成本法转权益法的会计处理

一、因股份上升，由成本法—权益法，会计分录包括三部份，一是新投资入帐，

二是新旧投资初始确认金额的调整，三是原投资在两个时点间的可辨认净资产公允价值变动的帐务处理。

（一）、新投资入帐

借：长期股权投资—成本（按付出对价）

贷：银行存款等

（二）、调整新、旧投资的初始确认金额

1、计算原投资的商誉=原付出对价—按当时公允价值计算的份额

2、计算新投资的商誉=新增投资付出对价—按新增投资时公允价值计算的份额

3、总商誉=原投资商誉+新投资商誉

4、如果总商誉>0,原投资初始确认不作调整，新投资初始确认金额不再调整，就

按付出对价入帐，即使新投资付出对价小于被投资企业公允价值相应比例份额，也不再记营业外收入。

5、如果总商誉<0,需分三种情况：

（1）、原商誉<0，调整原投资的初始确认金额

（2）、新商誉<0，调整新投资的初始确认金额

（3）、原商誉<0，新商誉<0，分别调整新旧投资的初始确认金额。注意：谁是负数就调谁，调整的金额为总商誉的绝对值。是原商誉为负的，如果是以前年

度就投资了的，则调整“利润分配—未分配利润”和“盈余公积”，因为正常的投资权益法下是这样作会计分录的：

借：长期股权投资—成本

贷：银行存款等

营业外收入（差额）

由于现在是要调整以前年度，以前年度的营业外收入都早已结转损益，成为累积的留存收益了，所以就调整留存收益，就是：

借：长期股权投资—成本

贷：利润分配—未分配利润

盈余公积

注意，这个调整仅是调整负商誉，即是差额部分（营业外收入）如果是本年度投资的，则直接调整营业外收入，即是：

借：长期股权投资—成本

贷：营业外收入（差额）

新商誉为负的，调整新投资初始确认金额的分录如下：

借：长期股权投资—成本

贷：营业外收入（差额）

（三）、调整原投资在两时点间的可辨认净资产公允价值变动

1、原投资比例按新投资时点计算的公允价值=原投资比例×新投资时点公允价值

2、原投资比例按原投资点时计算的公允价值=原投资比例×原投资时点公允价值

3、权益变动=原投资比例按新投资时点计算的公允价值—原投资比例按原投资点时计算的公允价值

4、计算原投资时点到新投资时点间被投资企业累计实现的利润中属于投资企业的部分

5、计算投资时点到新投资时点间收到的已分配的利润

6、已分配的利润不再作调整

7、已实现的利润属于投资企业但未分配的部份要进行调整，是以前年度实现的，调整

“利润分配—未分配利润”和“盈余公积”，是本年度实现的，调整“投资收益”。分录如下：

借：长期股权投资—损益调整

贷：利润分配—未分配利润（以前年度利润）

盈余公积（以前年度利润）

投资收益（本年利润）

8、权益变动总额减第7点损益调整的金额，剩余的作为“资本公积—其他资本公积”调整，分录如下：

借：长期股权投资—其他权益变动

贷：资本公积—其他资本公积

至此，因股份上升导致由成本法转权益法的调整完成。

二、因股份下降，由成本法—权益法

（一）、编制处置部分的分录

借：银行存款等（收到对价）

贷：长期股权投资（原投资帐面×处置比例）

投资收益（或借方）

（二）、调整原投资时点以来被投资企业权益变动中属于投资企业的部分

借：长期股权投资—损益调整（实现的利润中未分配的部分）

—其他权益变动（可供出售金融资产公允价值变动等）贷：盈余公积

利润分配—未分配利润（调整以前年度实现但未分配的利润）

投资收益（调整新增投资前本年度实现但未分配的利润）

资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动等）

以上仅是因股份下降，由成本法—权益法的个别财务报表的处理，合并财务报表的处理将在后面讲述。

注意：股份上升与下降成本法—权益法两种情况处理的差别，前者两时点间变动的调整是按被投资企业的可辨认净资产公允价值变动来调整的，后者两时点间变动的调整是按被投资企业所有者权益价值变动（实现的利润、其他权益变动）进行调整的。

三、因股份下降，由成本法—权益法的合并财务报表处理

处置股份时，从企业集团的角度来说，其应有利益应是原持有股份的公允价值，包

括出售部分获得的处置对价所得和未处置部分的公允价值。即从集团角度来说，投资收益包括两部分，一部分是可辨认净资产公允价值与所有者权益价值间的差额，即是所有者权益的升值，还有一部分是所有者权益中其他权益变动（资本公积—其

他资本公积）的部分，在处理时点应将这些利得确认为投资收益。

但如上所述，个别财务报表的会计处理只确认了处置部分的投资收益【见二（一）】，剩余股权的权益变动也进行了会计处理【见二（二）】，但对剩余股权权益与公允价值间的差额部分未作反映，而从集团角度看这部分也应作为投资收益的。而且个别财务报务出售股权的收益全部作为当期的投资收益了，其实有一部分是以前实现的净利润，合并报表中应将处置收益中属于以前实现的净利润部分调整为留存收益，还有，剩余股权中其他权益变动部分也转入投资收益。

