浅析行政事业单位往来账款的审计方法及审计建议

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作者：何劲松

来源：《商业经济》2015年第03期

[摘要] 行政事业单位往来账款审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付

账款、其他应付款、预收账款的审计。往来款项经常发生、明细科目繁多，行政事业单位往来账中易发生财务舞弊的问题。形成问题的原因主要在于单位内部领导重视不够，制度不健全，财务管理不完善，单位外部监管部门监管力度不强等方面。往来账款审计建议：加强对单位财务人员的会计培训，严格按照财务制度和会计准则的规定约束和规范会计核算行为，确保会计信息的真实性、完整性、合法性;各单位要完善内部控制制度，建立健全相关的规章制度，严格各项财务手续，堵塞管理中出现的漏洞;增强单位领导的财经法纪意识，加强往来账款的核算，加强外部监督。

[关键词] 行政事业单位;往来账款;审计;方法;问题;建议

[中图分类号] F270 [文献标识码] B

往来款项是机关、事业单位会计核算中的常用会计账户，它是行政事业单位与其他单位或个人之间发生的一种常见的应收或应付款项。在实际工作中，往来款项经常发生、明细科目繁多，经常出现明细科目不规范的情况，易发生财务舞弊的问题。因此要加强往来款的审计，加速资金周转，提高资金使用效益，有利于防止国有资产流失和会计信息失真。

一、往来账款中存在的主要问题

1.专项资金挂往来账，一些单位为了逃避专项资金管理，将上级拨入的专项资金作为应付款处理，记入往来账项。还有些单位将财政部门或者是上级主管部门拨入的应当专款专用的资金，没有按相关资金使用规定支出，而是超出资金使用范围，挪作它用。

2.利用“往来账户”核算属于应列收列支的经济业务，有些单位将一些已经发生的费用，在往来账户中列支，有的是费用支出不合理，不属于本单位可以列支项目，有的是由于没有正规发票报销，通过将支出列在往来款中来隐蔽其违规行为。

3.对于应当销账的款项没有销账，往来款项往往比较繁杂，有时财务人员由于工作疏忽或故意挂账等原因，对于应当销账的款项没有及时销账，造成管理混乱。

4.利用往来款项调节收入，在有经营项目的单位中，有时会出现利用往来款项调节收入、利润的情况，从而达到偷逃税款的目的。

往来款项审计要点

往来款项的审计要点 1,一般情况下就是函证,挑选大额的。 2,但就是函证对方不一定会回函。抽凭检查一下首先要瞧一下往来性质,如果觉得异常,抽凭并让企业提供支持文件, 大额的一定抽凭检查一下。 3,举例: ①应付账款:首先要确定付款的帐期---由采购部门提供付款申请明细表--财务审核--各部门领导签阅--附发票金额要审核。注意:财务审核这一环节,主要瞧签字就是否齐全,金额就是否正确、发票就是否正规、账期就是否符合企业付款制度等。 ②其她应收款,其她应付款往来款项的审计摘要:根据往来账科目核算的特点,所有的二级科目都应该有明确的核算对象及核算内容,即会计科目反映的内容与名称有其明确的对应关系。核算对象应该明确并可函证确认,否则就应该将其列为重点审计对象。本文通过举例说明的方式进行了详细的阐述,为加强往来款项的审计提供了参考建议。关键词:往来账;注意事项;审计方法

往来账主要包括应收账款、预付账款、其她应收款、应付账款、其她应付款等科目,在审计工作中,因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目,且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难,如果审计人员不认真分析判断,或仅仅用少量抽取凭证的审计方法,往往会错失很多发现问题的机会,在此,笔者结合自己的部分审计案例,浅谈一下关于往来账审计的注意事项与方法。根据审计目的的不同,审计人员在审阅被审计单位的基础资料后,应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况,在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向。在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断,往来账的发生大多与资金密切相关,一个管理成熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批与内控制度,而这些制度也就是对往来账审计的主要依据之一,从这种意义上讲,往来账的审计更强调符合性测试,在进行实质性测试的同时进行符合性测试,往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题。一、预付账款的审查预付账款的审计中应当关注有关的购货合同就是否真实、合法,对方单位就是否真实存在,以确定企业就是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例就是通过预付账款

往来款审计心得

往来款审计心得经常有新人询问：往来科目如何审计？重点是什么？目的又是什么？企业一般如何通过往来科目进行账务上的不合规处理？结合实践工作，我认为主要有以下几种情况，仅供各位同行探讨： 1、无法取得合法发票的往来单位，企业多头挂账，次年或再次年进行科目对冲或通过现金转销，逃避税法关于成本费用应有合法发票入账的规定。有些企业凭电汇单计入预付账款，收到货时未取得发票，只能计入应付账款。时隔2-3年，企业写个调账说明，便将往来单位科目合并，预付和应付同时下账，各往来科目余额为零。从会计上讲，有事实的业务发生，可以将此计入成本；但从形式上讲，没有合法的发票入账，违反税法规定。 2、往来科目审计的目的是确认其存在性、真实性和完整性，如果内控失灵，则完整性最容易受到影响。因为我们的审计客户有很多是中、小型民营企业，股东直接作为管理者在企业重要部门负责管理，且多为一支笔处理。尤其是一些小型的农产品加工企业，产品的定价通常老板一个人说了算，所以收入的确认很不规范，企业通常按发票金额确认收入。这种企业很少签订销售合同，或即使有也只是全年的柜架协议，具体每批发出商品的定价，则由老板说了算，财务人员只出具发票，然后依此入账。所以，计入应收账款的金额就会受到影响。

