财税〔2016〕140号文：建筑施工设备配备操作人员出租的涉税操作
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财税〔2016〕140号文：建筑施工设备配备操作人员出租的涉税操作
财政部和国家税务总局近日所发的《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）第十六条明确：纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照「建筑服务」缴纳增值税。
今天围绕这条规定谈谈个人的理解。
背景
有形动产租赁业务根据出租标的的配置情况，可以分为两类，一是出租方只提供租赁标的物，不带操作人员，如需操作人员，由承租方自行配备，这种租赁业务通常被称为「干租」或「光租」；二是出租动产的同时配备操作人员，这种租赁业务通常被称为「湿租」、「程租」或「期租」。
根据财税「2016」36号文附件一《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，「水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。」「水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。」「航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。」
经营租赁业务，按照有形动产租赁税目征税，税率为17%，征收率为3%；运输服务，
资管产品如何缴纳增值税财政部这样说
资管产品如何缴纳增值税？财政部这样说 中照资本中照基金中照资产财政部网站昨天公布《财政部、国家税务总局关于资管产品增值税政策有关问题的补充通知》（财税[2017]2号），就《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号，以下简称140号文）第四条规定的“资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人”问题进行补充通知。 通知指出，2017年7月1日（含）以后，资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人，按照现行规定缴纳增值税。对资管产品在2017年7月1日前运营过程中发生的增值税应税行为，未缴纳增值税的，不再缴纳；已缴纳增值税的，已纳税额从资管产品管理人以后月份的增值税应纳税额中抵减。 此外，资管产品运营过程中发生增值税应税行为的具体征收管理办法，由国家税务总局另行制定。 据悉，财税〔2016〕140号文发布以来，该文件第四条规定引发了资管行业的热议，本报也在1月6日刊文，请业内人士就此事的前因后果进行了分析，以下为全文：“一句话规定”牵动资管行业 资产管理行业在2016年底迎来新规——《财政部、国
家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号，以下简称140号文），虽然直接涉及资管产品的规定只有一句话，却让整个资管行业“炸开了锅”！随后，财政部税政司、国家税务总局货物和劳务税司相关负责人紧急对上述规定作出解读，称“营改增后，资管产品征税机制未发生变化”。虽然解读让资管产品管理人心里踏实了不少，但“一句话规定”如何落地，仍然让纳税人非常关注。 解读：营改增后征税机制未变化 140号文规定，资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。这“一句规定话”发布后，引起了整个资管行业的振动。 2016年12月30日，财政部税政司、国家税务总局货物和劳务税司对140号文部分条款作出进一步解读。针对140号文“资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人”的规定，解读称该条政策主要界定了运营资管产品的纳税主体，明确了资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，应以资管产品管理人为纳税主体，并照章缴纳增值税。 解读进一步指出，资管产品，是资产管理类产品的简称，比较常见的包括基金公司发行的基金产品、信托公司的信托计划、银行提供的投资理财产品等。
营改增文件汇总增加附注
营改增政策文件分类汇编 一、综合规定 1. 财税〔2016〕36号 财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 2. 财税〔2016〕39号财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点若干政策的通知 3. 国家税务总局公告2016年第29号 国家税务总局关于发布《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）》的公告 二、行业规定 （一）建筑业 4. 国家税务总局公告2016年第17号 国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告 5. 国家税务总局公告2016年第69号 国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告
（二）房地产业 6. 国家税务总局公告2016年第18号 国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告 7. 国家税务总局公告2016年第70号 国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告 8. 国家税务总局公告2016年第86号 国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告 （三）金融业 9. 财税〔2016〕46号 财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知
