企业会计准则分类标准XBRL通用分类标准

企业会计准则分类标准 (XBRL) 通用分类标准

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可扩展商业语言（XBRL 与企业会计准则通用分类标准

XBRL 针对的不是内容遵循的原则， 而是针对的是载体的。也就是，未来的报告不会再以 PDF/WORD/EXCEL 等形式提供。

相关政策的密集出台 【财政部】

2009年4月，财政部发布《财政部关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》， 2009年11月,

财政部办公厅发布《关于就 ＜中国XBRL 分类标准架构规范 ＞等3个规范标准征求意见的函》，提出了《中国 XBRL 分类标准架构规范》、《中国 XBRL 分类标准基础技术规范》以及《财会信息资源核心元数据标准》。

2010年1月，财政部会计司发布《XBRL 年度财务报告披露模板（征求意见稿）》。

2010年3月，财政部办公厅发布《关于征求 ＜积极推进可扩展商业报告语言（XBRL 应用的暂行规定 （征求意见稿） ＞ 意见的通

知》，提出《积极推进可扩展商业报告语言（ XBRL 应用的暂行规定（征求意见 稿）》。

【证监会】

2005年3月，证监会发布了《上市公司信息披露电子化规范》。 2010年1月，证监会

号一一财务报告的一般规定 告披露格式。

Extensible Business Re porting Language ，以下简称"XBRL"）是一种用于商

XBRL 的历史可以追溯到1998年4月。1998年4月，美国华盛顿州会计师 Charles

Hoffman 为了解决财务数据存储格式纷繁复杂、不利于数据交互的问题，把会计信息和互联网中的“国际

语言” XML 技术结合，提出 XBRL （ Extensible Business Re porting Language ，可扩展商业报告语言）的

构想，使财务信息也可以在网络下运转。

他希望XBRL 在技术方面能够解决信息在不同的平台、

不同的软件

之间交流的问题，在会计方面能够提高会计报告信息的质量。

XBRL 一经提出，便得到了世界范围的普遍认同，全球信息供应链中各有关参与者，从政府监管机构、 会计师事务所、软件公司、信息

发布商，到银行、证券、保险和税务等都投入到

XBRL 的推广和应用中。

XBRL 直译过来就是可扩展商业报告语言，是一种对商业数据进行标准化定义和表示的方法，也是目前 应用于非结构化信息处理，尤其

是会计信息处理的最新技术。

当XBRL 应用在财务报告上时，由于它能够在财务报告数据上增加特定的分类标签， “读懂”财务报告，不仅可以单个读，还可以成批读；同时，

XBRL 还描述了不同信息之间的关系，给出了

计算各种比率的公式，通过这种内置的验证机制，使计算机能够自动“分析”这些报告，有利于进行行业 对比、深度分析和大范围比较。

在财务报告领域，XBRL 使用基于XML 的数据标记，描述分类账、

试算平衡表和财务报表各层面的财务

信息。它的特点在于根据会计准则的列报规定，将财务报告等财务信息内容分解成不同的数据元（ elements ），再根据信息技术规则对数据元 （data elements ）赋予唯一的数据标记，从而形成标准化规

范。

例如，财务报表使用者拿到一份财务报表，由上面的“货币资金

200 "（如图1所示）可以联想到的

是：这是2011年财务预算的数据、应该等于流动资金和银行存款的合计数、 属于资产负债表中流动资产的 一个项目、这个概念来源于 《企业会计准则第30号》的相关规定，并隐含表示货币资金不应为负数的信息。

企业会计准则分类标准

2010年一号及二号文件，发布《 ＜公开发行证券的公司信息披露编报规则第 15

＞（2010年修订）》，并附《财务报告披露格式》。首次制订表格化的财务报

一、什么是XBRL （一） XBRL 的简述 可扩展商业报告语言（ 业报告的“互联网

语言”。 使计算机能够快速

data

展示

XBRL 实例文档(XBRL instance document )及 XBRL 分类标准

(XBRL Taxonomy )。XBRL 实例文档包含了报表中的具体事实( concrete

facts )，而分类标准则是对具 体事实的定义，包括其语法、形式和属性等。对于报表中的具体事实，是由实例文档来表现的。但是这些

具体事.实应该遵循怎样的语言规范，

其形式以及属性如何， 则是由分类标准来定义的。 分类标准首先要定

义财务报表中将要使用的各项财务报表元素，同时还要附加上相关的其他信息，比如各个元素之间的关联 性以及各个元素在报表中的名称、位置。对这些信息及其关系的定义，反映了编制财务报表所依据的会计 准则。

