某公司成本控制及对策

某公司成本控制及对策

一、引言

现代会计起源于复式记账的产生以及兴起，在工业革命期间形成了成本会计的基本概念，从此，成本会计作为财务会计的重要分支在会计和企业中起着非常重要的作用，成本控制及其对策的研究在理论上和实际应用中都有着深远的意义。

第一，从理论上看，成本控制及对策的研究对于会计理论的研究起着非常重要的作用。特别是进入新世纪新阶段后，世界产业经济发生了重大的变化，以此为基础的会计核算也要随着得到改变，这不仅表现在量上更表现在质的变化上。因此，成本控制及对策的研究作为会计理论研究的重要组成部分有着重大的理论意义。

第二，从实际应用上看，成本控制及对策的研究对企业提高控制管理能力，提高盈利有着重要作用。企业作为社会经济组织的一种，存在和发展的前提是能否实现最大程度的盈利。企业的利润，简单地讲可以说是收入减去各项支出，这些支出可以笼统的概括为成本，因此在企业不能增加收入的前提下控制成本对于提高企业的盈利水平起着至关重要的意义。这也就决定了成本控制在企业发展中的意义和作用。

迈进二十一世纪，知识经济已成为了全球经济发展的必然，在此基础上成本会计需要改善和变革。起源于工业革命的成本管理及对策，甚至于近现代的成本会计理论已经不适应与快速发展的经济，成本控制领域亟待创新以及结合现代科技发展的实用的有效对策。

二、简述成本控制的含义、原则以及程序

在企业发展战略中，成本控制处于极其重要的地位。有效的成本控制是企业在激烈的市场竞争中成功与否的基本要素。它反映了管理上的业绩。

（一）成本控制的含义

成本控制是指在企业生产经营过程中，按照既定的成本目标,对构成产品成本费用的一切耗费进行严格的计算、调节和监督，及时揭示偏差，并采取有效措施纠正不利差异，发展有利差异，使产品实际成本被限制在预定的目标范围之内。

（二）成本控制的原则

1、全面原则。全面成本管理是要执行成本管理中的“三全性”，即成本控制采用全部、全员、全过程的控制。

（1）全部成本控制

全部成本控制是指对企业生产经营过程中所耗费的全部成本，包括料、工、费各项支出进行严格监督和限制，不仅对变动成本要进行控制，对固定成本也要进行控制。

（2）全过程成本控制

全过程成本控制是指对产品设计、采购、生产、销售、售后的整个过程发生的成本进行控制，不仅对主要构成产品生产成本的发生过程进行控制，也要对生产前的设计、工艺和生产后的销售、售后所发生的成本进行控制。

（3）全员成本控制

全员成本控制是指发动企业管理人员、基层生产工人和销售人员等企业全体人员树立成本意识，参与成本的控制。由上可知，成本在企业经营的每一个环节都有可能产生，要想真正实现对成本的高效控制，完全凭借管理人员的一己之力是完全不可能的。管理人员对成本的控制只是片面的不能实现对成本的全面控制。所以应该要利用多种方法充分调动所有成员的积极性，养成成本控制的意识，这样就能实现高效的全员成本控制。

2、例外管理原则。例外就是指超常情况，成本控制要将注意力集中在超乎常情的情况。若与预算差不多就没有必要进行反馈控制，从而可以将企业有限的资源用于更需要的地方。

3、成本——效益原则。增加投入能提高公司的效益，但是高效益不等同于高效益，要寻求投入与产出的最佳点。

（三）成本控制的程序

1、对于大型企业来说，成本控制的过程较为复杂，可将成本控制的程序大体分为事前、事中、事后控制三个过程。

（1）成本事前控制是在产品投产前对影响成本的经济活动进行事前的规划、审核，确定目标成本，它是成本的前馈控制。

成本事前控制具体包括：在生产产品之前进行生产模拟，对成本进行有效的

预测，并由此确定企业的目标成本，然后将总成本分配到各车间各单位，实现归口分级管理。

（2）成本事中控制是在成本形成过程中，随时实际发生的成本与目标成本对比，及时发现差异并采取相应措施予以纠正，以保证成本目标的实现，它是成本的过程控制。

（3）成本事后控制是在产品成本形成之后，对实际成本的核算、分析和考核，它是成本的后馈控制。

成本事后控制即在一个生产循环结束后由主管部门将最终的成本与一定的标准进行比较，分析后总结原因，并根据分析对相关责任单位进行考核奖惩。2、对于小型公司来说，其业务较简单，无法正确的区分事前、事中和事后控制故成本控制的程序可简化如下：

