《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南

最新《企业会计准则第30 号——财务报表列报》应用指南

（2014）

2014-10-16作者：佚名评论：0阅读：9517

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一、总体要求

《企业会计准则第30 号一一财务报表列报》（以下简

称“本准则”）规范了财务报表的列报。列报，是指交易和

事项在报表中的列示和在附注中的披露。其中，“列示”通

常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或

股东权益，下同）变动表等报表中的信息，“披露”通常反

映附注中的信息。本准则主要规范了财务报表的组成，财务

报表列报的基本要求，资产负债表、利润表、所有者权益变

动表的列示和附注的披露内容、结构及其编制方法等问题。

本准则规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注，并且这些组成部分在列报上具有同等的重要程度，企业不得强调某张报表或某些报表（或附注）较其他报表（或附注）更为重要。本准则规定，企业应当依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表；企业编制财务报表时应当对企业持续经营能力进行评估；企业应当按照权责发生制编制财务报表，但现金流量表信息除外；企业财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致；企业单独列报或汇总列报相关项目时应当遵循重要性原则；企业财务报表项目一般不得以金额抵销后的净额列报；企业应当列报可比会计期间的比较数据等。

本准则规定，资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报，并且资产和负债应当按照流动性列示。利润表应当对费用按照功能分类进行列报，同时在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料；利润表中其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目’和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类列报。所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，综合收益和与所有

者（或股东）的资本交易导致的所有者权益变动应当分别列示。本准则还对附注至少披露的信息进行了规范。企业应当根据本

准则及应用指南的规定，并结合自身经营活动的性质，确定本

企业适用的财务报表格式。企业如存在特殊项目或特殊行业企

业确有特别需要的，可以结合本企业的实际情况，在本应用指

南规定的财务报表格式的基础上对财务报表格式进行相应调整

和补充。

二、关于适用范围

本准则规定，本准则适用于个别财务报表和合并财务报表，以及年度财务报表和中期财务报表。在遵循本准则的基

础上，企业编制合并财务报表的，还应当遵循《企业会计准

则第 33 号一一合并财务报表》。企业编制中期财务报表的，还应当遵循《企业会计准则第32 号一一中期财务报告》，中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量

表和附注，企业可以根据需要自行决定是否编制中期所有者

权益变动表。与年度财务报表相比，除中期财务报告中的附

注披露可适当简化外，中期资产负债表、利润表、现金流量

表和所有者权益变动表（如果编制的话）的格式和内容应当

与年度财务报表相一致。

从财务报表组成部分来看，本准则主要对资产负债表、

利润表、所有者权益变动表的列报和附注的披露进行了规范，

企业编制现金流量表还应当遵循《企业会计准则第31 号一

一现金流量表》，但是本准则对财务报表列报的基本要求同样适用于现金流量表的列报。本准则对财务报表列报进行了原则性和框架性的规定，是企业列报财务报表的最低要求，企业还应当同时遵循其他会计准则中规定的特殊列报要求。

三、关于财务报表列报的基本要求

（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表

企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循《企业会计准则一一基本准则》（以下简称“基本准则”）、各项具体会计准则及解释的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。

企业应当在附注中对这一情况作出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。同时，企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，也就是说，企业采用的不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。

此外，如果按照各项会计准则规定披露的信息不足以让报表使用者了解特定交易或事项对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响时，企业还应当披露其他的必要信息。

（二）列报基础

本准则规定，企业应当以持续经营为基础编制财务报表。

持续经营是会计的基本前提，也是会计确认、计量及编制财

务报表的基础。在编制财务报表的过程中，企业管理层应当

全面评估企业的持续经营能力。企业管理层在对企业持续经

营能力进行评估时，应当利用其所有可获得的信息，评估涵

盖的期间应包括企业自资片负债表日起至少12 个月，评估需要考虑的因素包括宏观政策风险、市场经营风险、企业目

前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层

改变经营政策的意向等。评价结果表明对持续经营能力产生

重大怀疑的，企业应当在附注中披露导致对持续经营能力产

生重大怀疑的影响因素以及企业拟采取的改善措施。

企业在评估持续经营能力时应当结合考虑企业的具体

情况。通常情况下，如果企业过去每年都有可观的净利润，

并且易于获取所需的财务资源，则对持续经营能力的评估易

于判断，这表明企业以持续经营为基础编制财务报表是合理

的，而无需进行详细的分析。反之，如果企业过去多年有亏

损的记录等情况，则需要通过考虑更加广泛的，相关因素来

作出评价，比如目前和预期未来的获利能力、债务清偿计划、替代融资的潜在来源等。

企业如果存在以下情况之一，则通常表明其处于非持续

经营状态：（ 1) 企业已在当期进行清算或停止营业；（2）企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业；