针对上面的图中的例子，货币资金的具体事实“ 200”、货币单位“万元”以及上下文信息“ 2011 财 年预算”均存储在实例文档中，而货币资金的定义存储在分类标准中。具体来说，货币资金的属性，如借 方科目、资产负债表日时点值、货币类型等，存储在分类标准的模式文件中。货币资金与其他财务报表元 素之间的关联性，以及在报表中的名称、位置、所依据的会计准则信息存储在展示、定义、计算、标签、 参考等链接库中。

(二)

XBRL 能做什么

XBRL 通过结合使用网络技术以及标准化术语和定义，为财务报表使用者使用财务信息提供了更多的可 能性，包括数据可比性和可重

复使用性，以及易于计算机理解的数据格式。

XBRL 技术还可为企业内部和企

业之间提供更加及时有效的财务数据分析，提高财务信息的可用性，并且改进成本核算、绩效评估和整体 决策等环节。

需要强调的是，XBRL 并不能取代财务会计系统、控制、程序以及相关管理监督在财务报告报送中的作 用。但是，XBRL 可以提高财务报告信息处理的效率和能力，有助于提升财务报告披露的透明度，同时提高 财务报告信息的可用性和可比性。

(三)

XBRL 定义

【技术角度】

XBRL 是 一种可扩展商业报告的语言规范， XBRL 可以使软件商、程序员和用户增强对商业报告语言的开

发、交流及比较。XBRL 由应用于文档的XML 元素和属性这一中心语言组成，该中心语言中的抽象元素被

XBRL

标签

XBRL

＜货币资金

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XBRL 信息模型主要是由两部分组成的,

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中的具体元素所代替。这些抽象元素被分类定义，XBRL由这样一种语言组成；该语言用来定义新的元素、文档中的元素分类和分类元素之间的关系。一一XBRL国际联盟《XBRL技术规范2.1》【商业角度定义】

XBRL是一个关于对财务和商业报告数据进行及时、开放

准确、高效和经济的存储、处理和重制以及交流的

式的不局限于特定操作平台的国际标准。

【应用角度定义】

XBRL 是 XML （Extensible Mark up Language

构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。

的上市公司信息共享和互相操作，进一步推动上市公司信息披露和证券信息服务业的规范、有序发展，实 现上市公司信息网上披露。

一一上海证券交易所官网

【完整定义】

XBRL 是应用于商业和会计数据电子化交流的一种语言，用来改革全世界的商业报告。它有助于商业信

息的编制、分析和交流，对提供和使用会计数据的所有人提供低成本、高效率的服务以及可靠而准确的商 业信息 .......... X BRL 是由一个大约有250个公司、民间组织和政府机构为主要成员的非营利的国际组织开 发的，它是一个开放、可免费注册的标准。 XBRL 已经在许多国家被付诸实践，并在全球范围内迅速得到应