财政部、国家税务总局关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知 11. 财税〔2016〕140号 财政部、国家税务总局关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知 12. 财税〔2017〕2号 财政部、国家税务总局关于资管产品增值税政策有关问题的补充通知 （四）生活服务业 13. 国家税务总局公告2016年第45号 国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告 14. 国家税务总局公告2016年第54号 国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告
个人所得税优惠文件
个人所得税优惠文件 一、与民生相关的优惠 1.财税字〔1999〕267号（三险一金） 2.财税〔2006〕10号（三险一金） 3.财税〔2008〕8号（生育津贴和生育医疗费） 4.财税〔2012〕40号（工伤职工取得的工伤保险待遇） 5.财税〔2013〕103号（企业年金职业年金) 6.财税〔2017〕49号（支持创业就业） 7.财税〔2018〕22号（个人税收递延型商业养老保险） 二、与房子相关的优惠 1.财税〔2000〕125号（调整住房租赁市场税收政策） 2.财税〔2005〕45号(城镇房屋拆迁) 3.财税〔2007〕13号(低价向职工售房） 4.财税〔2008〕24号（廉租住房经济适用住房和住房租赁） 5.财税〔2009〕78号（无偿受赠房屋） 6.财税〔2013〕101号（棚户区改造） 7.财税〔2018〕135号（易地扶贫搬迁） 三、与农业相关的优惠 1.国税函发〔1995〕079号(青苗补偿费收入) 2.财税〔2004〕30号（农村税费改革试点地区） 3.财税〔2010〕96号（个人独资企业和合伙企业投资者取得 四业经营所得）
四、与促进科技、教育、专家相关的优惠 1.财税字〔1999〕45号(促进科技成果转化) 2.国税发〔1999〕125号(促进科技成果转化) 3.国税发〔2000〕149号(律师事务所从业人员取得收入) 4.财税〔2004〕39号（教育税收政策） 5.财税〔2007〕93号（建立亚洲开发银行协定） 6.财税〔2008〕7号（高级专家延长离休退休期间取得工资薪 金所得） 7.财税〔2016〕101号（股权激励和技术入股） 8.财税〔2018〕58号（科技人员取得职务科技成果转化现金 奖励） 五、与外籍人员相关的优惠 1.（80）财税字第189号（外国来华工作人员） 2.财税〔2004〕29号（外籍个人取得港澳地区住房等补贴） 3.国税函〔2004〕808号(国际组织驻华机构、外国政府驻华 使领馆和驻华新闻机构雇员) 六、与资本相关的优惠 1.国税发〔1997〕198号（股份制企业转增股本和派发红股） 2.财税字〔1998〕55号(证券投资基金) 3.财税字〔1998〕61号（个人转让股票所得） 4.财税字〔1998〕289号(城市合作银行个人股增值所得)
营改增新解 免租期不再征收增值税了!恭喜!你的租赁合同白改了
营改增新解免租期不再征收增值税了！恭喜！你的租赁合 同白改了...... 纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第十四条规定的视同销售服务。 《营业税改征增值税试点实施办法》的第十四条是这样规定的： 第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 为了更加明确的解释《公告》，国家税务总局非常贴心的出台了《关于《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》的解读》，其中解读如下： 七是关于纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，免租期是否需要视同销售缴纳增值税问题。厂房、写字楼或者商铺的租赁业务中，承租方在租赁后，都需要进行装饰装修，占用大量时间，为此承租方往往要求出租方在租赁合同中约
定一定的免租期优惠。 租赁合同中约定免租期，是以满足一定租赁期限为前提的，并不是“无偿”赠送，《公告》明确，这种情形不属于视同销售服务。 也就是说，在营改增实施之后的半年来，那些为了满足合理避税要求而加过的班、和租户扯过的皮，统统的白干了。。。我们重新签过的关于调整租金方式的补充协议变成了纯粹 的瞎折腾！真是命苦呀！！！ 国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的 公告国家税务总局公告2016年第86号 为细化落实《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）和进一步明确营改增试点运行中反映的操作问题，现将有关事项公告如下： 一、房地产开发企业向政府部门支付的土地价款，以及向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用，按照财税〔2016〕140号文件第七、八条规定，允许在计算销售额时扣除但未扣除的，从2016年12月份（税款所属期）起按照现行规定计算扣除。 二、财税〔2016〕140号文件第九、十、十一、十四、十五、十六条明确的税目适用问题，按以下方式处理：（一）不涉及税率适用问题的不调整申报；
财税[2016]140号文件的解读
财税[2016]140号文件的解读 财 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 现将营改增试点期间有关金融、房地产开发、教育辅助服务等政策补充通知如下： 一、《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。 引申财税〔2016〕36号，（五）金融服务。 金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。 1、贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。 各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、