(3 ）企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择

的方案而将被迫进行清算或停止营业。企业处于非持续经营

状态时，应当采用清算价值等其他基础编制财务报表，比如

破产企业的资产采用可变现净值计量、负债按照其预计的结

算金额计量等。在非持续经营情况下，企业应当在附注中声

明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为

基础的原因以及财务报表的编制基础。

（三）权责发生制

本准则规定，除现金流量表按照收付实现制编制外，企

业应当按照权责发生制编制其他财务报表。在采用权责发生

制会计的情况下，当项目符合基本准则中财务报表要素的定

义和确认标准时，企业就应当确认相应的资产、负债、所有

者权益、收入和费用，并在财务报表中加以反映。

（四）列报的一致性

可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使

同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。

本准则规定，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持

一致，不得随意变更。这一要求不仅只针对财务报表中

的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等方面。

在下列情况下，企业可以变更财务报表项目的列报：(1 ）会计准则要求改变财务报表项目的列报；（2）企业经营业

务的性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事

项发生后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相

关的会计信息。企业变更财务报表项目列报的，应当根据本

准则的有关规定提供列报的比较信息。

（五）依据重要性原则单独或汇总列报项目

关于项目在财务报表中是单独列报还是汇总列报，应当

依据重要性原则来判断。总的原则是，如果某项目单个看不

具有重要性，则可将其与其他项目汇总列报；如具有重要性，则应当单独列报。企业应当遵循如下规定：

1.性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独

列报，但是不具有重要性的项目可以汇总列报。比如，存货

和固定资产在性质上和功能上都有本质差别，必须分别在资

产负债表上单独列报。

2.性质或功能类似的项目，一般可以汇总列报，但是对

其具有重要性的类别应该单独列报。比如，原材料、低值易

耗品等项目在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品

存货，因此可以汇总列报，汇总之后的类别统称为“存货”

在资产负债表上单独列报。

3.项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。

某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流

量表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，在这种情况下应当在附注中单独披露。比如，对某制造业企业

而言，原材料、在产品、库存商品等项目的重要性

程度不足以在资产负债表上单独列示，因此在资产负债表上

汇总列示，但是鉴于其对该制造业企业的重要性，应当在附

注中单独披露。

4.本准则规定在财务报表中单独列报的项目，企业应当

单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，企业应当增

加单独列报项目。

重要性是判断财务报表项目是否单独列报的重要标准。

本准则规定，重要性是指在合理预期下，如果财务报表某项

目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，则该项

目就具有重要性。企业在进行重要性判断时，应当根据所处

环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断：一方面，

应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否显著影

响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；另一方面，判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、

负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关或所属报表单列项目金额

的比重加以确定。企业对于各个项目的重要性判断标准一经

确定，不得随意变更。

（六）财务报表项目金额间的相互抵销

本准则规定，财务报表项目应当以总额列报，资产和负

债、收入和费用、直接计人当期利润的利得项目和损失项目

的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则

另有规定的除外。比如，企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，否则就掩盖了交易的实质。再如，收入和费用反映了企业投入和产出之间的关系，是企业经营成果的两个方面，为了更好地反映经济交易的实质、考核企业经营管理水平以及预测企业未来现金流量，收入和费用不得相互抵销。

本准则规定以下三种情况不属于抵销：

1.一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，不属于抵销。例如，汇兑损益应当以净额列报，为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报。但是，如果相关的利得和损失具有重要性，则应当单独列报。

2.资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销。例如，资产计提的减值准备，实质上意味着资产的价值确实发生了减损，资产项目应当按扣除减值准备后的净额列示，这样才反映了资产当时的真实价值。

3.非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。非日常活动并非企业主要的业务，非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更能有利于报表使用者的理解。例如，非流动资产处置形成的利得或损失，应当按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的净额列报。

（七）比较信息的列报

本准则规定，企业在列报当期财务报表时，至少应当提

供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表使用者提供对比数据，提高信息在会计期间的可比性。列报比较信息的这一要求适用于财务报表的所有组成部分，即既适用于四张报表，也适用于附注。

通常情况下，企业列报所有列报项目上一个可比会计期

间的比较数据，至少包括两期各报表及相关附注。当企业追溯应用会计政策或追溯重述、或者重新分类财务报表项目时，按照《企业会计准则第 28 号一一会计政策、会计估计变更和差

错更正》等的规定，企业应当在一套完整的财务报表中列报最早可比期间期初的财务报表，即应当至少列报三期资产负债表、两期其他各报表（利润表、现金流量表和所有者权益变动表）及相关附注。其中，列报的三期资产负债表分别指当期期末的资产负债表、上期期末（即当期期初）的资产负债表、以及上期期初的资产负债表。

企业根据本准则的规定确需变更财务报表项目列报的，应当

至少对可比期间的数据按照

当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因

和性质、以及调整的各项目金额。但是，在某些情况下，对

可比期间比较数据进行调整是不切实可行的，比如，企业在

以前期间可能没有按照可以进行重新分类的方式收集数据，

并且重新生成这些信息是不切实可行的，则企业应当在附注

中披露不能调整的原因、以及假设金额重新分类可能进行的

调整的性质。关于企业变更会计政策或更正差错时要求的对

比较信息的调整，由《企业会计准则第 28 号一会计政策、会计估计变更和差错更正》规范。

（八）财务报表表首的列报要求

财务报表通常与其他信息（如企业年度报告等）一起公布，企业应当将按照企业会计准则编制的财务报告与一起公

布的同一文件中的其他信息相区分。

本准则规定，企业在财务报表的显著位置（通常是表首

部分）应当至少披露下列基本信息：

1.编报企业的名称。如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明。

2.对资产负债表而言，应当披露资产负债表日；对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，应当披露报表涵

