并购重组-财务会计第11章债务重组 18页 精品
第十一章债务重组
一、单项选择题
1.以固定资产抵偿债务的，债权人收到的固定资产应按（）入账。
A.账面价值
B.账面余额
C.公允价值
D.账面净值
2.债务重组的方式不包括（）。
A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务
B．修改其他债务条件
C．债务转为资本
D．借新债还旧债
3.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（）。
A．营业外收入B．资本公积
C．营业外支出 D．管理费用
4.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（）。
A．冲减营业外支出
B．冲减财务费用
C．冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入
D．不作账务处理
5.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人应将或有应收金额（）。
A.包括在将来应收金额中
B.包括在将来应付金额中
C.计入当期损益
D.不作账务处理
6.以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（）。
A. 股权份额
B. 股权的公允价值
C. 应付债务账面价值
D. 应收债权账面价值
7.20XX年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。
A．10
B．12
C．16
D．20
8.A企业欠B企业货款750万元，到期日为20XX年3月20日，因A企业发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，B企业同意A企业以价值700万元的产成品抵债，A企业分批将该批产品运往B企业，第一批产品运抵日为5月15日，最后一批运抵日为5月22日，并于当日办妥有关债务解除手续。则A企业应确定的债务重组日为（）。A.4月25日 B.5月10日 C.5月15日 D.5月22日
9.甲公司应收乙公司货款1 000万元，经磋商，双方同意按700万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了150万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。
A.甲公司资本公积减少300万元，乙公司资本公积增加300万元
B.甲公司营业外支出增加150万元，乙公司营业外收入增加300万元
C.甲公司营业外支出增加300万元，乙公司营业外收入增加300万元
D.甲公司营业外支出增加150万元，乙公司资本公积增加300万元
10.甲公司应付A公司账款90万元，甲公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。设备账面原价为100万元，已提折旧18万元，其公允价值为80万元，不考虑相关税费，则甲公司该项债务重组利得为（）万元。
A.10 B．5 C．2 D．25
11.20XX年4月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，款项尚未收到。20XX年7月6日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80 000元；延长期限，每月加收余款2％的利息，利息和本金于20XX年10月6日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2 000元，整个债务重组交易没有发生相关的税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。
A. 78 000
B. 68 760
C.63 960
D.0
12.甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备
10万元，公允价值为65万元，甲公司该项债务重组业务对损益的影响金额为（）万元。
A.0
B.10
C.20
D.30
13.甲企业应收乙企业账款1600万元，由于乙企业发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙企业以价值1 000万元的材料抵债（增值税税率为17％），该批材料公允价值为1 200万元。甲企业不再向乙企业另行支付增值税。甲企业按应收账款的5‰计提坏账准备。则乙企业应计入营业外收入的数额为（）万元。
A．196 B．200
C．204 D．400
14.东方公司因购货原因于20XX年1月1日产生应付南正公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。20XX年4月1日，东方公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与南正公司协商进行债务重组。双方同意：以东方公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人东方公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（）万元。
A. 80，20
B.20，80
C. 50，30
D. 30，50
二、多项选择题
1.在债务重组的会计处理中，以下正确的提法有（）。
A.债务人应确认债务重组收益
B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失
C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入
D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入
2.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括（）。
A．债权人减免债务人部分债务利息
B．允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值
C．降低债务人应付债务的利率
D．债权人减免债务人部分债务本金
3.下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（）。
A.债务转为资本
B.降低利率
C.减少债务本金
D.免去应付未付的利息
4.在混合重组方式下，下列表述正确的有（）。
A.一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件
B.如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账
C.债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值
D.只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理
5.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（）。
A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本
B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿
C.债权人做出让步时，延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息
D.以低于债务账面价值的银行存款清偿
6.以固定资产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列项
目中不影响债务重组损益计算的有（）。
A.固定资产的账面价值
B.固定资产的累计折旧
C.固定资产的评估净值
D.固定资产的公允价值
7.债务人应当披露与债务重组有关的信息包括（）。
A.债务重组方式
B.确认的债务重组利得总额
C.将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额
D.或有应收金额
8.下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有（）。
A.债务转为资本
B.减少本金
C.延长债务偿还期限
D.免除积欠利息
9.债务重组的中对于债务人而言，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入，抵
债资产公允价值与账面价值的差额，处理正确的有（）。
A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本
B.抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
C.抵债资产为固定资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
D.抵债资产为无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
10.债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有（）。
A.债权人计提的坏账准备
B.债务人计提的该资产的减值准备
C.可抵扣的增值税进项税额
D.债权人为取得受让资产而支付的税费
11.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的是（）。
A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本
B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积
C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资
D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失
三、判断题
1.债务人以其生产的产品抵偿债务，应以成本转账而不计入主营业务收入。（）
2.只要债权人对债务人的债务作出了让步，不管债务人是否发生财务困难，都属于准则所定义的债务重组。（）
3.债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，但以上三种方式的组合不属于准则规范的债务重组方式。（）
