张雪梅第二版审计学习题答案

总论

精选案例分析思路：

“南海公司”破产案的主要作用是使人们意识到需要有一个独立的第三方对企业的会计信息进行分析判断，已决定其是否可信赖，从而促进了注册会计师审计的产生。

单选题

1、D

2、B

3、B

4、B

5、B

6、C

二、多项选择题：

1、ABC

2、ABC

3、BD

三、填空题

1、初步形成、最终确立、日臻健全、停滞不前、不断演化、振兴

2、维系受托经济责任是审计产生和发展的基础、加强管理和控制是审计发展的动力、现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段

3、审计目的从差错防弊相提高报表可信度发展、审计技术从单一化向多元化发展、审计责任由委托方向第三者发展、审计性质从监督向咨询服务发展

4、监督、鉴证、评价（协调）

5、机构独立、经济独立、人员独立

6、政府、内部、民间（注册会计师）

四、判断题

b 2、r 3、b 4、b 5、r

五、思考题

略

六、案例分析题

答：李明的话没有道理，主要错在两个方面：

首先，李明没有认识到注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证，经过注册会计师审计的财务报表，尽管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提高，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要的审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。因此，李明的话是没有道理的。

其次，李明的话没有分清会计责任与审计责任。编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业管理当局均要承担法律责任。而注册会计师则主要承担审计责任。不管财务报表有否问题，注册会计师均按照公认审计准则来进行审计工作。如果遵循了公认审计准则，即使还存在虚假会计信息，注册会计师也不必承担责任。如果财务报表没有任何问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也要承担责任。因此，李明的话是没有道理的。

审计的分类和方法

精选案例分析思路：

通过本案例的案情介绍可以看出，该审计项目为典型的厂长（经理）离任审计。根据该种审计类型的特点，以及被审计单位业务状况、内部控制状况等，注册会计师王胜和李明选择详查法显然是错误的，这也是造成审计失败的主要原因。一般来讲，像这种离任审计，由于受到审计性质、审计时间的约束，主要应以抽查法为主，就厂长（经理）在任期内部分业务有重点地加以审查评价，这样，既符合此类业务的审计要求，又遵循了现代常规审计的一般规律。通过王胜和李明的审计失败，可以反映选择审计方法的重要性，如果不考虑审计项目的性质、不考虑被审计单位的实际，盲目地选用，轻者会浪费审计时间，降低审计效率，重者会导致审计失败。

填空题

1、审计对象、审计证据、审计结论和意见

2、送达审计

3、全部审计、局部审计、专项审计

4、政府审计、注册会计师审计、内部审计

5、审阅法、核对法、查询法、比较法、分析法

6、面询、函询

7、比较分析法、比率分析法、平衡分析法、因素分析法、趋势分析法、账户分析法、账龄分析法等

1、A

2、D

3、B

三、多选题

1、BCD

2、ABC

3、BD

4、BD

5、BCD

6、ABC

7、ABCD

四、判断题

1、a

六、简答题

略

七、计算题

结存日（书面资料日期）数量= 盘存日盘点数量+结存日至盘存日发出数量-结存日至盘存日收入数量

结存日数量=2800+2000-1500=3300（吨）

经过上述调节计算：2008年12月31日的实存数为3300吨，与账面记录不一致。审计人员应要求有关人员说明原因，并进行查帐核实；如有故意歪曲事实者，应进一步查明责任人员，并追究其责任。

第三章注册会计师的职业道德和法律责任

案例分析答案：

答：这则开业启事违背了注册会计师业务承接中的职业道德，会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接地作诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告。而这则启事中的“第一家”、“世界第一流”则是自我标榜、容易引起误解的性质，使启事本身已经超出了公告事务所开业的目的，在客观上起到了夸大自己、贬低同行从而招揽业务的作用，违反了业务承接中的职业道德。

精选案例分析思路：

在这个典型的审计案例中，耿某和刘某这两位审计人员应邀去烤鸭店吃饭，并收取加班、夜餐费，首先在形式上就没有保持应有的独立，即使两人确实保持了实质上的独立，从公众的角度看，仍然会对其工作的准确性产生怀疑。而事实上，没有保持形式上的独立性很容易就会使审计人员丧失其实质上的独立性。耿某和刘某由于收取了被审计单位的好处，于是与该公司达成妥协，仅根据被审计单位提供的账簿，用半天时间草草做完审计工作底稿，进而完成验资业务并出具报告。这里，审计人员的独立性荡然无存，而缺乏独立性原则支持的审计服务，其服务结果所产生的后果将非常严重。

管理会计师事务所不同于一般的企业，很可能会因一个人或一个部门的过失导致整个会计师事务所无法继续生存。这就需要建立一套健全的内部质量控制制度，加强会计师事务所的管理，减少风险。

一、思考题

略

二、单项选择题

1、D

2、B

3、D

4、A

5、A

6、A

7、D

8、A

三、多项选择题

1、CDE

2、ABCD

3、ACD

4、AC

5、ABC

6、AD

7、ABD

四、判断题

1、a

五、案例分析

不能。

如果王某这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道德中的保密性原则。注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。但是，王某可以利用B公司的资料，如该公司的所有合同资料（当然包括与A公司的合同）以及有关发票（当然也包括B公司开给A公司的发票），找出上述错误，指明其内部控制制度的不足，并要求其更正上述错误，作出调整分录。

