企业会计准则与制度(电子档)知识点

第一章小企业会计准则概述

第一节小企业会计准则制定的背景和意义

小企业的界定

小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规

工业企业营业收入2000万以下从业人员300人以下

但下列三类小企业除外：

（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业；

（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业；

（3）企业集团内的母公司和子公司。

小企业会计准则制定的意义

1.有利于健全企业会计准则的体系

2.有利于加强税收管理，促进税负公平

3.有利于加强小企业的内部管理，防范小企业贷款风险，促进发展

4.有利于为小企业的发展提供制度空间

第二节小企业会计准则的基本概念

一、会计基本假设（4个）

会计主体：是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。持续经营：持续经营是指会计主体在可以预见的未来，会计主体将会按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。

会计分期：会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成一个个连续的、长短相同的（若干个相等的）会计期间。

货币计量：货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时（会计核算过程中）采用货币作为统一的计量单位反映会计主体的生产经营活动。

二、会计基础

是确定一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。

权责发生制：以收入费用的实际发生作为确认计量的标准。

收付实现制：以收入费用的实际收付作为确认计量的标准。

★企业会计采用权责发生制。

三、会计信息质量要求（8个）

可靠性（真

实性）

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。

可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

四、会计要素

是会计对象的基本分类，是会计核算的具体化，是资金运动的第二层次。

资产

负债相对静态—反映企业的财务状况★★

六大要素所有者权益

收入

费用相对动态—反映企业的经营成果★★

利润

（一）资产

是企业过去的交易或事项形成的，并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。

确认条件：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业

②该资源的成本或者价值能够可靠地计量

融资租赁进来的设备看作自己的固定资产★★

（二）负债

是企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。

确认条件：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业

②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

（三）所有者权益

指企业资产扣除负债后同所有者享有的剩余权益（股东权益）

包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润

确认条件：主要取决于资产、负债、收入、费用等的确认和计量。

（四）收入

企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益总流入★

确认条件：①与收人相关的经济利益应当很可能流人企业

②经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少

③经济利益的流入额能够可靠的计量

（五）费用

企业日常活动形成的，会导致所有者权益减少，与所有者分配利润无关的经济利益总流出。

确认条件：①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业

②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加

③经济利益的流出额能够可靠地计量

（六）利润

是指小企业在一定会计期间的经营成果。（强调：一段时间）

确认条件：利润反映收人减去费用、利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收人和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

五、会计计量（五个）

历史成本—过去的交易金额固定资产—实际成本

重置成本—重新取得价格（盘盈固定资产）—现行成本

可变现净值—是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费的净值。

现值—是指对未来现金流量以恰当折现率进行折现后的价值。

公允价值—双方都认可的价值

六、会计科目

1.资产类—流动资产和非流动资产

2.负债类—流动负债和非流动负债

3.所有者权益类（包括会计要素的所有者权益和利润）

按形成和性质不同分反映资本科目：实收资本，资本公积

反映留存收益科目：盈余公积，本年利润，利润分配

4.成本类按成本的不同内容和性质分反映制造成本科目：生产成本，制造费用

反映劳务成本科目：劳务成本

5.损益类（是对会计要素的收入费用的具体内容进行分类核算）

按损益的不同内容分反映收入的科目：主营业务收入和其他业务收入

反映费用的科目：主营业务成本，其他业务成本，期间费用七、财务报表

基本概念

财务报表至少包括以下几层含义：

(1) 财务报表应当是对外的，其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者，专门为了内部管理需要的报告不属于财务报表的范畴。

(2) 财务报表应当综合反映小企业的生产经营状况。

(3) 财务报表必须形成一个系统的文件。

第三节小企业会计准则的适用范围

小企业的具体规定

1、不承担社会公共责任

2、经营规模小

3、既不是企业集团内的母公司，也不是子公司

在具体执行时，应注意以下四方面问题：

(1) 执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

(2) 执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。

(3) 执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营

规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

(4) 已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。

第二章货币资金

第一节货币资金概述

货币资金

企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

一、库存现金

企业为了满足日常经营过程中零星支付需要保留的现金一般按照小企业3~5天日常零星开

（一）现金的使用范围

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

坐支:

