高财核算题

1.1.某企业外币业务采用经济业务发生当日的即期汇率作为折合汇率，按月末的即期汇率对外币类账户进行调整，该企业某月发生的部分外币经济业务如下：（1）3月1日销售一批商品，售价为22000美元，当13的即期汇率为1美元=8.5元人民币，货款尚未收到。（2）3月4日，从银行借人10000美元，当天的即期汇率为1美元=8.7元人民币，借款存入银行美元户。（3）3月15日，收到上述销货部分款项18000美元，结售给银行，当天的即期汇率为1美元=8.7元人民币，银行买入价为1美元=8.6元人民币。（4）3月25日，用美元银行存款偿还应付账款90000美元，当天的即期汇率为1美元=8.7元人民币。（5）3月31日，即期汇率为1美元=8.5元人民币，该企业有关外币类账户的期末余额如下：“应收账款”账户（借方）：20000美元，人民币180000元；“应付账款”账户（贷方）：14000美元，人民币120000元；“短期借款”账户（贷方）：60000美元，人民币500000元。要求：根据以上资料编制该企业有关外币业务的会计分录。

1.2.国内甲公司的记账本位币为人民币。20X7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司8股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20X7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司8股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92400元，要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。

1.3.某公司的一境外子公司，20x7年末外币会计报表的资料见表1-1（单位：千美元）。该公司本年实现的净利润为23000千美元，期初未分配利润为4000千美元（折合人民币33200千元），本年发放股利23000千美元。期初时的即期汇率为USD1:RMB8.3,期末时的即期汇率为USD1:RMB8.5,实收资本发生时的即期汇率为USD1:RMB8.

2.本年实现的净利润及本年发放股利采用平均汇率折算。要求：将上述会计报表项目折合为人民币金额，并计算“外币会计报表折算差额”项目的金额。《表1-1资产负债表》20x7年12月31日，单位（千美元）。项目┃金额┃项目┃金额。

银行存款┃180流动负债┃700┃空。

应收账款┃620┃长期负债┃300.

固定资产┃62200┃实收资本┃60000.

其他资产┃2000┃未分配利润┃4000.

合计┃65000┃合计┃65000.

1.4.公司以人民币为记账本位币，按规定开立了现汇账户。2007年5月1日“银行存款（美元户）”账面余额（借）USD15000/RMB118500,“应收账款--乙企业”账面余额（借）USD5000/RMB39500.甲公司对外币交易采用交易日的即期汇率折算。，该公司5月15日收回应收账款USD4000,5月1813将5月15日收回应收账款USD4000售给中国银行，当日银行的美元买入价为1美元=7.4元人民币。月末调整外币账户。要求：计算（列出计算过程）（1）5月31日，“银行存款（美元户）”的账面人民币余额是多少元？（2）当月汇兑损益额为多少元？《表1-2》20X7年第5月市场汇率。

日期┃市场汇率。

5月1日┃1美元=7.9人民币元。

5月15日┃1美元=7.6人民币元。

5月18日┃1美元=7.5人民币元。

5月31日┃1美元=7.4人民币元。

1.5.甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20X7年3月12日，从美国乙公司购人某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1520000元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。

1.6.A公司外币业务采用即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。（1）2007年1月1日即期汇率为1美元=8.350元人民币。各外币账户的年初余额如下：（2）公司2007年1月有关外币业务如下：①1月5日销售商品价款300万美元，货款尚未收回（增值税为零）；当日即期汇率为1美元=8.30元人民币②1月10日收回前期应收账款150万美元，款项已存人银行，

当日即期汇率为1美元=8.20元人民币；③1月15日以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元，当日即期汇率为1美元=8.10元人民币；④接受投资者投入的外币资本1500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元=8.10元人民币，外币已存入银行。（3）1月31日的即期汇率为1美元=8.00元人民币。要求：（1）编制A公司有关外币业务的会计分录。（2）分别计算2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

1.1.解：（1）借：应收账款--美元USD22000/RMB187000.贷：主营业务收入USD22000/RMB187000.（2）借：银行存款--美元USD10000/RMB87000.贷：短期借款USD10000/RMB87000.（3）借：银行存款154800.财务费用--汇兑损益1800.贷：应收账款--美元USD18000/RMB156600.（4）借：应付账款--美元USD90000/RMB783000.贷：银行存款--美元USD90000/RMB783000.（5）期末外币账户的汇兑损益应收账款账户汇兑损益=20000×8.5-180000=-10000（元）。应付账款账户汇兑损益=14000×8.5-120000=一1000（元）。短期借款账户汇兑损益=60000×8.5-500000=10000（元）。借：应付账款1000.财务费用--汇兑损益19000.贷：应收账款10000.短期借款10000.