（1）根据定额制订成本标准，并据以制订各项降低成本技术组织措施。

（2）执行标准。即对成本的形成过程进行计算和监督。

（3）确定差异。核算实际消耗脱离成本指标的差异，分析成本发生差异的程度和性质，确定造成差异的原因和责任归属。

（4）消除差异。

（5）考核奖惩。

三、成本控制的现状

（一）传统成本控制存在的问题

1、宏观管理的问题。

（1）缺乏战略眼光，无法进行战略性成本管理。很多的管理人员并没有提前根据企业的实际情况制定符合企业发展的战略，并且根据战略制定成本预算。他们忽略了对成本的预测、决策。

（2）管理人员对市场的关注不够。只片面的重视降低成本，提高产量，忽视了对市场的掌握。现在的很多的管理人员仍普遍认为只要提高产量，降低成本，就可以提高利润了。效率与效益是十分不同的，低成本意味着以较少的投入提供更多的产品和服务，意味着高效率，但未必就是高效益。低成本的高效率转化为高效益的前提基础是所有生产的产品能够在市场上售出，能被市场所接受。但是很多企业往往忽视了对市场的调查研究，一味的增加产量，最后造成了商品滞销导

致产品积压，最终时企业面临产品循环断裂，资金循环无法进行，企业破产。（3）管理人员的素质过低，观念落后，滞后于形势，没有相应的能力进行有效地管理决策。许多管理人员的观念仍停留在计划经济时代的产供销模式上，造成我国多数企业的成本管理模式仍然十分落后，对于成本的控制力低下。另外，只片面重视通过降低成本追求效益，而没有认识到必要投入可以创造更多效益，这也可以理解为规模经济效应。就像亚当斯密提到的，专业化分工可以提高生产效率从而提高效益，而规模越大，投入越多，分工越细，工人的熟练程度越高，在价格谈判中的优势越明显，公司效益越好。

（4）现阶段的公司成本控制大多仍局限于生产阶段的控制，没有从全过程出发，实现全面的成本控制。成本控制是一个全过程的控制，即成本控制要贯彻在企业生产销售的全过程，不只是体现在生产过程的控制。产品从设计、研发、投入生产到最后的销售及售后的整个过程中的各个步骤都涉及到成本，很多企业的设计、研发和销售步骤的投入甚至远远超出生产过程的投入。因此，管理人员在进行产品控制时不应只局限于生产过程的成本控制而立足于全过程的成本控制，实现最高的效率和更高的效益。

（5）在人力资源管理方面仍然不健全，缺少专门的人力资源总监，对企业的人力资源进行综合调度和合理应用。还表现在薪酬的制定不合理，全面的绩效考核制度尚未建立和健全，考评制度比较主观和随意，不能实行全面的绩效管理和资源管理，从而不能充分调动全体员工的热情，提高工作效率。大多数企业对员工的薪酬管理比较简单，很多企业员工的劳动报酬比较固定，没有实行按劳分配的策略，员工之间的薪酬相差不大，在薪酬方面存在平均主义，更存在分配不公的部门之间的报酬，以及不够明确的权责利关系，都引发员工不能主动性的工作，极度影响工作效率的提高。

（6）管理方法滞后于形势的发展，只重视单纯的产品成本管理，忽略了成本动因管理。真正的全面成本控制应该是包括事前的、事中的和事后的控制，而传统的成本控制都是在事后的控制，无法真正正确的揭示成本形成的原因，即缺乏对成本产生的动因进行追溯和管理，也就无法找到真正降低成本的途径，最后的结果是成本控制低效甚至是无效。