是指单位用自己业务收入的现金直接支付业务支出的行为。根据现金管理条例，未经银行同意，不得有坐支行为。

白条顶库:

用不合法的便条、白头单据来抵补库存现金，这种做法也称为“白条抵库”。白条顶库是一种违反现金管理制度的行为，应当给予坚决的制止。

企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。

有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。

现金短缺的具体账务处理：

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

（1）由责任人赔偿部分，计入“其他应

收款”

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢

（2）无法查明原因的，计入“管理费用”

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

二、银行存款

是指小企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。 包括：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡等 企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节。

企业已收款——银行尚未收款——企业余额大 企业已付款——银行尚未付款——银行余额大 银行已收款——企业尚未收款——银行余额大 银行已付款——企业尚未付款——企业余额大

银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。 三、其他货币资金

现金溢余的具体账务处理： 借：库存现金

贷：待处理财产损溢 （1）应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”

借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 （2）无法查明原因的，计入“营业外收入” 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入

主要包括

银行汇票存款 银行本票存款信用证保证金存款 定额 不定额 提示付款期限为出票日起最长不超过两

个月。“现金”字样不得转让

在途货币资金

是国际贸易的一种主要结算方式

是指小企业与所属单位或上下级之间汇解

款项，在月终尚未到达，处于在途的资金 提示付款期限为出票日起一个月,异地结账凭证，“现金”字样不得转让

外埠存款

货币资金的内部控制

(一）货币资金内部控制目标

资金内部控制目标有四个：

(1) 货币资金的安全性 (2) 货币资金的完整性

(3) 货币资金的合法性 (4) 货币资金的效益性

（二）货币资金内部控制环境

1. 管理决策者

2. 员工的职业道德和业务素质

3. 内部审计

第二节货币资金的核算

一、库存现金的核算

设置“库存现金总账”和“库存现金日记账”

应当做到日清月结，账实相符

（一）现金的收入核算

1. 从银行提取现金

借：库存现金

贷：银行存款

2. 日常业务的现金收入

借：库存现金

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

（二）现金支出的核算

(1) 企业将现金存入银行

借：银行存款

贷：库存现金

(2) 因支付职工出差费用等原因所需的现金时，按支出凭证所记载的金额.

借记“其他应收款”、“管理费用”等科目，贷记“库存现金”科目。

（三）现金短缺和溢余的核算

1. 现金短缺的核算

清査过程中发现账实不符的，首先应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。

有责任人——其他应收款

无法查明原因——管理费用

2. 现金溢余的核算

现金溢余，属于应支付给相关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢”科目进行核算。有责任人——其他应付款

无法查明原因——营业外收入

二、银行存款的核算

小企业还应设置“银行存款总账”和“银行存款日记账”

银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。

（一）银行存款收入的核算

(1) 小企业将款项存人银行或收到款项 借：银行存款 贷：应收账款

(2) 小企业对外销售货物或提供劳务直接通过银行转账取得收入时 借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额） 结转成本

借：主营业务成本 贷：库存商品

（二） 存款利息的核算 1. 计息日和计息期

计息日——每季度末月的 20日 ，如 3 月 20 日、 6 月 20 日、 9 月 20 日、 12 月 20 日

计息期——“算头不算尾”，满月不论月大月小，均按 30 天计算，零头天数则按实际天数计算

2. 确认利息的核算 借记“应收利息”科目，贷记“财务费用” 科目； 收到记“银行存款”科目，贷记 “应收利息” 科目。

(1) 确认利息收入

借：应收利息

贷：财务费用

（三） 银行存款支出的核算

（1） 支付前欠货款 借：应付账款 贷：银行存款 三 、其他货币资金的核算 （一）外埠存款的核算

外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

(1) 开设账户

借：其他货币资金——外埠存款 贷：银行存款 (2) 收到供货单位发票 借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——外埠存款 (3) 将多余的资金 转回原开户银行 借：银行存款