1.2.解：20X7年12月5日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产（1.5×10000×7.6）114000.贷：银行存款--美元，114000.20X7年12月31日，相应的会计分录为：借：公允价值变动损益，37500.贷：交易性金融资产，37500.交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76500（即1×10000×7.65）入账，与原账面价值114000元的差额为37500元人民币，计入公允价值变动损益。37500元人民币既包含甲公司所购乙公司8股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。20X8年1月10日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款--美元，（1.2×10000X7.7）92400.贷：交易性金融资产，（114000-37500）76500.投资收益，15900.借：投资收益，37500.贷：公允价值变动损益，37500.20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92400元，与其原账面价值人民币金额76500元的差额为15900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。

1.3.解：银行存款：180×8.5=1530（千元）。应收账款：620×8.5=5270（千元）。固定资产：62200×8.5=528700（千元）。其他资产：2000×8.5=17000（千元）。流动负债：700×8.5=5950（千元）。长期负债：300×8.5=2550（千元）。实收资本：60000×8.2=492000（千元）。“未分配利润”期初余额33200（千元）。“净利润”:23000×8.4=193200（千元）。发放股利：23000×8.4=193200（千元）。“未分配利润”期末余额：33200+193200-193200=33200（千元）。外币会计报表折算差额：（65000-700-300）×8.5-492000-33200=18800（千元）。

1.4.解：（1）5月31日银行存款（美元户）人民币金额=15000×7.9+4000×7.6-4000×7.6-7500=111000（元）（2）5月份汇兑损益（损失）额=1200+800+7500-t-1700=11200（元）。5月15日会计分录：借：银行存款--美元（4000×7.6），30400.财务费用--汇兑损益，1200.贷：应收账款--美元（4000X7.9），31600.5月18日会计分录：借：银行存款--人民币，29600.财务费用--汇兑损益800.贷：银行存款--美元（4000X7.6），30400.5月31日会计分录：借：财务费用--汇兑损益，9200.贷：银行存款--美元，7500.应收账款--美元，1700.

1.5.解：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。该笔外币交易业务的会计分录如下：借：原材料（500X4000×7.6+1520000），16720000.应交税费--应交增值税（进项税额），2842400.贷：应付账款--乙公司（美元），15200000.银行存款4362400.

1.6.解：（1）编制A公司会计分录。①1月5日销售商品借：应收账款--美元户（300万美元），300×8.30=2490.贷：主营业务收入，2490.②1月10日收回前期应收账款150万美元。借：银行存款--美元户（150万美元），150×8.20=1230.贷：应收账款--美元户（150万美元），1230.

③1月15日以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元。借：短期借款--美元户（180万美元），180x8.10=1458.贷：银行存款--美元户（180万美元），1458.④借：银行存款--美元户（1500万美元）1500X8.10=12150.贷：实收资本，12150.（2）分别计算2007年1月31日各外币账户的；12兑收益或损失金额。银行存款账户汇兑损益=（1050+150-180+1500）x8.O0一（1050×8.35+150×8.20-180×8.10+1500×8.1）=一529.5（损失）。应收账款账户汇兑损

益=（600+300-150）×8.O0一（600×8.35+300×8.30-150×8.20）=一270（损失）。短期借款账户汇兑损益=（750-180）×8.O0一（750×8.35-180×8.10）=一244.5（收益）。应付账款账户汇兑损益=240×8.O0-240×8.35=一84（收益）。（3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。借：应付账款，84.财务费用，471.短期借款，244.5.贷：应收账款，270.银行存款，529.5.