用。 XBRL 国 际组织官网（https://www.360docs.net/doc/4115764207.html, ）

（四）XBRL 发展历程

?1 998 年 4 月，Chaeles Hofman 开始研究 XML

?1998年7月，Hofman 向AICPA 高级技术工作组主席 Wayne Harding 报告了 XML 格式财务报告的潜 力。AICPA 开始

开发XML 格式财务报表的标准语言，

? 1999 年 7 月，AICPA 成立了一个由 Microsoft Morgan Stanley 、国际会计准则委员会（IASC ）、

计师事务所的代表组成的 XFRML 执行委员会。

）于财务报告信息交换的一种应用，是目前应用于非结

XBRL 在证券行业的应用，能够实现证券业内、业间

并把这个语言命名为 XFRM （扩展财务报告标记语言）。 、IBM 、路透

社、EDGARinline 、Sage 、SAP Hyperion 、 英格兰及威尔士特

许会计师协会（ICAEW 以及五大会

? 1999年8月，又有12家公司加盟此项目的开发。同年

10月13 日，XFRM 测试用的原型建立完成。

XFRMI 计划的顺利进行，使得 AIC PA 决定发展一个以XML 为基础的标准财务报告语言一XBRL

? 2000年，XBRL 国际联合会（XBRLInternational ）成立，该组织的主要职责和任务是负责制定并发 布XBRL 标准、

推动XBRL 的国际化。

? 2000年7月，XBRL 国际联合会根据美国情况首次发布了

XBRL 规格书（

类标准（Taxonomy ） 1.0 版本。

? 2003年发布了 XBRL 规格书的2.1版本。

Specification )及 XBRL 分

-2005年发布了该版本的修正版一一基于

XBRL2.1规格书的总账分类标准 XBRLGL (XBRLfor General

Ledger ）。

? 2008年，发布XBRL2.1的勘误版 （五）XBRL 在中国

? 2002年，证监会组织上交所、深交所和相关软件公司的工作人员对国际上的 并结合中国

国情制定了《上市公司信息披露电子化规范》

XBRL 标准进行了研究,

? 2004年，XBRL 国际组织前主席 Mr.Walter 和普华永道公司合伙人 Mr.William Gee 等人应邀对上证 所XBRL 项目进

行专家评估。

上海证券交易所正式成为 XBRL 国际组织会员，这是我国以单位身份加入

XBRL 国际组

? 2005 年 4 月，

-2005 年，沪、 -2006 年 2 月, 深交易所 XBRL 应用示范项目正式对社会开放。

证监会信息中心、保监会信息中心、中国人民银行征信管理局、中科院研究生院金融 科技研究中心和上海证

券交易所联合发起成立“ XBRL 中国地区组织促进会”，开始“X BRL 中国地区组织”

的筹备工作。

中国以财政部会计准则委员会的名义向

XBRL 国际组织提出申请，并在 11月得到正式

3日，在加拿大举办的国际会议上，

XBRL 国际组织对全世界宣布： XBRL China -

中国

12 日，我国会计信息化委员会暨 XBRL(可扩展商业报告语言)中国地区组织成立大会

二、XBRL 怎么用 (一)

XBRL 的技术架构

XBRL 技术架构包括XBRL 规范、分类标准和实例文档三部分内容，如下图所示。

(1) XBRL 规范

XBRL 规范由XBRL 国际组织制定和维护， 年10

月1日前XBRL 国际组织发布的相关规范， 包括主要的

技术相关标准规范；第二层是建模规则层，定义了如何根据财务制度制定相应的财务报告分类 标准，包括分类标准架构、财务报告实例文档标准和元素注册机制等；第三层是用户指南层，包括面向各 地区的分类和实例的操作性指南。

弟二层

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? 2007 年 9 月, 批复。2007年12月 地区组织正式成立。

? 2008 年 11 月

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分类标准

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在其官方网站(https://www.360docs.net/doc/4115764207.html, )上发布。下图列出了截至2010 图中第一层是技术基础层，

定义了 XBRL 的工作机制和规则，

XBR

匚技术框架

实例文

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(2 )分类标准

廿瓷卜.曲TAXONOMY

LIHKBASES

SCHEMA

ELEJHtHT

分类标准是XBRL 的核心部分，包括模式文件和链接库。模式文件主要负责元素的定义，而链接库主要 负责元素之间关系的定义。 通常情况下，分类标准是用于描述等级结构，或显示关系的网络、元素的形式。最常见的例子是生物 的分类。根元素（最一般的一种）是“有机体”。有机体的第一层子元素是域，而域划分为界，界又划分 为门，门还可以分为纲等。

分类标准的一个重要特点子元素（低级别的元素）。根据不同分类，可能有很多父元素（上层元素）。 在XBRL 中，分类标准由模式文件和链接库组成，核心组成部分是一个或更多模式文件。 分类标准通过给财务报表中的数据打上特定的标签，使得报表中的数据成为