3、往来科目必须结合账龄分析才能更好地认定其余额的正确性及款项的性质和形成原因。这里说的账龄分析是指资产类往来科目按其借方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分，负债类往来科目按其贷方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分。比如，应收账款-李二2009年末余额100万，2009年借方累计发生额60万，2008年借方累计发生额100万，2007年借方发生额累计40万，则应收账款-李二100万的账龄应划分为：一年以内60万，1-2年40万。其他科目依此类推。正确的划分往来单位款项账龄的意义：一、账龄在1年以内的往来单位，其款项的性质、可收回性、余额的正确性可以很轻松的通过凭证抽查发现。如果是连续审计，则只需将一年以内往来科目的账龄划分准确就可以了。而且在发函时，1年以内的往来单位回函率一定最高。如果实际回函情况与估计值不同，则应追加审计程序。二、账龄划分在1-2年或2-3年往来单位，要注意关注前期审计的相关说明，并要求企业说明近期未发生业务的原因。如果金额较大，可以发函或采用替代等实质性程序来确认其款项性质、收回或支付的可能性。三、账龄划分为3年以上的往来单位，其可收回性或付款的可能性相对较小。一般在审计时会要求企业提供书面说明。3年以上的负债类科目，如果确实无法支付，则应按税法的有关规定进行调整。笔者审计的一个奶粉生产企业，因三鹿奶粉事件受到产业链影响，应收账款收账率极低，欠款1400多万元且持续近5个月未付款，导致大部分奶户起诉至法院甚至上访至当地政府，最终企业被迫停产。

往来账项审计方法与技巧

往来账项审计方法与技巧往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到往来账的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务，摸清企业家底，保护企业资产安全具有重要意义。一、往来账中存在的常见问题（一）收入、成本挂账 1.利用“应收账款”账户虚列收入。一些经济效益不好的企业，领导为了表现政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。 2.利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一年度留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处理，人为调减利润。 3.利用“预付账款”、“待摊费用”等账户将成本费用挂账。一些效益不好的企业，在完不成经营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂入“预付账款”、“待摊费用”等账户，人为调增利润，为上级考核、提拔、任用等捞取政绩。 4.一些效益较好的企业，利用“应付账款”、“其他应付款”、“预提费用”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。 5.以上各种情况的组合。如为了调增利润同时调增收入、调减成本，或为了调减利润同时调减收入、调增成本等。（二）潜盈、潜亏挂账 1.有的单位应付款项挂账多年，且明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。如其他应付款-教育培训费、借聘费或劳务费等。 2.有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。 3.有的单位的预付工程款、材料款等，现实情况已经证明收回的可能性很小，也不进行账务处理，形成潜亏挂账。 4.一些经济效益好的单位，利用应付款项账户来回冲账、调账，且调账依据不充分，其目的是人为调节利润。（三）核算、管理方面的问题 1.单方调增或调减往来账项，使横向单位之间（兄弟单位）或纵向单位之间（上下级单位）往来对不上账，形成债权或债务不实。 2.将罚没款、捐赠、其他额外收入截留，挂入往来账户，形成账内“小金库”。 3.在没有购销合同或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损失。 4.通常情况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些被审单位往来账借贷方余额与正常规律有悖，不能真实反映资产负债。 5.有些单位将上级拨款或上级拨入资金挂入其他应付款，不能真实反映权益。二、往来账的审计查证方法（一）收入、成本挂账常见问题的查证方法 1.“逆查法”。充分利用会计报表，通过对报表、总账与明细账及相关资料的核对，发现问题。我们在某实业公司审计时，通过对资产负债表中应收、应付项目年初与年末余额的对比，发现预收账款数额变化较大。据此，我们对基层单位报表进行了汇总分析，发现产生变化的原因在其下属的工程公司。又通过对投资计划、工程合同及已完工部分的资料计算分析，查出预收工程款3000万元，按完工百分比法应在当年确认收入，而该单位却在预收账款中核算。