2.1.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%,且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。20X6年12月发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）20X6年12月31日应收账款余额为3000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5%e计提的坏账准备允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。（2）甲公司持有乙公司20%的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购人投资时，甲公司支付了1000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润500万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有100万元。乙公司适用的所得税税率为15%.乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。（3）甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，20X6年12月31日，其公允价值为600万元。要求：1）分析20X6年12月31日以上各项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。2）编制有关暂时性差异对所得税影响的会计分录。

2.2.甲公司在2007年至2010年间每年应税收益分别为：一100万元、40万元、20万元、50万元，适用税率始终为25%,假设无其他暂时1生差异。要求：编制甲公司在2007年至2010年间确认的所得税费用有关会计分录。

2.1.解：（1）20X6年12月31日应收账款账面价值=3000-300=2700（万元）。应收账款计税基础=3000-3000X5‰=2985（万元）。账面价值2700万元与计税基础2985万元之间产生的285万元暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异对所得额的影响：285×25%=71.25（万元）。借：递延所得税资产71.25.贷：所得税费用71.25.（2）按照权益法的核算原则，取得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增加100万元，确认投资收益100万元。长期股权投资账面价值为1100万元，该项计税基础仍为1000万元，由此形成的应纳税暂时性差异100万元，对所得额影响的计算为500/（1-15%）×20%×（25%一15%）=11.76（万元）。会计分录：借：所得税费用11.76.贷：递延所得税负债11.76.（3）20X6年12月31日可供出售金融资产账面价值=600万元，计税基础=500万元。账面价值600万元与计税基础500万元之间产生的100万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差异。按照企业会计准则规定此事项期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积--其他资本公积），由该事项产生的递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：借：可供出售金融资产100.贷：资本公积--其他资本公积100.确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：借：资本公积--其他资本公积25.贷：递延所得税负债25.

2.2.解：2007年：借：延所得税资产25.贷：所得税费用25.2008年：借：所得税费用10.贷：递延所得税资产10.2009年：借：所得税费用5.贷：递延所得税资产5.2010年：借：所得税费用12.5.贷：递延所得税资产10.应交税费--应交所得税2.5.

4.1.资料：融资租入的固定资产A设备租期届满。根据协议租期届满该设备以名义价格1000元转让给承租人，并以银行存款付讫，该固定资产原值800000元，已计提折旧720000元。要求：编制租期届满时承租人支付名义价款和租赁固定资产转户的会计分录。

4.2.宝塔公司为制造型企业，企业在每年6月和7月为生产高峰期，需租入设备。按照租赁协议租入设备一台，租赁期限为两个月，共计租金90000元，每月支付45000元，并要预先支付押金10000元。租入设备在使用期间因维修领用原材料8000元，维修人工800元。要求：根据上述经济业务，编制宝塔公司的会计分录。

4.4.2000年1月1日甲公司向房产租赁公司租人全新办公用房一套，租期为3年，该办公用房的预期可使用年限为30年，办公用房的价值为2000000元。租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金130000元，第一年年末支付50000元，第二年年末支付100000元，第三年年末支付80000元。租赁期满后，租赁公司收回房产。要求：根据上述资料，编制会计分录。

4.5.2001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：编制承租人（甲公司）会计分录。

4.6.甲公司采用融资租赁方式租人一台大型设备，租赁期3年，每年末支付租金400万元，租赁合同表明年利率5%,该设备的公允价值为1400万元，签订合同过程中发生差旅费等7.96万元，承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，该设备的预计使用年限为4年，预计净残值为140万元，预计清理费用为50万元。甲公司采用年限平均法对该租人设备计提折旧。要求：编制甲公司每年对该租人设备计提折旧的会计分录。（假设折旧年度与公历年度相同）（已知PA（3,5%）=2.7232,PV（3,5%）=0.8638）

4.7.A公司2006年12月31日采用售后回租方式将一套设备（A公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。该设备租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为12%.要求：编制A公司第一年的会计分录。

4.1.解：编制会计分录如下：（1）借：长期应付款--融资租人固定资产1000.贷：银行存款1000.（2）借：固定资产--经营用固定资产800000.贷：固定资产--融资租入固定资产800000.