所以会计分录包括三部分：

(一)、确认剩余股权的权益与公允价值的差额为投资收益，将长期股权投资调整为公允价值计量的长期股权投资

借：长期股权投资（剩余股权的公允价值）

贷：长期股权投资（个别财务报表）

投资收益

（二）、将个别财务报表中处置股权收益中属于以前实现的利润部分调整为留存收益

借：投资收益

贷：未分配利润（两时点间被投资企业实现但未分配的净利×处置比例）资本公积—其他资本公积（被投资企业两时点间总的其他资本公积变动×处置比例）

（三）、转出剩余股权中的“其他权益变动”（资本公积—其他资本公积），确认为投资收益

借：资本公积—其他资本公积（被投资企业两时点间全部的其他资本公积变

动）

贷：投资收益

长期股权投资成本法和权益法的转换

长期股权投资成本法和权益法的转换成本法转权益法——增资【商誉综合考虑】【例1】商誉综合考虑：两次在初始入账时都已经考虑，不需调整。商誉综合考虑：第二次负商誉冲掉第一次商誉20，还有商誉20，不用调整。【例3】商誉综合考虑：本期的负商誉冲掉了上期的40，还要确认20的负商誉，即营业外收入20：借：长期股权投资——成本20 贷：营业外收入20 商誉综合考虑：两次确认初始投资时只应确认本次的营业外收入，第一次：借：长期股权投资——成本60 贷：利润分配——未分配利润60 第二次：借：长期股权投资——成本60 贷：营业外收入60 商誉综合考虑：第二次商誉冲掉第一次负商誉40，即本应确认第一次负商誉20

借：长期股权投资——成本20 贷：利润分配——未分配利润20 商誉综合考虑：第二次商誉冲掉第一次负商誉60，还有180，不需要调整。【可辨认净资产公允价】——已评估值+商誉留存收益使可辨认净资产公允价增加60，剩下的180则是这10%的评估增值。借：长期股权投资——损益调整60 贷：利润分配——未分配利润60 借：长期股权投资——其他权益变动180 贷：资本公积——其他资本公积180 长投的账面价=法一：按账面600+1200+60+180=2040 法二：可辨认净资产公允价份额8000*22%+第一次商誉40+第二次商誉240=2040 【例2】留存收益使可辨认净资产公允价增加60，但可辨认净资产公允价只增加了20，也就是说10%的评估价下降了40。借：长期股权投资——损益调整60 贷：利润分配——未分配利润60 借：资本公积——其他资本公积40 贷：长期股权投资——其他权益变动40 长投的账面价=法一：按账面600+1200+60-40=1820 法二：可辨认净资产公允价份额5800*22%+第一次商誉40+第二次商誉504=1820 留存收益使可辨认净资产公允价增加60，但可辨认净资产公允价还下降了20，也就是说10%的评估价下降了80。借：长期股权投资——损益调整60 贷：利润分配——未分配利润60 借：资本公积——其他资本公积80 贷：长期股权投资——其他权益变动80

成本法转为权益法的账务处理

成本法转为权益法的账务处理：例题1：东方公司07年初投资5000万持股10%，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15%的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。如果区分明细科目追溯调整分析如下：分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的份额=（50000－48000）×10%=200要确认为追溯调整：净损益影响部分=（4000－1000－2000）×10%=1000×10%=100，剩余的部分100万作为“资本公积－其他资本公积”追溯调整。权益法下对于两次现金股利的处理如下：07年收到的股利100万，属于投资以前年度的股利，所以冲减长期股权投资的投资成本；收到第二年股利200，累计收到股利=300，投资以后到上年度应该享有被投资单位实现的净利润份额=4000×10%=400万，累计股利小于净利润份额，所以第二次收到的股利全部作为损益调整明细冲减。因此可以得出这样的结论：权益法下到再投资时候“长期股权投资－成本”明细=5000－1000×10%=4900；“长期股权投资－损益调整”明细=（4000－2000）×10%=200；“长期股权投资－其他权益变动”明细=100，调整分录：借：长期股权投资－成本4900 长期股权投资－损益调整200 长期股权投资－其他权益变动100 贷：长期股权投资5000 利润分配－未分配利润90 盈余公积10 资本公积－其他资本公积100 如果不区分明细科目的情况下，分析如下：对于应该享有的公允价值变动的份额=（50000－48000）×10%=200中，净损益影响部分成本法和权益法存在共同的地方也存在差异的地方，所以不区分明细科目的追溯调整要针对差异调整；而对于其他权益变动100的调整，无论区分不区分明细都要全部追溯调整：借：长期股权投资100 贷：资本公积－其他资本公积100 对于净损益影响部分，中间净利润影响部分=400全部确认投资收益：借：长期股权投资400 贷：利润分配－未分配利润360 盈余公积40 对于第一次收到股利成本法和权益法全部作为成本冲减，不存在差异；第二次收到股利200后累计股利=300，成本法下冲回之前冲减的成本100，而权益法下全部作为长期股权投资冲减，调整分录：借：利润分配－未分配利润270 盈余公积30 贷：长期股权投资300 综上所述调整分录后得到完整追溯调整分录：借：长期股权投资200 贷：资本公积－其他资本公积100 利润分配－未分配利润90