企业往来账舞弊方式及审计方法

审计君说：往来账是企业核算债权债务账户的统称，对于往来会计科目如何使用，企业会计制度上都有明确的规定，但不少企业为了舞弊，经常在这些科目上弄虚作假，故意把往来账相互调来调去。有的企业把多家单位的往来账相互对冲，而有些往来账形成的时间跨度较长，在审计过程中，如果审计人员不注意，或者没查清具体业务，就会使企业违纪违规甚至违法犯罪行为不能得到及时查处，给国有资产带来损失，给审计工作带来风险。为此，我们结合审计工作实案例来谈谈如何对企业往来账进行审计。正文共2078字/0图，正常阅读需4-8分钟 ??审计君

一、往来账的主要舞弊方式（1）利用往来账隐匿收入。常见的会计分录是“借：银行存款（或现金）；贷：往来账有关科目”。审计人员在对某生产企业2014年账套进行审计时发现，其“应付账款——某公司”明细账记载年初贷方余额15万元，至2014年底一直没有处理，会计解释为2013年向某公司的借款，后来翻阅2013年凭证发现后面附一张转账支票，上面写着“购货款”，最后查实这是企业没有及时结转收入的货款。（2）虚列应付账款，调节成本费用。有些企业为了调控利润，采用虚列应付账款的方式，虚增成本费用，减少利润。例如，审计人员发现某企业为了少缴企业所得税，在2014年12月份，以车间修理为名，虚拟一家提供劳务单位，将编制的虚假劳务费用13万元，记入应付账款贷方，即“借：制造费用—修理费；贷：应付账款—某公司”，致使2014年12月份产品成本虚增，导致本期利润虚减13万元，偷漏企业所得税3.25万元。

（3）利用往来将账外收入转入账内。审计人员在对某化工企业进行审计时发现一笔会计分录，“借：现金；贷：其他应付款—王某”，金额为172,531.20元，会计解释说是向王某个人的借款，翻看“财务费用”明细账未发现利息支出；经询问，会计人员讲“王某以前是公司出纳，现已离职”。一个会计会把自己的钱无偿出借给公司用吗？怎么借款不是整数？带着疑问，审计人员找到王某，最后查实，公司的账外收入以王某的名字在银行开户存储，公司需要用钱时，就以向王某借款的名义转到账内。最后，以一笔假还款分录把往来账冲平。（4）利用往来为他人套取现金。常见的会计分录是“借：往来账有关科目；贷：银行存款（或现金）”。审计人员在对某国有企业审计时发现2013年11月份三笔会计分录，“借：预付账款-某公司；贷：银行存款”，金额为120万元；“借：其他应收款-赵某；贷：银行存款”，金额为90万元；“借：预付账款-某公司；贷：银行存款”，金额为90万元。而公司其他月份往来账业务发生量小且均匀，为什么11月份突然比

往来款项审计要点

往来款项的审计要点 1，一般情况下是函证，挑选大额的。 2，但是函证对方不一定会回函。抽凭检查一下首先要看一下往来性质，如果觉得异常，抽凭并让企业提供支持文件，大额的一定抽凭检查一下。 3，举例： ①应付账款：首先要确定付款的帐期---由采购部门提供付款申请明细表--财务审核--各部门领导签阅--附发票金额要审核。注意：财务审核这一环节，主要看签字是否齐全，金额是否正确、发票是否正规、账期是否符合企业付款制度等。 ②其他应收款，其他应付款往来款项的审计摘要：根据往来账科目核算的特点，所有的二级科目都应该有明确的核算对象及核算内容，即会计科目反映的内容和名称有其明确的对应关系。核算对象应该明确并可函证确认，否则就应该将其列为重点审计对象。本文通过举例说明的方式进行了详细的阐述，为加强往来款项的审计提供了参考建议。关键词：往来账；注意事项；审计方法

往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目，在审计工作中，因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目，且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难，如果审计人员不认真分析判断，或仅仅用少量抽取凭证的审计方法，往往会错失很多发现问题的机会，在此，笔者结合自己的部分审计案例，浅谈一下关于往来账审计的注意事项和方法。根据审计目的的不同，审计人员在审阅被审计单位的基础资料后，应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况，在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向。在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断，往来账的发生大多与资金密切相关，一个管理成熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批和内控制度，而这些制度也是对往来账审计的主要依据之一，从这种意义上讲，往来账的审计更强调符合性测试，在进行实质性测试的同时进行符合性测试，往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题。一、预付账款的审查预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问