4.2.解：判断租赁类型：因不符合融资租赁的任何一条标准，判定为经营租赁。会计分录：（1）支付押金时：借：其他应收款--存出保证金10000.贷：银行存款10000.（2）支付租金：第一个月：借：制造费用--租赁费45000.贷：银行存款45000.第二个月：借：制造费用--租赁费45000.贷：银行存款45000.（3）支付原材料和人工费用：借：制造费用--修理费8800.贷：原材料--××类8000.应付工资薪酬800.（4）租赁期满，收回押金：借：银行存款10000.贷：其他应收款--存出保证金10000.

4.4.解：此项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，因此应作为经营租赁处理。每月应分摊的租金费用为：（130000+50000+100000-t-80000）/36=10000（元）2000年1月1日，支付租金时：借：其他应付款130000.贷：银行存款130000.（注释：“其他应付款”可以改用“长期待摊费用”）各月月末确认租金费用时：借：管理费用10000.贷：其他应付款10000.2000年年末支付租金时：借：其他应付款50000.贷：银行存款50000.2001年年末支付租金时：借：其他应付款100000.贷：银行存款100000.2002年年末支付租金时：借：其他应付款80000.贷：银行存款80000.

4.5.解：承租人（甲公司）的账务处理。此项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，因此应作为经营租赁处理。每年支付租金及应分摊的租金费用会计分录如下（1）2001年1月1日：借：其他应付款2800000.贷：银行存款2800000.（2）2001年12月31日：借：管理费用605000.贷：银行存款100000.其他应付款505000.（3）对于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日所做会计分录同（2）。（4）2006年12月31日：借：管理费用605000.贷：银行存款330000.其他应付款275000.

4.6.解：承租人计提租赁固定资产折旧的会计处理（1）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，最低租赁付款额现值=400×2.7232+200×0.8638=1262.04（万元）<设备的公允价值为1400万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值1262.04（万元）（2）将初始直接费用计入资产价值。设备入账价值=1262.04+7.96=1270（万元）。（3）融资租入固定资产折旧的计算。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额=（1270-200+50）/3=373.33（万元）。（4）固定资产折旧的会计分录：借：制造费用--折旧费373.33.贷：累计折旧373.33.

4.7.解：因为租赁期届满时租赁资产转让给A公司，所以此项租赁属于融资租赁。（1）出售资产时：借：固定资产清理900000.累计折旧300000.贷：固定资产1200000.借：银行存款1000000.贷：固定资产清理900000.递延收益--未实现售后租回损益（融资租赁）100000.（2）取得租赁资产时。最低租赁付款额的现值为100万元，与租赁资产的价格相同。因此A公司应按100万元作为融资租赁资产的入账价值。借：固定资产--融资租入固定资产1000000.未确认融资费用600000.贷：长期应付款--应付融资租赁款1600000.（3）年末计提折旧。租赁期内折旧总额为100万元，每年应计提的折旧额为100/8=12.5（万元）。借：制造费用--折旧费125000.贷：累计折旧125000.（4）在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用，

年末应分摊未确认融资费用的金额为100×12%=12（万元）。借：财务费用120000.贷：未确认融资费用120000.（5）年末分摊未实现售后租回损益。借：递延收益--未实现售后租回损益（融资租赁）12500.贷：制造费用--折旧费12500.

5.1.公允价值套期会计处理。2006年11月1日，甲公司从证券市场购入权益性证券50000元，并将其划分为可供出售金融资产，2006年12月31日该证券的公允价值是52000元。为规避该股票价格下降风险，甲公司于2007年2月10日购人一项衍生工具（远期合同）并指定对以上证券的套期保值（假定未发生成本）。2007年末，衍生工具利得1000元，而权益性证券的公允价值降低了800元。要求：编制甲公司有关会计分录。

5.2.现金流量套期会计处理。甲公司于2006年1月1日与境外乙公司签订合同，约定于2006年6月30日以外币（Fc）每吨90元的价格购人100吨B材料。甲公司为规避购入B材料成本的外汇风险，于当13与某金融机构签订一项6个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1FC=45人民币元，合同金额FC9000元。2006年6月30日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入8材料。假定：（1）2006年6月30日，FC对人民币即期汇率为1FC=45.6人民币元；（2）该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件；（3）不考虑增值税等相关税费。根据套期保值准则，对外汇确定承诺的套期既可以划分为公允价值套期，也可以划分为现金流量套期。要求：（1）编制甲公司将上述套期划分为公允价值套期的会计分录。（2）编制甲公司将上述套期划分为现金流量套期的会计分录。