2、利用会计信息系统进行成本管理的问题。

（1）会计信息系统本身的弊端。每个企业的会计系统，受会计环境和企业会计战略的影响，使得会计信息系统的产物——财务报表可能扭曲企业的实际情况。

会计环境包括会计规范和会计管理、税务与会计的关系、外部审计、会计争端处理的法律系统、资本市场结构、公司治理结构等。会计战略是企业根据环境和经营目标做出的主观选择，各企业会有不同的会计战略，企业会计战略包括对会计政策、会计估计、补充披露及报告具体格式的选择等。由于以上两个方面的原因，使得会计信息特别是财务报表存在以下几个方面的局限性：第一，企业的全部信息不能完全披露，管理层拥有全面的财务信息，财务报表等途径披露的只是其中的一部分；第二，已经披露的财务信息存在会计估计误差，不一定是企业真实情况的准确计量；第三，管理层有对各项会计政策的选择权，可能使财务报表扭曲企业的实际情况；第四，货币计量的局限性使得许多经济资源未能在财务报表中报告，不能充分反映财务信息；第五，项目的计价方法不统一，一般以历史成本为基础报告，但实际上项目的计价由于由于受到会计准则的制约所采用的方法个用不同，就可能使得会计信息严重失真，失去可比性。

（2）传统成本核算方法的弊端。

第一，各方法适用条件过于简单和笼统。在传统成本核算方法中，一般采用品种法、分批法和分步法。产品计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象，计算成本的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生产的企业，在这类型的生产中，产品的生产技术过程不能从技术上划分为步骤或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算产品成本。分批法是按照产品批别计算产品成本的一种方法。它主要适用于单件小批类型的生产，如造船业、重型机器制造业等；也可以用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产。而成本计算方法的选择取决于生产类型和管理要求，不能用单纯用数量的多少、批量的大小来决定成本计算方法。第二，制造费用的归集方法不合理。品种法和分批法下，制造费用一般按用途归集，会计归集方法是在制造费用一级科目下按用途设置二级明细。分步法下，制造费用一般是按发生地点归集，同样是在一级科目下按地点设置子目后再按用途设置明细科目。如此的归集方法过于简单，会给后面的分配带来麻烦。因此，以

单一成本分配基础的传统成本核算方法无法同时反映企业产品的产量和复杂程度的变化。由于选择分配标准存在一定的困难，在实务操作中只好按产量来分摊制造费用，理由是产量是唯一而且客观的。因此，传统成本核算方法的一个重大缺陷是高产量产品的制造费用被高估，而低产量产品的制造费用被低估。

第三，成本核算严重滞后，无法满足定价需求及成本结转的及时性。在传统的成本核算中，成本的结转一般都是在月底进行的，平时无法及时提供产品的成本信息，作为供应商的企业无法准确及时的报价，也就不能估算出产品的实际利润，更无法对以后的产品生产进行有效地预测和提出建议。使得会计信息失去了反映和监督的重要职能。

（二）时代的进步对企业成本控制的影响

1、信息技术的进步对企业成本控制的影响。

信息技术主要是指信息的采集、处理和传递技术，包括通信技术、计算机技术等。信息技术在会计中的应用，给会计学科带来了深刻的影响。作为会计的重要分支，成本控制领域也由于信息技术的应用与进步发生了变化。

（1）随着信息技术的不断进步，会计核算的效率得到了质的提升。手工记账存在很多的缺陷：受人工操作能力的限制，传统手工记账会计需要多名人员的协作才能完成，为了提高核算速度，按照分工的原则需要分割会计核算过程，分解会计核算内容，结果就造成了处理环节过多、处理内容过于分散的后果；为了避免手工记账过程中会出现的许多错误，保证会计信息的可靠性，在手工记账会计信息系统中采取了许多途径以提高准确率，这种准确是以牺牲高效率和一次简单处理来达到的，造成了重复处理流程，复杂的内部数据核对体系；处理周期长，一次手工记账只能进行定期的核算对账。这些缺陷都是因为手工记账的限制条件造成的，而信息技术的进步及在会计领域的成功应用使得这些客观限制条件不复存在，这使得我们可以建立高效的会计核算形式。在应用信息技术后，与手工记账相关联的记账和结账规则、对账和试算平衡方法等均不复存在，会计信息系统的效率和质量得到了大大的提高了。