浅析行政事业单位往来账款的审计方法及审计建议

龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/2719165679.html, 浅析行政事业单位往来账款的审计方法及审计建议作者：何劲松来源：《商业经济》2015年第03期 [摘要] 行政事业单位往来账款审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。往来款项经常发生、明细科目繁多，行政事业单位往来账中易发生财务舞弊的问题。形成问题的原因主要在于单位内部领导重视不够，制度不健全，财务管理不完善，单位外部监管部门监管力度不强等方面。往来账款审计建议：加强对单位财务人员的会计培训，严格按照财务制度和会计准则的规定约束和规范会计核算行为，确保会计信息的真实性、完整性、合法性;各单位要完善内部控制制度，建立健全相关的规章制度，严格各项财务手续，堵塞管理中出现的漏洞;增强单位领导的财经法纪意识，加强往来账款的核算，加强外部监督。 [关键词] 行政事业单位;往来账款;审计;方法;问题;建议 [中图分类号] F270 [文献标识码] B 往来款项是机关、事业单位会计核算中的常用会计账户，它是行政事业单位与其他单位或个人之间发生的一种常见的应收或应付款项。在实际工作中，往来款项经常发生、明细科目繁多，经常出现明细科目不规范的情况，易发生财务舞弊的问题。因此要加强往来款的审计，加速资金周转，提高资金使用效益，有利于防止国有资产流失和会计信息失真。一、往来账款中存在的主要问题 1.专项资金挂往来账，一些单位为了逃避专项资金管理，将上级拨入的专项资金作为应付款处理，记入往来账项。还有些单位将财政部门或者是上级主管部门拨入的应当专款专用的资金，没有按相关资金使用规定支出，而是超出资金使用范围，挪作它用。 2.利用“往来账户”核算属于应列收列支的经济业务，有些单位将一些已经发生的费用，在往来账户中列支，有的是费用支出不合理，不属于本单位可以列支项目，有的是由于没有正规发票报销，通过将支出列在往来款中来隐蔽其违规行为。 3.对于应当销账的款项没有销账，往来款项往往比较繁杂，有时财务人员由于工作疏忽或故意挂账等原因，对于应当销账的款项没有及时销账，造成管理混乱。 4.利用往来款项调节收入，在有经营项目的单位中，有时会出现利用往来款项调节收入、利润的情况，从而达到偷逃税款的目的。

浅谈往来账审计

往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到往来账的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务，摸清企业家底，保护企业资产安全具有重要意义。一、往来账管理中存在的常见问题（一）领导不重视有些单位的领导尤其是财务领导对往来账的管理不够重视，财务部门既没有往来账的工作程序，又没有往来账的岗位职责，更没有往来账的奖惩制度。由于领导不重视，该决策的时候不决策，该审批的时候不审批，该检查的时候不检查，从而影响了往来账的正常核算工作。在他们看来，往来账很普遍，哪个单位都不少，对账不对账都无关紧要，反正一时半会结不清。经办人员及会计人员换了一茬又一茬，结果导致账龄越来越长，谁欠谁的说不清楚，最终成为呆账，给单位造成了很大的经济损失。（二）核对不及时往来账要管理好，就得及时进行核对，每个单位根据业务量的大小，应按月份、季度、半年度、年度定期进行对账，如发现问题应及时沟通，查找原因，保证双方账目余额一致。但在实际工作中，经常发现有些单位平时不对账，或者很少对账，有的到年底才对一次账，更有甚者到年底因为单据不齐、急于结账而草草了事，往来账的余额为逐年滚动而成，越滚越对不清，结果等查账的时候因对不上账而不能取得函证，延迟了查账的进度，给单位造成了不良的影响。（三）方法不合理往来账在核对时，要将涉及到一个往来客户的所有科目放在一起，经过相互抵销和对冲以后的余额，确定为最终应付或应收对应客户的金额。但在实际对账时，因受会计工作水平和工作习惯的影响，有的会计对同一个往来客户，既设有应收、预收账户，还设有应付、预付账户，甚至还有借款等多个账户，可在对账时，往往只给对方提供应收类账户的数据，对应付及借款类账户的数据很少甚至从不提及，从而导致双方在对账时经常“捉迷藏”，加大了对账的难度。而且，经过若干年后，这些账户还未对冲，使每个账户都有余额，结果到查账的时候每个账户都要求提供函证，这才感觉不便，可是为时已晚。（四）收入、成本挂账 1.利用“应收账款”账户虚列收入。一些经济效益不好的企业，领导为了表现政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。 2.利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一年度留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处理，人为调减利润。 3.利用“预付账款”、“待摊费用”等账户将成本费用挂账。一些效益不好的企业，在完不成经营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂入“预付账款”、“待摊费用”等账户，人为调增利润，为上级考核、提拔、任用等捞取政绩。 4.一些效益较好的企业，利用“应付账款”、“其他应付款”、“预提费用”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。 5.以上各种情况的组合。如为了调增利润同时调增收入、调减成本，或为了