成本法与权益法的区别

判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的影响：成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法；权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法。第二条途径是给出持股比例：成本法：持股比例在20%以下或者50%以上应该采用成本法核算；权益法：持股比例在20%～50%之间（包括20%和50%）应该采用权益法核算。第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25%，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。成本法和权益法的会计处理总结：

二、权益法后续计量的处理（一）初始投资时点差额的调整

投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，应对被投资单位的净利润进行调整后确定。（二）顺流交易、逆流交易的调整逆流交易合并报表中的调整分录：借：长期股权投资 ? 贷：存货顺流交易合并报表中调整分录：借：营业收入贷：营业成本投资收益（1）逆流交易时分录的理解：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一个整体，抵销了内部未实现的损益，所以少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看作是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。

第57讲_长期股权投资的权益法(5),长期股权投资的减值,长期股权投资的处置

第三节长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法（二）权益法的核算 5.被投资单位其他综合收益变动的处理在权益法核算下，被投资单位确认的其他综合收益变动，也会影响被投资单位所有者权益总额，进而影响投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额。因此，当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益或相反会计分录【例7-15】甲公司持有乙公司25%的股份，并能对乙公司施加的重大影响。当期，乙公司将其作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面1 500万元，计入了其他综合收益。不考虑其他因素。【答案】甲公司当期按照权益法核算应确认的其他综合收益的会计处理如下：按权益法核算甲公司应确认的其他综合收益=1 500×25%=375（万元）借：长期股权投资——其他综合收益 3 750 000 贷：其他综合收益 3 750 000 6.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括：被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记，投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。确认被投资单位所有者权益的其他变动：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或相反会计分录

长期股权投资成本法与权益法转换会计处理

长期股权投资成本法与权益法转换会计处理作者：谷小倩来源：《财会通讯》2008年第04期一、权益法转换为成本法的会计处理新准则规定投资企业投资后，对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期投资，即对合营企业投资及对联营企业投资，采用权益法。但经过若干会计期后，投资企业会考虑各种原因，可能追加投资，增加对被投资企业的股权，导致对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，新准则规定长期股权投资的账面价值，应按分步取得股权最终形成合并企业处理，达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的，要将原持股比例部分由权益法调整为成本法，即购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。投资企业也可能因收回投资等原因，导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，新准则规定长期股权投资应改按成本法核算，其权益法下的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。由于旧准则规定投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或实施重大影响时采用权益法，因此投资企业只有出售部分股权，致使投资企业对被投资企业的影响变为无控制、无共同控制或无重大影响时，长期股权投资改按成本法核算，按权益法下的账面价值作为改按成本法核算的初始投资成本，并采用未来适用法。对于此，新准则下因持股比例下降由权益法改按成本法核算的处理与此基本相同。原准则由于权益法的适用范围与新准则不同，所以未涉及持股比例上升的情况。本文通过举例来说明股权投资中成本法与权益法转换的会计处理方法。 [例1]华天中海公司2007年对明珠公司公司投资，占明珠公司注册资本的30％，对明珠公司能够施加重大影响。至2008年12月31日，华天中海公司对明珠公司投资的账面价值为400万元，其中，投资成本为300万元，损益调整为100万元。2009年1月2日，华天中海公司将持有明珠公司的股份对外转让一半，收到210万元款项存人银行，并失去了重大影响力，为此，华天中海公司改按成本法核算。根据以上实例，华天中海公司应作以下会计处理。 2009年1月2日出售15％股份时借：银行存款2100000 贷：长期股权投资——明珠公司(成本)1500000 长期股权投资——明珠公司(损益调整)500000

成本法转权益法的会计处理

成本法转权益法的会计处理一、因股份上升，由成本法—权益法，会计分录包括三部份，一是新投资入帐，二是新旧投资初始确认金额的调整，三是原投资在两个时点间的可辨认净资产公允价值变动的帐务处理。（一）、新投资入帐借：长期股权投资—成本（按付出对价）贷：银行存款等（二）、调整新、旧投资的初始确认金额 1、计算原投资的商誉=原付出对价—按当时公允价值计算的份额 2、计算新投资的商誉=新增投资付出对价—按新增投资时公允价值计算的份额 3、总商誉=原投资商誉+新投资商誉 4、如果总商誉>0,原投资初始确认不作调整，新投资初始确认金额不再调整，就按付出对价入帐，即使新投资付出对价小于被投资企业公允价值相应比例份额，也不再记营业外收入。 5、如果总商誉<0,需分三种情况：（1）、原商誉<0，调整原投资的初始确认金额（2）、新商誉<0，调整新投资的初始确认金额（3）、原商誉<0，新商誉<0，分别调整新旧投资的初始确认金额。注意：谁是负数就调谁，调整的金额为总商誉的绝对值。是原商誉为负的，如果是以前年

