中级会计实务第七章资产减值

2020年中级会计职称《中级会计实务》

第七章资产减值

核心考点及经典例题详解

【知识点】资产减值的概念及其范围（★★）

（一）资产减值的概念

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。

（二）资产减值范围

（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；

（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；

（3）固定资产（含在建工程）；

（4）无形资产；

（5）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

【提示】以上5项资产的减值均不能转回。

商誉减值的处理见《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定。

【知识点】资产减值的测试（★）

企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在发生减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。

（一）特殊情况

资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：

1.商誉和使用寿命不确定的无形资产

因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（该无形资产不需要进行摊销），由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。

2.尚未达到可使用状态的无形资产

由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。

【例·多选题】（2019年考题）下列各项资产中，无论是否发生减值迹象，企业均应于每年末进行减值测试的有（）。

A.使用寿命确定的无形资产

B.商誉

C.以成本模式计量的投资性房地产

D.使用寿命不确定的无形资产

『正确答案』BD

『答案解析』资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：（1）使用寿命不确定的无形资产；（2）尚未达到可使用状态的无形资产；（3）商誉。

【例·判断题】（2018年考题修改）使用寿命不确定的无形资产至少应当于每年年末进行减值测试。（）

『正确答案』√

【例·单选题】（2013年考题修改）下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。

A.使用寿命不确定的无形资产

超实用的会计分录-330个会计分录大全

超实用的会计分录（330个会计分录大全）导学部分一、背熟科目表的科目名称和属于什么类别的二、背熟该表类别借方贷方余额资产类+ - 借方（准备、折旧、累计摊销售相反）成本类+ - 借方费用类+ - 无收入类- + 无负债类- + 贷方权益类- + 贷方三、做会计分录的步骤 1、分析涉及什么科目 2、该科目属于什么类别 3、该科目的金额是增加还是减少 4、根据上表判断是借方还是贷方各类科目期末余额的计算方法总体公式：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额资产类：期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额成本类：期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额费用类：期末余额（等于零）=本期借方发生额-本期贷方发生额（借贷金额一致）收入类：期末余额（等于零）=本期贷方发生额-本期借方发生额（借贷金额一致）

负债类：期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额权益类：期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额业务实例 1、库存现金的核算（1）现金收入的核算借：库存现金贷：银行存款（提取现金）其他应收款（对个人罚款）其他应付款（收取押金）其他业务收入（销售废旧材料）（2）现金支出的核算借：管理费用（办公费用）应付职工薪酬（支付工资）其他应收款（预借差旅费）贷：库存现金 2、银行存款的核算（1）银行存款收入借：银行存款贷：库存现金（存入现金）应收账款（收回应收账款）

主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）银行存款支出借：库存现金（提现）管理费用（办公费用）原材料等（购买材料等）贷：银行存款 3、交易性金融资产（1）取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（按照市价入账）投资收益（发生的交易费用）贷：银行存款（2）持有时，公允价值变动公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降（做相反的账务处理）（3）出售交易性金融资产借：银行存款（实际收到的款项）贷：交易性金融资产—成本

中级会计实务固定资产归纳总结

第三章固定资产考情分析本章近两年主要以客观题形式出现，分值在2分左右；但有一道计算分析题。本章属于基础性章节。内容介绍本章讲三节内容：第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产处置内容讲解第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）； 2.使用寿命超过一个会计年度。注意：（1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；（2）“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理；（3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；（4）必须是有形的资产，以与无形资产相区分。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； ②该固定资产的成本能够可靠地计量。注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。二、固定资产确认条件的具体应用 1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。 2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。 3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。【例题1·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（）

中级会计实务重点内容

中级会计实务重点内容第一章总论本章内容提要：本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量等内容。本章应重点掌握如下知识点： 1.可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用； 2.资产、收入、费用、利得和损失的实务辨认； 3.会计要素计量属性的适用范围； 4.会计要素变动的实务辨认。第二章存货本章内容提要：本章阐述了存货在购入方式、委托加工方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生产方式及盘盈方式下初始计量原则及会计处理方法，继而对存货的期末计价方法作了相应地案例解析，着力解析了可变现净值的计算方法及减值的账务处理。考生应重点掌握： 1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、债务重组方式、非货币性交换方式、委托加工方式下入账成本的构成因素及指标计算； 2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提； 3.存货盘盈、盘亏的科目归属第三章固定资产本章内容提要：本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、租入方式、投资转入方式、非货币性交易方式和债务重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理，对固定资产的后续计量，则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。考生应重点关注如下考点： 1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入生产设备时增值税的会计处理； 2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理原则； 3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算； 4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品时增值税的会计处理； 5.高危行业企业专项储备的会计处理； 6.经营租入固定资产各期租金费用的推算； 7.弃置费用的处理原则； 8.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法下折旧的计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理； 9.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则； 10.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算； 11.持有待售固定资产的会计处理原则；