往来账管理与审计方法探究

往来账管理与审计方法探究往来账指的是有资金往来关系的两个企业之间的会计账目，它能将两个企业之间的债权债关系反映出来，用到的会计科目包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款和其他应付款等。所以，往来账的管理在整个项目工程的账目工作上发挥着十分关键的作用。本文将往来账管理中常见的问题作浅要分析和归纳，并提出改进意见。标签：往来账管理审计成本往来账项审计涵盖了对应收账款、预付账款和应付账款、其他应收款、其他应付款、预收账款的审计。审计过程遇到的问题中，往来账的管理问题比较突出，这主要由于往来账不但涉及到成本和收入，还关系到企业的潜盈和潜亏，而且往来账管理工作中仍隐藏着各类各类管理上的问题。所以，严格做好往来账审计工作，有助于厘清债权债务，了解企业家底，从而对企业资产安全起到一定的保护作用。 1 往来账管理中存在的常见问题 1.1 领导不重视部分企业领导特别是财务部门的管理者还认识不到往来账管理的重要性，财务部门缺少一套完整的往来账管理流程，而且尚未明确往来账管理的岗位职责，也没有制定相应的往来账奖惩机制。领导的无视为往来账的日常管理的正常核算带来了困难，大多数企业领导都认为往来账的内容繁杂，无需再对账了。更换财会人员之后，这些账目逐年累积，最后因无法厘清双方的债权关系而使之变成呆账，为合作的双方带来不必要的经济损失。 1.2 核对不及时管理往来账的过程中不能忽略的一个环节就是对账，企业要参照自身的业务量，以月份、季度、半年度、年度的时限定期对账目进行核对，如有问题需尽快发现问题根源，以确保双方账目余额不发生偏差。但在实际操作时，一部分企业忽视了账目核对这一重要环节，最终在查账时由于对不上账而无法取得函证，不但不利于查账工作的顺利开展，而且有损企业形象。 1.3 方法不合理核对往来账目的过程中，注意将一个客户的所有账目规整在一起，经过对冲、抵销等操作后，余下的款项就是本企业应付或应得的金额。但对于实践工作而言，由于每个财会人员的工作习惯及专业水平存在差别，一部分会计工作者在核对同一个往来客户的账目时，将该客户应收、应付、预收和预付的账户全部都排列出来，但对账时一般只将应收类账户数据告知对方，而极少提及应付、借款类账户，

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浅议往来账常见问题与审计方法往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到往来账的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务，摸清企业家底，保护企业资产安全具有重要意义。一、往来账中存在的常见问题（一）收入、成本挂账 1.利用“应收账款”账户虚列收入。一些经济效益不好的企业，领导为了表现政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。 2.利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一年度留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处理，人为调减利润。 3.利用“预付账款”、“待摊费用”等账户将成本费用挂账。一些效

益不好的企业，在完不成经营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂入“预付账款”、“待摊费用”等账户，人为调增利润，为上级考核、提拔、任用等捞取政绩。 4.一些效益较好的企业，利用“应付账款”、“其他应付款”、“预提费用”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。 5.以上各种情况的组合。如为了调增利润同时调增收入、调减成本，或为了调减利润同时调减收入、调增成本等。（二）潜盈、潜亏挂账 1.有的单位应付款项挂账多年，且明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。如其他应付款-教育培训费、借聘费或劳务费等。 2.有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。 3.有的单位的预付工程款、材料款等，现实情况已经证明收回的可能性很小，也不进行账务处理，形成潜亏挂账。

介绍十种审计查账技巧

介绍十种审计查账技巧审计能否顺利进行，实现既定目标，审计调查人员不但要掌握并熟练运用各种查账技巧，更重要的是能否发现问题，找出疑点。笔者在多年的审计实践中，运用审计查账方法与技巧，经常会发现各种违纪违规和一些经济案件，现就审计财务查账技巧方面谈十点看法。 1、收入不入账、多收少记或少付多记的查账技巧通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同属于一人最易出现此种现象。作案人大都是那些直接经手管理财物的人员。例如采购员、出纳员、仓库保管人员以及收款员等。这些作案成员有的是开票时，提高单价从中吃回扣或报销后占有，有的是内外勾结一票两开进行贪污，有的是收款后只给交款人开收据不记账，情况比较复杂。针对这种作案手段，一般应从以下几个方面组织调查：一是应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页以及作废的发票和收据的正联以及入账联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入账数进行核对，看是否符合。二是对收款人员和交款人保存的单据相互核对，挤出差额，追去向。三是笔数、金额相核对，挤差额追去向四是从人与人

之间，收集人证与其他资料相核对。五是账实核对，然后进行综合分析，实事求是地加以判断。 2、虚报冒领费用开支的查账技巧。这类案件大都发生在直接经手管理财物的人员中，作案手段多种多样。对这种违纪，主要舞弊手段是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。伪造单据常见于利用白条发票或收据，主要有：虚报冒领职工旅差费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。对此应从以下几个方面组织调查：一是要组织审查可疑凭证的来源，看所报销的票据是单位还是个人出具的，有没有收款人的手印或印章。二是要注意审查支出的流向和支出形式是不是人为的从中作弊。三是带着从账目中审查的疑点，找领款人或领款单位进行核对，去获取有无虚报冒领的依据。四是对已获取的证据进行技术鉴定，如笔迹、手印、印章等。 3、对开假单据报销的查账技巧。这种作案手段大都是直接经管财物的产、供、销人员或金融管理人员，他们在作案时开假单据的形式很多，而且比较复杂，