盖的会计期间。

3.货币名称和单位。按照我国企业会计准则的规定，企

业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如

人民币元、人民币万元等。

4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。

（九）报告期间

本准则规定，企业至少应当按年编制财务报表。根据《中华人民共和国会计法》的规定，会计年度自公历1月1日起至12 月 31 日止。因此，企业在编制年度财务报表时，可能

存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企业在年

度中间（如 3 月 1 日）开始设立等。在这种情况下，企业应

当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原

因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比

性这一事实。

四、关于资产负债表

资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的

会计报表，即反映了某一特定日期关于企业资产、负债、所

有者权益及其相互关系的信息。

（一）资产负债表列报的总体要求

1.分类别列报

资产负债表列报应当如实反映企业在资产负债表日所

拥有的资源、所承担的负债以及所有者所拥有的权益。本准

则规定，资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大

类别分类列报。

2.资产和负债按流动性列报

本准则规定，资产负债表上资产和负债应当按照流动性

分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列

示。流动性，通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的

偿还时间长短来确定。本准则规定，企业应当先列报流动性

强的资产或负债，再列报流动性弱的资产或负债。

对于一般企业（比如工商企业）而言，通常在明显可识

别的营业周期内销售产品或提供

服务，应当将资产和负债分别分为流动资产和非流动资

产、流动负债和非流动负债列示，有助于反映本营业周期内

预期能实现的资产和应偿还的负债。但是，对于银行、证券、保险等金融企业而言，其销售产品或提供服务不具有明显可

识别营业周期，在经营内容上也不同于一般企业，导致其资

产和负债的构成项目也与一般企业有所不同，具有特殊性，

金融企业的有些资产或负债无法严格区分为流动资产和非流

动资产。在这种情况下，按照流动性列示往往能够提供可靠

且更相关信息，因此，本准则规定，金融企业等特殊行业企

业等可以大体按照流动性顺序列示所有的资产和负债。

本准则规定，对于从事多种经营的企业，可以采用混合

的列报基础进行列报，即对一部分资产和负债按照流动资产

和非流动资产、流动负债和非流动负债列报，同时对其他资

产和负债按照流动性顺序列报，但前提是能够提供可靠且更

加相关的信息。

3.列报相关的合计、总计项目

资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流

动资产的合计项目；负债类至少应当列示流动负债、非流动

负债以及负债的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。但是，按照企业的经济性质列报“流动资产合计”、“非流动资产合计”、“流动负债合计”、“非流动负债合计”等项目不切实可行的，则无需列报这些项目。比如，金融企业等特殊行业企业的资产和负债按照流动性顺序列报的情况。

资产负债表遵循了“资产＝负债＋所有者权益”这一会计恒等式，把企业在特定时日所拥有的经济资源和与之相对应的企业所承担的债务及偿债以后属于所有者的权益充分反映出来。

因此，本准则规定，资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目，并且这二者的金额应当相等。

（二）资产的列报

资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据本准则的规定，资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。

1.流动资产和非流动资产的划分

本准则规定，资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：

(1 ）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。这

主要包括存货、应收账款等资产。

需要指出的是，变现一般针对应收账款等而言，指将资

产变为现金；出售一般针对产品等存货而言；耗用一般指将

存货（如原材料）转变成另一种形态（如产成品）。

(2 ）主要为交易目的而持有。比如一些根据《企业会计

准则第 22 号一一金融工具确认和计量》划分的交易性金融

资产。但是，并非所有交易性金融资产均为流动资产，比如

自资产负债表日起超过 12 个月到期且预期持有超过 12 个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。