贷：其他货币资金——外埠存款

第三章 应收账款

第一节 应收款项概述

(2) 收到利息款项 借：银行存款 贷：应收利息 （2）购买原材料 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

一、应收账款

应收账款是小企业因销售商品或提供劳务的原因，应向购货单位或接受劳务的客户收取的款

项和代购货方垫付的运杂费等。

应收账款的范围

首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权

其次，应收账款是指流动资产性质债权

再次，应收账款是指本公司应收客户的款项

应收账款的日常管理

1. 加强应收账款的控制措施

1) 确定适当的信用标准

2) 加强产品生产质量和服务质量的管理

3) 确定应收账款最佳持有额度并对客户使用奖惩政策

2. 加强应收账款的日常管理措施

1) 实施应收账款的追踪分析

2) 认真对待应收账款的账龄

3) 谨慎对待应收账款的转换问题

4) 进一步完善收账政策

二、预付账款

预付账款，是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负

债。

三、应收票据

是指小企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。

商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证

券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。

计算公式如下：票据到期价值 = 票据面值 X ( l+ 票面利率 X 票据期限）

四、其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂

付款。

2.应收的出租物租金；

3.应收职工收取的各种垫付款项；

4.备用金

5.存出保证金；

6.预付账款转人

7.其他各种应收、暂付款项。

其他应收款的日常管理应注意以下四方面的问题：

(1) 工作人员因公出差或工作需要须备用现金的，应填写借款单，注明使用时间及用途，经

领导批准后方能借用公款。

(2) 向员工收取的各种垫付款项，财务人员负责在规定时间内办理收款手续，财务人员有权

通知借款滞报人员及时报账。

(3) 借款人员必须及时还款或拿合法票据到财务部门报销，一般情况下当月结清，特殊情

况下于次月办理完毕，但最迟不得跨年。

(4) 若小企业实行定额备用金制度，对于领用的备用金应当定期向财务部门报销。

所谓坏账，就是指小企业无法收回的应收款项。由于发生坏账而使企业遭受的损失称为“坏

账损失”。

按照小企业会计准则规定小企业应收款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的

无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：

(1) 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。

(2) 债务人死亡， 或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 (3) 债务人逾期3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 (4) 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 (5) 因自然灾害、 战争等不可抗力导致无法收回的。 (6) 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

与企业会计准则不同，小企业会计准则规定，小企业不得提前确认坏账损失 ，不得计提坏账准备，其坏账损失应当于实际发生时加以确认。按照损失金额，计人营业外支出， 同时冲减应收款项。

确认应收账款实际发 生的坏账损失 ，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记 “应收账款” 科目， 按照其差额， 借记“ 营业外支出”科目。

第二节 应收款项的核算

一、应收账款的核算

不单独设置“预收账款”科目的企业 ，预收款项也在“ 应收账款”科目核算。

(1) 销售产品时。

借：应收账款

贷：主营业务收人

应交税费——应交增值税（销项税额） （二）商业折扣情况下的应收账款

商业折扣，是指小企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客 ，在商品标价上给予的扣除。 （三） 现金折扣情况下的应收账款现金折扣又称销售折扣，是企业为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。

表示方式一般为“a/A ， b/B, n/C ” a 、b 为折扣百分比；A 、 B 为折扣期限。 二、 预付账款的核算

预付款项情况不多的小企业，也可以不设置该科目，将预付的款项直接记人 “应付账款” 科目的借方。

三 、应收票据的核算

（一）取得商业汇票的核算 借：应收票据

贷：主营业务收入 或 （应收账款） （二） 票据转让的核算

(2) 收回款项时。 借：银行存款 贷：应收账款

票据转让，是指持票人可以将票据权利转让给他人或者将一定的票据权利授予他人行使。 出票人在票据上记载 “不得转让” 字样的，该票据不得转让。 （三）票据贴现的核算 票据贴现，是指持票人为了资金融通的需要而在票据到期前以贴付一定利息的方式向银行出售票据。贴现息计入财务费用 贴现金额的计算：