票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。 解读：明确了贷款服务中各种占用及拆借的利息或利息性质的收入征免增值税的规定。必须在合同中明确约定及承诺到期本金可全部收回金融产品需要征收增值税。金融商品持有期间（含到期）取得的“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，需要缴纳增值税。如果签订的合同属于非保本（也就是不保证本金）的上述收益，本次140号文件将其界定为不属于放贷的范畴，给予免征增值税待遇，对纳税人真是一大利好！但是必须明确的是，贷款服务中各种占用、拆借资金取得的收入全额交纳增值税，不能扣除支付给其他单位或个人的利息支出。 目前理银行及各大金融机构理财产品的热情高涨，目前银行的理财产品分为保本保息型，保本浮动收益型，非保本浮动收益型，依据财税[2016]140号规定，合同中明确到期本金可以全部收回的行为，投资人几乎不承担投资风险，对利息收入按照贷款服务中的“利息收入”项目全额交纳增值税。那如果属于不保障本金的这种理财产品，税法的精神更多站在了投资方面，对该种行为投资人由于承担了投资风险，税法给予了不征收增值税的待遇！
项目部税务筹划
项目部税务筹划实施办法 第一条编制目的 通过对项目进行税务策划，从业务前端规范税务管理行为，规避税务风险；按策划思路实时动态控制各经营环节税负，在保持合理税负的同时努力挖掘降低成本的潜力，确保项目效益从资金上得到保障，贯彻“成本受控、税负合理” 的核心理念；不断总结项目税务策划流程，逐步建立以“项目策划为主+公司指导为辅”税收策划模式。 第二条编制依据 一）建设项目投标报价工程量清单 二）项目施工合同 三）项目分部分项工程量清单计价表 四）项目机械台班明细表 五）项目单位工程人材机明细表 六）项目施工组织方案 七）项目目标成本测算表 1、预计合同总收入分解 2、分包自营成本测算表 3、材料自营成本测算表 4、现场间接费用成本测算表 （八）国家税务总局规定的行业税率
叮叮小文库（九）国家有关增值税的相关政策 （十）其他相关政策文件。 第三条策划重点 （一）税务筹划前提： 1、从工程投标造价清单项目分解销项、进项税额。 2、设备、材料供应商均提供增值税专用发票。 （二）固定资产的进项抵扣 1、购入与划转固定资产：一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣的。 2、租入固定资产：对纳税人租入的固定资产、不动产，同时（强调是同时）用于多种增值税项目的（一般计税项目、简易计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费），其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。如果仅用于简易计税项 目、免税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （三）除土石方外运、装饰装修、临建费用部分，建议 采用甲供材或者清包工模式，取得3%的分包发票，降低成本，延缓资金流出时间；剔除出来的主材同等条件下可以取得13%的进项税额，增加进项抵扣。如存在土石方外运部分由 - 2
国家税务总局关于进一步加强税务机关征收社会保险费欠费管理和清
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国家税务总局关于进一步加强税务机关征收社会保险费欠费管理 和清缴工作的通知 【标 签】社会保险费 【颁布单位】国家税务总局 【文 号】国税发﹝2006﹞140号 【发文日期】2006-09-05 【实施时间】2006-09-05 【 有效性 】全文废止 【税 种】征收管理 201634 注释：自2016年5月29日起，全文废止。参见《） 河北、内蒙古、辽宁、黑龙江、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、湖南、广东、海南、重庆、云南、陕西、甘肃、青海省（自治区、直辖市）地方税务局，宁波、厦门市地方税务局： 部分省市税务机关开展社会保险费征管工作以来，认真落实国家税务总局与当地政府关于加强社会保险费欠费管理和清缴工作的要求，不断加大欠费管理和清缴的工作力度，取得了明显效果。但由于社会保险费欠费成因复杂，欠费管理不规范、清缴欠费难的现象在一些地区仍是一个比较突出的问题。为进一步加强税务机关对社会保险费的欠费管理和清缴工作，现将有关要求通知如下： 一、进一步提高对加强社会保险费欠费管理和清缴工作重要性的认识 税务机关征收社会保险费是省级人民政府按照国务院的有关规定，赋予税务机关的一项重要职责，依法足额、按时征收社会保险费入库，是税务机关履行这一职责的体现，也是税务机关依法行政、依法筹集社会保障资金的基本要求。社会保险费欠费管理和清缴工作是各级税务机关征收社会保险费工作的重要内容之一，欠费及其管理、清缴情况，在一定程度上体现了税务机关社会保险费征管工作的质量和效率。因此，进一步加强社会保险费的欠费管理和清缴工作，对更好地筹集社会保险资金、维护缴费人合法权益、提升税务机关形象，具有十分重要的意义。 二、认真开展欠费清查，建立欠费人档案
财税2016年140号文件的详细解读增值税特殊事项
可以选择简易计税项目 (一)非学历教育和教育辅助服务 财税2016 68号第三条规定:一般纳税人提供非学历教育和教育辅助服务,可以选择建议计税方法按3%征收率征收增值税; (二)外卖 财税2016 140号文件提供餐饮服务的纳税人销售外卖服务的,按餐饮服务缴纳增值税适用6%税率;仅指该餐饮公司参与了生产和加工过程的食品;直接外购销售的按适用的税率,不适应该条规定; (三)宾馆提供会议场所 财税2016 140 第10条规定;宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务,安装会议展览服务缴纳增值税6%;若只提供会议场所不提供配套服务的,不适应该规定; (四)酒店式公寓 2016 69号公告第5条:纳税人以长短期形式出租酒店公司并提供配套服务的按照住宿服务业缴纳增值税6%;只出租酒店式公寓,不提供配套服务的不适应该规定; (五)在游览场所经营索道等 财税2016 140号第11条:纳税人在游览场所提供索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入按文化体育业缴纳增值税6%;不在游览场所提供上述服务的,不适用该条款; (六)武装守护押运