关于资产减值会计文献综述

关于资产减值会计文献综述一、研究背景近十年来，随着经济环境的日益复杂和技术条件的不断变化，资产减值问题己引起各国会计理论界和实务界的普遍关注。国际会计准则委员会、美国、英国、加拿大等国的准则制定机构纷纷组织专家、学者对资产(特别是长期资产)的减值问题进行广泛的探讨和研究，并先后制定了相应的资产减值会计准则，以规范实务界的行为，提高会计信息的有用性。伴随着会计改革的进程，依据实际情形，我国资产减值会计也在不断地发展变化。2000年底《企业会计制度》的出台，提出了“计提八项资产减值准备”这一会计政策，成为我国会计改革的一个核心内容，2006年出台的《企业会计准则》又对其做了更进一步的阐述。但随着社会的发展，资产减值会计也在不断地完善。二、有关国内外研究成果综述（一）国外对资产减值会计的研究 Elliott和Shaw (1988)选取1982年一1985年间的样本进行了实证研究，这个样本包括240家计提了资产减值准备的公司。作者计算了样本公司计提的减值准备与总资产的百分比，其平均值为8.2%，其中有63%的减值是在第四季度提取的，作者认为这种现象与年终审计有很大关系。另外，样本公司中39%的公司的资本回报率和净资产回报率显著低于同行业其他未计提减值的公司。 Zucca和Campbell (1992)对1978年一1983年间67家计提了资产减值准备的公司进行了实证研究。研究发现：第一，大多数制造业公司会计提减值准备;第二，一般在最后一个季度会较集中地进行资产减值损失的确认;第三，在亏损发生的期间会有很多减值现象的产生;第四，管理当局想要在计提减值上能够充分展现其独特的特点，而这主要是指非寻常性或偶发性;第五，在财务状况上，相同行业中不确认减值的一般要比自行确认减值的公司好很多。所有的结果都表明了企业有利用减值来操纵利润的迹象。作者还将样本公司的财务指标与对照样本公司进行了比较，发现计提了资产减值准备的样本公司的财务状况较差。 Francis , Hanna和 Vincent(1996)选取了自1989年至1992年发布资产减值信息公告的674家美国公司作为研究样本，以确定是公司管理层操控利润，还是公司经济环境的改变决定了公司的资产减值决策。他们运用加权TOBIT模型对影响企业资产减值会计政策的两类因素一价值毁损因素(包括公司所在行业和公司自身的历史绩效)和

会计分录大全

会计分录大全一、现金核算（一）现金收入 1、提现借：库存现金贷：银行存款 2、销售产品，收到现金借：库存现金贷：主营业务收入（材料销售为：其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额） 3、退回暂借多余现金借：库存现金、管理费用贷：其他应收款 4、盘盈现金批准前借：库存现金贷：待处理财产损溢批准后借：待处理财产损溢贷：营业外收入（无主款项）其他应付款（有主款项）（二）现金支出 1、现金存入银行借：银行存款贷：库存现金 2、出差等暂借借：其他应收款贷：库存现金 3、发工资等借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金 4、购买或支付零星物资办公费等借：管理费用/销售费用/制造费用应交税费——应交增值税（进项税额）（取得专票）贷：库存现金 5、现金盘亏批准前借：待处理财产损溢贷：库存现金批准后借：其他应收款（责任赔偿部分）管理费用（企业承担部分）贷：待处理财产损溢二、银行存款核算

（一）收入 1、现金存入银行借：银行存款贷：库存现金 2、销售产品收到货款借：银行存款贷：主营业务收入（材料销售为：其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额） 3、向银行借款存入银行借：银行存款贷：短期借款/长期借款（二）支出 1、提现借：库存现金贷:银行存款 2、用存款购买原材料借：原材料/在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 3、用存款购买固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 4、用存款支付相关费用借：管理费用/销售费用/财务费用/制造费用应交税费——应交增值税（进项税额）（取得专票）贷：银行存款 5、归还银行借款借：短期借款/长期借款贷：银行存款三、其他货币资金核算 1、存入借：其他货币资金——XX 贷：银行存款 2、使用借：原材料/在途物资等应交税费——应交增值税（进项税额）（取得专票）贷：其他货币资金 3、剩余转回借：银行存款贷：其他货币资金四、应收账款（应收票据）核算 1、销售货物货款未收借：应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额） 2、收回欠款存入银行