（2）随着信息技术的引入，各种会计计量和计算方法的运用、改进和创新得到了广阔的发展机会。信息技术大量的运用为选择更科学、更合理、更精确的会计核算方法创造了条件。在计算机技术成熟之前的会计核算为了简化计算和核

算过程，往往采用一些非精确地方法。但是计算机的广泛应用使得原来复杂的核算过程变得简单，而且能够提高更精确的会计信息。如在存货的成本核算中可选择移动加权平均法，实时计算存货和发出存货的实际成本；又如固定资产折旧可视具体情况选择个别折旧法，确定各项设备的尽可能更加精确的折旧额。才外，也为发展并且进一步的运用新的会计方法创造了更好的条件，许多新的会计处理方法的研究过程都是以计算机的运用为基础的。

（3）信息技术的运用也为企业成本控制提出了更高的要求。在现代信息技术条件下，企业会计信息系统是建立在Internet、Extranet（企业外联网）和Intranet （企业内联网）基础上的，不管是提供定期报告还是实时报告，是提供综合信息或是提供明细信息，是向债权人、所有者提供或者是面向社会大众需求者提供，技术上的限制已经不存在使得建立实时报告模式不再遥远。另一方面，随着社会经济的不断发展，非常规的权益群体对企业的各种信息需求不断增加，如地方政府机关对企业的社区福利服务、社区环境质量的要求越来越高，日常消费者对产品质量、价格政策等越来越关心等等。企业为了自身的长远发展亟待完善自身的成本控制体系，效率与效益并重。

2、成本会计在新世纪新阶段的变化及发展趋势。

（1）新时期成本会计的变化主要体现在两个方面:一是成本会计的技术手段与方法不断更新,会计电算化已经或正在取代手工记账,而且以在企业建立内部网的基础上,实时报告成为可能。二是成本会计应用的范围不断拓展,传统上对成本控制并不十分关注的行业如医院、IT业、航空航天等都在成本控制上越来越注重投入,成本控制在企业的存在与发展中已变得不可或缺。

（2）未来时期，我国的成本控制发展主要有如下几个内容：第一，寻找并发展适用于我国国情的成本控制对策，将在长期实践中，我国企业积累的许多行之有效的成本会计经验，例如从班组核算到车间核算的企业内部经济核算制发扬光大。第二，不仅要实现成本会计电算化的广泛应用并加快会计电算化从核算型向管理型转变，为成本控制提供更为可靠的技术和平台支撑。以电子计算机为手段的企业成本控制，可以大大加快成本信息的反馈速度，业务处理能力也得到大大的增强。因此，会计电算化的运用对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算并实施有效地成本控制和全面地实行成本考核、分析都有重要的作用。很多上

市公司和大型企业要想在产品市场的开发中具有前瞻性就需要最先进、最科学的成本控制方法和手段，而目前的会计电算化水平还不能满足这些要求。当前会计电算化的应用中普遍存在以下比较突出的问题：一是只能进行事后反映，还只能停留在模仿替代手工记账的阶段，而无法对成本控制进行科学决策和事中控制，更别提事前预测和控制了；二是在企业管理控制系统中，由于供销、人力资源、财务等子系统是相互分割的，因此并不能形成相互联系的企业管理控制系统；三是会计信息系统提供的只是财务会计信息，许多非财务信息虽然对企业管理和控制很重要但是不能在系统中显示。因此不仅要加快会计电算化的运用还要加快会计电算化从核算型向管理型转变，为成本控制的发展提供可靠的技术支持。四、企业成本控制的对策——建立企业成本管理体系（一）企业成本管理体系