5.3.看涨期权会计处理。甲公司于2007年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为51元），乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股（每股面值1元）。合同签订日为2007年2月1日，行权日为2008年1月31日，2007年2月1日每股市价为50元，2007年12月31日每股市价为52元，2008年1月31日每股市价为52元，2008年1月31日应支付的固定行权价格为51元，2007年2月1日期权的公允价值为5000元，2007年12月31日期权的公允价值为3000元，2008年1月31日期权的公允价值为2000元。要求：（1）期权以现金净额结算，编制甲公司相关会计分录；（2）期权以普通股净额结算，编制甲公司相关会计分录。

5.1.解：公允价值套期会计处理（1）2006年11月1日，甲公司购入权益性证券账务处理。借：可供出售金融资产50000.贷：银行存款50000.（2）2006年12月31日，该证券的公允价值上涨。借：可供出售金融资产2000.贷：资本公积--其他资本公积2000.（3）2007年2月10日，因签订衍生工具合同未发生成本，衍生工具初始公允价值净额为零，不需要账务处理。只需反应指定可供出售金融资产为被套期项目。借：被套期项目--可供出售金融资产50000.贷：可供出售金融资产50000.（4）2007年末衍生工具公允价值增加，而权益性证券的公允阶值降低的账务处理。借：套期工具--远期合同1000.贷：套期损益1000.借：套期损益800.贷：被套期项目--可供出售金融资产800.注意（2）（4）账务处理的不同，（2）中的证券的公允价值上涨，其利得1000元计入所有者权益（资本公积），而（4）中被套期项目中可供出售金融资产公允价值变动计入当期损益，这样与衍生工具公允价值变动计入当期损益，在相同会计期间相互配比。

5.2.解：现金流量套期会计处理。情形1:甲公司将上述套期划分为公允价值套期。（1）2006年1月1日：远期合同的公允价值为零，不做账务处理，将套期保值进行表外登记。（2）2006年6月30日：远期外汇合同的公允价值=[（45.6-45）]x9000=5400（人民币元）。①远期合同的公允价值上涨。借：套期工具--远期外汇合同5400.贷：套期损益5400.②确定承诺外汇公允价值上涨。借：套期损益5400.贷：被套期项目--确定承诺5400.③甲公司购入B材料。借：原材料--B材料（9000×45.6）410400.贷：银行存款410400.④甲公司以净额方式结算该远期外汇合同。借：银行存款5400.贷：套期工具--远期外汇合同5400.⑤将被套期项目的余额调整B材料的入账价值。借：被套期项目--确定承诺5400.贷：原材料--B材料5400.情形2:甲公司将上述套期划分为现金流量套期。（1）2006年1月1日：不做账务处理，将套期（2）2006年6月30日：远期外汇合同的公允价值=[（45.6-45）]X9000=5400保值进行表外登记。

（人民币元）。①远期合同的公允价值上涨。借：套期工具--远期外汇合同5400.贷：资本公积--其他资本公积5400.②甲公司以净额方式结算该远期外汇合同。借：银行存款5400.贷：套期工具--远期外汇合同5400.③甲公司购入B材料。借：原材料--B材料410400.贷：银行存款410400.甲公司将套期工具于套期期间形成的公允价值变动累计额（净收益）暂记在所有者权益中，在处置B材料影响企业损益的期间转出，计入当期损益。