度就投资了的，则调整“利润分配—未分配利润”和“盈余公积”，因为正常的投资权益法下是这样作会计分录的：借：长期股权投资—成本贷：银行存款等营业外收入（差额）由于现在是要调整以前年度，以前年度的营业外收入都早已结转损益，成为累积的留存收益了，所以就调整留存收益，就是：借：长期股权投资—成本贷：利润分配—未分配利润盈余公积注意，这个调整仅是调整负商誉，即是差额部分（营业外收入）如果是本年度投资的，则直接调整营业外收入，即是：借：长期股权投资—成本贷：营业外收入（差额）新商誉为负的，调整新投资初始确认金额的分录如下：借：长期股权投资—成本贷：营业外收入（差额）（三）、调整原投资在两时点间的可辨认净资产公允价值变动 1、原投资比例按新投资时点计算的公允价值=原投资比例×新投资时点公允价值 2、原投资比例按原投资点时计算的公允价值=原投资比例×原投资时点公允价值 3、权益变动=原投资比例按新投资时点计算的公允价值—原投资比例按原投资点时计算的公允价值

企业会计准则解释第9号—关于权益法下投资净损失的会计处理解读考试题

《<企业会计准则解释第9号—关于权益法下投资净损失的会计处理> 解读》考试题一、单选题 1、A公司20×7年初按投资份额出资180万元对B公司进行投资，占B公司股权比例的40％，则长期股权投资应采用（）核算，初始投资成为（）万元。 A、成本法；180 B、权益法；180 C、成本法；72 D、权益法；72 A B C D 2、甲公司2011年1月1日以3 015万元的价格购入乙公司30%的股份,购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司2011年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2011年度利润总额的影响为（）万元。 A、165 B、180 C、465 D、480 A B C D 3、长期股权投资采用成本法进行后续计量时，在持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，下列做法不正确的是（）。 A、应当确认投资收益 B、调整长期股权投资账面价值 C、不调整长期股权投资账面价值 D、借记应收股利，贷记投资收益 A B C D 4、A公司的下列各项权益性投资中，应作为长期股权投资核算的是（）。 A、持有B公司5%的股权，不具有重大影响，短期内不打算出售 B、持有C上市公司1%的股权，不具有重大影响，准备随时出售 C、取得D公司8%的股权，能够对D公司的财务和经营政策施加重大影响 D、持有F上市公司100万股股份，对F上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，该股

份限售期为3年 A B C D 5、A公司于2012年1月1日用货币资金450万元从证券市场上购入B公司发行在外股份的20%，投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为2 200万元，另支付相关税费5万元。A公司取得投资后即派人参与B公司生产经营决策，但无法对B公司实施控制。A公司2012年1月1日应确认的长期股权投资成本为（）万元。 A、450 B、455 C、440 D、445 A B C D 6、2016年1月1日，甲公司以一项投资性房地产作为对价购入C公司20%普通股股权，能对C公司施加重大影响。甲公司该项投资性房地产的账面价值为200万元，公允价值为300万元，适用的增值税税率为11%。2016年1月1日，C公司所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2200万元。甲公司应确认的长期股权投资的入账价值为（）万元。 A、333 B、440 C、300 D、233 A B C D 7、权益法下被投资单位宣告分派利润或现金股利时，分录是（）。 A、借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整 B、借：应收股利贷：投资收益 C、借：银行存款贷：应收股利 D、借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益 A B C D

权益法和成本法互转各种情况下合并和母公司报表的处理201301

一.增资由权益法转为成本法（30%-60%）因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的,要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，追溯调账时，资产负债表科目正常些，利润表的科目要换成“利润分配——未分配利润”。继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益（按权益法的思路处理，由于无损益调整明细，所以冲减长期股权投资成本）。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。【例题3·计算及会计处理题】2007年1月1日，甲公司以1500万元取得C 公司30%的股权，款项以银行存款支付， C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。 2007年C公司实现净利润1000万元，未分派现金股利。 2008年1月1日，甲公司又以1800万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。【答案】（1）2007年1月1日借：长期股权投资1500 贷：银行存款1500 （2）2007年末：借：长期股权投资——C公司（损益调整） 300 贷：投资收益300 （3）2008年1月1日

权益法和成本法的区别

一、权益法和成本法的区别主要在于：适用的范围不同、核算的方法不同。二、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的适用范围企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算；企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。（二）成本法的核算方法除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。在成本法下，投资企业收到现金股利时，应进行相应的账务处理。具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。三、长期股权投资的权益法（一）权益法的适用范围企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。（二）科目设置在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即：长期股权投资----XX公司（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备）（三）权益法的核算方法