2013年中级会计实务课本例题第三章

【例3-1】20x9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下： (1) 确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即： 5 000 000＋17 000＋3 000 = 5 020 000(元) (2) 确定A、B和C的价值分配比例 A设备应分配的固定资产价值比例为： 1 560 000÷(1 560 000＋ 2 340 000＋1 300 000)×100% = 30% B设备应分配的固定资产价值比例为： 2 340 000÷(1 560 000＋2 340 000＋1 300 000)×100% = 45% C设备应分配的固定资产价值比例为： 1 300 000÷(1 560 000＋ 2 340 000＋1 300 000)×100% = 25% (3) 确定A、B和C设备各自的成本 A设备的成本= 5 020 000×30% = 1 506 000(元) B设备的成本= 5 020 000×45% = 2 259 000(元) C设备的成本= 5 020 000×25% = 1 255 000(元) (4) 会计分录借：固定资产——A 1 506 000 ——B 2 259 000 ——C 1 255 000 贷：银行存款 5 870 000 【例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。20x9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元，7月28日安装完成。20x9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元。假定20x9年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下： (1) 企业按月提取安全生产费借：生产成本700 000 贷：专项储备——安全生产费700 000 (2) 购置安全防护设备借：在建工程——xx设备 2 000 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 340 000 贷：银行存款 2 340 000 借：在建工程——xx设备300 000 贷：应付职工薪酬300 000 借：应付职工薪酬300 000 贷：银行存款或库存现金300 000 借：固定资产——xx设备 2 300 000 贷：在建工程——xx设备 2 300 000 借：专项储备——安全生产费 2 300 000

2015年中级会计实务第四章习题与答案解析

第四章投资性房地产一、单项选择题 1、A公司拥有一栋写字楼，用于本公司办公使用。2010年1月1日，A公司与B公司签订经营租赁协议，将该写字楼整体出租给B公司使用，租赁期开始日为2010年1月1日，年租金为400万元，为期3年。当日，该写字楼的账面余额为3 500万元，已计提折旧1 000万元，公允价值为1 800万元，且预计其公允价值能够持续可靠取得。2010年年底，该项投资性房地产的公允价值为2 400万元。假定A公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，不考虑其他因素，则该项房地产业务对A公司2010年度损益的影响金额为（）万元。 A、1 000 B、－100 C、300 D、600 2、A房地产开发商于2010年1月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为10 000万元，未计提跌价准备，该项房产在转换日的公允价值为9 900万元，则转换日关于投资性房地产的说法不正确的是（）。 A、转换日确认投资性房地产 B、转换日按公允价值9900万元计量 C、转换日的公允价值小于存货的账面价值的差额100万元，计入公允价值变动损益 D、转换日的不会产生损益 3、A房地产开发公司对投资性房地产采用成本模式计量。2011年1月1日，将开发的一栋写字楼用于出租。该开发产品的账面余额为260万元，已计提存货跌价准备20万元。则转换日投资性房地产的入账价值为（）万元。 A、240 B、180 C、260 D、200 4、甲公司将一栋写字楼转换为采用成本模式计量的投资性房地产，该写字楼的账面原值为2 500 万元，已计提的累计折旧为50万元，已计提固定资产减值准备150万元，转换日的公允价值为3 000万元，不考虑其他因素，则转换日投资性房地产的账面价值是（）万元。 A、3 000 B、2 300 C、2 500 D、2 450 5、A公司的投资性房地产采用公允价值计量模式。2009年4月10日，A公司将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为210万元，已提折旧30万元，已经计提的减值准备为10万元。转换当日，该项房地产的公允价值为200万元。不考虑其他因素，则该项投资性房地产的入账价值为（）万元。 A、210

