银行会计存款业务的核算

第三章存款业务的核算

一、教学内容

本章包括单位存款和储蓄存款业务的会计处理。单位存款的存入和支取有转账存取和以现金存取是伴随着结算业务而完成的，因而本章只介绍以现金存入与支取存款的处理。

1、存款业务概述。

2、单位存款业务核算。

3、储蓄存款业务核算。

4、存款利息的计算

二、教学要求

1、全面理解存款业务的意义与存款种类。

2、掌握存款业务存入、支取及利息计算的规定与核算手续。

第一节概述

一、存款的开户与账户管理

（一）存款账户的分类

单位、个体工商户和自然人在银行开立银行存款账户，称为银行存款人。

按照银行存款账户的用途，可以将其分为银行结算账户和银行储蓄账户。其中，银行储蓄账户只能办理现金存取，不能办理转账。

银行为存款人开立的办理资金收付结算的活期存款账户称为银行结算账户。

银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户（个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理）。存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。

单位银行结算账户按用途又分为：

基本存款账户，一般存款账户，专用存款账户，临时存款账户四类。

1.基本存款账户

基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。

基本存款账户是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。一般来说，存款人可自由选择银行开立基本存款账户，但一个存款人只能在银行开立一个基本存款账户。

2.一般存款账户

一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。

3.专用存款账户

专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。专用存款账户用于办理各项专用资金的收付，具有专款专用、专项管理的特点。如基本建设资金专户、保证金专户、偿债基金专户等。该账户对于资金的合理使用具有较好的监督作用。

4. 临时存款账户

临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。

有下列情况的，存款人可以申请开立临时存款账户：

（1）设立临时机构。

（2）异地临时经营活动。

（3）注册验资。

临时活动结束时注销该账户，其有效期最长不得超过2年。

（二）开基本结算户手续

客户填制开户申请书，企业法人，应出具企业法人营业执照正本。非法人企业，应出具企

业营业执照正本或其他规定的材料，送交盖有存款人印章的印鉴卡片，银行审核同意后开立活期存款账户。开立基本存款账户的，银行审核同意后，客户还应向中国人民银行当地分支机构申请核发开户许可证。

开户画面：

递交的凭证：

（三）存款账户的管理

银行账户只供开户的存款人收付资金使用，账户不准出租、出借、转让。存款人在银行的结算账户内必须保证有足够的资金，不准利用账户套取银行信用和从事非法活动。同时，银行还应经常检查账户的使用情况，及时与存款人进行对账，在“先存后用，存大于支”的原则下为存款人提供安全、快捷的金融服务。

二、存款的种类

1．按资金来源性质分类

银行存款按资金来源性质可分为单位存款、个人存款、财政性存款。

(1)单位存款是指存款人以机关、团体、部队、企业、事业单位或其他组织的名义

在银行开立存款户而存入的款项。

(2)个人存款是存款人以自然人名义在银行存入的款项；

(3)财政性存款主要是各行经办的财政预算内资金存款及集中待交财政的各种款

项形成的存款。

2. 按存款期限分类

按存款期限长短可分为活期存款、定期存款、定活两便存款（含通知存款）。

活期存款是存入时不确定存期，可以随时存取的存款，如企事业单位活期存款、个人结算存款、财政性存款等；

定期存款是存入时规定存期，到期支取的存款，如整存整取、零存整取、整存零取、存本取息等；

定活两便存款是存入时不规定存期，存款人可随时支取，支取时按同档次定期存款利率的一定比率确定存款利息的一种存款，如定活两便存款、通知存款等。

3.按计息与否分类

存款按是否计息可分为计息存款和不计息存款。

计息存款是指银行吸收的按规定支付利息给存款人的存款，也称为一般性存款。

不计息存款是银行吸收的按规定不支付计息的存款，主要指财政性存款和一些临时性结算存款。

4. 按存取款方式分类

存款按存取款方式可分为存折存款、存单存款、转账存款。

存折存款是以存折作为存、取款和计息工具的存款，如个人结算存款、零存整取存款；

存单存款是以存单作为存、取款工具的存款，如整存整取存款、定活两便存款、通知存款等；

转账存款是以支票、银行汇票等结算工具为凭证进行转账存取的存款，也称为支票户存款，如企事业单位的活期存款和个人结算存款等。

5.按存款货币的记账单位分类

存款按其记账单位分类可分为本币存款和外币（原币）存款。

我国商业银行目前开设了港币、美元、欧元、日元、英镑、加拿大元、瑞士法郎、澳大利亚元等外币存款业务。如以其他可自由兑换的外币存人，应按存人日的牌价套算成上述货币存人。按规定，存入什么货币就支取什么货币，计付原币利息。