票据到期价值 = 票面价值 X (l+ 年利率 / 12X 票据到期月数）

或 = 票面价值 X(l+ 年利率 /360X 票面到期天数）

(无息票据的到期价值= 面值）

贴现息= 票据到期价值 X 贴现率 /360X 贴现天数 贴现天数 = 贴现日至票据到期日实际天数一1 贴现所得金额 = 票据到期价值一 贴现息 借：银行存款

财务费用 贷：应收票据

（四）应收票据收回的核算 借：银行存款 贷：应收票据

四 、其他应收款的核算 (1) 以现金预付备用金 借：其他应收款——备用金 贷：库存现金 五、坏账核算 所谓坏账，就是指小企业无法收回的应收款项。 由于发生坏账而使企业遭受的损失称为“坏账损失”。

按照小企业会计准则规定小企业应收款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：

(1) 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。

(2) 债务人死亡， 或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 (3) 债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 (4) 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 (5) 因自然灾害、 战争等不可抗力导致无法收回的。 (6) 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

小企业不得提前确认坏账损失 ，不得计提坏账准备，其坏账损失应当于实际发生时加以确认。 借：银行存款 50 000 营业外支出 20 000 贷：应收账款 70 000

第四章 存货

(2) 报销时 借： 原材料 库存现金（没用完退回的备用金）

贷：其他应收款——备用金

第一节 存货概述

存货，存货是为了出售或生产耗用而持有的货物。是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业） 为出售而持有的、 或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。

工程物资是为了建造固定资产等各项工程储备的各种材料，虽然同是材料，但不符合存货的定义。

小企业的存货通常包括：

原材料、在产品、 半成品、产成品、 商品、周转材料、委托加工物资、 消耗性生物资产等。

二、 存货的确认条件

1. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业

2. 该存货的成本能够可靠地计量

第二节 存货的初始计量

存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。 一、外购存货的成本

购买价款、相关税费、运输费、 装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。存货的购买价款，是指企业购人的材料或商品的发票账单上列明的价款， 但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。

相关税费，包括计人存货成本的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等。外购存货过程中发生的其他直接费用，包括人库前发生的仓储费用、 包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

小企业 （批发业、零售业 ）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、

保险费、运输途中的合理损耗和

入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在“在途物资”中核算。 月末，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，按照材料或商品并分别下列不同情况进行汇总：

第一，对于收到发票账单的收料凭证，账务处理： 借: 原材料或周转材料、库存商品

贷：在途物资

第二， 对于尚未收到发票账单的收料凭证，账务处理： 暂估入账

借 ：原材料、周转材料、库存商品 贷：应付账款一暂估应付账款 下月初，红字冲回

借：应付账款一暂估应付账款

贷 ：原材料、周转材料、库存商品 外购存货时所涉及的一些相关科目

（1）在途物资本科目核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算 、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。 （2）原材料本科目核算小企业库存的各种材料。

（3）材料成本差异本科目核算小企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成

本的差额。

（4）库存商品本科目核算小企业库存的各种商品的实际成本或售价。

（5）商品进销差价本科目核算小企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。

（6）委托加工物资本科目核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实

际成本。

（7）周转材料本科目核算小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本。

（8）消耗性生物资产本科目核算小企业（农、林、牧、渔业）持有的消耗性生物资产的实际成本。

?外购的消耗性生物资产，按消耗性生物资产成本的金额计算

?自行栽培的大田作物和蔬菜，按照收获前发生的必要支出计算

?自行营造的林木类消耗性生物资产，按照郁闭前发生的必要支出计算

?自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，出售前发生的必要支出计算

?产畜或役畜淘汰转为育肥畜的应按照转群时的账面价值计算

?择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产按照发生的后续支出计算

?农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按照应分配的金额

?消耗性生物资产收获为农产品时，应按照其账面余额

二、加工取得的存货的成本

通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

加工取得的存货成本应记入以下科目

生产成本本科目核算小企业进行工业性生产发生的各项生产成本。

小企业对外提供劳务发生的成本，可将本科目改为“4001 劳务成本”科目，或单独设置“4002 劳务成本”科目进行核算。

制造费用本科目核算小企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

三、其他方式取得的存货的成本

投资者投人存货成本应当按照评估价值作为其入账价值。

提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。

自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本（前面已经介绍）

盘盈存货的成本应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。

四、确定发出存货成本的方法

一．先进先出法，是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。

二．加权平均法亦称全月一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。（公式见后表）

三．个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。

存货成本的结转

小企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。

存货毁损、盘盈和盘亏的会计处理

存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计人“营业外支出”或“营业外收人”