(3 ）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。

(4 ）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负

债的能力不受限制的现金或现金等价物。

本准则规定，流动资产以外的资产应当归类为非流动资

产。

对于同时包含资产负债表日后一年内和一年之后预期将

收回或清偿金额的资产和负债单列项目，本准则还要求企业

应当披露超过一年后预期收回或清偿的金额。比如，金融企

业资产负债表中的资产和负债项目按照流动性顺序列示，有

些资产或负债项目中同时包含了资产负债表日后一年内和一

年之后预期收回或清偿的金额，针对这些项目，企业应

当在附注中披露资产负债表日后一年之后预期收回或清偿

的金额。再如，房地产开发企业的正常营业周期通常长于一

年，其已经开发完工和正在开发的房地产作为存货在资产负

债表的流动资产部分列示，企业对于该存货还应当在附注中

披露资产负债表日后一年之后预期收回的金额。

2.正常营业周期

本准则在判断流动资产、流动负债时所指的正常营业周

期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等

价物的期间。

正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。

但是，因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管

相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流

动资产。例如，房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于出售的大型船只等，从购买原材料进

入生产，到制造出产品出售并收回现金或现金等价物的过程，

往往超过一年，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应

收账款、原材料尽管超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为

流动资产列示。

当正常营业周期不能确定时，企业应当以一年 (12 个月）作为正常营业周期。

3.持有待售的非流动资产的列报对于根据企业会计准

则划分为持有待售的非流动资产（比如固定资产、无形资产、

长期股权投资等）的列报，本准则规定，被划分为持有待售

的非流动资产应当归类为流动资产；本准则同时还规定，被

划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。

持有待售的非流动资产既包括单项资产也包括处置组，

处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并

处置的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产直接相关

的负债。因此，无论是被划分为持有待售的单项非流动资产

还是处置组中的资产，都应当在资产负债表的流动资产部分

单独列报；类似地，被划分为持有待售的处置组中的与转让

资产相关的负债应当在资产负债表的流动负债部分单独列报。

（三）负债的列报

资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担

的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据本准则

的规定，负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表

中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性

质分项列示。

1.流动负债与非流动负债的划分

流动负债的判断标准与流动资产的判断标准相类似。本

准则规定，负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：

(1 ）预计在一个正常营业周期中清偿。

(2 ）主要为交易目的而持有。

(3 ）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。

(4 ）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年

以上。

关于可转换工具负债成分的分类，本准则还规定，负债

在其对于方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款

与在资产负债表日负债的流动性划分无关。

【例 1】2× 14 年 12 月 1 日，甲公司发行面值为5000000元的可转换债券，每张面值1000 元，期限 5 年，到期前债

券持有人有权随时按每张面值1000 元的债券转换50 肢的转

股价格，将持有的债券转换为甲公司的普通股。根据这一转

换条款，甲公司有可能在该批债券到期前（包括资产负债表

日起 12 个月内）予以清偿，但甲公司在2×14 年 12 月 31日资产负债表日判断该可转换债券的负债成分为流动负债

还是非流动负债时，不应考虑转股导致的清偿情况，因此 , ，该可转换债券的负债成分在 2×14 年 12 月 31 日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动负债（假定不考虑其他因素和情况）。

本准则规定，企业在应用流动负债的判断标准时，应当注

意以下两点： (1 ）企业对资产和负债进行流动性分类时，应

当采用相同的正常营业周期。（ 2）企业正常营业周期中的经

营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清

偿的，仍应划分为流动负债。经营性负债期中使用的营运资

金的一部分。

2.资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分

的影响流动负债与非流动负债的划分是否正确，直接影响到

对企业短期和长期偿债能力的判断。

企业在判断流动负债与非流动负债的划分时，对于资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响，需要

特别加以考虑。总的判断原则是，企业在资产负债表上对债

务流动和非流动的划分，应当反映在资产负债表日有效的合

同安排，考虑在资产负债表日起一年内企业是否必须无条件

清偿，而资产负债表日之后（即使是财务报告批准报出日前）的再融资、展期或提供宽限期等行为，与资产负债表日判断

负债的流动性状况元关。

(1 ）资产负债表日起一年内到期的负债

本准则规定，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表

日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清

偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出

日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表

日仍应当归类为流动负债。

【例 2】甲企业于 2×14 年 7 月 1 日向 A 银行举借五年期的长期借款，则在 2×18 年 12 月 31 日的资产负债表上，

该长期借款应当划分为流动负债。假定存在以下情况：

①假定甲企业在2× 18 年 12 月 1 日与 A 银行完成长期再融资或展期，则该借款在2× 18 年 12 月 31 日的资产负债表上应当划分为非流动负债。

②假定甲企业在2× 19 年 2 月 1 日（财务报告批准报出日为 2× 19 年 3 月 31 日）完成长期再融资或展期，则该借

款在 2× 18 年 12 月 31 日的资产负债表上应当划分为流动负债。

③假定甲企业与 A 银行的贷款协议上规定，甲企业在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，

并且甲企业打算要展期，则该借款在2×18 年 12 月 31 日的资产负债表上应当划分为非流动负债。

(2 ）在资产负债表日或之前企业违反长期借款协议本准

则规定，企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，

导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

这是因为，在这种情况下，债务清偿的主动权并不在企业，

企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债表

日即己存在，所以该负债应当作为流动负债列报。但是，如

果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日

后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，

合并财务报表中涉及所得税调整的会计处理

【业务与技术】合并财务报表中涉及所得税调整的会计处理根据《企业会计准则—基本准则》的会计主体假设，合并财务报表除了空间范围外，与个别财务报表的会计要素和原则其实没有什么不同。所以，除了《企业会计准则第33号—合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”）主要规定了合并的范围和主要技术方法、程序外，其他会计准则的相关规定对合并财务报表均应全部适用。由于合并报表和所得税处理都是会计实务中相对复杂的业务，因此在合并报表中准确完整地计量确认反映企业集团整体的所得税资产、负债及所得税费用会更加复杂和困难，本文拟对此进行分析。一、编制合并报表时涉及所得税调整的主要业务一般情况下，所得税项目在个别报表中已做了处理，在合并报表中需要考虑的主要是进行了合并调整和抵销的资产或负债项目。根据合并财务报表准则，涉及所得税调整的主要业务一般有以下方面： 1、企业合并被购买方资产负债的入账价值与计税基础之间的差异非同一控制下的企业控股合并中，根据《企业会计准则第20号—企业合并》规定，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应按合并中确定的公允价值列示，按照税法规定作为免税合并的情况下，公允价值与计税基础之间存在差额的，应按《企业会计准则第18号—所得税》（以下简称“所得税准则”）的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，购买方合并成本大于（或小于）合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉（或调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润）。因此控股合并下，一方面个别报表中不按公允价值调整资产负债的账面价值，不存在暂时性差异，合并中确认的递延所得税资产和负债应在合并报表中列示，另一方面，这部分所得税资产和负债构成了购买方取得被购买方净资产的一部分，应作为商誉（或调整的盈余公积和未分配利润）的组成部份。 2、合并时对子公司净利润的调整《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，投资企业在确认享有被投资企业净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。因调整子公司净利润而调整了合并报表的相关费用，以及资产、负债的账面价值，在免税合并的情况下，调整后账面价值与个别报表计税基础之间的暂时性差异的变动应确认递延所得税资产或负债，并同时调整合并利润表的所得税费用。