4.债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。（）
5.债权人可以确认债务重组收益，债务人只能确认债务重组损失。（）
6.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（其他业务收入）。（）
7.以非现金资产偿还债务，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入。（）
8.债务重组中，债务人不会涉及到资本公积科目。（）
9.修改其他债务条件进行债务重组的，债务人不能确认债务重组收益。（）
10.附或有支出的债务重组，重组后的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。（）
四、计算题
1.甲、乙企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。20XX年3月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计260万元。
由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于20XX 年3月15日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格220万元，实际成本180万元，已计提存货跌价准备1万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库，乙企业不再向甲企业另行支付增值税；乙企业对该项应收账款计提了0.4万元的坏账准备。
要求：根据上述资料，编制甲、乙企业的会计分录。
2.A公司持有B公司承兑的不带息应收票据2 500万元，票据到期，由于B公司发生财务困难，经法院裁定，进行债务重组。A公司已将应收票据转为应收账款。重组协议规定：B公司以一台设备抵偿875万元的债务，将1 375万元的债务转为5％的股权，一年后再支付200万元清偿剩余债务，假设该设备的原值为1 250万元，累计折旧为500万元，评估确认的原价为1 250万元，评估确认的净价为875万元；债务人的新注册资本为25 000万元，债权人因放弃债权而享有的股权评估确认价为1 375万元。假定不考虑相关税费。
要求：
（1）计算B公司确认的债务重组损益和A公司确认的债务重组损益；
（2）编制B公司和A公司的相关会计分录。
3.20XX年2月28日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计20 000元。乙企业对该项应收账款计提了2 000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于20XX年3月16日经协商：
（1）乙企业同意甲企业支付12 000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了12 000元货款。
（2）乙企业同意甲企业支付19 000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了19 000元货款。
要求：在两种情况下分别作出甲、乙企业在债务重组日的账务处理。
4.20XX年6月30日，AH公司从某银行取得年利率10％、三年期的贷款12 500元，现因AH公司财务困难，于20XX年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至20XX年12月31日，利率降至7％，免除所有积欠利息，本金减至10 000元，但附有一条件：债务重组后，如果AH公司第二年起有盈利，则利率恢复至10％，如果无盈利，仍维持7％。假设银行没有对该贷款计提坏账准备，债务重组后每年年底支付利息。
要求：
（1）编制债务人有关债务重组日的分录；
（2）假设AH公司第二年起有盈利，编制债务人20XX～20XX年度
的分录；
（3）假设AH公司第二年起无盈利，编制债务人20XX～20XX年度的分录。
5.20XX年4月1日，东大公司销售一批商品给正保公司，销售货款总额为468万元（含增值税）。东大公司于同日收到一张票面金额为468万元、期限为6个月的商业汇票。
（1）20XX年10月1日，正保公司未能兑付到期票据，东大公司将应收票据金额转入应收账款。20XX年12月5日，东大、正保双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：
①正保公司以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿部分的债务。该房产在正保公司的账面原价为150万元，已计提折旧45万元，已计提减值准备7.5万元。公允价值为90万元。
②东大公司同意豁免正保公司债务78万元。
③将剩余债务的偿还期限延长至20XX年12月31日。在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%（与实际利率相等）收取利息，本息到期一次偿付。
④该协议自20XX年12月31日起执行。
（2）债务重组日之前，东大公司对上述债权已计提坏账准备70万元。
（3）上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于20XX年12月31日完成。东大公司将取得的房产作
为固定资产进行核算和管理。
（4）正保公司于20XX年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。
要求：（1）编制东大公司及正保公司20XX年12月31日与该债务重组相关的会计分录（不考虑相关税费）。
（2）编制东大公司及正保公司20XX年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
6.AS公司为上市公司，于20XX年1月31日销售一批商品给BH
股份有限公司（以下简称BH公司），销售价款70 000万元，增值税税率为17％。同时收到BH公司签发并承兑的一张期限为6
个月、票面年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，BH公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息，AS公司将应收票据转为应收账款。
20XX年12月BH公司与AS公司进行债务重组，其相关资料如下：（1）免除积欠利息。
（2）BH公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为4 200万元，累计折旧为700万元，计提的减值准备280万元，公允价值为3 220万元。以银行存款支付清理费用140万元。该设备于20XX年12月31日运抵AS公司。
（3）将上述债务中的56 000万元转为BH公司的56 000万股普通股，每股面值和市价均为1元。BH公司于20XX年12月31日办
理了有关增资批准手续，并向AS公司出具了出资证明。
（4）将剩余债务的偿还期限延长至20XX年12月31日，并从20XX 年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果BH公司从20XX 年起，年实现利润总额超过14 000万元，则年利率上升至4％；如全年利润总额低于14 000万元，则仍维持3％的年利率。BH公司预计从20XX年起实现的利润总额很可能超过14 000万元。BH 公司20XX年实现利润总额15 400万元，20XX年实现利润总额8 400万元。
（5）债务重组协议规定，BH公司于每年年末支付利息。（不考虑其他相关税费）
要求：分别编制AS公司和BH公司与债务重组有关的会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】 C
【答疑编号22664】
【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】
【正确答案】 D
【答案解析】债务重组主要有以下几种方式：
（1）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式；
（2）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式；
（3）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式如减少债务本金减少债务利息等；
（4）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
【答疑编号22665】
【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】
3.
【正确答案】 A
【答案解析】根据规定，以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
【答疑编号22666】
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
【正确答案】 C
【答案解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
【答疑编号22667】
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】
5.
【正确答案】 D
【答案解析】如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，根据谨慎性要求，或有应收金额不包括在债权人的将来应收金额中。
【答疑编号22668】
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】
6.
【正确答案】 B
【答案解析】将债务转为资本或股本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资成本。
【答疑编号22669】
【该题针对“将债务转为资本的债务重组会计处理”知识点进行考核】
【正确答案】 D
【答案解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得应是100×20％＝20（万元）。
【答疑编号22670】
【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】
8.
【正确答案】 D
【答案解析】抵债产品分批运送的，应以最后一批产品运抵债权方并办妥债务解除手续日为债务重组日。
【答疑编号22671】
【该题针对“债务重组日的确定”知识点进行考核】
9.