盘盈存货实现的收益应当计人“营业外收入”。盘亏存货发生的损失应当计入“营业外支出”。

第五章短期投资

短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年,下同）的投资。

两个条件：

(1)该投资必须随时可以上市流通

(2) 企业管理层有意在一个会计年度之内将其转变为现金

短期投资具有以下三方面的特点：

(1) 很容易变现 (2) 持有时间较短

(3) 不以控制、共同控制被投资单位或对被投资单位实施重大影响为目的而作的投资 短期投资的初始计量

科目：短期投资：应收股利：应收利息：投资收益 （1）购买股票 借：短期投资——F 公司股票 应收股利(已宣告未发放) 贷：银行存款 短期投资的后续计量

【例 5-2】2X11 年 1 月 2 日， A 小企业从二级市场上购入 G 公司发行的公司债券，该笔债券于 2X08 年 7 月 1 日发行，期限为 10 年， 债券面值为 2 500 000 元，票面利息为 4%。上年债券利息于下年 1 月 15 日支付。A 小企业持有目的是短期获利，支付价款 2 600 000 元，其中包括已宣告但未发放的债券利息 100 000 元，另支付交易费用的 30 000 元。 2X11 年 1月 15 日， A 小企业收到该笔利息。 2X12 年 1 月 15 日 ，又收到债券利息100 000 元。

短期投资的处置

借：银行存款（实际收到的对价） 贷：短期投资——股票 短期投资——债券

投资收益（差额）增加记贷方减少记借方

第六章 长期投资

（2）收到现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 1、2X11 年 1 月 2 日 ，购入 G 公司发行的债券：

借：短期投资——G 公司 2 530 000 应收利息——G 公司 100 000 贷：银行存款 2 630 000

2、2X11 年 1 月 15 日，收到买价中已宣告但尚未发放的债券利息： 借：银行存款 100 000

贷：应收利息——G 公司 100 000

3、2X 11 年 12 月 31 日， A 小企业确认本年度债券利息：

借：应收利息——G 公司 100 000 贷：投资收益 100 000

4、2X12 年 1 月 15 日，收到债券利息：

借：银行存款 100 000

贷：应收利息——G 公司 100 000

第一节 长期投资概述

一、 长期债券投资 是指小企业准备长期 （在 1 年以上） 持有的在 1 年内不能变现或者不准备随时变现的债券投资。

目的：获得稳定的收益 长期债券投资的特点： (1) 投资的对象是债券。

(2) 投资的目的不是为了获得另一企业的剩余资产，而是为了获取高于银行储蓄存款利率的利息，并保证到期收回本金和利息。 (3) 持有期限超过 1 年。 二、长期股权投资 四种类型：

1.控制>50%

2.共同控制50%

3.重大影响 20-50%

4.无控制、无共同控制且无重大影响<20% 长期股权投资特点： 1.长期持有

2.利益风险并存，可以获取经济利益但须承担相应的风险

3.通常不能随时出售

4.投资风险较大

从核算范围看，企业会计准则中的长期股权投资主要核算： (1) 企业持有的对子公司、联营企业以及合营企业的投资。 (2) 企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠地计量的长期股权投资。

小企业会计准则中的长期股权投资不只核算前两项，还可以核算“准备长期持有，并且活跃市场中有报价、公允价值能可靠地计量的权益性投资”。

第二节 长期债券投资核算

(1) A 企业购入此长期债券的会计处理如下： 借：长期债券投资——面值3 000 000 ——溢折价90 000 贷：银打存款3 090 000 （二）购入溢折价的长期债券 溢价： 借：长期债券投资——面值100 000 ——溢折价10 500 贷：银行存款110 500 二、长期债券投资的后续计量