财税2016 140 14条规定:纳税人提供武装守护押运服务按安全保护服务缴纳增值税6% (七)建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员 新政策: 财税〔2016〕140号文件第十六条规定:“纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的,按照‘建筑服务’缴纳增值税。”适应10%税率。 注意:政策规定“将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员”,未配备操作人员的,则不适用财税〔2016〕140号文件规定。 (八)销售机器设备等自产货物的同时提供建筑、安装服务新政策: 《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)第一条规定:“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不 同的税率或者征收率。”因此,纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于混合销售,销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物,适用16%税率,提供建筑、安装服务,适用10%税率。变化:纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,分别适用16%和10%税率,不统一适用16%税率。 注意:一是政策规定销售自产货物,销售外购货物不能适用该政策;二是企业应分别核算货物和建筑服务的销售额,否则不能分别适用税率;三是政策仅规定“销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物”,虽然有“等”字,但“等”字具体包
资管产品增值税政策梳理(老会计人的经验)
资管产品增值税政策梳理（老会计人的经验） 对资管产品的增值税政策一直像雾里看花，水中望月，梳理一下政策，期望借一双慧眼，把这纷扰看得清清楚楚明明白白真真切切。资管产品增值税政策涉及六个文件，一个解读，主要内容如下： 一、《财政部国家税务总局关于信贷资产证券化有关税收政策问题的通知》（财税[2006]5号）规定原营业税税制下，对资管类产品如何缴纳营业税问题，是财税[2016]140号文件，财政部税政司、国家税务总局货物和劳务税司在关于财税[2016]140号文件部分条款的政策解读里引用了该文件。 二、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号） 财税[2016]36号文虽然没有对资管产品如何征收增值税的明确规定，但却是金融服务征收增值税的纲领性文件。 三、《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016]140号） 营改增后，第一次明确规定对资管产品征收增值税。“资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。”执行日期自2016年5月1日起。 四、《财政部税政司国家税务总局货物和劳务税司关于财税[2016]140号文件部分条款的政策解读》 明确了资管产品概念，解读了财税[2016]140号文件关于资管产品征收增值税的来龙去脉。五、《财政部国家税务总局关于资管产品增值税政策有关问题的补充通知》（财税[2017]2号）：对财税〔2016〕140号文件进行补充：“2017年7月1日（含）以后，资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人，按照现行规定缴纳增值税。”将对资管产品征收增值税的执行时间由2017年5月1日起改为2017年7月1日（含）起。 最后一句话“资管产品运营过程中发生增值税应税行为的具体征收管理办法，由国家税务总局另行制定。”给财税人员留下无限祈盼空间。
增值税简易计税政策梳理与文件汇编
一般纳税人可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税分为以下三类： 一、按照5%征收率 销售、出租2016年4月30日前取得的不动产。《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号附件2） 房地产开发企业出租、销售自行开发的房地产老项目。（财税〔2016〕68号） 2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同。（财税〔2016〕47号） 以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。（财税〔2016〕47号） 转让2016年4月30日前取得的土地使用权。（财税〔2016〕47号） 提供劳务派遣服务、安全保护服务(含提供武装守护押运服务)选择差额纳税的。（财税〔2016〕47号，财税〔2016〕68号） 收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。（财税〔2016〕47号） 提供人力资源外包服务。（财税〔2016〕47号） 房地产开发企业中的一般纳税人以围填海方式取得土地并开发的房地产项目，围填海工程《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明的围填海开工日期在2016年4月30日前的，属于房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计算缴纳增值税。（根据《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（总局公告2019年第31号