往来款项审计要点

往来款项得审计要点 1，一般情况下就是函证,挑选大额得。２，但就是函证对方不一定会回函。抽凭检查一下首先要瞧一下往来性质，如果觉得异常，抽凭并让企业提供支持文件,?大额得一定抽凭检查一下。 3，举例： ①应付账款：首先要确定付款得帐期—－-由采购部门提供付款申请明细表-—财务审核-－各部门领导签阅--附发票金额要审核. 注意：财务审核这一环节，主要瞧签字就是否齐全,金额就是否正确、发票就是否正规、账期就是否符合企业付款制度等。 ②其她应收款，其她应付款往来款项得审计摘要:根据往来账科目核算得特点，所有得二级科目都应该有明确得核算对象及核算内容,即会计科目反映得内容与名称有其明确得对应关系。核算对象应该明确并可函证确认,否则就应该将其列为重点审计对象。本文通过举例说明得方式进行了详细得阐述，为加强往来款项得审计提供了参考建议. 关键词:往来账;注意事项；审计方法往来账主要包括应收账款、预付账款、其她应收款、应付账款、其她应付款等科目,在审计工作中,因往来账得许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目，且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难，如果审计人员不认真分析判断，或仅仅用少量抽取

凭证得审计方法，往往会错失很多发现问题得机会，在此，笔者结合自己得部分审计案例，浅谈一下关于往来账审计得注意事项与方法. 根据审计目得得不同,审计人员在审阅被审计单位得基础资料后，应详细了解该单位得资金运营、经营范围、主要得客户对象等情况,在了解情况得过程中应逐步明确自己得重点审计方向。在对往来账进行审计时应对企业得往来账得二级科目及金额进行分析判断,往来账得发生大多与资金密切相关，一个管理成熟得企业通常都会制定一套较为完善得资金审批与内控制度,而这些制度也就是对往来账审计得主要依据之一，从这种意义上讲，往来账得审计更强调符合性测试，在进行实质性测试得同时进行符合性测试,往往能够发现一些隐藏在往来账中得问题. 一、预付账款得审查预付账款得审计中应当关注有关得购货合同就是否真实、合法，对方单位就是否真实存在,以确定企业就是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过得审计案例中有一个案例就是通过预付账款发现了问题，一个大型得建筑企业为了提高自己得建筑资质，需要增资,按照审计准则，增资之前要对企业得上期出资得到位、使用情况进行审计，在对其进行审计前,我们查阅了该公司几年来得报表数据,并详细地询问该单位得主要经营项目、收入、利润等概况,从报表上瞧预付账款科目每年得余额都较大，建筑企业虽然有些工程款需要预付,但结合该公司每年得工程结算情况分析该项科目余额异常,于就是抽查了首次出资时得大量预付账款得凭证与资金得收付凭证，发现在出

往来款项审计要点

往来款项的审计要点 1,一般情况下是函证，挑选大额的。 2,但是函证对方不一定会回函。抽凭检查一下首先要看一下往来性质，如果觉得异常，抽凭并让企业提供支持文件, 大额的一定抽凭检查一下。 3，举例: ①应付账款：首先要确定付款的帐期---由采购部门提供付款申请明细表--财务审核--各部门领导签阅--附发票金额要审核。注意：财务审核这一环节，主要看签字是否齐全，金额是否正确、发票是否正规、账期是否符合企业付款制度等。 ②其他应收款，其他应付款往来款项的审计摘要：根据往来账科目核算的特点，所有的二级科目都应该有明确的核算对象及核算内容，即会计科目反映的内容和名称有其明确的对应关系。核算对象应该明确并可函证确认，否则就应该将其列为重点审计对象。本文通过举例说明的方式进行了详细的阐述，为加强往来款项的审计提供了参考建议。关键词：往来账；注意事项；审计方法

往来账的审计技巧

往来账的审计技巧实际工作中，有些审计人员对往来账的审计重视不够，主要原因是往来账项的许多经济业务并不直接地表现为收入、成本、利润等敏感指标，而且往来账内容多、项目杂、发生频繁，取证困难，易造成审计人员采用偷懒的方法，或回避往来账的检查，或用小样本抽样的方法泛泛地审计往来账项。下面，略谈往来账审计的“小技巧”：一、从往来账二级科目名称上判断往来账核算的正确性，推断对往来账审计的重点事项。根据往来账会计科目核算的性质，所有往来账的明细科目都有明确的核算对象，也就是说，会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应的关系。核算对象应该有所指，否则就属于审计的重点事项。如往来科目的明细科目中出现“其它”、“暂挂款”、“暂收(付)款”、“其它科目转来”等没有明确特指的对象；一级往来科目的明细科目中出现若干同一单位或个人挂账；明细账的挂账科目性质与一级往来的核算内容极不相符等。若被审计单位往来账中出现以上这些经济事项，应该在审计时予以充分关注。二、特别关注长期不发生增减借贷变化的呆滞往来账项和偶然发生大额往来账项。不同的往来账明细科目都有且惟一的经济对象，内容上反映与此对象之间经常性的、相对固定的经济活动。只发生了一笔或很少几笔业务