【正确答案】 B
【答案解析】甲公司实际收到的款项700万元小于应收债权账面价值850万元的差额150万元计入当期营业外支出，乙公司实际支付的款项700万元小于应付债务账面余额1 000万元的差额300万元计入营业外收入。
【答疑编号22672】
【该题针对“以资产清偿债务的债务重组会计处理”知识点进行考核】
【正确答案】 A
【答案解析】该设备公允价值为80万元，则债务重组利得为抵偿债务的账面余额与该设备公允价值之差10（90－80）万元。【答疑编号22673】
【该题针对“以资产清偿债务的债务重组会计处理”知识点进行考核】
11.
【正确答案】 A
【答案解析】甲公司分录是：
借：应收账款——债务重组154 000（234 000－80 000）坏账准备 2 000
营业外支出——债务重组损失 78 000
贷：应收账款234 000
对于乙公司来说，未来的应付利息在重组日还未发生，所以不作处理，在未来实际发生时才确认应付利息。
【答疑编号22674】
【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】
12.
【正确答案】 B
【答案解析】本题问的是对损益的影响，所以应该考虑在整个债务重组过程中涉及到的所有的损益类科目，本题营业外收入（债
会计职称-中级实务基础精讲-第11章 债务重组(12页)
债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式 【例题?判断题】企业根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。（）（2017年） 【答案】× 【解析】可转换公司债券转为资本，不属于债务重组。 第二节债务重组的会计处理 ◇以资产清偿债务 ◇将债务转为资本 ◇修改其他债务条件 ◇以上三种方式的组合方式 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得 2.债权人的会计处理 借：银行存款 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款等 信用减值损失（贷方差额） 【提示】贷方差额计入信用减值损失的原因是由于前期多计提了坏账准备。 【教材例11-1】乙公司于2×15年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300000元,增值税税额为48000元。按合同规定,甲公司应于2×15年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×16年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50000元债务,余额用现金立即清偿。乙公司于2×16年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30000元坏账准备。 （1）甲公司的账务处理 计算债务重组利得 应付账款账面余额348000 减：支付的现金298000 债务重组利得50000 会计分录为： 借：应付账款——乙公司348000 贷：银行存款298000 营业外收入——债务重组利得50000 （2）乙公司账务处理 计算债务重组损失 应收账款账面余额348000 减：收到的现金298000
第十一章财务报表试题及答案
第十一章财务报表试题及答案 一、单项选择题 1、资产负债表中资产的排列顺序是（）。 A、收益率高的资产排在前 B、重要的资产排在前 C、流动性强的资产排在前 D、非货币性资产排在前 2、下列只需要在年度报送的财务报表是（）。 A、利润表 B、现金流量表 C、利润分配表 D、资产负债表 3、编制资产负债表依据的会计等式是（）。 A、收入–费用=利润 B、现金流入–现金流出=现金净流量 C、资产+费用=负债+所有者权益+收入 D、资产=负债+所有者权益 4、下列选项中，反映资产负债表内有关资产项目排列顺序的是（）。 A、流动资产、长期股权投资、固定资产、递延所得税资产、无形资产 B、流动资产、固定资产、长期投资、无形资产、递延所得税资产 C、流动资产、长期股权投资、递延所得税资产、固定资产、无形资产 D、流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产、递延所得税资产
5、资产负债表的左方反映（）。 A、资产 B、负债 C、所有者权益 D、权益 6、下列选项中，反映资产负债表内有关所有者权益项目排列顺序的是（）。 A、实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润 B、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 C、实收资本、资本公积、未分配利润、盈余公积 D、实收资本、未分配利润、资本公积、盈余公积 7、资产负债表中，根据总分类账户的期末余额直接填列的项目有（） A、固定资产原价 B、货币资金 C、存货 D、未分配利润 8、资产负债表是反映企业特定（）财务状况的会计报表。 A、期间 B、时期 C、时间 D、日期 9、下列资产负债表项目中，应根据多个账户期末余额相加填制的是（）。 A、存货 B、应收账款净额 C、固定资产净额 D、累计折旧 10、资产负债表是反映企业（）的会计报表。 A、财务状况 B、财务成本 C、现金流量 D、经营成果 11、资产负债表编制的基础是（）。 A、发生额试算平衡公式 B、余额试算平衡公式 C、基本的会计等式 D、扩展的会计等式 12、资产负债表中的“应付账款“项目，应根据（）填列。
并购重组-财务会计第11章债务重组 18页 精品
第十一章债务重组 一、单项选择题 1.以固定资产抵偿债务的，债权人收到的固定资产应按（）入账。 A.账面价值 B.账面余额 C.公允价值 D.账面净值 2.债务重组的方式不包括（）。 A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B．修改其他债务条件 C．债务转为资本 D．借新债还旧债 3.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（）。 A．营业外收入B．资本公积 C．营业外支出 D．管理费用 4.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（）。
A．冲减营业外支出 B．冲减财务费用 C．冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入 D．不作账务处理 5.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人应将或有应收金额（）。 A.包括在将来应收金额中 B.包括在将来应付金额中 C.计入当期损益 D.不作账务处理 6.以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（）。 A. 股权份额 B. 股权的公允价值 C. 应付债务账面价值 D. 应收债权账面价值 7.20XX年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。
高级财务会计习题答案
高级财务会计习题答案 Prepared on 22 November 2020
《高级财务会计》习题答案 第一章非货币资产交换 1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具账面价值为280 000元，公允价值与计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49 000元的补价。假设交换不涉及其他的相关税费。 要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。 A公司的会计处理： 49 000/400 000=%，所以交换属于非货币资产交换。 换入设备的入账价值=400 000-（300 000×17%）-49 000=300 000元 换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000元 借：固定资产清理 320 000 累计折旧 180 000 贷：投资性房地产 500 000 借：固定资产——办公设备 300 000 银行存款 49 000 应交税金—增值税（进项） 51 000 贷：固定资产清理 320 000