如何做好合并财务报表操作实务

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合并财务报表通俗理解给大家分享! 不收藏绝对吃大亏!

合并财务报表通俗理解给大家分享！不收藏绝对吃大亏！母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销（四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。调整步骤包括：（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。注意调整账面价值与公允价值的差额（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额借：长期股权投资贷：投资收益（3）收到现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动借（或贷）：长期股权投资贷（或借）：资本公积—其他资本公积

资产负债表利润表编制案例

甲公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%，所得税税率为25%；原材料采用计划成本进行核算。该公司2007年末资产负债表如表1所示。其中，“应收账款”科目的期末余额为800000元，“坏账准备”科目的期末余额为1800元。其他资产都没有计提资产减值准备。表1 资产负债表会企01表编制单位：甲公司总裁2007年12月31日单位：元

2008年，甲公司共发生如下经济业务：编制甲公司2008年度经济业务的会计分录：（1）借：银行存款1638000 贷：主营业务收入1400000 应交税费—应交增值税（销项税额）238000 （2）借：应收账款式702000 贷：主营业务收入600000 应交税费—应交增值税（销项税额）102000 （3）借：银行存款102000 贷：应收账款式102000 （4）借：应收票据585000 贷：主营业务收入500000 应交税费—应交增值税（销项税额）85000 （5）借：银行存款545000 财务费用40000 贷：应收票据585000 （6）借：银行存款400000 贷：应收票据400000 （7）借：应付票据200000 贷：银行存款200000 （8）借：材料采购300000 应交税费—应交增值税（进项税额）51000 贷：银行存款351000

（9）借：原材料190000 材料成本差异10000 贷：材料采购200000 （10）借：材料采购199600 银行存款468 应交税费—应交增值税（进项税额）33932 贷：其他货币资金234000 200000 借：原材料 199600 贷：材料采购 400 材料成本差异 172940 （11）借：固定资产 29060 应交增值税（进项税额）应交税费— 202000 贷：银行存款 300000 （12）借：工程物资 300000 贷：银行存款456000 13（）借：在建工程 456000 贷：应付职工薪酬 2800000 ）借：固定资产14（．贷：在建工程2800000 （15）借：固定资产清理40000 累计折旧360000 贷：固定资产400000 借：固定资产清理1000 贷：银行存款1000 借：银行存款1600 贷：固定资产清理1600 借：营业外支出—处理固定资产损失39400 贷：固定资产清理39400 500000 ）借：固定资产清理（16 300000 累计折旧 800000 贷：固定资产 600000 借：银行存款 600000 贷：固定资产清理 100000 借：固定资产清理贷：营业外收入—处理固定资产净收益100000 1400000 （17）借：生产成本

资产负债表的编制方法实例

资产负债表的编制方法实例资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”丽栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。 “期末余额”栏主要有以下几种填列方法：朝阳【wlsh0908】整理

（一）根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。【例1】某企业2008年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10000元，“银行存款”科目余额为4000000元，“其他货币资金”科目余额为1000000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：10000+4000000+1000000=5010000（元）本例中，企业应当按照“库存现金”、“银朝阳【wlsh0908】整理

行存款”和“其他货币资金”三个总账科目余额加总后的金额，作为资产负债表中“货币资金”项目的金额。【例2】某企业2008年12月31日结账后的“交易性金融资产”科目余额为10000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“交易性金融资产”项目金额为100000元。本例中，由于企业是以公允价值计量交易性金融资产，每期交易性金融资产价值的变动，无论上升还是下降，均已直接调整“交易性金融资产”科目金额，因此，企业应”-3直接以“交易性金融资产”总账科目余额填列在资产负债表中。【例3】某企业2008年3月1日向银行借入一年期借款320000元，向其他朝阳【wlsh0908】整理

2019最新会计准则-企业会计准则第33号--合并财务报表

第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。子公司，是指被母公司控制的主体。第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。第四条母公司应当编制合并财务报表。如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。第二章合并范围

第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括：（一）被投资方的设立目的。（二）被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策。（三）投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动。（四）投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。（五）投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（六）投资方与其他方的关系。第九条投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力。第十条两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。第十一条投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。判断一项权利是否为实质性权利，应当综合考虑所有相关因素，包括权利