第四章注册会计师鉴证业务基本准则

精选案例分析思路：

“麦克逊·罗宾斯公司”破产案使人们认识到审计需要客观的标准，需要统一的规范来保证审计工作质量，从而促进了审计准则的出现。

一、思考题略

二、单项选择题

1、C

2、B

3、C

4、A

5、C

6、C

三、多项选择题

1、BCD

2、ABCD

3、ABCDE

4、ABCDE

5、ABCD

第五章审计证据和审计工作底稿

精选案例分析思路：

注册会计师在审计过程中获取审计证据的具体审计程序包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。审计证据按其外形特征分类，可分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。审计证据按其来源不同分为亲历证据、内部证据和外部证据。按证据间的关系可将证据分为基本证据和辅助证据。

分析程序，是指通过对被审计单位财务报表重要项目的各种数据比较分析，来检查报表项目中有否反常现象。如果一旦出现异常变动情况，注册会计师就必须追踪审核，并掌握异常变动的根本原因及其证据。“琼民源”案中的注册会计师应当对有异常变动的“资本公积”、“未分配利润”等项目进行实质性测试，并取得能够说明异常变动原因的可靠证据，或者说认真检查资本公积增加的相关会计记录和原始凭证，审核对资产评估是否经有关部门批准，估价方法是否合规。

一、单项选择题

1、E

2、B

3、C

4、D

5、C

6、B

7、B

8、B

9、A 10、A 11、D

二、多项选择题

1、AB

2、ABCD

3、ABD

4、ABCE

5、ABCD

6、ABCD

7、ABC

8、ABC

三、判断题

1、r

2、a

3、r

4、a

5、r

6、r

7、a

8、a

9、r 10、r

11、r 12、r 13、r

四、思考题

略

五、分析题

审计证据按可靠程度的强弱依次排列为：（5）（4）（1）（2）（3），因为从外部独立来源的证据比内部证据可靠，而且没有经过被审计单位之手的外部证据比经过被审计单位之手的外部证据更可靠、外单位认可的证据比没有经过外单位认可的证据更可靠，可以相互验证的内部证据比没办法相互验证的内部证据更可靠。

第六章审计抽样

精选案例分析思路：

审计抽样方法有：任意抽样法、判断抽样法和统计抽样法。任意抽样法是当审计从详查法向抽查法演变时最先运用的一种抽样方法，当时注册会计师运用这种抽样方法纯粹是为了减少工作量，而对于抽样的规模、技术和内容等均无规律可循，只是任意抽取样本，由于任意抽样法是任意地抽取样本，固其审查结果缺乏科学性和可靠性，所以，这一方法不久就被判断抽样法所替代。判断抽样法是根据注册会计师的经验判断，有目的地从特定审计对象总体中抽查部分样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体的抽样结果。判断抽样时，注册会计师通常使用的判断标准为：1、最可能包含错误的项目。通常，注册会计师是能够鉴别出总体中哪些项目最有可能包含错误。这些项目一定要先抽取出来进行检查。2、项目应包含被选总体的特征。3、具有大金额的项目。注册会计师在选取样本时，余额较大的项目应比余额较小的项目更受到重视，因为数额较大的部分一但发生错误，必然对报表数字的影响更大，所以肯定是重大错误。比如：案例中斯特公司12月份虚增的销售收入70万美元，数额巨大，性质可疑，应特别抽取出来进行检查。统计抽样法是注册会计师运用概率论原理，遵循随机原则，从审计对象总体抽取一部分有效样本进行审查、然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。尽管统计抽样法有很多优点，并解决了了判断抽样法难以解决的问题，但是统计抽样法的产生并不意味着判断抽样法的消亡。因为在运用统计抽样法时，存在许多不确定的因素，要凭注册会计师的正确判断来加以解决，所以统计抽样法决不能排斥注册会计师的经验判断。在实际工作中，往往把统计抽样法和判断抽样法结合起来运用，才能收到较好的审计效果。

一、单选题

1、B

2、A

3、D

4、A

5、A

6、B

7、A

8、D

9、B 10、B 11、A

二、多选题

1、AC

2、BD

3、ABCD

三、判断题1、r 2、a

四、思考题略

五、计算题

1、见教材例题

2、见教材例题

3、见教材例题

4、见教材例题

5、见教材例题

6、见教材例题

7、解：P=100000/4000=25

n=4000/{1+[（4000*252）/（1.962*2002）]}=4000/17.3=232（人）

假定对样本审查后，审定工资费用总额为567500元。请问审计人员可以作出什么审计结论。

X=567500/232=2446（元）

工资总额=2446*4000±100000

审计结论：有95%的把握保证工资总额在9684000---9884000之间。

8、解：P=50000/40000=1.25

n=40000/{1+[（40000*1.252）/（1.962*82）]} ≈157（件）

对样本审查后，审定样本平均值为75元（23550/157）。

75*40000=3000000（元）

则40000件甲材料的估计金额为3000000±50000元。于是，审计人员可以做出这样的结论：有95%的把握保证40000件甲材料的真实金额在2950000---3050000之间。

第七章审计计划和重要性

精选案例分析思路：

审计计划工作存在的问题和不足及改进措施：

1、塔奇?罗丝会计师事务所没有对超期应收租赁款账户的内部会计控制加以测试。应在计划中制定具体的测试超期应收租赁款账户的内部会计控制的程序。

2、塔奇·罗丝会计师事务所的审计计划只要求测试一小部分(8%)未收回的应收租赁款，忽略了相当部分无法收回的应收租赁款。改进建议：对无法收回的应收租赁款应充分重视，制定详细的审查计划。