其他业务收入（投资性房地产收益） 80 000 B公司的会计处理 换入设备的入账价值=300 000+300 000×17%+49 000=400 000元 换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000元 借：投资性房地产 400 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税金——增值税（销项） 51 000 银行存款 49 000 借：主营业务成本 280 000 贷：库存商品 280 000 2、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建设成本为900 000元。办公设备的账面价值为600 000元，公允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账面价值为400 000元，长期股前投资的账面价值为600 000元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，Y公司的专利技术为新开发的前沿技术，Z公司是非上市公司，因而X公司在建的办公楼、Y公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司另支付X公司300 000元补价。假设该资产交换不涉及相关税费。 要求：分别编制X公司和Y公司与该资产交换相关的会计分录。 X公司的会计处理： 因为公允价值均不能可靠计量，所以采用账面价值计量换入资产。
第十章 财务会计报告习题
第十章财务会计报告习题 一、单项选择题 1、会计报表中项目的数字其直接来源是（）。 A、原始凭证 B、记账凭证 C、日记账 D、账簿记录 2、财务报告是反映会计主体财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，是由（）组成。 A、资产负债表和利润表 B、资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附表、附注、 C、资产＝负债+所有者权益 D、会计报表和财务情况说明书 3、我国利润表的格式为（）。 A、单步式 B、多步式 C、单步式和多步式 D、平衡式 4、资产负债表中报表项目（）。 A、都是根据账户余额填列 B、都是根据发生额填列 C、根据上述A、B填列 D、大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据有关账户发生额分析计算后才能填列。 5、（）是反映企业在一定时期内经营成果的会计报表。 A、资产负债表 B、利润表 C、会计报表 D、现金流量表 6、资产负债表中，“应收账款”项目应根据（）填列。 A、“应收账款”总分类账户期末余额 B、“应收收款”总分类账户所属各明细分类账户的期末余额 C、“应收账款”和“预收账款”总分类账所属各明细分类账的期末借方余额合计 D、“应收账款”和“预收账款”总分类账所属各明细分类账的期末贷方余额合计 7、多步式利润表是通过多步计算当期损益，通常把利润计算分解为（）。 A、营业利润、利润总额、净利润 B、毛利、营业利润和应税利润额 C、营业收入、营业利润和可分配利润 D、毛利、营业利润和利润总额 8、利润表是反映企业（）经营成果及其分配情况的报表。 A、一定期间内 B、特定日期 C、相邻期间内 D、相邻日期 9、关于财务会计报告，以下论述中错误的是（）。 A、能总括、综合、清晰、明了地反映会计主体的经营状况、财务成果和现金流量 B、其信息的使用者包括上级主管机关、投资者、债权人和内部经营管理者 C、为加快会计报表的编制和报送速度，可先编制会计报表，然后再进行账证、账账、账实核对，以保证会计信息的真实性 D、会计报表可以按不同标准进行分类 二、多项选择题 1、会计报表按反映的经济内容分类，有（）。 A、资产负债表 B、利润表 C、现金流量表 D、财务情况说明书 E、利润表的附表 2、财务会计报告的使用者有（）。 A、投资者 B、债权人 C、捐赠者 D、上级主管部门和财税部门 E、企业内部管理人员和广大职工群众
注会考试《会计》学习笔记-第四章长期股权投资及合营安排04
第四章长期股权投资及合营安排（四） 第一节长期股权投资的初始计量 三、不形成控股合并的长期股权投资 取得方式初始投资成本确认 1.以支付现金取得实际支付的购买价款（包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出） 2.以发行权益性证券取得权益性证券的公允价值 3.以债务重组等方式取得按《债务重组》等相关准则规定处理 【教材例4-3】20×6年3月5日，A公司通过增发9 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，该9 000万股股份的公允价值为15 600万元。为增发该部分股份，A公司向证劵承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。 A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：借：长期股权投资156 000 000 贷：股本90 000 000 资本公积——股本溢价 66 000 000 发行权益性证劵过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证劵的溢价发行收入，账务处理为： 借：资本公积——股本溢价 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000 四、投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理 企业无论以何种方式取得股权投资，也无论将取得的股权投资作为何种金融资产（长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产）核算，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收股利。 【提示1】企业无论以何种方式取得债权投资，也无论将取得的债权投资作为何种金融资产（持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产）核算，取得投资时，对于支付的对价中包含的已到付息期但尚未领取的利息应确认为应收利息。 【提示2】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示： 项目直接相关的费用、 税金 发行权益性证券支 付的手续费、佣金等 发行债务性证券支付 的手续费、佣金等
2020初级会计 第六章财务报表练习题
第六章财务报表 一、单项选择题（每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。） 1.下列关于财务报表的说法中，不恰当的是（）。 A.一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表 B.资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况 C.利润表反映企业在一定会计期间的经营成果 D.所有者权益变动表反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况 2.在填列资产负债表时，根据几个总账科目余额计算填列的是（）。 A.应收账款 B.货币资金 C.预付款项 D.固定资产 3.下列各项中，应根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列的是（）。 A.短期借款 B.货币资金 C.长期借款 D.在建工程 4.2019年12月31日，A公司有关科目余额如下：“工程物资”科目的借方余额为100万元，“发出商品”科目借方余额为300万元，“生产成本”科目借方余额为200万元，“原材料”科目借方余额为50万元，“委托加工物资”科目借方余额为40万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为20万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为10万元，“受托代销商品”科目借方余额为150万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为150万元，则2019年12月31日，A公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”的列报金额为（）万元。 