5.3.解：看涨期权会计处理。（1）期权以现金净额结算方式。2007年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款5000.贷：衍生工具--看涨期权5000.2007年12月31日，确认期权公允价值减少。借：衍生工具--看涨期权（5000-3000）2000.贷：公允价值变动损益2000.2008年1月31日，确认期权公允价值减少。借：衍生工具--看涨期权（3000-2000）1000.贷：公允价值变动损益1000.在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付104000元（52×2000），并从乙公司收取102000元（51X2000），甲公司实际支付净额为2000元。反映看涨期权结算的账务处理如下：借：衍生工具--看涨期权2000.贷：银行存款2000.（2）期权以普通股净额结算。2007年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款5000.贷：衍生工具--看涨期权5000.2007年12月31日，确认期权公允价值减少。借：衍生工具--看涨期权（5000-3000）2000.贷：公允价值变动损益2000.2008年1月31日，确认期权公允价值减少。借：衍生工具--看涨期权（3000-2000）1000.贷：公允价值变动损益1000.同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以普通股净额方式进行结算借：衍生工具--看涨期权2000.贷：股本（2000/52）38.4

6.资本公积--股本溢价1961.54.

8.1.B公司是A公司的非全资子公司，A公司拥有B公司80%的股份。（1）本年度A公司从B公司购入商品40000元，增值税6800元，到年末已对外销售24000元，尚余16000元商品未售出。B公司的销售毛利率为30%.（2）本年度B公司净利润为24000元，期初未分配利润9000元，本期提取盈余公积3000元，应付利润12000元，期末未分配利润18000元。要求：（1）编制A公司合并报表内部存货交易的抵消分录。（2）编制A公司投资收益与B 公司利润分配的抵消分录。

8.2.2004年4月15日母公司以含税10530万元（增值税率17%）的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为7500万元。子公司购买该产品作为管理用固定资产，并支付安装费用70万元，当月安装完毕交付使用，人账原值为10600万元。假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用平均年限法计提折旧。2006年7月11日子公司将该设备出售，并将净损失转入营业外支出。要求：编制2004--2006年会计分录。

8.3.甲公司拥有乙股份有限公司100%股权，甲公司按应收账款余额3%计提坏账准备。要求：请根据下列情况编制甲公司与乙公司各年的内部债权债务及由此计提坏账准备的抵消分录：（1）2005年末，甲公司应收乙公司账款100000元；（2）2006年末，甲公司应收乙公司账款为150000元；（3）2007年末，甲公司应收乙公司账款仍为150000元；（4）2008年末，甲公司应收乙公司账款为50000元。

8.4.甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2006年度两公司内部存货交易业务情况如下：（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入尚未售出的A存货300000元，B存货450000元。甲公司A、B两种存货的销售毛率均为20%.（2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。8存货出售了70%,售价2000000元，存货核算采用先进先出法；其余部分作为年末结存的存货。要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。

8.5.甲公司已取得乙公司80%的股权，2007年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项：（1）甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利。（2）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，甲乙两公司的应收账款均按5‰提取坏账准备。（3）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。（4）年初甲公司购人乙公司按面值发行债券，面值为100000元，年利率8%,期限4年。该债券每年计息，到期一次还本付息，假定票面利率与实际利率相同。要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。8.1.解：编制合并报表的抵消会计分录如下：（1）当期内部购进商品并形成存货情况下的抵消处理：借：营业收入40000.贷：营业成本40000.借：营业成本（16000X30%=4800）4800.贷：存货4800.（2）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消：借：投资收益19200.少数股东损益4800.未分配利润--年初9000.贷：提取盈余公积3000.分配利润12000.未分配利润--年末18000.

8.2.解：2004年期末抵消分录：借：营业收入（10530÷1.17）9000.贷：营业成本7500.固定资产--原价1500.借：固定资产--累计折旧（1500÷5×8÷12）200.贷：管理费用200.2005年期末抵消分录：借：未分配利润--年初1500.贷：固定资产--原价1500.借：固定资产--累计折

旧200.贷：未分配利润--年初200.借：固定资产--累计折旧（1500÷5）300.贷：管理费用300.2006年期末抵消分录：借：未分配利润--年初1500.贷：营业外支出1500.借：营业外支出（200+300）500.贷：未分配利润--年初500.借：营业外支出（1500÷5×7÷12）175.贷：管理费用175.