（一）分期付息、一次还本的长期债券投资 (1) A 企业购人此长期债券的会计处理如下： 借：长期债券投资——面值 3 000 000 ——溢折价 90 000 贷：银打存款 3 090 000 (2) 持有期间每月月末： 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000

折价： 借：长期债券投资——面值100 000 贷：长期债券投资——溢折价9 500 银行存款90 500

借：投资收益 1 500

贷：长期债券投资——溢折价 1500 (3) 实际收到利息时： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000

（二）一次还本付息的长期债券投资 一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收人应当增加长期债券投资的账面余额。在债务人应付利息日，按照应分摊的债券溢折价金额，借记或贷记“投资收益”科目，贷记或借记“长期债券投资（溢折价)” 科目。 (1) A 企业购入此长期债券的会计处理如下： 借：长期债券投资——面值 ——溢折价 贷：银行存款 (3) 债券到期收回本息： 借：银行存款

贷：长期债券投资——面值 ——应计利息 （三）长期债券溢折价的摊销 摊销方法采用直线法：

三、长期债 券投资的处置 处置长期债券投资，主要是指在长期债券到期之前出售长期债券或者长期债券到期，收回长期债券。

处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，

应当计人投资收益。债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。 （一）长期债券投资到期，收回长期债券投资 长期债券投资到期，收回长期债券投资，应当按照收回的债券本金或本息，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“长期债券投资——溢折价、应计利息）”科目，按照应收未收的利息收入，贷记“应收利息”科目。 （二）长期债券到期之前，处置长期债券投资

处置长期债券投资，应当按照处置收人，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“长期债券投资（面值、溢折价、应计利息）”科目，按照应收未收的利息收入，贷记“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 （三）减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资

小企业长期债券投资符合小企业会计准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。 小企业会计准则第十条规定：小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：

● 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算

财产不足清偿的。

● 债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。

(2) 持有期间每月月末： 借：长期债券投资——应计利息 贷：投资收益 借：投资收益 贷：长期债券投资——溢折价

●债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。

●与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

●因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

●国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

长期债券投资损失应当于实际发生时计人营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。按照小企业会计准则规定确认实际发生的长期债券投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“长期债券投资（面值、溢折价、应计利息）”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

第三节长期股权投资核算

一、长期股权投资的初始计量

(1) 小企业以支付现金取得的长期股权投资，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“长期股权投资”科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。

借：长期股权投资——B公司

应收股利

贷：银行存款

(2) 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和，借记“长期股权投资”科目，按照换出季货币性资产的账面价值，贷记“固定资产清理”、“无形资产”等科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。

二、长期股权投资的后续计量

小企业会计准则规定，小企业取得的长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。即按照应分得的金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

三、长期股权投资的处置

小企业处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计人投资收益。具体会计处理过程中，应按照处置价款，借记“银行存款”等科目，按照其成本，贷记“长期股权投资”科目，按照应收未收的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：

(1) 被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。

(2) 被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营 3年以上，且没有重新恢复经营改组计划的。

(3) 对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续 3年经营亏损导致资不抵债的。

(4) 被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过 3年以上的。

(5) 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

第四节小企业会计准则与企业会计准则的比较

一、长期债券投资

（一）长期债券投资的初始计量

核算科目及明细科目使用不同。

小企业会计准则下，通过“长期债券投资”核算，长期债券投资科目下设有面值和溢折价二级明细科目。

企业会计准则下，通过“持有至到期投资”核算。企业会计准则下需要区分成本和利息调整二级明细科目。

（二）长期债券投资后续计量

(1) 确认利息收入的金额不同。

小企业会计准则下，投资收益根据面值和票面利率计算确定，企业会计准则下，投资收益根据摊余成本和实际利率计算确定。

(2) 减值损失的处理不同。

小企业会计准则下，不需要考虑减值。企业会计准则下，若发生减值，应借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。