3、尽管审计计划要求对客户坏账核销政策进行复核，但并没有要求外勤审计人员去确定该政策是否被实际执行。改进建议：对审计计划地执行应建立适当的监控措施。

4、塔奇·罗丝会计师事务所分派的执行1981年度审计聘约的审计人员中，大多数人对客户以及租赁行业的情况非常陌生。改进建议：必须派有经验的人员执行审计业务。

审计计划和审计目标二者之间关系：

审计计划的制定，是为了审计过程有序及有效地开展。但最根本的目的，是为了通过有组织的审计活动，达到应有的审计目标。因此，如果在执行审计计划过程中，发现实际情况与原先设想的情况大相径庭时，就应及时改变审计计划，以确保审计目标的实现。但是，在联区金融集团租赁公司审计案例中，塔奇·罗丝会计师事务所的注册会计师，为了能按计划完成应收账款备抵坏账的测试，情愿放弃对可能发现情况予以关注的机械态度，使得本应发现的问题，因为要贯彻审计计划，而被忽视了。这种舍本求末的做法，彻底违背了制定审计计划的初衷。

填空

1、审计要求、审计成本、审计风险

2、表格式、问卷式和文字叙述式

3、会计报表层次，账户和交易层次

4、固定比率、变动比率

二、判断题

1、a

2、r

3、r

4、r

5、a

6、a

三、单选题

1、Ｂ

2、Ｃ

3、Ａ

四、多选题

1、ACD

2、AC，

3、ABD

4、ACD

5、ABCD

6、BC

五、思考题

略

第八章内部控制与审计风险

精选案例分析思路：

会计师事务所在接受一位顾客前，首先要了解被审计单位及其环境，进行风险评估，看其管理当局是否诚信，看事务所是否能够胜任业务，是否能够遵守职业道德，具有独立性。对于一些高风险的客户尤其要深入了解，看其内部控制是否健全。

外部审计人员并不设计企业的内部控制，但必须了解内部控制，对拟信赖的内部控制进行控制测试，从而决定是否减少实质性测试的性质、时间和范围。

一、填空

1、不相容职务

2、纵向流程图、横向流程图

3、信赖程度、样本

4、错弊、重要业务环节

5、重大错报风险、检查风险

二、判断题

1、r

2、a

3、r

4、r

5、a

6、r

7、a

8、r

9、r 10、a 11、r

三、单项选择题

1、D

2、B

3、C

4、C

5、B

四、多项选择题

1、CDE

2、BD

五、简答题略

六、分析题

1、A:(4)(7)

B:(2)(3)

C:(1)(5)(6)

2、（1）内部控制弱点：第一，检修部主管石某对外发出订货单，没有经过授权批准，容易使货物采购失控；第二，检修部的订货单，没有送一份给财会部，如果验收部在验收货物后，不将签字后的订货单送到财会部，财会部就会延迟登记货物的采购及应付账款的增加，从而使存货和应付账款低估；第三，收到零配件，由验收部主管苗某负责验收并在订货单上签字也是一个控制弱点，因为没有人对苗某进行监督。建议：1）零配件的采购，事先应提交请购单，只有在请购单被批准后，才能发出订货单，并签订订货合同；2）检修部的订货单一式四份，其中一份送财会部；3）收到零配件，由验收部苗某会同检修车间的材料管理员验收清点，最后由两个人在订货单上签字，之后送交财会部。

（2）内部控制弱点：岳某既负责统计工时数据，又负责核算应付工资、填制工资支票，容易做弊，增加、篡改工时数据，从而套取工资。建议：1）计时员与另一位计算中心的职员负责工时数据的电脑输入；2）岳某负责核算应付工资、填制工资支票、编制人工成本分配记录以及工资日记账；3）任某核对工资支票和工资日记账后，签发工资支票，并将工资支票交给另外一个人，由他（她）发给相应的员工。

（3）内部控制弱点：不相容职务没有充分分离，使得李晴有机会佯称开出的支票无效而作废，利用这张有效的支票到银行支取现金，并利用保管银行对账单、银行退回的作废支票的权利，利用编制报送公司总部现金支出报告的权利，将贪污资产的情况隐瞒下来而不被发觉。建议：将保管每月银行对账单、编制报送公司总部现金支出报告的权利，赋予会计陈琛。

3、弱点建议

1、无法确定购票入场的非会员观众人数。

2、无法确定把门员工在收钱的同时，有没有出票。

3、无法确定把门的员工是否将当晚的门票收入全部交给出纳。

4、无法确定出纳在周六送存银行前不动用存放在保险箱的票款。

5、将银行提供的存款证明作为每周登记账目的依据，缺乏核对手段。1、门票应当连续编号，并按照售票顺序依次出票。

2、增加一名员工，负责售票收钱。把门员工负责收票并撕下票根。

3、演出结束后，售票员工填写收入报告单一式两份，把门员工将之与自己收到的门票数核对相符后签字。售票员工将门票款和其中一份收入报告单交给出纳。票根和另一份收入报告单交给协会的会计人员。

4、出纳被要求在演出结束后的第二天上午就将票款送存银行。

5、在票根、收入报告单以及银行的存款证明三者核对无误后，据此登记账目。

4、主要原因是内部控制不健全，没有执行充分的不相容职务分离。寄送账单与登记销售是不相容职务，收款与登

记收款也是不相容职务，集于朱琳一身给她创造了侵吞销售款而又不容易被发现的机会。

5、（1）缺乏独立稽核；克服的控制措施如在销售发票打印出来前，由另一个人将电脑中的销售价格与供货合同、发货单核对。

（2）缺乏凭证和记录控制（第一次会款没有登记在相应的会计账户中，没有在已经付过款的购货凭证上作记号），经济业务没有经过适当授权（付款应该取得有关负责人的批准，而有关负责人在批准是否付款时将审核发货单）。克服的控制措施如及时登记会计账户，付款时在购货凭证上做标记，但凡购货付款，都应核对购货凭证，并取得有关负责人的审核同意。