后便长期挂账的客户，就可能存在信用危机，其在往来明细科目中的反映自然就应成为审计重点。值得重点关注是它的形成、变化有可能带有违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险。如隐瞒收入、少摊成本费用、出租出借银行账户、私分侵吞公款、巨额坏账、账外资金体外循环等。三、符合性测试与实质性测试并重，减轻对往来账项函证的期望值。与其他会计科目审计手法不同，往来账科目的审计对符合性测试有较强的依赖性，即使是在实质性测试时也必须使用符合性测试。由于往来类科目的发生额大多与流动性的现金有关，经济活动中大量的资金收付过程大多是往来账项增减变动的结果。从某种意义上说，管理好了往来账也就管好了企业的现金流入与流出。在对相关的往来账项进行实质性审计时都应对照相关内部控制制度进行符合性测试。往来账的发生符合相应内部控制制度的要求是往来账项形成合理最起码的要求。有关审计教材十分强调对大额的、异常的往来账项进行函证的重要性，并将函证作为实质性测试的一种重要方法。但在实际审计过程中，我们发现对往来账进行函证的审计结果很不理想。主要表现在：回函率极低(甚至为零)；回函金额与被审计单位账面金额不一致并没有注明原因；可能通过现代化通讯工具与对方单位统一口径；提供虚假错误的地址等。这些因素的存在必然使函证的作用大打折扣，因此，审计往来账项时要减少对函证的使用量和使用面并降低对它的期望，重点使用符合性测试及其他实质性测试程序，努力降低审计风险。

浅议往来账常见题目与审计方法

浅议往来账常见题目与审计方法往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预支账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会碰到往来账的，由于往来账既与收进、本钱有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐躲有各类治理题目。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务，摸清家底，保护企业资产安全具有重要意义。一、往来账中存在的常见题目（一）收进、本钱挂账 1.利用“应收账款”账户虚列收进。一些效益不好的企业，领导为了表现政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。 2.利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐躲收进。效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一年度留“口袋”，把收进挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收进处理，人为调减利润。 3.利用“预支账款”、“待摊用度”等账户将本钱用度挂账。一些效益不好的企业，在完不成经营指标时，将生产本钱不进行账务处理，

而挂进“预支账款”、“待摊用度”等账户，人为调增利润，为上级考核、提拔、任用等捞取政绩。 4.一些效益较好的企业，利用“应付账款”、“其他应付款”、“预提用度”等账户虚列用度，加大本钱，人为调减利润。 5.以上各种情况的组合。如为了调增利润同时调增收进、调减本钱，或为了调减利润同时调减收进、调增本钱等。（二）潜盈、潜亏挂账 1.有的单位应付款项挂账多年，且明细科目不符合核算的要求，款项付不出往，形成潜盈。如其他应付款-培训费、借聘费或劳务费等。 2.有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。 3.有的单位的预支工程款、材料款等，现实情况已经证实收回的可能性很小，也不进行账务处理，形成潜亏挂账。 4.一些经济效益好的单位，利用应付款项账户往返冲账、调账，

往来款项审计要点

，一般情况下是函证，挑选大额地. ，但是函证对方不一定会回函.抽凭检查一下首先要看一下往来性质，如果觉得异常，抽凭并让企业提供支持文件，大额地一定抽凭检查一下. ，举例： ①应付账款：首先要确定付款地帐期由采购部门提供付款申请明细表财务审核各部门领导签阅附发票金额要审核.文档收集自网络，仅用于个人学习注意：财务审核这一环节，主要看签字是否齐全，金额是否正确、发票是否正规、账期是否符合企业付款制度等.文档收集自网络，仅用于个人学习 ②其他应收款，其他应付款往来款项地审计摘要：根据往来账科目核算地特点，所有地二级科目都应该有明确地核算对象及核算内容，即会计科目反映地内容和名称有其明确地对应关系.核算对象应该明确并可函证确认，否则就应该将其列为重点审计对象.本文通过举例说明地方式进行了详细地阐述，为加强往来款项地审计提供了参考建议.文档收集自网络，仅用于个人学习关键词：往来账；注意事项；审计方法往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目，在审计工作中，因往来账地许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目，且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难，如果审计人员不认真分析判断，或仅仅用少量抽取凭证地审计方法，往往会错失很多发现问题地机会，在此，笔者结合自己地部分审计案例，浅谈一下关于往来账审计地注意事项和方法.文档收集自网络，仅用于个人学习根据审计目地地不同，审计人员在审阅被审计单位地基础资料后，应详细了解该单位地资金运营、经营范围、主要地客户对象等情况，在了解情况地过程中应逐步明确自己地重点审计方向.在对往来账进行审计时应对企业地往来账地二级科目及金额进行分析判断，往来账地发生大多与资金密切相关，一个管理成熟地企业通常都会制定一套较为完善地资金审批和内控制度，而这些制度也是对往来账审计地主要依据之一，从这种意义上讲，往来账地审计更强调符合性测试，在进行实质性测试地同时进行符合性测试，往往能够发现一些隐藏在往来账中地问题.文档收集自网络，仅用于个人学习一、预付账款地审查预付账款地审计中应当关注有关地购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题.曾经做过地审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问题，一个大型地建筑企业为了提高自己地建筑资质，需要增资，按照审计准则，增资之前要对企业地上期出资地到位、使用情况进行审计，在对其进行审计前，我们查阅了该公司几年来地报表数据，并详细地询问该单位地主要经营项目、收入、利润等概况，从报表上看预付账款科目每年地余额都较大，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但结合该公司每年地工程结算情况分析该项科目余额异常，于是抽查了首次出资时地大量预付账款地凭证和资金地收付凭证，发现在出资地当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订地合同，且在后期几年几家单位和个人地预付账款都变化不大，由此判断出该单位抽逃注册资本地数额，在将几家异常地单位和个人地预付账款整理后，我们要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业地财务人员承认预付账款地抽逃资金部分.文档收集自网络，仅用于个人学习二、应收账款地审查 .了解并测试被审单位应收账款地内部控制