三、会计科目的设置及基本运用

1.会计科目

银行为了核算吸收的各种存款，设置以下会计科目：

（1）活期存款。用于核算各类经济组织、单位、企业在银行的活期存款。

（2）定期存款。用于核算各类经济组织、单位、企业在银行的定期存款。

（3）活期储蓄存款。用于核算自然人在银行存入的活期储蓄存款。

（4）定期储蓄存款。用于核算自然人在银行存入的定期储蓄存款。

（5）银行卡存款。用于核算银行办理银行卡业务时持卡人存入银行的备用金存款。

（6）基金存款。用于核算银行作为基金托管人，基金公司存入的托管资金存款。

（7）财政性存款。用于核算银行吸收的各种财政性存款。

2.存款类科目的基本运用

银行存款类科目均属负债类科目，它们的共同特点是：业务发生时均按实际发生额入账，客户存入款项记入相关存款科目的贷方，支取时记入相关存款科目的借方，余额在贷方，表示存款结存的数额。按存款单位和个人名称设置明细账户。在实际运用中，银行可根据需要增设若干二级科目，如工业企业存款、商业企业存款等，在二级科目下按存款单位和个人名称设置明细账户。

第二节单位存款业务的核算

一．单位账户管理基本介绍

(一) 基本概念

单位存款是指机关、团体、企业、事业单位、个体工商户、院校、部队、外国驻华机构等在金融机构的存款，包括活期存款、定期存款、通知存款、协定存款以及经中华人民银行批准的其他存款。

(二) 业务规定

1) 在中华人民共和国境内办理人民币单位存款业务的金融机构和参加人民币存款业务的单

位，必须遵守中国人民银行下发的《中央预算单位银行账户管理暂行办法》、《行政事业单位预算外资金银行账户管理规定》以及《人民币单位银行结算账户管理实施细则》等文件规定。