合并财务报表实务讲解

Peter以前断断续续零零散散的写过几篇关于合并财务报表的，本次准备梳理一下合并报表的编制实务，与大家交流。一、合并报表编制准备工作编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。资产=负债+所有者权益这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，上表变化为资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润进一步把本年利润拆分，上表变化为资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式资产-负债-所有者权益-收入+费用=0，

中国居民膳食营养素参考摄入量修订版

营养学报《中国居民膳食营养素参考摄入量》2013修订版简介程义勇（中国营养学会第七届理事会理事长；《中国居民DRIs》修订专家委员会主任委员）近十几年来，国内外营养科学得到很大发展，在理论和实践的研究领域都取得了一些新的研究成果。有关国际组织和许多国家的营养学术团体先后在制定和修订“膳食营养素供给量（RDA）”的基础上，制定和发布了《膳食营养素参考摄入量（DRIs）》，为指导居民合理摄入营养素，预防营养缺乏和过量提供了一个重要的参考文件。中国营养学会于2000年制订了《中国居民DRI》，并于2010年将修订工作列为第七届理事会重点任务。为此成立了专家委员会、顾问组和秘书组，讨论确定了修订的原则和方法，组织了80余位营养学专家参与修订。为了保证修订稿的科学水平和学术质量，在筹备阶段确定了“科学性、先进性、全面性”的基本原则；在工作期间召开了多次学术会议和工作会议，交流国内外DRIs 进展及修订经验；在审定阶段采取多种方式对文稿进行多次审核和修改，重要数据都通过集体论证后确认。历时三年有余，经文献检索、科学论证、编写、审校、复核等工作于2013年圆满完成。《中国居民DRIs》2013修订版的内容分为三篇：概论、能量和营养素、水和其他膳食成分。第一篇说明DRIs 的概念、修订原则、方法及其应用，并简述国内外DRIs 的历史与发展；第二篇分别介绍能量、宏量营养素、维生素和矿物元素的DRIs；第三篇对水和某些膳食成分的生物学作用进行综述。本次修订的特点主要体现在下述几方面：（一）更多应用循证营养学的研究资料。（二）纳入近十年来营养学研究新成果，增加了10种营养素的EAR/RNI 数值，并尽可能采用了以中国居民为对象的研究资料。（三）基于非传染性慢性病（NCD）一级预防的研究资料，提出了宏量营养素的可接受范围（AMDR），以及一些微量营养素的建议摄入量（PI-NCD）。（四）增加“某些膳食成分”的结构、性质、生物学作用等内容，对科学依据充分的，提出了可耐受最高摄入量（UL）或/和特定建议值（SPL）。（五）说明DRIs 应用程序和方法，为其推广应用提供参考。 DRIs 的基本概念是为了保证人体合理摄入营养素而设定的每日平均膳食营养素摄入量的一组参考值。随着营养学研究的发展，DRIs 内容逐渐增加。2000年第一版包括四个参数：平均需要量、推荐摄入量、适宜摄入量、可耐受最高摄入量。2013年修订版增加与NCD 有关的三个参数：宏量营养素可接受范围、预防非传染性慢性病的建议摄入量和某些膳食成分的特定建议值。（一）平均需要量（estimated average requirement，EAR） EAR 是指某一特定性别、年龄及生理状况群体中个体对某营养素需要量的平均值。按照EAR 水平摄入营养素，根据某些指标判断可以满足某一特定性别、年龄及生理状况群体中50%个体需要量的水平，但不能满足另外50%个体对该营养素的需要。EAR 是制订RNI 的基础，由于某些营养素的研究尚缺乏足够的人体需要量资料，因此并非所有营养素都能制定出其EAR。（二）推荐摄入量（recommended nutrient intake，RNI） RNI 是指可以满足某一特定性别、年龄及生理状况群体中绝大多数个体（97%～98%）需要量的某种营养素摄入水平。长期摄入RNI 水平可以满足机体对该营养素的需要，维持组织中有适当的储备以保障机体健康。RNI 相当于传统意义上的RDA。RNI 的主要用途是作为个体每日摄入该营养素的目标值。 RNI 是根据某一特定人群中体重在正常范围内的个体需要量而设定的。对个别身高、体重超过此参考范围较多的个体，可能需要按每公斤体重的需要量调整其RNI。能量需要量（estimated energy requirement，EER）是指能长期保持良好的健康状态、维持良好的体型、机体构成以及理想活动水平的个体或群体，达到能量平衡时所需要的膳食能量摄入量（WHO，1985）。群体的能量推荐摄入量直接等同于该群体的能量EAR，而不是像蛋白质等其他营养素那样等于EAR DOI:10.13325/https://www.360docs.net/doc/5011452506.html,ki.acta.nutr.sin.2014.04.002