往来账的审计查证方法总结

本文由梦想会计学院梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，抓紧了！往来账的审计查证方法总结 (一)预付账款的审查预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问题，一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，按照审计准则，增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计，在对其进行审计前，我们查阅了该公司几年来的报表数据，并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况，从报表上看预付账款科目每年的余额都较大，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常，于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证，发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订的合同，且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后，我们要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分。 (二)应收账款的审查 1、了.并测试被审单位应收账款的内部控制。应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施。注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评价：(1)应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依 1

往来账的审计技巧

浅谈往来帐的管理与审计 (2011-10-25 11:17:57) 往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到往来账的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务，摸清企业家底，保护企业资产安全具有重要意义。一、往来账管理中存在的常见问题（一）领导不重视有些单位的领导尤其是财务领导对往来账的管理不够重视，财务部门既没有往来账的工作程序，又没有往来账的岗位职责，更没有往来账的奖惩制度。由于领导不重视，该决策的时候不决策，该审批的时候不审批，该检查的时候不检查，从而影响了往来账的正常核算工作。在他们看来，往来账很普遍，哪个单位都不少，对账不对账都无关紧要，反正一时半会结不清。经办人员及会计人员换了一茬又一茬，结果导致账龄越来越长，谁欠谁的说不清楚，最终成为呆账，给单位造成了很大的经

济损失。（二）核对不及时往来账要管理好，就得及时进行核对，每个单位根据业务量的大小，应按月份、季度、半年度、年度定期进行对账，如发现问题应及时沟通，查找原因，保证双方账目余额一致。但在实际工作中，经常发现有些单位平时不对账，或者很少对账，有的到年底才对一次账，更有甚者到年底因为单据不齐、急于结账而草草了事，往来账的余额为逐年滚动而成，越滚越对不清，结果等查账的时候因对不上账而不能取得函证，延迟了查账的进度，给单位造成了不良的影响。（三）方法不合理往来账在核对时，要将涉及到一个往来客户的所有科目放在一起，经过相互抵销和对冲以后的余额，确定为最终应付或应收对应客户的金额。但在实际对账时，因受会计工作水平和工作习惯的影响，有的会计对同一个往来客户，既设有应收、预收账户，还设有应付、预付账户，甚至还有借款等多个账户，可在对账时，往往只给对方提供应收类账户的数据，对应付及借款类账户的数据很少甚至从不提及，从而导致双方在对账时经常“捉迷藏”，加大了对账的难度。而且，经过若干年后，这些账

往来账款审计方法探究论文

往来账款审计方法探究论文摘要：根据往来账科目核算的特点，所有的二级科目都应该有明确的核算对象及核算内容，即会计科目反映的内容和名称有其明确的对应关系。核算对象应该明确并可函证确认，否则就应该将其列为重点审计对象。本文通过举例说明的方式进行了详细的阐述，为加强往来款项的审计提供了参考建议。关键词:往来账;注意事项;审计方法往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目，在审计工作中，因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目，且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难，如果审计人员不认真分析判断，或仅仅用少量抽取凭证的审计方法，往往会错失很多发现问题的机会，在此，笔者结合自己的部分审计案例，浅谈一下关于往来账审计的注意事项和方法。根据审计目的的不同，审计人员在审阅被审计单位的基础资料后，应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况，在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向。在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断，往来账的发生大多与资金密切相关，一个管理成熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批和内控制度，而这些制度也是对往来账审计的主要依据之一，从这种意义上讲，往来账的审计更强调符合性测试，在进行实质性测试的同时进行符合性测试，往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题。一、预付账款的审查预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问题，一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，按照审计准则，增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计，在对其进行审计前，我们查阅了该公司几年来的报表数据，并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况，从报表上看预付账款科目每年的余额都较大，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但结合该公司