2) 单位银行结算账户的开立和使用应当遵守法律、行政法规和反洗钱等相关制度规定。

3) 对单位银行结算账户的存款和有关资料，除国家法律、行政法规另有规定外，开户行有

权拒绝任何单位或个人查询。开户行应依法为单位客户的银行结算账户进行信息保密。

4) 任何单位和个人不得将公款以个人名义转为储蓄存款。任何个人不得将私款以单位名义

存入金融机构。任何单位不得将个人或其他单位的款项以本单位名义存入金融机构。

5) 单位活期存款利息按结息日或支取日当日银行挂牌利率计付利息，遇利率调整不分段计

息。

6) 人民币单位定期存款利息按存入时银行挂牌利率计算，存期内遇利率调整不分段计息；

提前或逾期支取的部分，按支取日银行挂牌活期存款利率计付利息。

二、现行帐户类型

单位活期基本结算账户

单位活期一般结算账户

单位定期存款账户

单位通知存款账户

单位协定存款账户

三、单位活期存款的核算

单位活期存款的存取方式主要有两种，即存取现金和转账存取，这里只叙述存取现金的处理方法，转账存取在支付结算业务中介绍。

（一）、单位活期存款的现金缴款：

1.基本规定

柜员进行单位活期存入操作时，发现客户提交的现金缴款单与输入金额不符，需要进行冲账。

2.操作流程：

1) 柜员受理客户提交现金交款单和现金。

2) 柜员清点现金并与现金缴款单金额核对，审核凭证。

3) 审核无误后，进行单位活期存入操作，柜员录入相关要素。

4) 进行现金出纳主交易。

5) 柜员复核，进行打印现金回单操作，打印现金汇单。

6) 经复核无误后，在现金缴款单记账凭证反面打印对公存款认证，在打印的现金缴款单回单上

加盖现金讫章及经办人名章。

7) 将回单递交给客户。

3. 账务核算

借：现金

贷：活期存款-- XX存款人户

（二）、单位活期存款的现金支票支取

1. 基本规定

1、现金支取必须按照“先记账，后付款”的操作流程进行处理，即必须待复核柜员对单位

活期支取操作复核成功后，录入柜员才可向客户支付现金。

2、收款人为个人的，若款项为小额劳务报酬或其他合法收入的，需提供合法证明，如完税

证明等。属提取大额现金的，需填制“大额现金支取登记审批表”，并根据金额大小由相关人员审核签字。

2. 操作流程

1) 客户提交现金支票或其他支款凭证。

2) 柜员审核凭证，是否本行开立，签章、记载事项等。

3) 柜员审核并验印无误后，进行单位活期存款支取操作，录入金额及相关信息。

4) 复核柜员审核、验印无误后，进行单位活期存款支取操作，录入相关信息，复核提交后，

加盖个人名章，在现金支票上打印出交易流水号，将现金支票交录入柜员。

5) 柜员按支票金额进行配款。

6) 进行现金出纳主交易操作，核点现金无误后，将现金交客户当面点清，现金支票加盖“现

金讫章”后专夹保管。

7) 将现金交收款人。

3. 账务核算

借：活期存款--XX出票人户

贷：现金

四、单位定期存款的核算

（一）概念：

单位人民币定期存款是一种事先约定支取日的存款，即银行与存款人双方在存款时事先约定期限、利率，到期后支取本息的存款。单位定期存款（不含大额可转让定期存款）实行账户管理。

(二) 相关业务规定

1) 单位定期存款采用单位定期一本通账户管理。

2) 单位定期存款、单位通知存款采用一本通方式不使用存折，仍按原规定每笔开具“存款开户

证实书”。

3) 单位定期存款期限分三个月、半年、一年、二年、三年、五年六档，起存金额为1万元，多

存不限。拨款、预算内资金及银行贷款不得作为单位定期存款存入金融机构。

4) 单位定期存款在存期内按存入日挂牌公告的定期存款利率计息，遇利率调整不分段计息。

5) 单位存入定期存款时，须预留银行印鉴，开户银行出具“存款开户证实书”，证实书仅对存

款单位开户证实，不得作为质押的权利凭证，单位如需办理质押贷款，可向开户银行申请开具单位定期存单。

6) 单位支取定期存款只能以转账方式将存款转入其基本存款账户，不得用于结算或从定期存款

账户中提取现金。

7) 单位定期存款支取时，需填制支款单（加盖单位预留印鉴）、出具证实书，经办行审核无误

后办理支取手续。一本通账户在办理最后一笔存款支取销户时需交回印鉴卡。

8) 存款单位因机构合并或分立，其定期存款需要过户或分户，必须持原单位公函、工商部门

的变更、注销或设立登记证明及新印鉴（分户时还须提供双方同意的存款分户协定）等有关证明向开户行办理过户或分户手续。

(三) 相关注意事项

1) 单位定期存款可约定多次自动转存

A. 办理人民币单位定期存款自动转存，必须与客户事先签订“人民币单位定期存款自动转

存协议书”，协议书正本专夹保管，副本由业务部门留存。B. 人民币单位定期存款自动转存分为本金转存或本金与利息之和一并转存。办理本金转存的客户需在经办行开立活期存款账户。转存时利率执行转存日挂牌公告利率，转存后的定期存款沿用原账号和原预留印鉴。