（3）不相容职务没有充分分离，仓库的员工一面清点收货物，一面填写入库单；缺乏必要的资产接触控制，仓库的员工能够将牛肉带出仓库；缺乏必要的独立稽核，内部审计部门没有不定期地盘点存货。克服的控制措施如设立购货验收部门，由验收部门的员工会同仓库的员工清点入库的货物，填写入库单，入库单上必须有两个部门人员的签字；仓库应设立门卫，员工出入携带物品应接受检查；内部审计部门应不定期地对仓库的存货进行抽盘。（4）缺乏独立稽核，没有人对盘点进行监督。克服的控制措施如由两个人独立地对同一批商品进行盘点。

6、（1）该豆浆店设立的控制措施属于控制程序，如不相容职务分离，点菜台可以对收银台形成牵制，收银台收到的款项，必须与点菜台电脑中的总金额相符。

（2）评价该控制措施的效果，应该看菜是否会送给错误的客人，收款是否会发生差错，即当天点菜台电脑中的总金额与当天的收款总额是否相符。

（3）需要添置电脑，同时设立点菜台和收银台增加了人工成本。收益在于使店内运转通畅，菜能准确及时地送到客人桌上，客人离开时不会忘记向客人收钱，提高了经营效率和效果，最重要的是使收银台收到的现金能够得到控制，不至于被收银台的服务小姐中饱私囊。

第九章货币资金审计

精选案例分析思路：

帕马拉特审计案例中，均富和德勤对帕马拉特的银行存款审计中没有保持应有的职业谨慎，审计人员对与银行存款的确认应采用函证程序，并亲自控制函证的过程，是函证回函直接寄给注册会计师，不能经过被审计单位之手，防止舞弊。

为防止现金舞弊应实行以下审计程序：

1、核对库存现金日记账与总账的余额是否相符

2、监盘库存现金

3、抽查大额库存现金收支

4、检查现金收支的正确截止

5、检查折算方法

6、检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。

思考练习题

1、

库存现金情况表

编制：李强日期：2009年1月21日

复核：王英日期：2009年1月22日

币别：人民币2009年1月21日单位：元

项目金额备注

实点库存现金金额

加：已付讫未入帐的支出凭证1份

加：白条抵库数1份

减：已收入未入帐的收入凭证4份

减：代保管现金情况份

库存现金实际占用额

库存现金帐面金额（1月20日）

银行核定库存现金限额627.34

200

140

135.24

832.10

832.10

800

现金管理人员：徐斌会计主管林志

该企业库存现金没有发生短缺。现金实有数为627.34元，加上白条抵库数（应有出纳员退回）140元，与账面余额按会计制度规定调整后的数额832.10+135.24-200=767.34元刚好相符。

2008年12月31日库存现金应为767.34-2350+2580=997.34元，所以资产负债表中“货币资金”项目中的库存现金额1062.10元是不真实的，应调整为997.34元。

该企业库存现金收支、留存中存在不合法现象。一是由白条抵库数140元，违反现金管理规定；二是超现金限额留存现金，08年12月31日超限额197.34元，违反了现金限额的有关规定。

2、

银行存款余额调节表

20**年12月31日单位：元

项目金额项目金额

公司银行存款账面余额

加：银行已收，公司未收的款项

减：银行已付，公司未付的款项

加：记账差错数35000

10300

3150

350 银行对账单存款余额

加：公司已收，银行未收的款项

减：公司已付，银行未付的款项42000

5800

5300

调整后存款余额42500 调整后存款余额42500

从银行存款余额调节表可以看出，该公司12月31日银行存款的数额两方都为42500元，从而证明公司银行存款账面数额35000元基本属实。可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500元的真实程度很差，应加以调整。

第十章销售与收款循环审计

精选案例分析思路：

具体审计程序包括：

1、检查收入的确认条件、方法

2、必要时，实施以下实质性分析程序

3、实施销售的截止测试

该案例中一般每个月的收入都是收入总额的10%左右，但是11月和12月的收入却突然骤降，只有收入总额的2%-3%，应要求被审计单位作出解释，如果被审计单位无法做出合理届时，很可能是为了逃避税收而低估收入，把应计入本期的收入计入下期。

检查漏计收入主要是从原始凭证入手审查之会计账簿：既可以以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发

票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估收入。也可以以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估收入。