“贴了条形码的商品”，

从而使计算机能够“读懂”财务报表；并且通过内置的验证机制，能够“分析”这些报表。

XBRL 分类标准

由模式文件和链接库组成；链接库又分为定义链接库、标签链接库、列报链接库、计算链接库和参考链接 库等五种，它们之间的关系如下图所示。

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名称、数据类型、科

目类型、数值的时期属性。

?链接库：元素之间的关系在链接库中描述。在分类标准中，链接库文件是可选的。

定义链接库：本是用来描述元素间定义层关系的链接库文件，现多用来描述维度关系，支持分类标准 用多维的方式描述会计概念间的关系。

标签链接库：标签是元素名称的一种显示形式，能够将模式文件中定义的元素和人们更容易理解的名 称联系起来；同时标签链接库提供标签的多语种翻译，方便财务报告能以各语种展示。

列报链接库：用来定义元素与元素在显示结构上的层次关系，以及顺序关系。 计算链接库：描述了元素与元素的数值计算关系。

参考链接库：给出了一个元素的参考文件，例如会计准则的某一条规定，为会计人员理解该元素的会 计含义提供参考依据。

所有元素（会计概念）均在分类模式文件中定义。定义元素时需指定的内容包括：元素

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（3 ）实例文档

XBRL 实例文档是企业财务报表的数据实体，

他包含了分类模式文件中定义的元素的具体值。

XBRL 实例

文档是依据XBRL 规则生成的电子化的商业报告。

它包含所引用分类标准定义的元素的事实值以及上下文的 解释。

（二） XBRL 工作过程

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网络坏蟻 7. ^ FXBRL 的財铮报告

（三）XBRL 的优势与特点

（1 ）计算机可在瞬间对大量 XBRL 文档进行分析处理

XBRL 和商品的条形码有类似的地方。商品的条形码是可以被机器直接读取的，它是商品流通于国际市 场的国际语言，是商品的

“身份证”，通过读取商品的条形码可以直接了解商品的信息。同样，通过 文档可以了解企业的财务状况。

通过XBRL 内嵌的验证机制，可随时验证信息的正确性，进一步提高了信息质量。

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（2）XBRL 格式解决多头报送问题

XBRL 的数据可以实现跨平台的数据传输交换，因为

XBRL 采用了 XML 来存储数据，而XML 本身就是跨 平台的。由于XML 数据是用纯文本格式存储的，因此

XML 提供了一种独立于软件和硬件的共享数据方式，

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可以在不同的操作系统（Windows, Unix, Linux ）上使用。

（3）XBRL一一不同语言之间的桥梁

对于那些需要跨国传送的商业报告的企业来说，不同的语言将是一个交流的障碍。

解决这一问题的手段。用户在终端看到的XBRL财务报告中的科目名称是各元素的标准标签，而XBRL分类标准可以为各元素标签提供多语言翻译，使得XBRL财务报告能以不同语言展示。

（4）XBRL报送端不改变用户的使用习惯，实施简单

对于需要制作报表的企业，不需要了解太多XBRL的技术细节，通过使用基于XBRL的报送端工具，在

不改变财务报告制作者的使用习惯的情况下，即可生成XBRL形式的财务报告。掌握报送端的操作，不需要

长时间的培训，其实施过程非常的简单。

（5 ）可使用各种便携式终端，应用也简单

由于XBRL规范和分类标准的开放性和跨平台的特性，任何人都可以在此之上开发个性化的应用程序。

而由于XBRL是基于流行的XML标准，这种开发工作变得相当的简单。

三、为什么推行XBRL

XBRL自身恰好有

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（一）现行的报告系统或信息系统

报告的提供过程，常常是把企业负责报告的人员累得半死，疲于奔命，而报告的使用者却往往很难及 时获得需要的报告，获得的报告也往往满足不了原来的需求。

利益披露困境

?利益相关者的困境。一般说来，利益相关者包括编制者、投资者、监管者、审计师、软件开发者、 外部分析师、证监会、税务机

关、信贷机构等。

编制者一般很难满足各种报告的需求。 -财务报告系统弊端 -财务报告披露弊端

导致出现这些问题的原因:

1. 报表披露的过程过于繁琐和不开放。

2. 报表披露的内容、时间、规则

3.

报表披露的方式（技术、格式）

IT 环境下信息披露趋向：

-财务呈报的观念发生较大的改变 -报告呈报载体从纸张版面向电子版面过渡 -财务信息在生产的过程中从封闭向开放式转变 -财务呈报的格式上从通用式向自定义式转变 -财务呈报从单一的财务数据模式向复合数据模式转变 -财务呈报的功能向多元化发展

四、XBRL 的影响和问题 （一） XBRL 带来的影响

1. 对财务报告的影响

2. 对会计人员的影响

3. 对会计教育的影响

4.