1、企业成本管理体系的含义

传统分析问题的方法往往是先把一个事物分解成许多独立的部分，然后分别得进行深入研究。这样做的后果是容易把事物看成是孤立的、静止的，据此所得出的结论也只适合于一定的局部条件，如果放到更大的范围内来考察，得出的结论就很有可能是片面的，甚至是错误的。但是系统管理理论则是把管理对象看作是一个整体，是一个有机联系的系统，研究企业管理的各部事物，都要从系统的整体出发，既要研究此事物与系统内各组成部分之间的联系，又要研究出此事物同系统外部环境的相互联系。企业成本管理体系的提出就是基于系统管理理论而不是传统分析问题的方法。

成本管理体系是指在成本方面指挥和控制组织的管理体系（CCA2101：2005第2.5.5条）。体系（系统）是指相互关联或相互作用的一组要素或活动（CCA2101：2005第 2.5.3条）。管理体系是指建立方针和目标并实现这些目标的体系（CCA2101：2005第2.5.4条）。一个企业组织的管理体系可包括若干个不同的管理体系，如：财务管理体系、质量管理体系、环境管理体系和安全管理体系等。成本管理体系是企业组织所有管理体系中的一个体系。成本管理体系在任何企业组织中有形或无形都是客观存在的，只不过有的企业组织体系规范一些，而有的企业组织中不规范。

2、企业成本控制体系的目的

(1)建立企业成本控制体系，有助于企业实施宏观经济决策以及实现成本管理调控职能，并进一步关注企业成本管理与实现企业经营战略、经营决策、经营目标的关系。

（2）建立企业成本控制体系可以正确处理促进企业长足发展与加强成本控制的关系以及企业内部在成本管理权责利方面的关系。有助于实现企业的宏观控制及发挥下属企业的积极性和整体优势。

（3）建立企业成本控制体系有利于提高企业组织内生产要素的营运效果，促进生产要素合理流动，实现资源的优化配置，实现生产耗费与价值补偿的统一。

（二）企业成本控制体系的具体涵义

1、树立成本控制的素质和意识——战略性成本管理，运用成本企划实行事前控制。

将成本控制纳入企业发展战略的一部分，制定成本管理的战略，实行战略性成本管理，实行事前控制。企业经营活动中产生的偏差只有及时采取措施加以纠正，才能避免偏差的扩大或防止偏差对企业不利影响的扩散，纠正偏差的最理想的方法是在偏差未产生以前，就注意到偏差产生的可能性，从而预先采取必要的防范措施。战略性成本管理中可以运用成本企划的先进方法。成本企划是在企业经营领域和产品方向确定后，针对某种具体产品而提出的。

成本企划作为一种现代成本管理方法，其显著特点是在新产品的设计之前事先制定出目标成本，采取“倒挤法”即目标成本=预测价格-期望利润，包括确定组织的总体目标和各部门的分目标并据此形成组织整体相关联的目标体系。由此，每一个环节中可能产生的成本都有标准即目标成本，这样，各个环节的成本都是可控的，控制标准即目标成本。

2、树立大成本观——实行全面控制

全面成本控制包括三个方面的控制，包括全过程、全员、全部的成本控制，大成本观就是以全面原则为基础的一个重要的成本控制的观念。

全面的成本控制是从产品的成本企划开始，到产品的设计、生产、销售、售后等各个过程以及人员都运用不同的有效地方法手段进行成本控制。

（1）研发过程的控制：起着成本控制的事前控制作用，在设计研发阶段应尽可能的收集多方面的信息对产品的销量、定价、利润等进行预测然后据此确定产品的目标成本。

（2）采购过程的控制：企业分析自身采购方面的特点，并根据所处的行业以及供应商的特点，采取有效的方法和策略，例如价值工程法、价值分析法、谈判、早期供应商参与、杠杆采购、联合采购、目标成本法等，使企业物资采购的价格成本最低化。

（3）生产过程的控制：制造过程是成本实际形成的主要阶段，绝大部分的成本支出在这里发生。控制生产过程中的各项费用的方法一是引进先进的生产工艺，扩大生产规模提高生产效率；二是建立各种合理的规章制度以加强控制力来控制生产成本，如建立分级控制和归口控制的责任制度、各项费用的审批制度等。