家庭财务报表和预算编制案例

金融理财之——家庭财务报表和预算编制案例导语：记账其实并不难，刚开始花两三个小时，把想实现理财目标应有的储蓄金额、月预算和年预算做出来。以后每天只要10分钟记日记账，每个月月底只要花一个小时汇整，就可以准确掌握当月的收支情况，了解不能按计划储蓄的原因，对症下药寻求改善。案例：张浩先生当前30岁，与25岁的王琳小姐3年前结婚，1年前生一个小男孩张强，上班时间由祖母免费照顾。张先生5年前购自住房一套。截止2008年12月31日剩余住房公积金贷款200 000元，房价300 000元，剩余贷款年限20年，假设住房公积金贷款利率4.59%，按月等额本息平均摊还。2008年12月还款本金508元，利息767元。2008年12月31日的资产中有现金460元，活存10 000元，国内股票型基金40 000元，国债50 000元，按照当前的投资组合，预期投资报酬率为6%。张先生2008年12月税前工资收入为4000元，张太太税前工资收入为3500元，生活支出为4000元。失业保险金为工资的1%。个人养老保险金账户缴存为工资的8%，当前张先生与张太太的个人养老金账户余额分别为10000元和8000元。住房公积金单位与个人缴存额各为工资的6%，住房公积金缴存额都来支付房贷本息。张先生与张太太的医疗保险金个人账户的余额分别为3000元和2000元。医疗保险金个人账户缴存额为工资的2%，单位缴存额为工资的1.8%，都来作大额医疗准备。夫妻与2008年年底共同商议的理财目标如下：

1、30年后退休。两人合计届时准备现值每月3000元的退休金，退休后余寿20年。 2、在儿子张强18岁时，准备好现值50 000元的高等教育基金。 3、10年后，张强念初中时，换一套更大的房子，预计新房现值500 000元。 4、5年后，购置现值100 000元的轿车自用。假设条件：预期年终奖金均为两个月工资，2009年1月发放。年度性支出包括：每年一月给双方父母红包1000元，商业保障型保险保费年缴4000元，计划5月份国内旅游预算5000元。假设住房公积金的投资回报率为3%，个人养老金账户的投资回报率为6%。每月的消费支出预算配置暂时按照2006年全国平均比率估计。假设通货膨胀率为3%，学费年增长率为5%，居住地区当前平均工资为2000元。2009年工资免税额为2000元。预计房价年增长率3%，并假设收入不增长。当地住房公积金贷款的上限为200 000元。解答：计算2008年12月可支配收入依照各地区实际的四金费率计算每月三险一金的实际支出。本例中三险一金合计17%。工作收入包括薪资、工作奖金、年终奖金等，双薪家庭可分别估计夫妻收入再加总。本例中，夫妻双方工作收入合计=4000+3500=7500元。张先生当前的月税前收入4000元，所得税=[4000*(1-17%)-2000]*10%-25=107元。张太太当前的月税前收入3500元，所得税=[3500*(1-17%)-2000]*10%-25=66元。

(完整)合并财务报表实操技巧

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老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！柠檬云财税 2018—04-17 编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步. 1、统一母子公司的会计政策. 母公司应当统一子公司所采用的会计政策,使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致.子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表,如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表—TB表。这个打通的逻辑在哪呢?就是会计恒等式。资产=负债+所有者权益

胰腺炎营养治疗国际共识指南-guo-2012.6

International Consensus Guidelines for Nutrition Therapy in Pancreatitis 胰腺炎营养治疗国际共识指南 Apr 24, 2012 Version of Record Mar 28, 2012 OnlineFirst Version of Record ?Platinum (A): guideline statement meeting the criteriafor high grade of evidence with uniform consensusacross multiple societal reports 白金（A）：指南建议符合如下标准，具有高水平证据支持并且多个协会指南意见相一致 ?Gold (B): guideline statement that meets criteria forlow/intermediate grade of evidence or where there islack of consensus across societal reports (at least 1societal report is in disagreement) 黄金（B）：指南建议符合如下标准，中低水平证据支持，或者协会指南之间缺乏共识（至少一个协会指南建议不一致） ?Silver (C): guideline statement meeting the criteriafor high grade of evidence, published only in asingle societal report (consensus not applicable inthis case) 白银（C）：指南建议符合如下标准，仅有一个协会发布的具有高水平证据支持的建议（共识不适用于此等情况）

小企业财务报表编制实例

小企业财务报表编制实例 1、有关资料宏达公司是公司制企业，符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准，属于增值税一般纳税人，主要从事机齿轮泵和圆弧齿轮泵的生产和销售。2013年1月1日起执行《小企业会计准则》。宏达公司2013年10月有关账户的期末余额如表1所示。已知该公司适用的增值税率为17%，城建税率为7%，教育费附加率为3%，企业所得税为25%。表1 宏达公司有关账户期末余额 2013年10月31日单位:元计量总账科目明细科目数量单价借方余额贷方金额单位 1 500.00 库存现金 6 750 000.00 银行存款 63 000.00 应收账款浙江轮船制造企 51 000.00 业 12 000.00 潇湘机电公司 17 000.00 其他应收款 15 000.00 采购部备用金 2 000.00 许凯 1 51 2 690.00 原材料 22 700 2.7 61 290.00 垫圈个

