网络所、不得介入商业关系、不得提供税务服务的举例说明”、在22.5中新增了“关键审计合伙人轮换、提供非鉴证服务的相关案例”）。 4.删除了原教材内容的章节（涉及5章）（1）风险评估（删除了解内部控制的部分内容，7.4）；（2）风险应对（删除控制测试与了解内部控制采用审计程序通常相同的说法，8.3）；（3）销售与收款循环审计（删除营业收入截止测试的以销售发票为起点的审计线路，9.3）；（4）职业道德基本原则和概念框架（删除了独立性原则中的国际解释，21.1）；（5）审计业务对独立性的要求（22.1的基本要求有文字删除、22.3贷款和担保中删除了从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保、22.6“为审计客户提供非鉴证服务”中“对审计客户的关联实体或分支机构提供非鉴证服务”有文字删除）。 5.补充了审计准则问题解答内容的章节（涉及4章）（1）审计计划（重要性的内容按照“审计准则问题解答第8号——重要性及评价错报”进行了修订，2.3）；（2）审计证据（函证的内容按照“审计准则问题解答第2号——函证”进行了修订，3.3）；（3）对舞弊和法律法规的考虑（在“应对舞弊导致的重大错报风险”中按照“审计准则问题解答第7号——会计分录测试”进行了修订，13.1）；（4）其他特殊项目的审计（关联方审计的内容按照“审计准则问题解答第6号——关联方”进行了修订，17.2）。（二）教材框架结构 2015年《审计》教材的框架结构与2014年相比没有变化，如果“俯视”全书二十二章，可以分为A、B、C三大部分，如下图所示：

2017年注会审计笔记

审计定义：财务报表不存在重大错报合理保证积极方式除管理层之外的预期使用者；审计的目的：改善增强不涉及审计的基础是独立性和专业性；财务报表审计目标：可接受的低积极方式高水平；收集审计证据的程序：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序；政府审计和注册会计师审计的区别：目标和对象不同标准不同经费和收入来源不同取证权限不同对发现问题的处理方式不同；鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系人、鉴证对象（鉴证对象信息）、标准、证据和报告；鉴证对象：针对财务报表审计的鉴证业务，鉴证对象是鉴证对象信息（比如，财务报表）所反映的内容（比如财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量）；标准的特征：相关完整可靠中立可理解；证据的特征：性质上具有累积性实施审计程序获取的；包括从其他来源获取的信息；会计记录也是重要的审计证据来源；既包括支持和佐证也包括矛盾；信息的缺乏本身也构成；责任方及预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；注册会计师的责任：按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任；通过签署审计报告确认其责任；管理层和治理层（如适用）应当认可并理解其应当承担的下列责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必

要的工作条件，包括允许注册会计师接触及编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供，但客观上可能对管理层有用，因此，管理层也是预期使用者之一。可能是特定的；有重要和共同利益的；收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者；总体目标：1. 是否不存在重大错报合理保证能够在所有重大方面编制2. 审计结果出具审计报告沟通管理层的表达有明确的，也有隐含的各类交易和事项：发生完整性准确性截止分类期末账户余额：存在权利和义务完整性计价和分摊列报和披露：发生以及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价职业怀疑提出的要求：质疑的理念保持警觉审慎评价客观评价职业怀疑的作用：识别和评估重大错报风险；进一步审计程序；评价审计证据；舞弊；需要运用职业判断的重要领域：1.确定重要性，识别和评估重大错报风险；2.确定审计程序的性质、时间安排和范围；3.评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；4.评价管理层判断；5.得出结论；6. 识别、评估和应对不利的影响；

注会《审计》必背50知识点(2020)

审计必背 50 知识点

知识点 1:审计的保证程度合理保证与有限保证知识点 2：审计要素（1）三方关系人审计业务的三方关系人：注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。（2）财务报表（3）财务报表编制基础在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。（4）审计证据（5）审计报告知识点 3：两个层次的重大错报风险重大错报风险独立于财务报表审计而单独存在，并且无法降低。财务报表层次重大错报风险：与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环

境有关。认定层次的重大错报风险：可以进一步细分为固有风险和控制险。知识点 4：检查风险检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险不可能降低为零。知识点 5：检查风险与重大错报风险的反向关系重大错报风险和检查风险的相互关系：审计风险（可接受）既定的情况下，评估的重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当重大错报风险较高时，注册会计师必须扩大审计范围，尽量将检查风险降低，以便将整个审计风险降低至可接受的水平。知识点 6：重要性水平的确定时间财务报表整体重要性水平、认定层次重要性水平、实际执行的重要性以及明显微小错报均在计划审计工作（总体审计策略）时确定。知识点 7：影响实际执行的重要性高低的因素注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性的情况：（1）首次接受委托的审计项目；（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多；（3）项目总体风险较高；（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。知识点 8：错报的分类（1）事实错报，毋庸置疑的错报。（2）判断错报，由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不

2019CPA张敬富审计完整版

2019年CPA考试《审计》科目讲义（张敬富老师）【特别注意】本讲义收集于网络上，著作权归属于官方机构和个人，本讲义仅仅作为学习和考试复习使用。讲义中偶有盗版商贩插入广告切勿相信，若有上当受骗之虞还请自我斟酌判断。

目录第一章审计概述 (1) 第二章审计计划 (34) 第三章审计证据 (62) 第四章审计抽样方法 (91) 第五章信息技术对审计的影响 (124) 第六章审计工作底稿 (132) 第七章风险评估 (143) 第八章风险应对 (183) 第九章销售与收款循环的审计 (208) 第十章采购与付款循环的审计 (233) 第十一章生产与存货循环的审计 (248) 第十二章货币资金的审计 (269) 第十三章对舞弊和法律法规的考虑 (284) 第十四章审计沟通 (312) 第十五章注册会计师利用他人的工作 (330) 第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑 (342) 第十七章其他特殊项目的审计 (366) 第十七章其他特殊项目的审计 (381) 第十八章完成审计工作 (405) 第十九章审计报告 (424) 第二十章企业内部控制审计 (458) 第二十一章会计师事务所业务质量控制 (480) 第二十二章职业道德基本原则和概念框架 (498) 第二十三章审计业务对独立性的要求 (510)

第一编审计基本原理本编内容属于审计的基础知识，对审计的相关概念进行了介绍，并简单介绍了审计流程，使学员对审计课程有初步了解。本编内容总体难度适中。多以客观题或简答题的形式进行考核，尤其审计计划、函证、审计抽样方法等内容经常考核简答题，同时相关内容在综合题中也经常涉及（如：审计目标与认定、审计计划、函证等）。第一章审计概述本章考情分析本章主要介绍了审计的概念与保证程度、审计要素、审计目标及认定、审计的固有限制、审计基本要求（职业怀疑、职业判断）、审计风险、审计过程等相关内容。本章难度较大，尤其关于认定的理解，是教材的难点，也是考核综合题的必备知识点。本章近几年平均分值7分左右。2018年考核了单选题和多选题。本章教材变化 1.对第三节关于认定的相关内容进行了重新改写； 2.对部分文字进行了修订。本章基本节构框架