（4）销售过程的控制：一是对销售人员实行激励机制；二是实现网络营销，以降低各项销售成本。

（5）售后成本的控制：控制售后成本的首要任务就是提高企业产品的质量，降低售后返修次数，其次是配备好的服务人员。

3、以人为本——人力资源管理控制人工成本

人工成本是企业人工投入的成本反映，是企业使用劳动力的货币量化表现，是职工经济利益所在，其数额的增减对职工的积极性有很大的影响，关系到改革和稳定的大局，强化和完善人工成本的控制，对增强产品参与市场竞争的能力，进一步推进企业科学管理，提高企业经济效益，具有重要的现实意义，同时也是企业成本管理和人力资源管理中一个十分重要的问题。

（1）人力资源开发与管理是人工成本控制的基础

第一，提高对加强人工成本管理的认识

第二，控制劳动力的投入

第三，加强人工成本的比率控制

第四，加强人工成本的弹性控制

（2）工资分配制度的完善是人工成本控制的关键

第一，合理设计企业工资结构工资结构

第二，确定合理的工资水平

第三，丰富工资分配的形式

4、引进先进的成本管理方法——作业成本法

作业成本法可更精确地衡量产品的盈利能力，是以“成本动因”理论为基本依据的一种成本核算方式。它的基本原理是产出消耗作业、作业消耗资源。在计算产品成本时，将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为核算对象，首先根据资源动因将资源费用分配到作业，再由作业动因追踪到产品，最终得出产品成本。它以顾客链为导向，以价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本、彻底的改造，强调协调企业外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门、各环节的关系，要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”，消除一切不能增加价值的作业，使企业处于持续改善的状态，促进企业整体的优化，确立企业竞争优势。

5、加强会计部门的筹划

（1）财务部分应根据企业制定的战略和管理方法完善会计规范，找到适合于公司自身的会计核算方法，改善传统成本核算方法。一是转变企业只用一种成本核算方法的思路，而是多种方法混合使用，保证企业成本的准确性。二是完善制造费用分配的弊端。三是区分成本性态以满足定价需求，可以采用管理会计的高低点法、回归直线法将固定成本和变动成本进行分离，这样就能对每一工序或作业发生的成本进行固定成本还是变动成本进行区分从而使得成本预测变得相对容易且准确，就可以迅速的报价以争取订单扩大销量提高利润。

（2）实行成本控制报告和成本分析会制度。财务部门应定期与各生产部门沟通成本控制的信息，加强对生产成本的管理指导和监督控制。

实施全面成本控制必须配套正式的成本控制报告制度，正如财务信息主要通过财务报告呈现，成本控制的主要信息也主要通过成本控制报告显现。只有这样，企业管理层才能够充分掌握公司各部门全面的成本控制信息，才可以为进行下一步的分析和监督提供条件。

企业还应该经常性定期召集各责任部门召开成本分析会，公布近期全面成本执行状况，集体分析原因，研究对策，限期整改，通过成本分析会分析目标执行过程中的问题和经验，制订出下一步的改善措施和更合理的目标，使成本目标得

到进一步完善，成本控制水平得到进一步提高，为企业总目标的完成打下坚实的基础。

6、应用信息化手段——计算机和网络，实现管理型会计电算化

（1）计算机软件的合理应用可以成本控制事半功倍。Excel、lotus等电子表格软件有强大的表格处理、数据库管理与统计图表处理功能，是办公自动化的常用软件。利用这些软件可以方便快捷的辅助管理人员对成本进行预测、决策，并可对控制过程实施监控分析，收到良好效果。

（2）网络的应用可促进内外部的充分沟通，实现成本管理的目标。网络有着强大的扩展性，能实现资源互享，提高效率降低成本。内部和外部互联网的对接，能及时传递各种成本信息，并可与外界进行交互式沟通，促使各种成本管理方法的应用，实现成本管理的目标。另外，Internet防火墙技术、会计认证中心等技术的应用也使得企业会计信息的安全有了保证，节约了信息安全成本。

参考文献：

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