利用资产减值进行盈余管理的研究分析【开题报告】

本科毕业设计（论文）开题报告题目利用资产减值进行盈余管理的研究分析学院商学院专业会计学班级会计071 学号学生姓名指导教师完成日期 2010-01-08

一、论文选题的背景、意义（一）选题背景盈余管理是目前国内外会计理论界一个比较热门的话题，盈余管理的实质是盈余管理主体追求自身利益的最大化，本身而言并没有所谓好坏之分，在会计准则允许的范围内进行的盈余管理，是实施企业既定的经营战略和管理策略的需要，也是一个企业不断走向成熟的标志。恰当的盈余管理是企业管理当局管理水平的体现。但是，在会计实务界总有一些企业任意改变会计政策与会计估计，恶意地设置秘密准备，人为地进行利润操纵。企业的盈余管理一旦超过了合理的限度就会发生质的变化，其结果必然会导致会计信息失真，侵犯报表使用者的利益，甚至危及社会安定。2006年2月15日，中国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一套新的企业会计准则体系，其中，《企业会计准则第8号--资产减值》的颁布和实施立即引起了会计理论和实务界广泛的关注和争议，该准则对一些资产规定了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，根据新准则的规定，有以下资产的减值损失一经计提将不得转回：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益。新准则的实施将使得企业计提和转回资产减值保持相应的谨慎态度，有利于进一步地遏制企业利用计提减值准备操纵企业利润，对公司的资产价值以及业绩产生重大的影响。另一方面，新准则对盈余管理的遏制作用也有待进一步地验证。（二）选题意义新准则的制定与实施在一定程度上对减值准备的确认、计量、披露做了相关的改进，但是实际业务操作中的具体情况是复杂多变的，依然还存在有待该井的地方，不可能完全避免盈余管理，所以，盈余管理仍需要规范。本文主要针对企业在资产减值方面进行盈余管理的研究，试从资产减值与盈余管理的关系出发，探讨利用资产减值进行盈余管理的可能性，如何规范企业在资产减值方面的盈余管理行为，旨为财务信息的使用者提供真实可靠的会计信息，也为如何规范盈余管理行为提供合理的意见。

资产减值会计研究毕业论文

资产减值会计研究毕业论文目录引言 (1) 一、资产减值的相关概述 (2) 1.资产减值的基本概念 (2) 1.1.资产 (2) 1.2.资产减值的含义 (2) 2.资产减值会计研究的理论依据 (2) 2.1.资产减值会计符合资产计量理论 (2) 2.2.资产减值会计符合资产谨慎性原则 (3) 2.3.资产减值会计符合相关性和可靠性原则 (4) 3.新准则下资产减值主要容 (5) 3.1.八项资产减值准备 (5) 3.2.资产减值适用围 (6) 3.3.可能发生减值资产的认定 (6) 二、资产减值会计的计量及存在的问题 (6) 1.资产减值会计的概念 (6) 1.1.资产减值准备的基础难以确定 (7) 1.2.可变现净值、可收回金额计算的复杂性 (7) 2.对会计人员专业知识提出更高要求 (9) 2.1.企业对资产减值会计的变相利用 (9) 三、资产减值会计的确认及存在的问题 (10) 1.资产减值会计的确认 (10) 1.1.资产减值会计的确认时间 (10) 1.2.资产减值会计的确认标准 (10) 1.3.资产减值会计的确认基础 (11) 2.资产减值会计的确认存在的问题 (12) 2.1.资产减值损失的判断有难度。 (12) 2.2.资产减值损失禁止转回存在不合理性。 (12) 四、完善资产减值会计 (14) 1.加强和完善资产减值会计的宏观环境 (14) 1.1.完善相关法律法规 (14) 1.2.发展资产信息市场和价格市场 (14) 1.3.加强以独立审计为主的外部监督 (14) 2.加强和完善资产减值会计的部环境 (15) 2.1.完善公司治理结构，抑制盈余管理 (15) 2.2.提高会计人员的职业素质和专业判断能力 (15) 结束语 (16) 致谢 (17) 参考文献 (18)