权益法各种分录整理

1，在确认投资成本时，如果取得成本大于应享份额（按持股比例享有的被投资单位所有者权益的公允价值）不调整投资成本，借：长期股权投资（成本）贷：某资产（如银行存款）反之则调整，差额计入营业外收入，借：长期股权投资（成本）贷：某资产（如银行存款）营业外收入 2，收到被投资单位在接受本单位投资之前实现的利润分红时，会计分录：借：应收股利贷：长期股权投资（成本） 3，被投资单位实现净利润时，会计分录；借：长期股权投资（损益调整）贷：投资收益（发生亏损时做相反的会计分录，长期股权投资的账面价值不足冲减时，冲减长期应收款，超过按持股比例应承担的部分一般不承担责任，如果事先约定承担责任时，超过部分做预计负债（贷方）处理 4，被投资单位宣告发放股利时，会计分录;借：应收股利贷：长期股权投资（损益调整）5，收到现金股利时，会计分录：借：银行存款贷：应收股利以上计算具体数额时，要以持股比例为依据。 6，当所有者权益除净损益以外的原因变动（如交易性金融资产的公允价值增加）时，会计分录：借：长期股权投资（其他权益变动) 贷：资本公积（其他资本公积）（这是所有者权益增加时的处理，如果是减少，做相反处理） 7，当长期股权投资的可回收金额少于账面余额时，应计提资产减值准备，会计分录：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备 8，当处置长期股权投资时，把收到款项与长期股权投资的账面价值的差额计入投资收益（前者大于后者，投资收益在贷方，后者大于前者，投资收益在借方）如已计提减值准备，那么减值准备放在借方，之后要将之前资本公积（其他资本公积）转到投资收益，在计算时都要根据实际处置的长期股权投资的比例为依据，以下是一个各种情况都发生的会计分录：借：银行存款（假设以现金购买）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动投资收益（假设价款大于长期股权投资的账面价值）借：资本公积（其他资本公积）贷：投资收益

成本法与权益法的转换(44)

成本法与权益法地转换（一）权益法转为成本法当投资企业对被投资单位地持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用权益法，改按成本法核算，按投资地账面价值作为投资成本. P88 例18 （二）成本法转为权益法当投资企业对被投资单位地持股比例增加，或其他原因对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用成本法，改按权益法，按追溯调整后确定地长期股权投资账面余额（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本.并以此为基础计算追加投资后地股权投资差额. 长期股权投资从成本法改为权益法时，因追溯调整而形成地股权投资差额，应在剩余股权投资差额地摊销年限内摊销；因追加投资新产生地股权投资差额，再按会计制度规定地年限摊销.即，股权投资差额应按批分别计算，分别摊销.但追加投资形成地股权投资差额金额不大，可以并入原来未摊销完毕地股权投资差额，按剩余年限一并摊销.处置长期股权投资时，未摊销地股权投资差额一并结转. P88 例19 2000年1月5日，"投资成本"明细账金额=2000年1月5日B公司所

有者权益×35%，因此，应将原持股比例10%部分确认地"损益调整"明细账和"股权投资准备"明细账地金额转入"投资成本"明细账. [例题7]:A企业于2001年4月1日以410万元（含已宣告但尚未领取地现金股利10万元，支付地相关费用0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数地10％，A企业采用成本法核算此项投资.2001年5月1日收到现金股利10万元.2000年12月31日B公司净资产为4000万元，B公司2001年5月1日将无法支付地应付账款100万元转入资本公积，B公司2001年实现净利润200万元（假定利润均衡发生），除上述事项外，B公司2001年地所有者权益总额未发生其他增减变动.2002年1月1日A 企业从证券市场上购入B公司股票200万股，实际支付价款850万元（含支付地相关费用1万元）.此次购买完成后，持股比例达到30％，改用权益法核算此项投资.2002年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生），提取盈余公积30万元.2002年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元.2003年B公司发生亏损5000万元.股权投资差额按10年摊销，A企业对B公司无额外责任. 要求：编制A公司有关业务地会计分录（金额单位用万元表示）. 答案：（1）2001年4月1日购入B公司股票100万股借：长期股权投资－B公司400 应收股利10 贷：银行存款410