（三）长期债券投资处置

企业会计准则下，如果持有期间集体减值，处置时应同时转出原计提的减值准备。小企业会计准则不存在减值问题。

二、长期股权投资

（一）长期股权投资的初始计量

小企业会计准则下，设置“长期股权投资”科目，核算小企业取得的长期股权投资成本，取得长期股权投资时，以成本进行初始计量。

（二）长期股权投资的后续计量

长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，小企业会计准则与企业会计准则下成本法核算一致。

企业会计准则权益法下，还需要根据被投资单位实现的净损益，以及净损益外所有者权益的其他变动的份额，确认“长期股权投资——损益调整”及“长期股权投资——其他权益变动”科目，同时确认“投资收益”及“资本公积——其他资本公积”科目。被投资单位宣告发放现金股利或利润时，冲减“长期股权投资——损益调整”科目，而不确认“投资收益”科目。小企业会计准则中不需要作此种处理。

（三）长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，企业会计准则下，企业若计提长期股权投资减值准备，需要转出“长期股权投资减值准备”科目；且需要在权益法核算下，持有期间通过“资本公积”科目核算的其他权益变动转人“投资收益”科目。小企业会计准则下不涉及这两类核算。

（四）长期股权投资损失

小企业会计准则下，损失金额与税法允许税前扣除的金额和条件一致，损失直接调整“长期股权投资”和“营业外支出”科目，不计提长期股权投资减值准备。

企业会计准则下，投资损失仅与按照会计准则确定的可收回金额有关，与税法规定的不同，投资损失调整长期股权投资减值准备和资产减值损失。

第七章固定资产

第一节固定资产的定义和确认条件

固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。

特征

第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。

第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度

第三， 固定资产为有形资产。 确认条件

1. 与该固定资产有关的经济利 益很可 能流入小企业

2. 该固定资产的成本能 够可靠地计量 固定资产的初始计量

（一）外购固定资产的成本

包括购买价款、相关税费、 运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 1、购入的是生产用的机器设备： 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 2、购入的是房屋建筑物等不动产： 借：固定资产 [含税] 贷：银行存款 在实务中，小企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，則应将各项资产单独确认为固定资产，并按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。

购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目 借：固定资产

未确认融资费用

贷：长期应付款

1、购入工程物资时：

借：工程物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

2、在建工程领用工程物资/原材料等：

借：在建工程

贷：工程物资/原材料

1、购入进行安装： 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款

2、支付安装费： 借：在建工程 贷：银行存款

3、安装完毕交付使用，确定固定资产成本： 借：固定资产 贷：在建工程 1、购入的是生产用的机器设备： 借：固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款

2、购入的是房屋建筑物等不动产： 借：固定资产 [含税] 贷：银行存款 4、分配工程人员工资： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 5、支付工程发生其他费用： 借：在建工程 贷：银行存款 6、达到预定状态，确定成本： 借：固定资产

3、在建工程领用本企业生产的商品： 借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：在建工程 出包工程

1、企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算进度款时： 借：在建工程

贷：银行存款

2、工程完成时，按合同规定补付的工程款： 借：在建工程

贷：银行存款

3、工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产

贷：在建工程

在建工程达到预定可使用状态时：

首先，计算分配待摊支出，待摊支出的分配率可按下列公式计算：

其次，计算确定已完工的固定资产成本：

其他方式取得的固定资产 1、投资者投入的固定资产 2、融资租入取得的固定资产 3、盘盈的固定资产

折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。小企业会计准则规定，小企业不计提资产减值准备，所以无需考虑固定资产的减值准备。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 影响固定资产折旧的因素：

(1) 固定资产原价，指固定资产成本。

(2) 预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满， 小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。 (3) 固定资产的使用寿命，指小企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或者提供劳务的数量。 固定资产折旧的范围、年限

除以下情况外，小企业应该对所有固定资产计提折旧： (1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。 (2) 以经营租赁方式租入的固定资产。

%100?++=

在安装设备支出

安装工程支出建筑工程支出累计发生的待摊费用

待摊费用分配率应分摊待摊支出安装工程支出、支座等建筑工程支出为设备安装发生的基础设备成本需要安装设备的成本应分摊的待摊支出建筑工程支出产成本房屋、建筑物等固定资+++=+=