二、按照3%征收率 销售自产的用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（财税〔2009〕9号,财税〔2014〕57号） 寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。（财税〔2009〕9号,财税〔2014〕5 7号） 典当业销售死当物品。（财税〔2009〕9号,财税〔2014〕57号） 销售自产的县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。财税〔2009〕9号,财税〔2014〕57号） 销售自产的自来水。（财税〔2009〕9号,财税〔2014〕57号） 销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（财税〔2009〕9号,财税〔2014〕57号） 销售自产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。（财税〔2009〕9号,财税〔2014〕57号） 销售自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。（财税〔2009〕9号,财税〔2 014〕57号） 单采血浆站销售非临床用人体血液。（国税函〔2009〕456号，总局公告2014年第36号） 药品经营企业销售生物制品。（总局公告〔2012〕20号） 兽用药品经营企业销售兽用生物制品。（总局公告2016年第8号） 光伏发电项目发电户销售电力产品。（总局公告2014年第32号） 销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。（总局公告2015年第90号） 公共交通运输服务。包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号附件2）
财税2016年149号涉及行业纳税问题
140号文概要 一、金融保险业 1. 金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的“收益、报酬、资金占用费、补偿金”不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。 2. 纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融商品转让。 3. 发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
4. 资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。 5. 纳税人2016年1-4月份转让金融商品出现的负差，可结转下一纳税期，与2016年5-12月份转让金融商品销售额相抵。 二、房地产 1. 房地产开发企业销售房地产项目，在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。 2. 房地产开发企业受让土地向政府部门支付土地价款后，符合条件可由项目公司按规定扣除房地产开发企业向政府部门支付的土地价款。 三、教育辅助服务等
1. 提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品——餐饮服务。 2. 宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动——会议展览服务。 3. 游览场所索道、摆渡车、电瓶车、游船等收入——文化体育服务。 4. 宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动——会议展览服务。 5. 非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产——简易计税方法3%。
6 .一般纳税人提供教育辅助服务——简易计税方法3%。 7. 武装守护押运服务——安全保护服务。 8. 物业服务企业为业主提供的装修服务——建筑服务。 9. 将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的——建筑服务。 10. 销售自产的海洋工程结构物，或者融资租赁企业及其设立的项目子公司、金融租赁公司及其设立的项目子公司购买并以融资租赁方式出租的国内生产企业生产的海洋工程结构物——缴纳增值税，不再适用增值税出口退税政策。
财税2016年140号文件的详细解读增值税特殊事项
可以选择简易计税项目 （一）非学历教育和教育辅助服务 财税2016 68号第三条规定：一般纳税人提供非学历教育和教育辅助服务，可以选择建议计税方法按3%征收率征收增值税； （二）外卖 财税2016 140号文件提供餐饮服务的纳税人销售外卖服务的，按餐饮服务缴纳增值税适用6%税率；仅指该餐饮公司参与了生产和加工过程的食品；直接外购销售的按适用的税率，不适应该条规定； （三）宾馆提供会议场所 财税2016 140 第10条规定；宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务，安装会议展览服务缴纳增值税6%；若只提供会议场所不提供配套服务的，不适应该规定； （四）酒店式公寓 2016 69号公告第5条：纳税人以长短期形式出租酒店公司并提供配套服务的按照住宿服务业缴纳增值税6%；只出租酒店式公寓，不提供配套服务的不适应该规定； （五）在游览场所经营索道等