思考练习题

1、解：按照现行的会计制度，如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。

根据本例中的资料，甲公司应当确认的销售收入金额为1600万元。根据公式：

未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额

400*（P/A，r，5）=1600

在多次测试的基础上，用插值法计算折现率r。

当r=7%时，400*4.1002=1640.08>1600万元

当r=8%时，400*3.9927=1597.08<1600万元

因此，7%

现值利率

1640.08 7%

1600 r

1597.08 8%

1640.08-1600

1640.08-1597.08

=

7%-r

7%-8%

r=7.93%

每期计入财务费用的金额如下表：单位：万元

年份(t) 未收本金At=At-1-Dt-1 财务费用B=A*7.93% 收现总额C 已收本金D=C-B

2005年1月1日1600

2005年12月31日1600 126.88 400 273.12

2006年12月31日1326.88 105.22 400 294.78

2007年12月31日1032.10 81.85 400 318.15

2008年12月31日713.95 56.62 400 343.38

2009年12月31日370.57 29.43* 400 370.57

总额400 2000 1600

*尾数调整

根据上表的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：

（1）2005年1月1日销售实现时：

借：长期应收款20000000

银行存款3400000

贷：主营业务收入16000000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400000

未实现融资收益4000000

借：主营业务成本15600000

贷：库存商品15600000

（2）2005年12月31日收取货款时：

借：银行存款4000000

贷：长期应收款4000000

借：未实现融资收益1268800

贷：财务费用1268800

（3）2006年12月31日收取货款时：

借：银行存款4000000

贷：长期应收款4000000

借：未实现融资收益1052200

贷：财务费用1052200

（4）2007年12月31日收取货款时：

借：银行存款4000000

贷：长期应收款4000000

借：未实现融资收益818500

贷：财务费用818500

（5）2008年12月31日收取货款时：

借：银行存款4000000

贷：长期应收款4000000

借：未实现融资收益566200

贷：财务费用566200

（6）2009年12月31日收取货款时：

借：银行存款4000000

贷：长期应收款4000000

借：未实现融资收益294300

贷：财务费用294300

2、解：根据会计制度规定，企业接受来料加工业务所取得的加工费收入，应作为主营业务收入。该企业将加工费收入，记入“其他应付款”科目的贷方，而不通过“主营业务收入”科目核算，必然减少当年主营业务收入，偷漏增值税金，也必然虚减主营业务利润，偷漏所得税。企业这样做的目的除了偷漏税金外，还可能为了隐瞒收入或将当年的收入转移到下年。加工剩余材料也应作为加工费收入入账，该企业将剩余材料出售，作为加工人员的奖金，不仅漏交税金，而且直接构成了私分收入。因此，该企业存在的主要问题是，违反国家财务制度，私分、转移或隐瞒收入，偷漏税金。上述业务的处理应更正为：

（1）收到银行转来的加工费时：

借：银行存款8000

贷：营业收入6838

应交税费——应交增值税（销项税额）1162

（2）剩余材料入账时：

借：原材料1000

贷：营业收入855

应交税费——应交增值税（销项税额）145

3、解：（1）2000年应提：110*0.5%=0.55（万元）

应收账款净额=110-0.55=109.45（万元）

（2）2001年：坏账准备报表数：130*0.5%=0.65

应提：0.65-0.55+0.4=0.5（万元）

应收账款净额=130-0.65=129.35（万元）

（3）2002年：坏账准备报表数：100*0.5%=0.5

应提：0.5-0.3-0.65=-0.45（万元）

应收账款净额=100-0.5=99.5（万元）

4、解：本题“应收账款”总额表现为借方余额200万元，而明细账合计表现为借方余额300万元，贷方余额100万元，其实质是，真正的应收账款为借方余额300万元，而贷方余额100万元实质是预收账款，是债务。

“预收帐款”借方50万元实质是应收账款。所以该企业应收账款年末余额不能按总账余额计提，而必须按350万元计提。如果该企业是首次计提环账准备，按0.3%比例提取，则应提取坏帐准备为3500000*0.3%=10500元，由于坏账准备计入管理费用，则损益表中“管理费用”应调增4500元（10500-6000=4500元），税前利润调减4500元，同时调整所得税费用及相关项目账户；由于坏账准备增加，还应调减资产负债表中“应收账款”项目4500元及相关项目的余额。

5、解：票据到期值=20000*（1+8%*90/360）=20400（元）

贴现息=20400*10%*30/360=170（元）

贴现额=20400-170=20230（元）

因此正确的会计分录为:

借：银行存款20230

贷：应收票据20000

财务费用230

该公司的贴现额19830元不正确，少记20230-19830=400元，很可能是经手人贪污利息，应进一步收集审计证据，确定问题的性质，追究经手人的责任。调整分录为：

借：其他应收款——xxx 400

贷：财务费用400

补交所得税：400*33%=132（元）

借：所得税132

贷：应交税费——应交所得税132

6、解：票据到期值=40000*（1+6%*90/360）=40600（元）

贴现息=40600*8%*30/360=270.67（元）

贴现额=40600-270.67=40329.33（元）

因此正确的会计分录为:

借：银行存款40329.33

贷：应收票据40000

财务费用329.33

该公司的贴现额39733.33元不正确，少记40329.33 - 39733.33 =596元，很可能是经手人贪污利息，应进一步收集审计证据，确定问题的性质，追究经手人的责任。调整分录为：

借：其他应收款——xxx 596

贷：财务费用596

补交所得税：596*33%=196.68（元）

借：所得税196.68

贷：应交税费——应交所得税196.68

第十一章购货与付款循环审计

精选案例分析思路：

查找未入账负债主要是为了防止被审计单位低估负债，从而低估成本和费用，高估利润。审计人员验证长达14页的,金额为30万元的广告费，可采用PPS抽样，也可采用先将达金额的笔数先抽出来进行验证，再将剩余的采用系统选样或随机数表选样等方法进行抽样。应收账款审计时主要是为了防止高估应收账款，从而高估利润，所以主要采用函证等程序证实应收账款的存在性，而应付账款审计时主要是为了防止低估应付帐款，从而低估成本和费用，使利润高估，所以一般不用函证程序，主要采用一些程序证实应付账款的完整性。

思考练习题

1、解：（1）函证一般在以下三种情况下采用：

第一，除了金额较大的账户，还应包括哪些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货商的账户。因为这些账户较之金额大的账户，更有可能被低估。

第二，对于上一年度供过货而本年度又没有供货的，以及没有按月寄送对账单的供货商，应进行函证。

第三，存在关联方交易的账户，应进行函证。

审计人员应根据本年度应付账款是否属于以上几种情况决定是否采用函证方法。

（2）该企业上年度的函证方法存在问题。因为函证的目的在于揭示漏列的负债，因为负债常被低估。因此不应根据金额大小来选择样本。审计人员应邮寄询证函给和被审单位有实际交易且往来频繁的供货单位，而且还应寄给在决算日可能无余额的供货单位，查明所有导致漏列应付账款的可能来源。