无形资产会计分录大全

五、无形资产业务 (一)无形资产的初始计量 1.外购无形资产借:无形资产贷:银行存款等 2.分期付款购买，实质具有融资性质同固定资产。 3.接受投资者投入的无形资产借:无形资产贷:实收资本(股本) 资本公积一资本溢价(股本溢价) [说明]投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外；如果合同或协议约定价值不公允，则按照公允价值进行确定。 4.通过政府补助取得的无形资产借:无形资产[按公允价值，不能取得按名义金额1元] 贷:递延收益 5.企业取得的土地使用权的处理 (1)一般企业借:无形资产[购入后自用] 无形资产[房屋，土地使用权和建筑物的价款可以合理分配] 固定资产[房屋，土地使用权和建筑物的价款不能合理分配] 投资性房地产[购入用于出租或准备增值后转让] 贷:银行存款等 (2)房地产开发企业借:无形资产[购入后自用] 无形资产[房屋，土地使用权和建筑物的价款可以合理分配] 固定资产[房屋，土地使用权和建筑物的价款不能合理分配] 投资性房地产[购入后用于出租] 存货[购入后准备增值后转让] 存货[购入时决定建造完成后对外出售] 贷:银行存款等 [说明]外购的土地使用权(无形资产)用于开发建造办公楼，应该将土地使用权和地上建筑物分别进行核算，土地使用权作为无形资产核算；在建造期间无形资产摊销的金额计入该办公楼的建造成本中。建造完成之后，办公楼作为固定资产核算，土地使用权(无形资产)的摊销金额计入当期损益。 6.内部硏究开发费用的处理 (1)企业自行开发无形资产发生的研发支出借:研发支出一费用化支出[不满足资本化条件] 研发支出一资本化支出[满足资本化条件] 贷:原材料/银行存款/应付职工薪酬等 (2)期(月)末，应将费用化支出金额转入“管理费用” 借:管理费用贷:研发支出一费用化支出[不满足资本化条件] (3)研究开发项目达到预定用途形成无形资产借:无形资产

中级会计实务第三章复习资料试题

第三章固定资产一、单项选择题 1、甲公司2010年6月购入一台需安装的生产设备。该设备购买价格为200万元，增值税额为34万元，支付保险、装卸费用4万元。该设备安装期间，领用生产用原材料的实际成本为20万元，该原材料适用的增值税税率为17％。发生安装工人工资等费用0.6万元。该设备已达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。 A.224.6 B.258.6 C.224 D.262 2、甲公司因新产品生产需要，2009年10月份对一生产设备进行改良，12月底改良完成，改良时发生相关支出共计32万元，估计能使设备延长使用寿命3年。根据2009年10月末的账面记录，该设备的原账面原价为200万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备30万元。被替换部分的账面原值为50万元，则该公司2009年12月份改良后固定资产价值为（）万元。 A.182 B.92 C.127 D.99.5 3、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2009年1月1日购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为220万元，增值税税额为37.4万元，发生的运杂费为5万元。设备安装时，领用企业的原材料一批，其账面成本为10万元，计税价格（等于公允价值）为12万元，取得时增值税为1.7万元，除此之外，发生其他支出15万元，则该项设备的入账价值为（）万元。 A.289.1 B.250 C.291.1 D.293.44 4、下列说法中，不正确的是（）。 A.固定资产的入账价值中还应包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费 B.购置的不需要安装的固定资产，一般按实际支付的买价、运输费、包装费等，作为入账价值 C.投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外 D.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本 5、在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（）。 A.冲减工程成本 B.计入营业外收入

