对内部控制的认识

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对内部控制的认识

内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。广义的讲，一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的职能不仅包括为保证企业最高管理当局用来授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动的各种方式、方法，也包括核算、审核、分析各种资料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。内部控制的主要作用在于保证会计信息的真实性和准确性；有效地防范企业经营风险；维护财产和资源的安全完整；促进企业的有效经营。内部控制是一种程序，它意味着向某一终点努力，但不是终点本身；内部控制是用来取得一种或多种互相区分而又紧密联系的目标；内部控制受人的影响，而不只是政策、守则或表格；只能期待内部控制为公司管理层提供合理保证，而不是绝对的保证。

有效的内部控制制度，是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。不少企业内部控制制度形同虚设，舞弊行为时有发生，因而提高被控对象的受控度必然成为内部控制制度实施中的重点。一般而言，内部控制对象中的关键层面是企业的权利控制者，内部控制是对权利控制者的权力约束，也是对权利控制者之间的权力制衡。这种独特的控制对象增加了提高受控度的难度。本人认为，提高被控对象的受控度关键有两点：一是内部控制制度的科学性，二是决策层的受控程度和以身作则。

内部控制是一项复杂的系统工程，不能靠人治，而要靠制度、靠办法。企业向投资者提供的信息既要满足充分披露的要求，又要考虑投资者对信息的理解和接受能力，不能给信息使用者带来信息超载的负面影响。从公司治理、所有权和经营权相分离以及投资者本身的素质来看，现阶段的投资者更关心的是企业运营的效果，即受托责任履行情况，并非关心其过程，他们对内部控制信息的要求并不明显。这样内部控制的形成和发展缺乏有效的外部运动和压力，不利于内部控制的发展和完善。

内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，作为加强企业内部管理的重要手段和方法，越来越受到社会各方面的关注和重视。通过研究和分析光华实业内部控制中存在的问题，应用内部控制理论，提出完善该企业内部控制的具体措施，对企业完善内部控制具有借鉴意义。

内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。

内部控制按其控制的目的不同，可分为会计控制和管理控制。会计控制是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性有

关的控制。管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于会计控制，也可以用于管理控制。

内部控制形式的变化：(1) 原手工操作下一些内部控制措施在电算化后没有存在必要性。如编制科目汇总表，凭证汇总表，试算平衡的检查，总账、明细账的核对；(2)原手工操作下一些内部控制措施在电算化后转移到计算机内了，如凭证借贷平衡校验，余额发生额平衡检查。可见，电算化会计除了人这个执行控制的主体外，许多内容控制方法主要通过会计软件来实现的，因此，计算机系统的内部控制也由手工条件下的单一制度控制转变为程序控制和制度控制。内部控制制度内容的变化：计算机技术的引入，给会计工作增加了新的工作内容，同时也增加了新的控制措施，如计算机硬件及软件分析、编程、维护人员与计算机操作人员内部控制，以及计算机机内及磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防治、计算机操作管理、系统管理员和系统维护人员的岗位责任制度等。

内部控制是在内部牵制的基础上，借鉴管理控制思想发展起来的。内部控制是一个受国内外各界关注的问题，从国际范围看，无论是OECD还是COSO，都对内部控制的框架进行了论述说明。内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代的企业重要手段。我们知道，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效，诸如我国巨人集团的倒塌。完善企业内部控制制度，保证会计信息质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益，并保证资本市场有效运行，有着非常重要的意义。

内部控制的内容包括货币资金控制、实物资产控制、对外投资控制、工程项目控制、采购与付款控制、筹资控制、销售与收款控制、成本费用控制、担保控制。内部控制有很多种方法，组织规划控制、授权批准控制、全面预算控制、文件记录控制、实物保护控制、职工素质控制、风险防范控制、内部报告控制、电算化系统控制、内部审计控制等。

内部控制通常可以实现以下目标：各项业务活动按照适当的授权进行。所有的交易和事项以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。使资产和记录的接触、处理，均经过适当的授权。使账面资产与实存资产相符。内部控制存在以下局限性：内部控制的设计和运用受制于成本效益原则。内部控制是针对常规业务活动设计的，对于特殊、非常业务不起作用。即使是设计完善的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、制断失误以及对指令的误解而失效。内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。

内部控制要素：企业的内部控制是控制环境、会计系统和控制程序三个要素组成。控制环境是指对企业控制的建立和实施有重大影响的因素。1、经营管理

的观念、方式和风格。2、组织结构。3、董事会。4、授权和分配责任的方式。5、管理控制方法。6、内部审计。7、人事政策。8、外部影响。会计系统是指为了汇总、分析、分类、记载、报告企业交易并保持对相关资料与负债的受托责任而建立的方法和记录，是企业用于确认、计量、记录、报告其交易和事项的财务信息系统。一个健全、完善的会计系统可以达到以下目标：1、确认和记录一切真实的交易和事项。2、计量一切其实的交易和事项。3、以报表的方式将业务确义、计量、记录的会计信息及时充分地呈报给信息使用者。控制程序是指企业为了实现其特定管理目标而制定的除控制环境以外的各项政策和程序。1、交易授权。2、职责划分。3、凭证与记录。4、资产接触、记录使用的限制。5、独立稽核。先划分业务循环，然后了解其内部控制。业务循环包括1、销售与收款循环。2、购货与付款循环。3、生产循环。4、筹资与投资循环。5、货币资金循环。内部控制：1、询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件。2、检查内部控制生成的文件和记录。3、观察被审计单位业务活动和内部控制的运行情况。4、穿行测试。

内部控制就是分门别类的管理，仿佛内部控制就是日常管理，二者毫无区别。必须承认，企业内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是企业管理的重要组成部分和企业内部进行有效管理的工具，也是企业的自动预警系统和维护系统。内部控制是一个系统，但它比日常管理层次更高，它是管理的灵魂，是使管理臻于科学，更加合理、更加有效的重要保证。日常管理是企业为了实现预定的经营目标而进行的计划、组织、控制和实施的过程，它是较详细、具体的管理活动；尽管现在内部控制的内涵不断扩大，它与日常管理的边界越来越难以明确界定，但它不能等于日常管理。在企业的运行过程中，内部控制确实融于内部管理之中，并以一定的管理手段为表现形式，而管理者也要对内部控制的建设负责，这也是内部控制内容的一个组成部分，二者相互存在。管理活动做得好，内部控制有效，企业就能够实现它的目标，管理者就可以获得丰厚的报酬；如果管理活动做得不好，内部控制无效，企业的目标难以实现，管理者就应当承担责任。因此，二者相互包容，内涵不同。

由于内部控制不能直接产生经济效益，其间接效益又需很长时间才能见到，有人认为，内部控制是一种得不偿失的多余负担，甚至认为是束缚自己的手脚、影响办事效率的不智行为。实际上，企业内部控制建设是一项极其复杂的系统工程，它有助于管理层实现经营方针和目标，确保企业经营活动的效率性和效果性；可以保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失；保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。内部控制带来的效益是长远的、无形的。搞好内部控制需要有严肃的科学态度、认真严谨的工作作风和很高的专业水平，做不得丝毫表面文章，容不得半点敷衍和浮夸。因此，应该树立内部控制是现代管理的理念。