成本法与权益法相互转换综合例题

【例题1】（追加投资，成本法转为权益法，再追加投资，又改为成本法）江海公司2006年～2010年有关投资业务如下：（1）2006年1月1日，江海公司以610万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入A公司10%的股权（A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场），A公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元，投资时有一项固定资产为一栋办公楼，账面价值200万元，公允价值300万元，预计剩余使用年限为10年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧。江海公司对A公司没有重大影响，江海公司采用成本法核算此项投资。（2）2006年5月10日，江海公司收到A公司支付的现金股利10万元。（3）2006年A公司实现净利润410万元，A公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元。（4）2007年3月20日A公司宣告发放现金股利200万元。（5）2007年A公司实现净利润910万元。（6）2008年1月1日，江海公司又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1 800万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2008年1月1日可辨认净资产公允价值为7 200万元。（7）2008年A公司实现净利润1 010万元。（8）2009年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。（9）2009年A公司实现净利润610万元。（10）2010年1月1日，江海公司又从A公司的另一投资者处取得A公司30%的股份，实际支付价款3 500万元。此次购买完成后，持股比例达到60%，对A公司能够控制，改用成本法核算此项投资。要求：根据上述资料，编制江海公司与投资业务有关的会计分录。【答案】（1）2006年1月1日借：长期股权投资600 应收股利10 贷：银行存款610 （2）2006年5月10日借：银行存款10 贷：应收股利10 （3）成本法下不作处理（4）借：应收股利20 贷：投资收益20 （5）成本法下不作处理（6）2008年1月1日 ①购入20%股权时：借：长期股权投资——成本 1 800 贷：银行存款 1 800 2008年1月1日可辨认净资产公允价值为7 200万元，成本1 800万元﹥7 200×20%＝1 440（万元），首次投资时投资成本600＝6000*10%，既不形成商誉又不形成营业外收入，综合考虑不需调整。 ②调整长期股权投资的账面价值

权益法下投资分利的会计核算与税务处理

权益法下投资分利的会计核算与税务处理编者按：权益法下投资企业获得现金股利的会计核算存在四种不同的会计思路，到底是确认投资收益，还是冲减投资成本，一直众说纷纭。本文意图探讨其优劣，寻找一种最能披露有效会计信息的核算模式。另外，基于企业所得税法与企业会计准则对权益法和现金股利的规定大相径庭，导致相关递延所得税的处理也非常棘手，本文也结合实战提供了可以操作的方法。按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，企业对于其持有的对联营企业投资和对合营企业投资应采用权益法进行会计核算。当联营企业或者合营企业因实现净损益而发生所有者权益变动时，投资企业应按照持股比例计算应享有的份额，增加或者减少长期股权投资的账面价值，同时确认为当期投资损益。当联营企业或者合营企业分派现金股利时，投资企业按照应享有的现金股利冲减长期股权投资的账面价值。但是由于企业会计准则规定的比较原则化，在会计实践中，人们对投资企业获得现金股利是否一定要冲减长期股权投资的账面价值却存在着诸多争议。一.争议产生的根源——从例题看投资双方计量属性的不对称【例】新亮点股份有限公司于2007年1月10日购入淮安公司30%的股份，购买价款为2200万元，并自取得投资之日起派人参与淮安公司的生产经营决策。新亮点公司将淮安公司视为自己的联营企业。取得投资当日，淮安公司可辨认净资产公允价值为6000万元，导致新亮点公司确认的初始投资成本中包含400万元的隐含商誉。经辨认，淮安公司除了下列三项资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同：（1）库存商品存货。账面原价500万元，公允价值为700万元；（2）固定资产。账面原价1200万元，已经提取折旧240万元，公允价值为1600万元。淮安公司原预计该固定资产使用年限为20年，新亮点公司取得投资后剩余使用年限为16年；（3）无形资产。账面原价700万元，已经累计摊销140万元，公允价值为800万元。淮安公司原预计该无形资产使用年限为10年，新亮点公司取得投资后剩余使用年限为8年。假定淮安公司在2007年实现净利润600万元，其中新亮点公司取得投资时的账面库存商品存货有八成已经对外销售。投资双方公司的会计年度和采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按照直线法提取折旧或者进行摊销，预计资产净残值均为0。新亮点公司在确定其应享有的投资收益时，应当在淮安公司实现净利润的基础上，根据取得投资时淮安公司有关资产的账面价值与公允价值差额的影响进行调整（投资双方适用的企业所得税税率均假定为25%）。库存商品存货账面价值与公允价值的差额导致调增主营业务成本而应调减的净利润=（700-500）×80%×（1-25%）=120（万元）固定资产账面价值与公允价值的差额导致调增累计折旧而应调减的净利润=（1600÷16-1200÷20）×（1-25%）=30（万元）无形资产账面价值与公允价值的差额导致调增累计摊销而应调减的净利润=（800÷8-700÷10）×（1-25%）=22.5（万元）调整后的净利润=600-120-30-22.5=427.5（万元）新亮点公司应享有的净利润份额=427.5×30%=128.25（万元）新亮点公司确认投资收益的会计分录为借:长期股权投资——损益调整1282500 贷:投资收益1282500 由该例题可以分析：

长期股权投资成本法和权益法的转换

长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。一、成本法转换为权益法 1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额： ①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值； ②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。 (3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分 ①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期