有关资产减值会计理论

的个人津贴、奖金、补助等福利性开支。同时，严格实行“收支两条线” ，防止发生坐支现象。再次是把好综合“处理关”。实施会计监督前移，有原来的事后监督变成了事前、事中监督。（二）要逐步建立健全会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪，并开设会计信用网站，促进诚实守信的职业道德建设。对于注册会计师，有必要在中国和各地方注册会计师协会设立职业道德监管机构，以保证监管的专业性和权威性；同时完善注册会计师继续教育制度，杜绝继续教育走形式的现象；采用注册会计师职业道德水平追踪制度，建立注册会计师职业道德信用档案，以保持注册会计师提高职业道德水平的外在驱动力。（三）健全内部控制制度。建立内部控制制度的关键是使不相容职务相互分离，在实际工作中必须明确经济工作中每个环节、每个岗位的工作职责、工作程序、职责权限、制约措施和手段，并做到参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离、相互制约；相关的会计人员要明确自己的责任和权限，相互监督，相互制约；对会计资料进行定期审查；按章办事，减少人为因素影响，提高会计工作的效率和质量；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这样就使个人与个人，部门与部门之间工作相互联系，进行连续不断的检查和监督，从源头上杜绝造假事件的发生，阻断会计造假的环节和载体，使内部监督真正落到实处。同时，公开办事制度、程序，坚持做到手续齐全，层层把关，通过制度依法管理，防患于未然。其次，要建立独立的内部审计监督制度，强化内部审计职能。内部审计可以通过对经济活动的全面、经常、及时的监督促使企业建立健全科学有效的内部控制制度，还可以达到内部控制规范化和自我约束的要求。最后，明确会计责任主体。在工作中。一些单位的负责人自认为是 “一把手”，会计上的事情“一言堂”，强令会计机构、会计人员按自己的意愿办事，出了问题则以不懂会计为由全盘推卸责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此，在实际工作中，应明确会计责任主体，谁领导谁负责。（四）联合执法，提高政府会计监督的效率。现阶段，对会计工作进行监督检查的政府有关部门之间的联系比较松散，信息共享效率低。在对会计工作进行监督检查过程中，各部门应按照《会计法》的立法精神，通过工作协调，紧密联合起来实行联合执法，为社会主义市场经济的发展提供真实、完整的基础信息。政府各有关部门可以在每年度的定期经济检查中设立联合办公室，利用计算机技术设立信息共享平台，不仅可以降低监督检查的工作成本，而且利用共有的信息平台统一了数据核算的依据，既避免了重复执法，又防止了执法不严的漏洞，有利于从源头上遏制会计造假现象，提高政府会计监督的效率。参考文献： [1]刘莉萍.浅议企业会计监督职能的加强。现代商业2010 （15）一、资产减值会计的发展历程（一）资产减值会计理论在国外的发展历程。资产减值会计的理念和思想诞生于欧洲文艺复兴阶段的意大利，在当时意大利商业会计实务当中，人们往往先通过比较市价与成本，再对存货进行计价。19世纪中叶，德国首先在其制定的公司法当中明确了对成本与市价进行比较的原则。1975年，美国财务会计准则委员会制定的会计准则规定：允许企业根据市价和成本孰低法进行记账处理，其出现标志着认可短期投资减值的永久性标准问世。1998年国际会计准则委员会公布和实施最新会计准则IAS36，其对于健全当前的国际会计准则，进一步规范资产减值实务，增加会计信息的可比性，强化减值测试的实践操作性，具有非常重要的意义。（二）资产减值会计在国内的发展历程。在20世纪90年代，我国第一次制定资产减值会计的相关规范，紧接着财政部又颁布和实施了专门针对股份有限公司的会计制度，要求所有的上市公司以及非上市的股份有限公司，必须依据相关会计制度的具体规定，计提资产减值准备。到2001年初，财政部制定和实施了《企业会计制度》，其基于谨慎性本质原则，要求企业计提在建工程减值准备、固定资产减值准备、委托贷款减值准备和无形资产减值准备。2006年初国财政部在综合考虑了国际会计最新标准和国内资产减值会计实际的基础上，制定和实施了资产减值准则，逐渐与国际会计的现行准则趋同。 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 作者简介：李璐，（1979-），女，吉林通化人，会计师，研究方向：企业财务管理。有关资产减值会计理论的探讨李璐（通化钢铁股份有限公司财务处吉林通化134003）摘要：企业对于资产减值会计的处理，既能够影响到企业与企业、企业与国家的利益关系，还直接涉及到企业管理层与股东的利益纷争，而且这些利益矛盾关系的纠葛能够直接影响企业资产减值会计准则具体实施的效果。资产作为非常关键和重要的经济学和会计概念，资产减值会计的合理处理能够更加真实准确地反映企业资产的实际价值。关键词：资产减值会计，企业，实施李璐：有关资产减值会计理论的探讨 74··

各种金融资产会计处理以及会计分录精华版

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计分录（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等

（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）

同时: 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益、持有至到期投资的会计处理会计分录（一）持有至到期投资的初始计量

借：持有至到期投资成本（面值） ――利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在借方）三、贷款和应收款项的会计处理（一）贷款 1 ?未发生减值（1）企业发放的贷款

借：贷款——本金（本金）贷：吸收存款等贷款——利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入（3）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款——本金应收利息利息收入（差额） 2．发生减值 1）资产负债表日，确定贷款发生减值

中级会计师会计实务《固定资产》章节练习题及答案1含答案

中级会计师会计实务《固定资产》章节练习题及答案1含答案第三章固定资产一、单项选择题 1. 2010年6月1日，黄河公司对经营租入的某管理用固定资产进行改良。2010年10月31日，改良工程达到预定可使用状态，在改良过程中共发生资本化支出120万元;假设不考虑其他事项，发生的支出在两年内平均摊销，2010年末，黄河公司因该事项计入当期损益的金额为( )万元。 A.10 B.20 C.0 D.30 【正确答案】A