A.660 B.260 C.560 D.360 5.下列关于企业的固定资产在资产负债表中填列的方法的表述中正确的是（）。 A.固定资产期末余额-累计折旧期末余额-固定资产减值准备期末余额+固定资产清理期末余额 B.固定资产期末余额+固定资产清理期末余额 C.固定资产期末余额+在建工程期末余额 D.固定资产期末余额+工程物资期末余额 6.如果企业有一年内到期的长期待摊费用，则应当在资产负债表（）项目下列示。 A.长期待摊费用 B.其他流动资产 C.一年内到期的非流动资产 D.一年内到期的非流动负债 7.自资产负债表日起超过1年到期，且预计持有超过1年的，以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，应在（）项目中反映。 A.交易性金融资产 B.长期股权投资
高级财务会计债务重组
债务重组 一、资产偿还债务 （一）现金偿还 （二）非现金偿还（例1、2、3） 借：旧义务（负债） 贷：资产 营业外收入——重组利得 第一步：处置非现金资产（固定资产、无形资产、库存商品、原材料、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资等） 处置损益计入不同的帐户：营业外收入（或营业外支出）、主营业务收入和主应业务成本、其他业务收入和其他业务成本、投资收益（贷方或借方） 处置过程中发生的相关税费（处置费用）冲减资产处置损益。 第二步：还债 二|、债务转资本（例4、5）
第一步：发股票 发行股票过程中支付的银行手续费等冲减发行溢价（资本公积） 第二步：还债 借：旧义务（负债） 贷：新义务（所有者权益） 营业外收入——重组利得 二、修改其他债务条件（例6、7） 借：旧债务 贷：新债务 营业外收入——重组利得 三、混合重组 例1：A欠B100万，A还不了，经过重组，
A以成本80万，公允价值90万的设备还债。 例2：A欠B100万，A还不了，经过重组，A以成本80万，公允价值90万的产品还债。 例3：A欠B100万，A还不了，经过重组，A以成本80万，公允价值90万的M公司股票还债。（A把该股票当作交易性金融资产） 例4：A欠B100万，A还不了，经过重组，A发行面值80万，公允价值（发行价）90万的股票还债。 A公司： 借：旧义务（负债100） 贷：新义务（所有者权益） 营业外收入——重组利得10 借：应付帐款100 贷：股本80
资本公积10 营业外收入——重组利得10 B公司：借：长期股权投资等90 营业外支出——重组损失10 贷：应收帐款100 例5：A欠B100万，A还不了，经过重组，A发行面值80万，公允价值（发行价）90万的股票还债。A支付印花税0.9万，银行手续费2.1万。B支付相关税费2万。 A公司： 借：应付帐款100 贷：股本80 资本公积7 营业外收
第十一章债务重组
P305,3、甲公司欠乙公司货款1000000元。甲公司将其拥有的一台机器设备抵偿500000元欠款，该设备原价为600000元，已提折旧180000元，经评估，其公允价值为460000元，甲公司支付评估费10000元。甲公司另外将其持有的丙公司股票100000股抵偿余下的500000元欠款，当日该股票的市价为每股4.6元，账面价值为每股4元，甲公司以银行存款支付印花税1000元。乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备（假定甲公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税及其他流转税费）。 要求：编制与上述业务有关的会计分录。 （1）债务人甲公司的会计分录处理： 假定甲公司用该设备抵偿债务不需要缴纳增值税及其他流转税。 借：固定资产清理420000 累计折旧180000 贷：固定资产—机器设备600000 借：固定资产清理10000 贷：银行存款10000 债务重组利得=重组债务账面价值－转让机器设备的公允价值－股权的公允价值＝1000000－460000－4.6*100000=80000（元） 转让机器设备的收益=机器设备的公允价值－机器设备的账面价值－评估费=460000－420000－10000=30000（元） 股权投资转让收益=股权投资的公允价值－股权投资的的账面价值=4.6*100000－4*100000=60000（元） 借：应付账款－乙公司1000000 贷：固定资产清理430000 交易性金融资产400000 投资收益60000 营业外收入－债务重组利得80000 －处置非流动资产收益30000 借：管理费用－印花税1000 贷：银行存款1000 （2）债权人乙公司的会计分录处理： 债务重组损失=重组债务账面价值－收到机器设备的公允价值－收到股权的公允价值＝1000000－460000－4.6*100000=80000（元） 借：固定资产－机器设备460000 交易性金融资产460000 营业外支出－债务重组损失80000 贷：应收账款－甲公司1000000 P306,5、2006年3月28日，A公司从B公司采购原材料一批，A公司因暂时无法付款，向B公司签发并承兑一张面值500000元、年利率10%、1年到期、到期还本付息的票据。2007年3月28日，票据到期，但A公司的财务状况仍没有显著改善，无法按时兑现票据。经与B公司协商，达成了以下债务重组协议：A 公司支付200000元现金，用一辆轿车抵偿150000元的债务，其余债务转作A 公司1%的股权，A公司股票面值1元，B公司共拥有A公司股票100000股。抵债的轿车原值为300000元，已经计提100000元的折旧，评估确认的公允价值为120000元；用于抵偿的股权的公允价值为120000元。B公司将抵债的轿车作
高级财务会计习题答案
《高级财务会计》习题答案 第一章非货币资产交换 1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具账面价值为280 000元，公允价值与计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49 000元的补价。假设交换不涉及其他的相关税费。 要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。 A公司的会计处理： 49 000/400 000=12.25%，所以交换属于非货币资产交换。 换入设备的入账价值=400 000-（300 000×17%）-49 000=300 000元 换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000元 借：固定资产清理320 000 累计折旧180 000 贷：投资性房地产500 000 借：固定资产——办公设备300 000 银行存款49 000 应交税金—增值税（进项）51 000 贷：固定资产清理320 000 其他业务收入（投资性房地产收益）80 000 B公司的会计处理 换入设备的入账价值=300 000+300 000×17%+49 000=400 000元 换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000元 借：投资性房地产400 000 贷：主营业务收入300 000 应交税金——增值税（销项）51 000 银行存款49 000 借：主营业务成本280 000 贷：库存商品280 000 2、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建设成本为900 000元。办公设备的账面价值为600 000元，公允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账面价值为400 000元，长期股前投资的账面价值为600 000元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，Y公
新《企业会计准则》要点与变化分析第20号—企业合并.