财税2016 140号第11条：纳税人在游览场所提供索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入按文化体育业缴纳增值税6%；不在游览场所提供上述服务的，不适用该条款；（六）武装守护押运 财税2016 140 14条规定：纳税人提供武装守护押运服务按安全保护服务缴纳增值税6% （七）建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员 新政策： 财税〔2016〕140号文件第十六条规定：“纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照‘建筑服务’缴纳增值税。”适应10%税率。 注意：政策规定“将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员”，未配备操作人员的，则不适用财税〔2016〕140号文件规定。 （八）销售机器设备等自产货物的同时提供建筑、安装服务新政策： 《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条规定：“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不
国家税务总局货劳司---营改增培训参考资料(20160415)
全面推开营业税改征增值税试点政策培训参考材料 货物和劳务税司 2016.04
前言 经国务院批准，2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税改革，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四个行业全部纳入试点范围。 为此，财政部和国家税务总局制定下发了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），国家税务总局配套出台了《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》等7个行业管理、纳税申报、发票使用方面的公告。 2016年4月6日至8日，国家税务总局举办了全系统营改增政策专题视频培训，对上述文件进行了讲解。为帮助基层税务人员更好的学习和理解政策精神，熟练掌握操作流程，我司对培训内容进行了整理，形成了《全面推开营业税改征增值税试点政策培训讲义》。
目录 前言 (i) 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）解读 (1) 第一部分文件出台的背景 (1) 第二部分此次营改增试点的主要内容及影响 (1) 第三部分《营业税改征增值税试点实施办法》解读 (2) 第一章纳税人和扣缴义务人 (2) 第二章征税范围 (13) 第三章税率和征收率 (22) 第四章应纳税额的计算 (26) 第一节一般性规定 (26) 第二节一般计税方法 (27) 第三节简易计税方法 (45) 第四节销售额的确定 (47) 第五章纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 (55) 第六章税收减免的处理 (59) 第七章征收管理 (62) 销售服务、无形资产、不动产注释 (66) 一、销售服务 (66) （一）交通运输服务。 (66) （二）邮政服务。 (67) （三）电信服务。 (68) （四）建筑服务。 (68) （五）金融服务。 (70) （六）现代服务。 (72) （七）生活服务。 (80) 二、销售无形资产 (82) 三、销售不动产 (82) 第四部分《营业税改征增值税试点有关事项的规定》解读 (83) 一、营改增试点期间，试点纳税人［指按照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试 点实施办法》)缴纳增值税的纳税人］有关政策 (83) （一）兼营。 (83) （二）不征收增值税项目。 (83) （三）销售额。 (84) （四）进项税额。 (89) （五）一般纳税人资格登记。 (90) （六）计税方法。 (90) （七）建筑服务。 (91) （八）销售不动产。 (96)
财税[2016]140号文逐条解读
财税[2016]140号文逐条解读(2) 12月21日，财政部国家税务总局发布了《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016]140号），在平安夜、圣诞节、元旦来临之际，各位快（ku）乐(ming)的财税童鞋们，跟杜师一起学习一下最新的文件吧！ 财税[2016]140号文件一共18条，是对营改增试点期间有关金融、房地产开发、教育辅助服务等行业的部分具体事项进行了补充规定，咱们先来看最后一条： 十八、本通知除第十七条规定的政策外，其他均自2016年5月1日起执行。此前已征的应予免征或不征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税。 童鞋们！盆友们！这份文件是减轻企业负担的利好消息，虽然是12月21日发布，但是除第十七条之外，其他条款都是从2016年5月1日，也就是追溯到全面推开营改增的 日期开始执行，之前已缴的增值税如果按本文件应该免征或不征的，可以在以后应缴增值税款中抵减。想拿年终奖？认真学习此文，对照一下你所在的企业是否存在可以抵减税款的情形吧！ 一、债主≠老板 一、《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利 息性质的收入，不征收增值税。 杜师解读： 营改增中，对于贷款取得的利息收入，认为是让渡货币资金使用权，应按“贷款服务”征收增值税。但是对于所有者投入股本，取得的股权投资收益，则不属于营改增的征税范围。
利息收入和股权投资收益的区别，通俗来讲就是债主和老板的差别，关键点在于两个字“保本”，同样是提供资金出来，无论取得的回报是利息、资金占用费、补偿金、投资收益还是 什么名义，只要是保本的，本质上都属于债主提供贷款服务，取得的收益属于利息收入，要按贷款服务缴纳增值税。 反之，如果是不保本，就是资金提供方要承担投资风险，本质上就属于老板的投资，取得的收益属于股权投资，就不属于营改增的征税范围。 二、未到期≠持有至到期 二、纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第4点所称的金融商 品转让。 杜师解读： 先来瞄一眼财税〔2016〕36号文件的规定——金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、 非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。 本条规定在财税〔2016〕36号文规定的基础上，进行了细化，区分为到期前转让和到期转让两种情形，对于到期前转让的，按照“金融商品转让”子税目差额纳税，即买入价减去卖出价，产生的负差还可以在同一个纳税年度内结转。对于持有至到期转让的，取得的收益属于贷款利息收入按照“贷款服务” 子税目全额纳税。 需要注意的是，如果金融商品持有期间，包括持有至到期取得的非保本的分红，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。 三、临界点：结息日起90天 三、证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后，自结息