【答案解析】本题考核经营租入固定资产改良的核算。2010年，黄河公司应计入当期损益的金额=(120/2)×2/12=10(万元)。 [该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核] 2. 恒通公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2010年6月30日，该固定资产的账面原值为3 000万元，已计提折旧为1 200万元，已计提减值准备300万元;在改造过程中发生支出合计800万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件原值为300万元，则该固定资产更换部件后的入账价值为( )万元。 A.2 300 B.2 200 C.2 150 D.2 000 【正确答案】C

【答案解析】本题考核固定资产更新改造的处理，应减除被替换部分的账面价值。固定资产的入账价值=(3 000-1 200-300)+800-(300-1 200×300/3 000-300×300/3 000)=2 150(万元)。 [该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核] 3. 甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为1 000万元，已提折旧500万元，改良中发生各项支出共计100万元。改良时被替换部分的账面价值为20万元。则该项固定资产的入账价值为( )万元。 A.1 000 B.1 100 C.580 D.600 【正确答案】C

中级会计职称第4章投资性房地产课后习题及答案

中级会计职称《中级会计实务》第四章课后练习题及答案第四章投资性房地产（课后作业）一、单项选择题 1．2011年5月，甲公司与乙公司得一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为5000万元，已计提折旧1000万元。为了提高厂房得租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。2011年5月31日，与乙公司得租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。2011年12月31日，该厂房改扩建工程完工，改扩建中共发生支出500万元（均符合投资性房地产确认条件），上述款项均已由银行存款支付，当日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。则下列各项有关甲公司对上述事项得会计处理中，正确得就是（）。 A．借：在建工程4000 投资性房地产累计折旧1000 贷：投资性房地产5000 B．借：投资性房地产——在建4000 贷：投资性房地产4000 C．借：投资性房地产——在建500 贷：银行存款500 D．借：投资性房地产——成本4500 贷：投资性房地产——在建4500 答案：C 解析：甲公司上述业务相关会计处理为： 2011年5月31日：借：投资性房地产——在建4000 投资性房地产累计折旧1000 贷：投资性房地产5000 改扩建发生得支出：借：投资性房地产——在建500 贷：银行存款500 2011年12月31日：借：投资性房地产4500 贷：投资性房地产——在建4500 注：企业对投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产得，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。 2．2011年3月2日，甲公司董事会作出决议将其持有得一项土地使用权停止自用，待其增值后转让以获取增值收益。该项土地使用权得成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，甲公司对其采用直线法进行摊销，至转换时已使用了5年。甲公司对其投资性房地产采用成本模式计量，该项土地使用权转换前后其预计使用年限、预计净残值

资产减值会计存在问题及对策研究

资产减值会计存在问题及对策研究一、资产减值会计存在的问题（一）资产减值会计在实务操作中存在的问题１、关于引入资产组的问题资产组概念的引进合理性和科学性。但是，由于资产组的认定在具体操作上十分复杂，涉及大量的主观判断，对会计人员的素质要求较高，因此，从我国的企业管理现状和上市公司监管来看，全面引入资产组的概念可能会遇到以下困难： (l)我国企业的管理惯例和较低的管理水平不利于资产组概念的广泛运用。资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国大部分上市公司没有编制长期(3至5年)现金流量预算的惯例(而这恰恰是采用IAS36所必不可少的)，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。在这种情况下，即使是测算企业层面上的现金流量都十分困难，更不要说是测算资产组的现金流量。 (2)资产组的划分缺乏明确的标准，容易诱发盈余管理行为。资产组的划分方法不同，直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题。在这种情况下，不论是监管部门还是注册会计师，都难以对此进行判断，客观上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。尤其是就我国对上市公司的监管而言，由于采取净利润、资产收益率等作为评价上市公司经营业绩的核心指标，上市公司利用资产组划分标准的模糊性，随意扩大或缩小资产组合据以进行盈余管理的动机相比国外上市公司而言可能会更为强烈。 (3)资产组的运用，将大大增加企业尤其是中小企业的会计成本，同时执行效果可能不甚理想。为提高按资产组确定可收回金额的可操作性，必须提供大量且详细的指南和解释，这可能大大增加准则制定部门的会计成本。即使这样，一些企业尤其是中小企业，在辨认资产组以及对资产组的未来现金流量进行测算时仍然会面临诸多实际困难，因此，资产组的运用可能达不到预期的效果。２、关于资产减值转回的问题尽管财政部三令五申禁止企业为调节利润的目的秘密计提减值准备，但在利益驱动和监管不力的情况下，仍有不少公司明知故犯。准则中规定资产减值准备