新《企业会计准则》要点与变化分析第20号—企业合并 一、企业合并的概念 1．企业合并的定义 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。这里应注意：会计上的企业合并，是两个或两个以上的企业合并后，形成了一个“报告主体”。 报告主体可以是个别报表和合并报表。比如，甲公司合并乙企业，如果乙企业被注销法人资格，则应将乙企业的资产、负债并入甲公司，形成一个报告主体，甲公司编制个别报表即可；如果乙企业未被注销法人资格，则甲公司形成长期股权投资，甲公司应通过编制合并报表，形成一个报告主体。 2．企业合并的分类 （1）按企业合并形式，企业合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并。①吸收合并是指合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产，合并后注销被合并方（或被购买方）的法人资格，被合并方（或被购买方）原持有的资产、负债，在合并后成为合并方（或购买方）的资产、负债。吸收合并后，被合并的企业解散，名义上已不复存在，不再是企业法人。即使被吸收合并的企业仍在继续经营，但已只是合并企业的一个相对独立的分部。这种形式的企业合并用公式可表示为：A企业+B企业=A企业。 ②新设合并是指参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业。新设合并用公式表示为：A企业+B企业=C企业。 ③控股合并是指合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资。 控股合并后，合并各方仍作为单独的法律主体而存在，控股公司与被控股公司形成母子公司的关系。这种合并用公式表示为：A企业+B企业=A企业+B企业。（2）按是否受同一控制，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并 根据企业合并中参与合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最终控制，企业合并可分为同一控制下的企业合并及非同一控制下的企业合并。 ①同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前及合并后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（1年），为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。
债务重组的最新主要方式
第十一章债务重组 考情分析 本章是教材变动非常大的一章,在考试中比较重要，各种题型都有可能出现。考生主要应注意混合重组的会计处理。 最近三年本章考试题型、分值分布 本章主要考点 1.各种债务重组方式下债务人债务重组利得和债权人债务重组损失的确定 2.修改其他债务条件下或有应付金额、或有应收金额的处理 3.各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理 4.资产减值准备、债务重组和非货币性资产交换结合的会计处理 第一节债务重组方式 一、债务重组的涵义
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 【提示】两个特征：债务人财务困难；债权人作出让步。 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 【提示】债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言,为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重组”。为便于表述,统称为“债务重组”。 二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等。这里所指的现金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。在债务重组的情况下，以现金清偿债务，是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重
2017会计基础练习题-第十章财务报表
第十章财务报表 一、单项选择题 1、下列说法中，对于至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据的基本要求表述不正确的是（）。 A、务报表的列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额 B、对可比数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因 C、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明 D、对资产负债表而言，须披露资产负债表日；对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间 2、下列各项中，（）不影响利润表中营业利润金额。 A、计提存货跌价准备 B、出售原材料并结转成本 C、购买国库券的利息收入 D、清理管理用固定资产发生的净损失 3、下列各项中，（）不会影响营业利润金额增减。 A、资产减值损失 B、财务费用 C、投资收益 D、营业外收入 4、下列各项中，不会引起利润总额增减变化的是（）。 A、销售费用 B、管理费用 C、所得税费用 D、营业外支出 5、利润表中的“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的（）填列。 A、本期发生额 B、累计发生额 C、期初余额 D、期末余额 6、下列各项中，（）反映企业在一定会计期间经营成果。 A、资产负债表 B、利润表 C、现金流量表 D、财务状况变动表 7、为了具体反映利润的形成情况，我国现行的利润表的结构一般采用（）报告结构。 A、单步式 B、多步式 C、账户式 D、报告式 8、某企业期末“应付账款”账户为贷方余额26万元，其所属明细账户的贷方余额合计为33万元，所属明细账户的借方余额合计为7万元；“预付账款”账户为借方余额15万元，其所属明细账户的借方余额合计为20万元，所属明细账户的贷方余额合计为5万元。则该企业资产负债表中“应付账款”和“预付账款”两个项目的期末数分别应为（）万元。 A、38和27 B、33和20 C、53和12 D、26和15 9、某公司“应收账款”总分类科目下设“A公司”和“B公司”两个明细科目。2013年12月末，“A公司”明细科目为借方余额500 000元，“B公司”明细科目为贷方余额100 000元，则资产负债表中“应收账款”项目为（）元。 A、借方余额500 000 B、贷方余额100 000 C、借方余额400 000 D、贷方余额600 000 10、资产负债表中“应收票据”项目，是根据（）填列。 A、总账账户的余额直接填列 B、总账账户的余额减去其备抵科目余额后的净额填列 C、明细账的余额计算填列 D、总账余额和明细账余额计算填列 11、编制资产负债表时，根据明细账户的余额计算填列的项目是（）。 A、货币资金 B、应付账款 C、存货 D、应付票据 12、“预付账款”科目所属明细科目如有贷方余额，应在资产负债表（）项目中反映。 A、预付款项 B、预收账款 C、应收账款 D、应付账款
中级会计实务 (11)债务重组