2、企业应将长期挂账的应付账款转入营业外收入，相应的调整分录为：

借：应付账款——正大工厂10 000

——扬帆公司15 000

贷：营业外收入25 000

3、解：注册会计师李苏向被审计单位提出调账建议，即将应付账款借方余额28 000元转入应收账款，编制调整分录如下：

借：应收账款——光明厂28 000

贷：应付账款——光明厂28 000

从而使应付账款的借方余额列为资产，在资产负债表中做出恰当披露。

4、解：分析：从会计分录可以看出，当年12月的产品成本虚增了20万元，假如12月份生产的产品全部完工入库，并已销售80%，那么结转的产品销售成本中，自然包括了虚列制造费用的80%。就本例而言，结果是使本期利润虚减了16万元，相应地少交了52 800元所得税。

审查：对于漏列应付账款，可以审查期后付款情况；对于虚列，可通过审查有没有期后红字冲减的情况。对虚列应付账款进行审查，常用的方法有审阅法、逆查法、核对法和查询法等。一般先审阅应付账款明细账，主要是看有无年初红字冲减应付账款的记录。因为企业如采取这种手法作弊，则一定在以后会计期间用红字冲回，否则企业将真正减少利润。如果存在红字冲减任务，则追踪审查相应的会计记录、记账凭证和原始凭证，如果前后两笔业务的凭证内容一致、数额相等，则应询问有关财务人员，弄清业务的真实性。进而审查制造费用明细账、生产成本明细账、产成品明细账和产品销售成本明细账，查清楚虚列成本费用的数额及其对年利润的影响程度。

对上述舞弊，应作如下调整：

调增上年利润16万元，调减产成品成本4万元，其会计分录为：

借：应付账款——××公司200 000

贷：存货——库存商品40 000

未分配利润160 000

上年利润调增后，补交所得税52 800 元，会计分录为：

借：所得税52 800

贷：应交税金——应交所得税52 800

5、该企业对固定资产入账价值的会计处理不符合会计制度的规定。运载费、安装费、包装费均应计入固定资产原价，不应计入管理费用。年度决算后作调整分录：

借：固定资产——机床4000

贷：管理费用4000

借：存货——制造费用400 （4000/5/2）

贷：固定资产——累计折旧400

借：所得税1188 [（4000-400）*33%]

贷：应交税金——应交所得税1188

6、折旧方法本年发生变更：

该机床用年数总和法计算的年折旧额=（100000-10000）*5/15=30000（元）

该机床用直线法计算的年折旧额=（100000-1000）/5=18000（元）

由于折旧方法的改变，本年度多提折旧额=30000-18000=12000（元），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加12000元，损益表中的“利润总额”项目减少12000元。对此，审计人员应要求被审计单位在会计报表附注中做出披露。

7、解：显然，该企业将本应计入固定资产原值的安装调试费列作期间费用，从而减少了本年度利润。经查询，该企业财会人员承认这是为了避免上级下达的年度利润指标提高而有意做的。

所以作调整分录：

借：固定资产—XX生产线30000

贷：销售费用20000

管理费用10000

月折旧额=30000/（5*12）=500（元）

每月应补提折旧500元，则应补提两个月折旧：

借：存货——制造费用1000

贷：固定资产——累计折旧1000

还应补交8月份所得税（假定所得税率为33%），30000*33%=9900元：

借：所得税9900

贷：应交税费——应交所得税9900

8、

审计目标（1）（2）（3）

审计程序 D G B

9、解：该笔预付账款可能存在以下4个方面的问题，审计人员应针对不同的情况采取相应的措施：

（1）购销业务有纠葛。如购销双方在原材料、产品价格、质量等方面有分歧，故随预付了部分款项，但实际业务并未成交。针对此种情况应要求购销双方尽快协商解决办法，如确实无法成交，应追回已预付的款项。

（2）此预付账款纯属虚构。经办人员可能虚构预付账款，从而达到挪用此款的目的，对此审计人员应进行函证。查明预付款项

是否真实存在，如证实是虚构，要追究舞弊人员的责任。

（3）此款被诈骗。可能是不存在南山电机厂，或虽有南山电机厂，但无供货能力。对此应追究经办人员责任，并追回款项。

（4）可能是记账错误，或可能是该预付款已收回，但未销账。对此应要求被审计单位立即更正。

10、解：分析：A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。

A公司的账务处理如下：

1、支付转让价款：

借：无形资产——土地使用权80000000

贷：银行存款80000000

2、在土地上自行建造厂房：

借：在建工程300000000

贷：工程物资120000000

应付职工薪酬80000000

银行存款100000000

3、厂房达到预定可使用状态：

借：固定资产300000000

贷：在建工程300000000

4、每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：

借：管理费用1600000

制造费用12000000

贷：累计摊销1600000

累计折旧12000000

11、解：甲公司的账务处理如下：

a、发生研发支出：

借：研发支出——费用化支出40000000

——资本化支出60000000

贷：原材料50000000

应付职工薪酬10000000

银行存款40000000

b、2006年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：

借：管理费用40000000

无形资产60000000

贷：研发支出——费用化支出40000000

——资本化支出60000000

12、解答：第一笔分录不正确。转让无形资产使用权，不应注销无形资产，而应计入“其他业务收入”。

调整分录：借：无形资产1000000

贷：其他业务收入1000000

第二笔分录正确。

13、解：（1）、河海公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作为营业外支出（非常损失），该公司将损失挤占管理费用，虚增管理费用105000元，对此应提请该公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，但不影响利润总额）。

（2）、经营性租赁租入的固定资产不应计提折旧，该公司多提折旧300000元，虚增管理费用、虚减利润，构成漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。

（3）、未处理的存款利息25000元属应冲未冲财务费用，导致期间费用虚增25000元。

（4）、职工宿舍水电费应由职工个人承担，社会摊派款应向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项共虚增管理费用122660元。

以上情况致使期间费用虚增552660元，其中应由“营业外支出”负担105000元，因此，多计期间费用使利润虚减447660元，应提请企业调整后，补交所得税及滞纳金。