对审计的影响

（二） XBRL 问题

1. 分类标准的扩展与兼容问题

2. 假账不能完全杜绝

3.

安全性如何保护

五、企业会计准则通用分类标准介绍 （一）企业会计准则通用分类标准是什么

-弊病 -弊病 1 :编制报表复杂，效率低下 2 :报告模式单一

-弊病 3 :阅读者使用的是被加工以后的信息 -弊病

4 :信息披露不充分 -弊病 5:不能适应财务准则的转换 -弊病

-弊病 6 :不能适应世界会计发展的步伐 7 :系统技术落后，与IT 发展不协调 -弊病

8 :报告呈报格式弊端明显

目前主要是利用信息的加密技术，并形成了

4.XBRL 建设也会带来风险

XARL （可提供验证信息的会计报告语言）

基于企业会计准则的可扩展商业报告语言（XBRL通用分类标准（以下简称通用分类标准）是财政部

根据《中华人民共和国会计法》、企业会计准则、应用指南和企业会计准则解释（以下简称企业会计准则）遵循国家标准化管理委员会发布的《可扩展商业报告语言（XBRL技术规范第‘1部分：基础》（GB/T

25500.1-2010 ）、《可扩展商业报告语言（XBRL技术规范第2部分：维度》（GB/T 25500.2-2010 ）《可扩展商业报告语言（XBRL技术规范第3部分：公式》（GB/T 25500.3-2010 ）《可扩展商业报告语言（XBRL 技术规范第4部分：版本管理》

（GB/T 25500.4-20 10）系列国家标准制定而成的财务信息披露电子化规

范，未来将随企业会计准则的补充修订进行修改和维护。

（二）分类标准包含什么内容

通用分类标准在内容不包括财务报表和附注等财务报告构成要素，涵盖了企业会计准则及应用指南中有关财务信息列报的各项要求。

（三）分类标准的组织方式

在组织形式上，通用分类标准采用按照企业会计准则和扩展链接角色（

1.逐项准则法

通用分类标准按照具体会计准则的编号，在33个文件夹中分别规范相应的财务信息关系。其优点是简

化了分类标准的维护，任何会计准则变动引起的分类标准变动都一目了然。国际财务报告准则分类标准也采用了逐项准则法。

2.按照扩展链接角色：（ELR ）组织

在同一项具体准则下，通用分类标准将财务报告按照披露表格的不同类别分成若干扩展链接角色

（ELR）。简单地说，一个扩展链接角色就是财务报告中的一个披露表格或者是一组同类的披露事项。每个扩展链接角色对应一个或几个同类别的披露表格，每项具体会计准则对应一个或几个扩展链接角色。

（四）分类标准的逻辑结构

在逻辑结构上（如图5所示.），通用分类标准由元素、模式文件和6类链接库组成。其中元素2845

个，模式文件包括核心模式文件、人口模式文件和角色模式文件，链接库包括列报链接库、计算链接库、定义链接库、标签链接库（包括中文和英文标签）、参考链接库和公式链接库。

ELR组织。

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（五）分类标准与传统财务报告的关系

分类标准与传统财务报告在底层技术实现机制上存在不同。但是在展现形式上，通过分类标准生成的实例文档可实现与传统财务报告相同的展现效果。

表格式披露（以财务报告附注为常见展现形式）存货

在展示。

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但是，分类标准与传统财务报告在底层技术实现机制上是不同的，如下图所示。通用分类标准根据企业会计准则的列报规定，将财务报告等财务信息内容分解成不同的数据元，再根据信息技术规则对数据元赋予唯一的数据标记。每个数据元可以单独提取和使用，增强了财务报表使用者从不同角度使用和分析财务数据的灵活性。

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（六）通用分类标准的特色

通用分类标准是我国首套基于企业会计准则的

(1) 采用了国际先进的体系结构 (2) 与国际标准无缝衔接 (3) 多语言支持

XBRL 分类标准，具有一定开创性，其主要特点如下:

(4) (5)