明确不征收增值税的4种业务
营改增至今哪些项目明确不征（或暂不征）增值税 （一）非保本金融商品收益 财税〔2016〕140号文件第一条规定：“《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。” 变化：企业取得的股票股利不征收增值税。 （二）资产管理产品持有至到期 财税2016 140 纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产产品持有至到期不属于财务2016 36号文件中所称的金融商品转让；（必须持有并到期，否则要纳税）（三）免租期 2016年86号公告第7条纳税人出租不动产，合同约定免租期的，不属于财税2016 36号文14条规定的视同销售行为；（出租房和承租方约定的免租期不视同销售，不缴纳增值税） （四）预付款 2016年53号公告第3条第一款，售卡方销售单用途卡（多用途卡同）或者取得接受单用途持卡人充值取得的预收资
金，不缴纳增值税；可按本公告第9条的规定开具普通发票不得开具专用发票；持卡人使用单用途卡进行购物或者服务时，货物或者服务提供方缴纳增值税但不得开具发票；（单用途卡）销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。 （多用途卡）特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。 房地产企业不征收增值税的项目 第一：代收的专项维修资金 第二：重组过程中，通过合并、分立、出售、置换将全部或者部分实物资产以及相关的债权债务劳动力一并转让的，其中涉及的不动产和土地使用权不缴纳增值税；
财税【2016】140号文金融服务新政
【2016】140号文金融服务新政 一、《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。 胡说财税：注释第一条第五项第1点说的是企业从持有金融商品期间（含到期）取得的利息或者具有利息性质的保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等收入按照贷款服务缴纳增值税。本条明确只有金融商品合同中明确承诺到期本金可全部收回的情况下，持有期间取得的具有利息性质的保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等收入按照贷款服务缴纳增值税，否则不征增值税。 二、纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第4点所称的金融商品转让。
胡说财税：没有买卖就没有杀害！持有到期不属于转让！不属于转让！不属于转让！如第一条所述，到期取得的收益，保本的按照贷款服务征收增值税，非保本的不征收增值税。 三、证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。 胡说财税：《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第四条规定金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。上述所称金融企业，是指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。本条将适用范围扩展到上述列举的经营贷款业务的企业。
财税2016-140
财税[2016]140号金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税新政逐条解读 2016-12-23 13:38 来源：中华会计网校 12月21日，财政部、国家税务总局联合发布了《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016]140号），对36号文件发布后，有关金融、房地产开发等行业，在征税执行过程中的多个重点问题，做出了明确补充规定。 一、《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。 二、纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第4点所称的金融商品转让。 三、证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。 四、资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。 五、纳税人2016年1-4月份转让金融商品出现的负差，可结转下一纳税期，与2016年5-12月份转让金融商品销售额相抵。 六、《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）所称“人民银行、银监会或者商务部批准”、“商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准”从事融资租赁业务（含融资性售后回租业务）的试点纳税人（含试点纳税人中的一般纳税人），包括经上述部门备案从事融资租赁业务的试点纳税人。 七、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号）第一条第（三）项第 10点中“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。