交易性金融资产成本法和权益法的区别

一、适用范围的比较(见表一) 二、账面价值确认的比较(见表二) 三、会计科目设置的比较(见表三) 四、会计事项处理的比较(见表四) 五、举例 A股份有限公司(以下简称A公司)于2001年1月1日以货币资金投资600万元，取得B公司20％的股权。B公司成立于2000年1月1日；至2001年1月1日，其股东权益为1200万元，其中股本为1000万元，盈余公积200万元。 2001年12月31日，B公司按照相关会计制度的规定，计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额：2000年度为－120万元，2001年度为－60万元。 B公司2001年度追溯调整前的账面净利润为200万元，宣告分配2001年现金股利150万元。 A公司对股权投资差额按10年平均摊销。A公司的利润分配方法为：按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金，其余作为未分配利润。要求：分别采用成本法和权益法编制A公司2001年相关业务的会计分录。 (本题不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响，答案中的金额单位用万元表示) [答案]2001年A公司应编制会计分录(B公司追溯调整前)(见表五) 2001年A公司应编制会计分录(B公司追溯调整后)(见表六) 表一表二：表三：

一、适用范围的比较(见表一) 二、账面价值确认的比较(见表二) 三、会计科目设置的比较(见表三) 四、会计事项处理的比较(见表四) 五、举例 A 股份有限公司(以下简称A 公司)于2001年1月1日以货币资金投资600万元，取得 B 公司20％的股权。B 公司成立于2000年1月1日；至2001年 1月1日，其股东权益为1200万元，其中股本为1000万元，盈余公积200万元。 2001年12月31日，B 公司按照相关会计制度的规定，计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额：2000年度为－120万元，2001年度为－60万元。 B 公司2001年度追溯调整前的账面净利润为200万元，宣告分配2001年现金股利150万元。 A 公司对股权投资差额按10年平均摊销。A 公司的利润分配方法为：按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金，其余作为未分配利润。要求：分别采用成本法和权益法编制A 公司2001年相关业务的会计分录。 (本题不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响，答案中的金额单位用万元表示) [答案]2001年A 公司应编制会计分录(B 公司追溯调整前)(见表五) 2001年A 公司应编制会计分录(B 公司追溯调整后)(见表六) 表一

成本法转换为权益法

成本法转换为权益法 1.因持股比例上升由成本法改为权益法因持股比例上升由成本法改为权益法的会计处理如下所示： (1)计算商誉、留存收益和营业外收入商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。假定再次投资交易日和原投资交易日不属于一个会计年度，按净利润的10%提取盈余公积。 ①若综合结果为正商誉，则无需对其进行会计处理; ②若两次交易分别为正商誉和负商誉，但综合结果为负商誉 ③若两次投资均为负商誉 (2)原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分长期股权投资的调整关键点：为使全部投资按再次投资交易日被投资单位可辨认净资产公允价值持续计算，则应将原投资持股比例部分调整到再次投资交易日享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。调整分录如下：

借：长期股权投资(被投资单位可辨认净资产的公允价值变动×原持股比例) 贷：留存收益(盈余公积、利润分配)(原取得投资时至新增投资当期期初被投资单位留存收益的变动×原持股比例) 投资收益(新增投资当期期初至新增投资交易日之间被投资单位的净损益×原持股比例) 资本公积——其他资本公积(差额) 2.因持股比例下降由成本法改为权益法 (1)个别财务报表关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。 ①处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益(差额) ②剩余部分追溯调整 1>投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认

长期股权投资成本法和权益法有什么区别

长期股权投资成本法和权益法有什么区别一、适用范围不同： 1、成本法适用的范围（注意变化的部分）（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（与旧准则不同）（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 2、权益法适用的范围（1）共同控制；（2）重大影响。两种方法的比较：成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。二、核算不同：投资单位采用成本法时，长期股权投资的账面价值不受被投资单位盈亏和其他权益变动的影响。只有在被投资单位分配现金股利的时候，才确认投资收益，相应的调整长期股权投资的账面价值。权益法下，长期股权投资的账面价值受被投资单位的所有者权益变动的影响。因为长期股权投资的账面价值是需要根据被投资单位的所有者权益进行调整的。只要所有者权益发生变动，投资单位的长期股权投资的账面价值就要相应的进行调整。所以在被投资单位实现盈利的时候，所有者权益的留存收益增加了，投资单位的长期股权投资要调增，确认投资收益，发生亏损时，冲减长期股权投资的账面价值。在被投资单位分配现金股利的时候，被投资单位的所有者权益减少了，所以要冲减长期股权投资，确认应收股利。被投资单位其他权益发生变动时，也要调整长期股权投资的账面价值。判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的影响：成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法；权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法；第二条途径是给出持股比例：成本法：持股比例在20%以下或者50%以上应该采用成本法核算；权益法：持股比例在20%～50%之间（包括20%和50%）应该采用权益法核算。

