新个税介绍及简单案例说明

新个税介绍及简单案例

说明

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新个税介绍及简单案例说明

新个税法将于2019年1月1日起施行，2018年10月1日起施行最新起征点和税率。以下是根据相关法规整理的新个税测算的要点，分享给各位同事参考。

一、居民与非居民概念

在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住满一百八十三天的个人，为居民个人，其从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住不满一百八十三天的个人，为非居民个人，其从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

二、所得项目的基本分类

1.个人所得纳税项目分类

根据新法规定，个人所得税应税项目分为9个明细项目，即：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；经营所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得。根据新个税的计算方式，将个税分为三类：

（1）综合所得：具体包括工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得四个项目所得。

（2）经营所得：将经营所得一项实行单独的计算。

（3）特定所得：新法对利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得四项归类一起，采用比例税率，但没有归集名称，根据其都是针对特定性质的所得项目的特点，简称为特定所得。

2.税率的基本适用

（1）综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率；

（2）经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率；

（3）特定所得，适用比例税率，税率为百分之二十。

三、综合所得的计算表

新个税法将个人所得税纳税人分为居民个人和非居民个人两大类，且计税有所不同。

1.居民个人

居民个人的综合所得，是以自公历1月1日起至12月31日止的每一纳税年度进行计税，并在日常由扣缴义务人按月（如基本的工资薪金等按月发放的个人所得）或者按次（如稿酬等）进行扣缴税款。这里值得注意的是，新法中的表述是预扣预缴，与原来有所不同，并明确需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。

居民个人综合所得方面的应纳税所得额额基本计算公式是：

纳税年度应纳税所得额＝年度收入额－准予扣除额

准予扣除额＝基本扣除费用60000元＋专项扣除＋专项附加扣除＋依法确定的其他扣除

综合所得年度税率和速算扣除数表：

个人所得税税率表（综合所得适用）

非居民个人的综合所得与居民个人有所不同，根据取得的收入的不同特点，分别计算：工资、薪金所得按月计算应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得常按次计算应纳税所得额。

有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。注意与居民个人的区别。

月应纳税所得额＝当月收入额－费用5000元

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的应纳税所得额＝每次收入额

非居民个人取得上述所得依照下表按月换算后计算应纳税额。

四、经营所得的计算表

经营所得是指个体工商户、个人独资企业、合伙企业等非法人组织（不包括法人分支机构）从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。包括经批准，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；对企事业单位的承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得。

经营所得，采用按月度或者按季度进行预缴税口的纳税申报；在取得所得的次年3月31日前办理汇算清缴。

年经营所得应纳税所得额＝纳税年度的收入总额－成本、费用以及损失

五、特定所得的计算

特定所得包括利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得。纳税人取得特定所得，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。特定所得适用比例税率，税率为20%。

（1）利息、股息、红利所得的应纳税所得额＝每次收入额

（2）按照每次收入的大小，区别情况计算：

①每次收入不超过四千元的

财产租赁所得的应纳税所得额＝每次收入－费用800元

②每次收入四千元以上的

财产租赁所得的应纳税所得额＝每次收入×（1－20％）

（3）财产转让所得的应纳税所得额＝转让财产的收入额－（财产原值＋合理费用）

（4）偶然所得的应纳税所得额＝每次收入额

六、案例说明

若公司聘请某外籍人员A作为技术顾问，假设A在国外公司收入每年10万美元，折合人民币约70万元，在我司收入顾问费每年20万元，根据新个税法规定，在扣除每年6万元的免征额，若不考虑其他抵扣项的情况下，则相关纳税比较如下表所示：

A纳税比较分析

所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。

PS：由于A境外收入、境内收入、境外纳税额、境内居住天数以及各种抵扣项尚等不确定，故本测算仅为供参考，具体计算需要确定各要素后，根据实际情况，按照新个税法具体适用情况才能算出具体纳税额。

新《个税法》非居民个人的税收要点

一、认定标准

在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。

二、征收模式

非居民个人不适用综合所得征收模式，仍实行分类所得征收模式。具体来说，非居民个人取得的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税，不涉及减除专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除。

三、工薪所得个税

1、非居民个人的工资薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额。

2、非居民个人每月从我国境内两处或者两处以上取得工资薪金所得的，需要合并计税，但仅扣除一次5000基本减除费用。前述非居民个人需要依法办理自行纳税申报，但无需办理汇算清缴。

3、适用税率：非居民个人取得工资，依照综合所得个税税率表按月换算后计算应纳税额。

四、三类所得个税

1、三类所得

是指劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。

2、三类所得额的确定

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按照每次收入额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额；稿酬所得的收入额减按70%计算。

3、适用税率：

非居民个人取得三类所得，依照综合所得个税税率表按月换算后计算应纳税额。

换言之，对于非居民个人而言，前述三类所得虽不是综合所得，但仍适用综合所得个税税率表，当然要换算成按月计算。

五、纳税申报方式、时间

1、代扣代缴方式

非居民个人取得工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月按次代扣代缴税款。需要说明的是，代扣代缴非预扣预缴。扣缴义务人每月或每次代扣的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。

2、自行申报方式：

非居民个人从我国境内取得两处以上工资薪金所得，需自行申报，应当在取得所得的次月15日内申报纳税。

六、申报地点

非居民个人从我国境内两处或者两处以上取得工资薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。

七、纳税人识别号

非居民纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，非居民纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。