第十一章债务重组 知识点：以资产清偿债务 一、以现金清偿债务 （一）债务人的核算： （二）债权人的核算： 注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为80万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？ 借：银行存款80 营业外支出——债务重组损失10 坏账准备10 贷：应收账款 100 口诀：算差额，扣准备，计损失 注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为95万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？ 借：银行存款95 坏账准备10 贷：应收账款 100 信用减值损失 5 口诀：不够扣，冲减值 债权人的核算分录总结： 借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款（账面余额） 信用减值损失（贷方差额） 练习： 乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300 000元,增值税税额为48 000元。按合同规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。 债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。 （1）甲公司的账务处理： 借：应付账款——乙公司348000 贷：银行存款298000 营业外收入——债务重组利得 50000 （2）乙公司的账务处理：
新会计准则下如何理解企业合并
新会计准则下如何理解企业合并 准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非控制下的企业合并两类。同一控制下的企业合并采用的是权益结合法。但并未规定采用这一合并方法下严格的限制条件，这是充分考虑了我国企业现阶段实际情况的，为企业的做大做强预留了空间. 如何理解企业合并 中天华正会计师事务所梁春邢蒙 中国财经报 2月15日财政部在人民大会堂举行了《企业会计准则》和《审计准则》发布会。新颁布的39个企业会计准则筑就了我国较为完整的企业会计准则体系。在全面考虑我国现阶段实际情况的基础上实现了与国际财务报告准则的充分协调，得到国际会计界的肯定和赞誉。学习新准则、理解新准则、贯彻执行新准则成为我们广大财务工作者下一阶段的首要任务。 准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非控制下的企业合并两类。同一控制下的企业合并采用的是权益结合法。但并未规定采用这一合并方法下严格的限制条件，如合并方必须持有被合并方股权90％以上。这是充分考虑了我国企业现阶段实际情况的，为企业的做大做强预留了空间。同时也对采用这种合并方法做出了严格的规定，合并方应以取得被合并方所有者权益份额或被合并方账面价值（吸收合并或新设合并）作为长期投资的初始投资成本或账面价值，长期股权资初始投资成本或账面价值与合并方支付的资产及所承担债务账面价值或发行股份的面值总额或支付合并对价账面价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方应按照本企业会计政策对被合并方的资产、负债账面价值进行调整，并按合并日调整后的占被投资企业所有者权益份额或账面价值作为初始投资成本加以确认。这就避免了同一控制下企业合并中个别企业滥用公允价值和合并日进而调节利润和所有者权益行为。采用权益法进行企业合并时，合并方应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债应按账面价值进行计量；合并利润表中包括了合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。合并现金流量表中包括了合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。尽管权益结合法自身存在许多不足，但若取消权益结合法，势必影响我国企业发展壮大的进程，这也许正是企业会计准则的制订者适应中国社会主义市场经济现阶段发展的必然选择。 非同一控制下的企业合并采用的是购买法，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
中级会计实务习题解答-第十一章---债务重组
第十一章债务重组 第一节债务重组方式 考试大纲基本要求：熟悉债务重组方式。 【例题1】债务重组日，债权人可能对债务人做出让步，也可能不做出让步。（） 【答案】× 【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的 协议或者法院的裁定做出让步的事项。 【例题2】2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司 发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。 当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。（2008年考题） A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C．以公允价值为500万元的固定资产偿还 D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 【答案】AB 【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选项C和D”均没有作出让步，所以不属于债务重组。 第二节债务重组的会计处理 考试大纲基本要求：（1）掌握债务人对债务重组的会计处理；（2）掌握债权人对债务重 组的会计处理 【例题3】2006年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为130000元。2006年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100000元，增值税税率为17％，产品成本为90000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备2000元，深广公司为债权计提了坏账准 备10000元。假定不考虑其他税费。深广公司应确认的债务重组损失为（）元。 A．13000B．3000C．0D．23000 【答案】B 【解析】深广公司应确认的债务重组损失=（130000-10000）-100000×（1+17%） =3000（元）。【例题4】关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中正确的有（）。 A．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金 资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益 B．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金 资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益 C．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金 资产公允价值之间的差额，计入当期损益 D．债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益 1