成本法与权益法比较表

长期股权投资成本法和权益法基本核算对照表

一、因股份上升，由成本法—权益法，会计分录包括三部份，一是新投资入帐，二是新旧投资初始确认金额的调整，三是原投资在两个时点间的可辨认净资产公允价值变动的帐务处理。（一）、新投资入帐借：长期股权投资—成本（按付出对价）贷：银行存款等（二）、调整新、旧投资的初始确认金额 1、计算原投资的商誉=原付出对价—按当时公允价值计算的份额 2、计算新投资的商誉=新增投资付出对价—按新增投资时公允价值计算的份额 3、总商誉=原投资商誉+新投资商誉 4、如果总商誉>0,原投资初始确认不作调整，新投资初始确认金额不再调整，就按付出对价入帐，即使新投资付出对价小于被投资企业公允价值相应比例份额，也不再记营业外收入。 5、如果总商誉<0,需分三种情况：（1）、原商誉<0，调整原投资的初始确认金额（2）、新商誉<0，调整新投资的初始确认金额（3）、原商誉<0，新商誉<0，分别调整新旧投资的初始确认金额。注意：谁是负数就调谁，调整的金额为总商誉的绝对值。是原商誉为负的，如果是以前年度就投资了的，则调整“利润分配—未分配利润”和“盈余公积”，因为正常的投资权益法下是这样作会计分录的：借：长期股权投资—成本贷：银行存款等营业外收入（差额）由于现在是要调整以前年度，以前年度的营业外收入都早已结转损益，成为累积的留存收益了，所以就调整留存收益，就是：借：长期股权投资—成本贷：利润分配—未分配利润盈余公积注意，这个调整仅是调整负商誉，即是差额部分（营业外收入）如果是本年度投资的，则直接调整营业外收入，即是：借：长期股权投资—成本贷：营业外收入（差额）新商誉为负的，调整新投资初始确认金额的分录如下：借：长期股权投资—成本

新会计准则下权益法和成本法会计处理技巧

新会计准则下权益法和成本法会计处理技巧 2009年6月18日从下面的解题探讨中，我们可以发现长期股权投资成本法和权益法会计处理截然不同。成本法下除投资时进行会计处理外，一年就做一笔账；用权益法，账务处理一年要做几笔账，并且新会计准则对权益法的账务处理变化较大。只要掌握相关会计处理技巧，问题就可迎刃而解。一、权益法会计处理的特点（一）长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后的账面价值随着被投资单位的权益变动而变动。（二）被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，均影响投资企业应享有的部分的金额，因此，其账面价值也需要进行调整。实现的净利润，按享有的部分确定投资收益并调增账面价值。发生的净亏损按享有的部分确定投资收益并调减账面价值。（三）被投资单位净损益以外的变动也应调整账面价值。（四）权益法的账务处理一年要做几笔账，既有被投资单位宣告分配现金股利实现利润（发生亏损），又有其他权益变动。例2：2007年4月1日某企业以银行存款80万元投资于A企业，另外企业支付了印花税及手续费1万元，企业占A企业股份的40%；2007年1月1日，A企业的实收资本为l00万元，资本公积50万元，盈余公积20万元，未分配利润24万元。2007年5月2日A企业宣告发放股利为15万元。年末A企业实现的净利润12万元。2008年末A企业实现的净亏损4万元，提取盈余公积4万元，接受捐赠设备50万元（所得税率30%）。要求：对上述业务进行会计处理。第一步：2007年4月1日进行投资时，会计处理（单位：万元）：借：长期股权投资81 贷：银行存款81 第二步：2008年初发放现金股利时会计处理（单位：万元）：借：银行存款（应收股利）6（15×40%）贷：长期股权投资（成本）6 第三步：2007年末实现净利润时，会计处理（单位：万元）：

长期股权投资核算成本法与权益法转换时的会计处理

长期股权投资核算成本法与权益法转换时的会计处理一、成本法转换为权益法 1．因持股比例上升由成本法改为权益法如：10％（原持股比例）＋15％（新增股份）＝25％即：当不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量时转为→能够施加重大影响或实施共同控制时：（1）原持股比例部分贷：利润分配盈余公积第二：原投资时点至新增投资时点之间公允价值的变动－按10％的比例计算原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益，分录同上；其余部分调整长期股权投资和资本公积，分录：借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积－其他资本公积（2）新增持股比例部分按15％的比例计算新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入，调整分录可能为：借：长期股权投资贷：营业外收入（可能要冲减原投资部分商誉后的差额）或者：将原投资比例部分调整的留存收益冲回借：盈余公积利润分配－未分配利润贷：长期股权投资注意：商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关，也就是10％和15％两次

A 和 B 分别代表两个时点投资的差额。 2．因持股比例下降由成本法改为权益法如：60％（原持股比例）－20％（减资比例）＝40％第一：按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资，分录为：借：银行存款（实收价款）贷：长期股权投资（终止出售部分）借或贷：投资收益（差额）此时要注意：一是符合终止的条件；二是按长期股权投资以及减值准备同时结转；额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益，分录为：借：长期股资投资贷：盈余公积利润分配－未分配利润％变动期间所有者权益的变动的调整对于原取得投资后至转变为权益法之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益，其余原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，调整长期股权投资和资本公积。借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配资本公积（其余原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额）注意：第①和第②要分别处理，不能合并一起综合考虑二、权益法转换为成本法 1．因持股比例上升由权益法改为成本法如：40％（原持投比例）＋20％（新增股权比例）＝60％处理原则：按分步取得股权最终形成企业合并处理，要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。此时，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额要进行追溯调整，即将长期股权投资