第十二章筹资与投资循环审计

精选案例分析思路：

该案例属于验资业务，验资业务也是注册会计师的法定审计业务。对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师应当分别采用下列方法进行审验：

（1）以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额，并关注全体股东的货币出资额占注册资本的比例是否符合法定要求（不低于注册资本的30%）。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。

注意：

对于外商投资企业，还应审验是否以外币出资；以人民币出资是否符合规定；若将出资款汇入境外开户行的是否有外汇管理部门的批准；

外商投资企业的特殊审验程序：

①该外商投资企业的已审计财务报表和审计报告；

②有关利润分配的决议；

③主管税务机关出具的完税证明；

④外汇管理部门的批文。

（2）以实物出资的，应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验实物出资的价值。

（3）以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，应当审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验无形资产出资的价值。

（4）以净资产折合实收资本的，或以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的，应当在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值。

思考练习题

1、审计人员根据上述资料应审查：

（1）通过甲公司的投资是否有合营外方的认可证明。

（2）完工固定资产转作中方投资要在合同中有规定，并经合营企业验收。

（3）上述两点得到证实后，中方的实际投资为140元（即10万+120万+10万=140万）。

（4）合营企业用自有资金偿还建筑公司债务后，“其他应付款——甲公司”科目的借方应有余额10万元，实际为中方资本的应投未投数。审计人员对此应建议企业补投。

2、解：（1）年初产成品余额多计10000元，年末少计20000元，使当期主营业务成本虚增30000元，利润虚减30000元，应补记30000元利润，因此构成了偷漏所得税、截留利润。

（2）按制度规定，本期销售新产品实现的利润25600元，应计入利润总额。而该厂却直接转入“盈余公积”科目，自行留用，属于截留利润的行为。

（3）按制度规定，没收逾期未退出租包装物的押金收入86700元，应扣除增值税后，作其他业务收入处理，计入利润总额。而该厂却把这项收入留在“其他应付款”账户内不作处理，少计本期利润，属于截留利润的行为，应立即冲减其他应付款，增加本年度其他业务收入。

（4）按制度规定，企业厂房改造支出、设备安装费、零星固定资产购置费等，均应列入在建工程。而该企业将其列入营业外支出，显然违反了制度规定，应从本年利润中冲回，改为列入在建工程成本。

经过以上核实调整，该企业利润总额应为：

85300+10000+20000+25600+86700/（1+17%）+105780=320782.56（元）

3、解：（1）企业当年实现利润为19.5万元，需要进行调整。因为，退货系发生于2003年1月份，属于期后调整项目，应减少利润1万元；列入营业外支出中的滞纳金、罚款以及列入管理费用的超支业务招待费，虽形成会计收益与计税收益之间的差异，但按会计制度规定不必调整利润总额的账面数，应按税法规定调整应纳税所得额。（2）2002年度应纳税所得额=账面利润总额±税前利润调整项目=19.5-11-1+（1.45+0.05）=9（万元）（3）2002年应纳所得税额=9*33%=2.97（万元）

4、宏达公司的会计处理不正确，已宣告发放，但未支付的股利2000元应计入应收股利。正确的会计处理为：借：交易性金融资产60000

应收股利2000

贷：银行存款62000

股票每股由股价1.2元上涨为2元时，应作如下会计处理：

借：交易性金融资产——公允价值变动40000

贷：公允价值变动损益40000

所以资产负债表项目“应收股利”应调增2000元，“交易性金融资产”项目应按公允价值列示，即列示100000元；损益表项目“投资收益”应调增2000元。

5、在此案例中，A股份有限公司的会计处理不符合《企业会计准——投资》准则的规定。特别是A公司投资占B 公司注册资本25%，已经能够对被投资企业实施控制或施加重大影响，因此审计人员应建议A公司采用权益法进行会计处理。正确的会计处理应当是：

（1）2005年7月1日对B公司投资时

借：长期股权投资——B企业650000

累计折旧100000

贷：固定资产750000

（2）2006年12月31日B公司宣布盈利时

借：长期股权投资——B企业200000

贷：投资收益200000

（3）2007年4月B公司宣布发放股利时

借：应收股利——B企业100000

贷：长期股权投资——B企业100000

（4）2007年5月16日实际收到股利时

借：银行存款100000

贷：应收股利100000

被审计单位的上述处理会导致虚减长期股权投资的价值，虚减受益，形成偷税漏税，从而对国家和投资者的利益造成损害。根据上述情况，审计人员建议A公司调整账面会计处理，调整分录如下：

借：长期股权投资——B企业100000

贷：投资收益100000

同时应调整报表中相关项目的数字，并将被审计单位调整情况记录与审计工作底稿中。

6、解答：（1）该出租包装物业务的会计处理不正确。收取押金时：

借：银行存款9000

贷：其他应付款9000

按期收回包装物，退回押金时:

借：其他应付款9000

贷：银行存款9000

（2）该项业务的不正确处理，使资产负债表中存货中的“低值易耗品”项目虚增9000元，并使损益表中的“营业外收入”项目虚增9000元。

7、解：审计人员不能同意该公司的会计处理，因为按会计制度规定，第一年虽然没有支付租金，但仍应计提折旧，支付租金的方式不影响折旧的计提。

因为最低租赁付款额的现值大于固定资产公允价值，因此该固定资产按公允价值入账。

借：固定资产——融资租入固定资产2500000

未确认融资费用500000

贷：长期应付款3000000

固定资产年折旧额=250/5=50（万）（因为租赁期满该固定资产归承租人所有，所以按使用年限提折旧）

借：制造费用500000

贷：累计折旧——融资租入固定资产500000

8、解：（1）正确。

（2）错误。车间管理人员工资应计入制造费用。

（3）错误。厂房建筑人员工资应计入在建工程。

（4）错误。职工子弟学校人员工资应计入营业外支出。

（5）错误。医务人员工资应计入应付职工薪酬——职工福利。

第十三章存货与仓储循环审计

精选案例分析思路：

存货监盘的主要审计目的是为了证实存货的存在性。存货监盘开始时是被审计单位人员进行盘点，审计人员密切关注，进行观察，然后再盘点结束后进行抽点，进行盘点结果汇总。要想防止存货虚增，最主要的方法就是定期或者持续执行存货盘点，同时对于接受的完工产品、外购和销售的商品实施截止测试。该分部的存货周转率异常，应高度重视，实行专门的审计程序，因为这说明存货部分重大错报风险很高，很可能有错误，必须实施监盘等专门的审计程序。该分部有业绩压力，意味着该分部的财务报表重大错报风险高，审计人员应对该分部实施更多的审计程序。思考练习题

1、存在问题：被查单位未反映正常的销售收入而是账外存放，一方面抵减了当期利润，未纳所得税；另一方面未反映增值税销项税额，少纳增值税；同时，从仓库发出商品时未注销“库存商品”账户并结转成本，而是将其作为盘亏损失处理，造成平时账实不符，虚减收益，必须要求被查单位对错误记录进行更正。

调整分录如下：

借：主营业务成本52000

贷：营业外支出52000

借：银行存款69030

贷：主营业务收入59000

应交税金——应交增值税（销项税额）10030

第十四章完成审计工作与审计报告

精选案例分析思路：

该公司占存货数量50%以上的存货存在疑问，估价很可能存在问题，注册会计师必须进一步确定该批存货的最终价值，才能真实地计算企业的利润，所以审计报告为非标准审计报告。

思考练习题

1、题目出的不合理，原题中可将后进先出法改为全月一次加权平均法。（因为后进先出法已经取消）。

应发表带有强调事项段的无保留意见的审计报告。

审计报告

××股份有限公司全体股东：

引言段（略）

管理层对财务报表的责任

略

二、注册会计师的责任

略

三、审计意见

我们认为，××公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了××公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。

四、强调事项

我们提醒报表使用者关注，××公司2008年12月由于原材料价格上涨，为使财务状况和经营成果更加稳健，原材料发出的计价方法由先进先出法改为全月一次加权平均法，由此使本年末原材料成本减少了18.2万元，利润减少18.2万元。

××会计师事务所中国注册会计师：×××

（盖章）（签名并盖章）

中国注册会计师：×××

（签名并盖章）

中国××市二○○九年×月×日

2、审计报告中存在以下问题：

（1）审计报告引言段不规范，没有指明审查的是哪些日期或时期的哪些报表。

（2）缺少责任段。没有指明注册会计师的责任和管理层对财务报表的责任。

（3）该公司的上述调整事项无需在审计报告中说明。

（4）审计报告署名应有会计师事务所的公章和地址。

（5）审计报告日应是4月10日。

3、题目有点小错误，将“产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法”改为“产成品发出计价由先进先出法改为加权平均法”。

应发表保留意见的审计报告。

审计报告

华厦股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的华厦股份有限公司（以下简称华厦公司）财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是XYZ公司管理层的责任，这种责任包括：①设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；②选择和运用恰当的会计政策；③做出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

经审查，华厦公司上年末产成品期末余额多计1万元，影响本年利润减少1万元；另外，从本年度7月份起，由于采用加权平均法结转发出产品的成本，又使主营业务成本增加1.5万元，这一变化在计算应纳税所得额时，华厦公司又未作相应调整。以上两项影响华厦公司本年主营业务成本增加了2.5万元，利润减少了2.5万元。

四、审计意见

我们认为，除存在上述问题外，华厦公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了华厦公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。

××会计师事务所中国注册会计师：×××

（盖章）（签名并盖章）

中国注册会计师：×××

（签名并盖章）

中国××市二○○九年2月28日

4、（1）不符合收入确认条件，应计为预收账款。正确的会计处理为：

借：银行存款23400

贷：预收账款23400

该企业的会计记录使利润虚增2万（23400-增值税3400=20000）。（利润总额需-2万）

（2）产品退回，该企业仅冲减了主营业务成本，而没有冲减主营业务收入3万元，使利润虚增3万。（利润总额需-3万）

正确的会计处理为：借：主营业务收入30000

应交税金——应交增值税（销项税额）5100

贷：银行存款35100

（3）出租保证金不应计入其他业务收入，而应计入其它应付款，该项记录使利润虚增2万（利润总额需-2万）。正确的会计处理为：

借：银行存款20000

贷：其他应付款20000

（4）①固定资产净损失应计入营业外支出，不计入管理费用，但不影响利润总额。

②提前报废的固定资产不应补提折旧，该企业补提折旧，因而多计了费用，从而使利润虚减300元。（利润总额需+0.03万）

（5）会计处理正确。

（6）①因管理不善造成存货净损失应计入管理费用，只有自然灾害或意外事故造成存货损失才挤入营业外支出。但该项会计出力不影响利润总额。

②罚款支出应进行纳税调整，会计处理计入营业外支出是正确的。纳税调整影响净利润，不影响利润总额。（7）成本法的会计处理为：借：银行存款12 （30*40%=12万）

贷：投资收益12

权益法的会计处理为：借：长期股权投资——损益调整20 （50*40%=20万）

贷：投资收益20

该企业应采用权益法核算，但却采用了成本法，使投资收益虚减8万。（利润总额需+8万）。

（8）产品从仓库到门市部，因为门市部不独立核算，所以不必做账务处理，该企业的处理正确。

所以：利润总额应调整为60-2-3-2+0.03+8=61.03（万元）