浅谈资产减值会计(一)

浅谈资产减值会计(一) 摘要：2001年财政部颁布的《企业会计制度》暂在股份有限公司范围内执行，新制度及颁布的新准则全面接受资产减值观念。本文试对资产减值会计的产生、发展，对市场经济的作用，对传统会计理论的冲击，以及会计人员应如何正确计提减值，使会计信息具备可靠性进行论述。在2001年颁布的《企业会计制度》中，我国全面接受资产减值观念，它是这次会计制度改革的一个重要组成部分。我们有必要重新认识资产减值会计的产生、发展及其基本作用，从而更好地利用它为会计报表信息使用者服务。在1993年会计制度改革时，我国的会计制度中第一次明确地接受资产减值的观念，允许所有企业针对应收账款这一流动资产项目计提减值一坏账准备，但政府对计提幅度给予了较严格的限制。这是我国资产减值会计的发端。那么，当时为什么会接受资产减值这一观念呢？这与当时的时代背景和实际情况有着深刻的联系。改革开放以来，我国商品经济发展日益深入，到20世纪90年代初，企业间出现大量“三角债”，企业会计报表中应收账款的余额越来越大，而且部分企业甚至包括部分国有企业因经营不善已破产或事实上到了难以维继的程度，企业会计报表中列示的长期挂账的应收账款的可收回性受到质疑，其余额也就不再真实，这些已严重影响到企业日常生产经营。1993年，党的十四大提出建设社会主义市场经济。在市场经济条件下，企业的生产经营风险加大，经营困难、破产倒闭日益频繁，使得企业的应收账款实际上总有一部分收不回来。根据谨慎原则，所以接受了资产减值观念。随着市场经济逐步发展，企业投资主体多元化，会计报表提供的信息成为投资者进行投资决策的重要依据。而我们却发现企业会计报表报告的资产项目的账面价值与其实际价值不符的现象日益严重，并且在很大程度上影响投资者决策判断，因此有必要进一步扩大计提资产减值的范围与幅度，消除资产项目的账面价值与其实际价值不符的现象。资产减值准备的计提使会计确认、计量和报告的资产更符合资产要素的定义，体现了客观性的原则，能真实、准确地反映企业会计期末资产的价值，降低会计报表信息使用者的决策风险。我国于1997年和2001年在适用于股份公司尤其是针对上市公司的会计规范中，分别将计提减值的范围由1项资产扩大到4项资产（分别是应收账款、存货、短期投资、长期投资），又由4项资产扩大到8项资产（分别是应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、委托贷款、无形资产），至此计提减值的范围已覆盖会计报表中主要资产项目。资产减值计提幅度也从由政府严格限制逐步过渡到由企业根据相关标准自行判断，满足了企业自身发展和会计报表信息使用者的需要。从上述历史背景的回顾可以看出，资产减值会计的产生与发展是随着市场经济的建立与蓬勃发展而产生和发展的。本文认为，市场经济为资产减值会计提供了产生与发展的环境，独立、自主经营的企业为资产减值会计提供了执行主体，财务会计与税务会计的分离为资产减值会计提供了实施的可能。从会计理论方面，关于资产这一会计要素的界定为资产减值会计提供了理论依据。在新《企业会计制度》中，资产定义是：“资产指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。在每一会计期期末，用该项资产预期会给企业带来经济利益为该项资产估价，发现预期经济利益小于资产账面净值，即可通过计提资产减值反映这一现象。所以，资产减值会计是为满足会计报表信息使用者准确了解企业资产实际价值服务的，它是以“决策有用论”这一会计目标为导向，而不是以“受托责任论”为导向的。下面以新《企业会计制度》中关于固定资产项目的规定为例来作一说明。按“受托责任论”这一会计目标的要求，会计报表提供的信息应说明受托责任的完成情况。要求了解的会计信息应尽可能地精确与客观。从会计计量属性来看，固定资产项目运用历史成本计量才最客观、最精确。因此，它倾向于要求采用历史成本反映固定资产的相关信息。而“决策有用论”这一