第十一章 财务会计报告
|第十一章|财务会计报告 一、单项选择题 1.按照经济业务内容分类,损益表属于( )。 A.财务状况报表 B.财务成果报表 C.费用成本报表 D.对外报表 2.企业对外投资占被投资企业资本总额50%以上的情况下,应该编制( )。 A.合并会计报表 B.汇总会计报表 C.单位会计报表 D.个别会计报表 3.在填列资产负债表各项目时,( )。 A.都可以按账户的余额直接填列 B.必须对账户发生额进行分析才能填列 C.大多数项目可以直接根据账户余额填列,少数项目需要根据账户余额分析计算后填列 D.多数项目可以直接根据账户余额填列,少数报表项目需要根据账户发生额分析计算后才能填列 4.累计折旧账户余额在贷方,在资产负债表中应该列在( )项目内反映。 A.负债 B.资产 C.所有者权益 D.费用 5.资产负债表的下列项目中需要根据几个总账账户汇总填列的是( )。 A.固定资产 B.货币资金 C.累计折旧 D.应交税费 6.资产负债表与利润分配表中金额相等的项目是( )。 A.税后利润 B.盈余公积 C.未分配利润 D.应付股利 7.已知某企业主营业务利润100万元,管理费用20万元,财务费用10万元,营业费用5万元,营业外收入8万元,填入利润表中的营业利润是( )。 A.70万元 B.65万元 C.73万元 D.78万元 8.会计报表编制的依据是( )。 A.原始凭证 B.记账凭证 C.账簿记录 D.汇总记账凭证 9.下列会计报表中属于月报的有( )。 A.现金流量表 B.利润分配表 C.分部报表 D.资产负债表和利润表 10.“应付账款”科目所属明细科目期末如有借方余额,应放在报表( )项目中。 A.应收账款 B.应付账款 C.预收账款 D.预付账款
高级财务会计案例分析报告范例
实验（实训）报告 课程名称：高级财务会计综合案例分析 学生所归属的学院：会计学院 年级、专业： 2011级财务会计方向（本科）班级： 学号： 学生姓名： 指导教师：吴福建副教授 时间：2013-2014学年第二学期17至18周 填表日期： 2014 年 6 月 23 日
一、实验目的 通过搜寻现实商务世界中有关高级财务会计内容的真实案例，并运用高级财务会计相关理论知识进行分析和会计处理，深化学生对现代企业特殊和复杂业务性质、特征及影响的认知，强化学生对高级财务会计理论知识的理解，提高学生的理论素养。同时，锻炼学生运用所学知识发现问题以及分析、解决现实问题的综合实践能力。 二、案例背景及数据资料 广东雷伊（集团）股份有限公司债务重组案例 （一）公司背景 广东雷伊（集团）股份有限公司（以下简称“雷伊公司”），是一家有着 20 多年历史，以服装设计、生产、销售为主营业务，集贸易、投资等为一体的大型资产管理型公司。雷伊公司的前身普宁市鸿兴织造制衣厂有限公司（以下简称“鸿兴公司”）成立于 1989 年。鸿兴公司于 1997 年整体改制为广东雷伊（集团）股份有限公司。 2000 年10 月经中国证监会批准，雷伊公司向境外投资者发行境内上市外资股（“ B 股”） 69,000,000 股，并于深圳证券交易所上市。 （二）交易概述 1. 债务重组基本情况 雷伊公司利用自有资金筹建的造纸项目一直不能动工投产和为定向增发B股募集资金项目而进行的前期投入是导致公司近几年经营大幅下滑的主要原因。通过这几年的调整，特别是2009年底，公司通过资产置换的方式将严重制约公司发展的纸业不良资产置换出去，替而代之的是一块优质的土地资源，使得公司的资产质量都有了很大改善。公司作为一家B股上市公司，融资渠道狭窄，尽管公司状况有了一定的改善，但高额的利息负担仍然是制约着公司发展的重要障碍。因此，公司向深圳建行提出了减免利息的方案，深圳建行本着盘活不良贷款，扶持企业发展的思想积极与公司协商，最终双方达成了一致。 雷伊公司与中国建设银行股份有限公司深圳市分行（以下简称“深圳建行”）于2010 年4 月20 日签订了《减免利息协议》，就本公司所欠深圳建行债务 96,800,055.36 元本金及相应利息达成重组协议。本次债务重组交易对方深圳建行与公司没有任何关联关系。为此，本次债务重组事宜不构成关联交易。 2．债务重组协议主要内容
第12章债务重组章节练习题
2010年中级会计实务随章练习试题 第12章债务重组 一、单项选择题 1.依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是（）。 A.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得 B.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项 C.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组 D.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性 2.一般情况下，债务人以现金清偿某项债务的，则债权人应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入（）。 A.营业外收入 B.管理费用 C.资本公积 D.营业外支出 3.甲公司欠B公司货款750万元，到期日为2009年3月20日，因甲公司发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，B公司同意甲公司以价值700万元的产成品抵债，甲公司分批将该批产品运往B公司，第一批产品运抵日为5月15日，最后一批运抵日为5月22日，并于当日办妥有关债务解除手续。则甲公司应确定的债务重组日为（）。 A.4月25日 B.5月10日 C.5月15日 D.5月22日 4.A公司就应收B公司账款80万元（未计提坏账准备）与B公司进行债务重组，B公司以银行存款支付10万元，另以一批商品抵偿债务。商品的成本为40万元，计税价格（公允价值）为50万元，增值税税率为17％，款项和商品均已交给A公司。则B公司在该债务
重组中应计入营业外收入的金额为（）万元。 A.30 B.20 C.11.5 D.21.5 5.甲公司应收乙公司账款1500万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款150万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面原价为400万元，已提折旧180万元，已提减值准备20万元，公允价值为200万元；长期股权投资的账面价值为750万元，公允价值为900万元。假定不考虑其他相关税费，则该债务重组中债务人产生的投资收益为（）万元。 A.100 B.317 C.150 D.200 6.2009年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为1000000元（含税价）。2009年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品偿还该应收账款。该产品市价为800000元，增值税税率为17％，产品成本为500000元，增值税发票已开，甲公司已将该产品作为原材料入库。假定甲公司对该应收账款未计提坏账准备，则甲公司该项债务重组损失为（）元。 A.200000 B.300000 C.164000 D.64000 7.甲公司购入产品一批，含税价款为405万元，货款未付。由于甲公司发生财务困难，经协商甲公司以一台机器设备抵偿债务，该设备账面原价为450万元，已计提折旧180万元，公允价值为300万元。假定不考虑设备的增值税因素，该项债务重组影响甲公司税前会计利润的金额为（）万元。 A.45 B.105