土地使用税税收优惠政策
（一）基本规定 1、业务概述： 下列土地免缴土地使用税： （1）国家机关、人民团体、军队自用的土地； （2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地； （3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地； （4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地； （5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地； （6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税5年至10年； （7）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。 2、主要政策依据： 《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条。 （二）免税单位无偿使用纳税单位土地 1、业务概述： 对免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。 2、主要政策依据： 国税地字〔1989〕140号。 （三）防火、防爆、防毒等安全防范用地 1、业务概述： 对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由县、市税务局根据武警消防队、劳动局等有关部门的规定确定，暂免征收土地使用税。 2、主要政策依据：
国税地字〔1989〕140号。闽税政三字〔90〕008号。 （四）企业厂区以外公共绿化用地和公园用地 1、业务概述： 对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收土地使用税；厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税。 2、主要政策依据： 国税地字〔1989〕140号。 （五）企业厂区外的铁路专用线、公路等用地 1、业务概述： 对企业的铁路专用线、公路等用地，除另有规定者外，在企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的，应照章征收城镇土地使用税；在厂区以外，与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税。 2、主要政策依据： 国税地字〔1989〕140号。 （六）企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园自用的土地 1、业务概述： 企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免征土地使用税。 2、主要政策依据： 国税地字（1988）15号。 （七）经营采摘、观光农业用地 1、业务概述： 自2007年1月1日起，在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条中“直接用于农、林、牧、渔业的生产用地”的规定，免征城镇土地使用税。 2、主要政策依据：
解读最新财税[2016]140号文件
最新财税[2016]140号文件 财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知 财税[2016]140号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 现将营改增试点期间有关金融、房地产开发、教育辅助服务等政策补充通知如下： 一、《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。 苏强学习解读：明确了贷款服务中“利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入”所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。与之后的规定“以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。”一同理解为，以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，即合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益的，按照贷款服务中“利息收入”项目全额交纳增值税。
而金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。 培训中学员们问的最多的就是，第一，以货币资金投资购买银行理财产品属于非保本浮动收益型产品是否缴纳增值税？答：依据财税[2016]140号规定，非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。第二，以货币资金投资购买银行理财产品属于保本浮动收益型产品是否缴纳增值税？答：依据财税[2016]140号规定，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。按照贷款服务中“利息收入”项目全额交纳增值税。第三，以货币资金投资购买银行理财产品属于非保本固定收益型产品是否缴纳增值税？答：依据财税[2016]140号规定，非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。 需要注意，贷款服务中各种占用、拆借资金取得的收入全额交纳增值税，不能扣除支付给其他单位或个人的利息支出。 二、纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第4点所称的金融商品转让。 苏强学习解读：财税[2016]140号文件首次明确规定，纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