2) 单位定期存款可以全部或部分提前支取，部分提前支取仅限于一次。提前支取的由存款

人提交单位公函，提前支取的部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。

3) 单位定期存款账户采用“利随本清”的方式，即利息随着本金的支取而结计、支取。（四）开户基本流程

a. 客户携开户申请书、经过年检的营业执照正本（或副本）、加盖单位公章、财务专

用章、个人名章(法定代表人或财务负责人)的预留印鉴、法定代表人授权书等材料，并持支票、银行汇票至银行结算柜台申请办理单位定期人民币存款业务。

b. 银行根据客户的申请为单位开立定期存款账户。

c. 银行将支票、银行汇票资金存入定期存款账户中。

d. 银行向客户出具“单位定期存款开户证实书”。

(五) 开户的财务核算

借：活期存款 --XX存款人户

贷：单位定期存款--XX存款人户

付出：重要空白凭证 --存款开户证实书在用户

付出：重要空白凭证-- 印鉴卡在用户

(六) 销户的操作流程

1) 客户提交印鉴卡片、销户申请书等。

2) 审核销户申请书，签章、签字是否齐全完整，该定期账户中是否全部结清。

3) 进行单位定期账户销户操作，打印销户认证。

4) 进行定期存款账户明细账操作，打印销户账页。

5) 进行印鉴维护操作，注销印鉴卡。

6) 将利息和结算凭证回单交销户单位收执。

（七）销户的账务核算：

A.到期支取

借：定期存款-- XX存款人户

利息支出--单位定期存款利息支出户

贷：活期存款 --XX存款人户

B.提前部分支取

借：定期存款--XX存款人户（全部金额）

利息支出-- 单位定期存款利息支出户（部分支取活期利息）

贷：活期存款-- XX存款人户

借：活期存款-- XX存款人户（剩余存款）

贷：单位定期存款--XX存款人户（剩余存款）

付出：重要空白凭证-- 存款开户证实书在用户

五、单位其他存款

单位存款还包括通知存款和协定存款。以下介绍其基本规定和做法：

（一）单位通知存款

单位通知存款是存款人在存入款项时不约定存期，需要支取存款时提前通知银行，按照通知约定的取款日期和金额支取款项的一种存款方式。

1．单位通知存款起存金额50万元，一次存入，一次或分次支取，支取金额最低10万元。

2．单位通知存款分为一天和七天两个档次，一天通知存款即提前一天通知银行约定取款，七天通知存款即提前七天通知银行约定取款，由存款人在存人时选择存款档次。

3．单位存入通知存款时，从活期存款账户转入，由银行开具“单位通知存款证实书”（以单位定期存款证实书代替），分别作为记账凭证、存单和分户账，证实书为记名式并注明“通知存款”字样。

4．单位支取通知存款时，应按照存入时确定的通知存款种类提前一天或七天书面通知银行，取款通知书应注明“取款日期”并于确定的取款日办理取款手续。

（二）协定存款

协定存款是存款人与开户银行签订协定存款合同，约定结算账户的留存额度，超过约定留存额度部分的存款转为协定存款，单独计算计息积数并按协定存款利率计算利息的一种存款方式。

1．协定存款必须由存款人与开户银行签订合同，由银行按照协定存款的规定主动办理并在结算账户中进行核算。

2．协定存款只对结算账户流水50万元以上的存款单位办理，结算账户转协－定存款后的留存额度最低为人民币10万元。

3．单位存款资金往来全部通过结算账户往来，由银行根据结算账户存款变化情况以及约定留存额度自动在活期存款与协定存款之间进行调整，调整的金额起点为1万元。

4.结算账户存款余额超过约定留存额度的，将超过部分自动计入协定存款积数中；存款余

额低于约定留存额度或通过结算账户支付款项超过留存额度，由会计核算系统自动从协定存款转入活期存款。结算账户中的活期存款与协定存款分别计算计息积数，结息日根据活期存款与协定存款计息积数分别按照活期利率和协定存款利率计算利息。

第三节储蓄存款业务的核算

一、活期储蓄存款的核算

（一）概念：

活期储蓄指不规定存期，储户随时可以存取款、存取金额不限的一种储蓄方式。其特点是：灵活方便，存取频繁，适应性强。这种储蓄适合于个人生活待用款和暂时不用的存储。活期储蓄的存取方式为1元起存，多存不限，由银行发给存折，凭折支取，存折记名，可以挂失；利息每季结算一次，并入本金起息。

（二）活期储蓄的相关规定

活期储蓄存款人民币、港币、美元、加币、欧元均按原币种1元起存，英镑5镑、澳元

5元、日元1000元起存，多存不限，无固定存期，开户后可随时存、取。

使用多币种储蓄存折，存折记名，可以挂失，可申领储蓄卡（无外币储蓄卡）。

利息每季结息一次，并入本金起息。

储蓄卡和已留密码的活期存折可通存通兑，代缴各项费用，代发工资。

外币活期分现钞户和现汇户，不能混用。

（三）活期储蓄的种类

1、活期一折通

该种产品与普通活期储蓄的区别在于可以零金额开户，账户可以在不保留金额的情况下保存账号，另外还可以办理多币种的其他外币活期存款，非常适用于目前的炒汇族使用。

2、储蓄卡（借记卡）

该种产品依然以普通活期存折为依存，只是多了一种表现方式---储蓄卡，由于该卡的取款、消费金额只限定于存折之余额，无法透支，所以也称为借记卡。该产品的优点在于可以在柜台之外的ATM自动取款机或商户POS终端进行消费，非常之便捷。

3、一卡通

该种产品的功能与活期一折通相同，但其却不以存折为依存，只保留一张卡，但是该卡与储蓄卡一样，依然是借记卡。

以上三种为目前最多见的活期储蓄的衍生产品，随着科技的发展，一些银行也推出了有自身特色的新产品，但如果这些产品的账务核算方法与普通活期储蓄相同，我们依然把之放在活期储蓄范畴之内。

（四）活期储蓄业务核算

1、开户：

现金存入“先收款后记帐”原则

（1）具体步骤：

A、接受客户需求，审核凭证

B、点钞

C、记帐

D、打印存折，盖章

E、递交凭证，结束业务

（2）账务核算：

表内帐：

借：现金

贷：活期储蓄存款――ＸＸ客户表外帐：

支出：普通存折

2、续存

现金存入“先收款，后记帐”原则

(1)具体步骤：

A、审核凭证

B、点钞

C、记帐

D、打印存折，盖章

E、递交凭证，结束业务