8.3.解：2005年。（1）内部应收账款与应付账款的抵消：借：应付账款100000.贷：应收账款100000.（2）当期计提坏账准备的抵消：借：应收账款--坏账准备3000.贷：资产减值损失3000.2006年。（1）内部应收账款与应付账款的抵消：借：应付账款150000.贷：应收账款150000.（2）抵消坏账准备期初数：借：应收账款--坏账准备3000.贷：未分配利润--年初3000.（3）抵消本期计提坏账准备数额：借：应收账款--坏账准备1500.贷：资产减值损失1500.2007年。（1）内部应收账款与应付账款的抵消：借：应付账款150000.贷：应收账款150000.（2）抵消坏账准备期初数：借：应收账款--坏账准备4500.贷：未分配利润--年初4500.2008年（1）内部应收账款与应付账款的抵消：借：应付账款50000.贷：应收账款50000.（2）抵消坏账准备期初数：借：应收账款--坏账准备4500.贷：未分配利润--年初4500.（3）抵消本期计提坏账准备数额：借：资产减值损失3000.贷：应收账款--坏账准备3000.

8.4.解：（1）抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响：借：未分配利润--年初150000.贷：营业成本150000.（2）本期发生内部购销活动，将内部销售收入、内部销售成本予以抵消：借：营业收入3000000.贷：营业成本3000000.（3）内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵消：借：营业成本[（45+200）×30%×20%万元]147000.贷：存货147000.

8.5.解：（1）年末其他应收款与其他应付款的抵消分录：借：其他应付款--应付股利30000.贷：其他应收款--应收股利30000.（2）抵消坏账准备年初数额：借：应收账款--坏账准备250.贷：未分配利润--年初250.（3）年末应收账款与应付账款的抵消分录：借：应付账款60000.贷：应收账款60000.（4）抵消本期计提坏账准备数额：借：应收账款--坏账准备50.贷：资产减值损失50.（5）年末应收票据与应付票据的抵消分录：借：应付票据100000.贷：应收票据100600.（6）应付债券与持有至到期投资的抵消分录：借：应付债券108000.贷：持有至到期投资108000.（7）投资收益与财务费用的抵消分录：借：投资收益8000.贷：财务费用8000.

11.1.某企业销售库存商品D,采用期末一次结转现时销售成本的方法。期末D商品结存75台，账面成本每台18000元；期中销售2次，第一次销售150台，市场现时成本每台19500元，第二次售出600台，现时成本每台21750元，所售及结存商品全部为期初结存商品，每台账面成本为15000元。期末市场现时成本每台24000元。要求：（1）计算期末结存D商品按现时成本应调整的账面价值以及本期D商品应结转的现时销售成本（列出计算过程）；（2）计算本期D商品已实现和未实现持产损益；（3）编制调整期末库存商品和结转已销售商品成本的会计分录。

11.2.资料：库存E材料日常领用，期末一次结转付出成本作管理费用。E材料期初结存120箱，账面成本每箱180元；期末结存60箱，账面成本每箱180元，市场现时成本每箱240元。根据企业规定，月末将领用材料按期间平均现时成本一次结转，本期平均现时成本为每箱220元。要求：（1）按期末现时成本计算应调整的结存E材料账面成本及未实现持产损益（列出计算过程）；（2）计算本月应结转的领用E材料现时成本和已实现持产损益（列出计算过程）；（3）编制E材料期末调整账面成本及结转本月领用成本的会计分录。

11.1.解：（1）期末结存D商品按现时成本调整账面价值及应结转销售成本为：期末结存D 商品按现时成本应调整的账面价值。75×（24000-18000）=450000（元）。本期D商品按现时成本应结转销售成本为：150X19500+600×21750=15975000（元）。（2）本期D商品已实现持产收益为：150×（19500-15000）+600×（21750-15000）=4725000（元）。（3）借：库存商品--D商品450000.贷：未实现持产损益450000.借：主营业务成本--D商品15975000.贷：库存商品--D商品[（150+600）×15000]11250000.已实现持产损益4725000.

11.2.解：（1）期末应调整E材料账面现时成本及未实现持产收益为：60×（240-180）=3600（元）（2）本期结转耗用E材料现时成本为：（120-60）×220=13200（元）本期E材料已实现持产损益为：（120-60）×（220-180）=2400（元）。（3）借：原材料--E3600.贷：未实现持产损益3600.借：管理费用13200.贷：原材料--E10800.已实现持产损益2400.