3 320 345 1 145 400.00 铸铁吨 1 700 180 306 000.00 铝合金吨218 900.00 生产成本 98 900.00 机齿轮泵 47 000.00 直接材料 27 900.00 直接人工 24 000.00 制造费用 120 000.00 圆弧齿轮泵 60 000.00 直接材料 35 000.00 直接人工 25 000.00 制造费用 1 713 600.00 库存商品 450 3400 1 530 000.00 机齿轮泵台45 4080 183 600.00 圆弧齿轮泵台6 800 000.00 固定资产 400 000.00 累计折旧 52 000.00 应付账款上海电器配件厂3 500.00 预收账款应付职工薪 484 000.00 酬 305 000.00 应交税费应交增值税 16 708.00 其他应付款 22 600.00 应付利息 2 550 000.0 长期借款 0 135 000.00 长期应付款

公共营养

公共营养一、公共营养概念（public nutrition）公共营养是以人群为对象，将营养科学原理、理论和技术应用于指导国民生活的社会实践二、居民营养状况调查营养调查（nutritional survey）系指运用各种手段准确地了解某人群或特定个体各种营养指标的水平，以判断其当前的营养和健康状况，是公共营养的基本方法和内容。 1.营养调查的内容（考2次） ①膳食调查； ②人体营养水平鉴定的生化检验； ③营养相关疾病临床体征及症状检查； ④人体测量资料分析。 2.营养调查方法蛋白质、血脂、钙磷及维生素D、锌、铁、维生素类、其它（尿糖、尿蛋白、尿肌酐等）（三）人体营养相关疾病临床体征及症状检查群体角度：每一种营养素长期摄入不足or过剩→相应特征性改变个体角度：可能同时存在多种营养素摄入不足or过剩→症状体征有时不典型部位—体征—可能缺乏的营养素（四）人体测量资料分析 1. 理想体重理想体重(kg)=身高(cm)-105 2. 体质指数(body mass index, BMI) 中国BMI标准: 正常18.5~23.9 超重24.0~27.9 肥胖≥28.0 3. 年龄别体重（适于婴幼儿）、年龄别身高（反映长期营养状况）、身高别体重（反映近期营养状况） 4. 皮褶厚度 5. 上臂围&上臂肌围

三、公共营养监测营养监测（nutrition surveillance）是指长期动态监测人群的营养状况，同时收集影响人群营养状况的有关社会经济等方面的资料，探讨从政策上、社会措施上改善营养状况和条件的途径。中国营养监测系统监测内容：儿童营养状况、家庭健康；上一年的抽样住户全年食物消费资料，以及相应的基础卫生资料。营养监测结果的利用包括： ①常规营养监测（发现高危人群，制定或评价营养目标以及监测食物的生产和销售）； ②制定营养相关项目； ③制定相关法律、政策和指南； ④营养的科学研究。此外，还可用于建立国家营养领域的信息系统。监测人群和监测点的选取 ?监测人群选择的原则：既要保证样本有代表性，又要避免过多耗费人力和财力。 ?监测点的选择：可以是随机抽样，但要考虑监测点的基本条件，确保能够收集到真实、准确的数据。监测点选择后必须经过建设才能成为一个合格的监测点。监测指标的确定 ?选择营养监测指标时应考虑其灵敏性、特异性与可行性。 ?在实践中还要考虑到所需的人力、物力及调查对象接受的程度。 ?常用指标包括健康指标、社会经济指标和饮食行为与生活方式指标。 1. 健康指标健康指标应根据可得到的资料和基线调查数据确定（1）一般健康指标（2）附加指标（3）肥胖和有退行性疾病人群的指标 2. 社会经济指标常用的指标为经济状况指标、环境指标和各种服务指标。（1）经济状况指标： ?1）Engel指数（Engel index）：食物支出占家庭总收入的比重称作Engel指数（Engel指数＝用于食品的开支/家庭总收入×100％） ?2）收入弹性（income elasticity） ?3）人均收入及人均收入增长率（2）环境指标：包括供水、粪便及垃圾处理、拥挤情况。（3）各种服务指标：包括卫生机构、农业推广、灌溉、信贷、生产投资（种子、化肥）。 3. 饮食行为与生活方式指标吸烟、饮酒、体力活动、体育锻炼、生活规律、知识、态度和行为的改变四、营养干育营养教育 ?营养教育（nutrition education）是营养干预的一种有效手段，具有容易实施、成本低、效益高、受益面广等特点，对居民营养状况的改善和健康水平的提高具有重要作用。目的：为了提高人群对营养与健康的认识，通过普及营养知识，倡导健康行为和生活方式，合理利用天然食物资源纠正营养缺乏和不平衡，促进人群的营养健康状况改善，减少各种营养相关疾病患病的危险。营养配餐与食谱制定（一）营养配餐 1．概念营养配餐就是按人体的需要，根据食物中各种营养成分的含量，设计一天、一周或一段时间的食谱，使人们摄入的营养素比例合理，以达到平衡膳食的要求。 2．依据DRIs （二）食谱制定 1．营养食谱的制定原则：种类齐全、数量充足、比例适宜 2．营养食谱的制定方法：计算法、食物交换份法食品强化 ?食品强化（food fortification）是根据不同人群的营养需要，向食品中添加营养素或天然食物成分，以提高食品的营养价值使之更适合人类营养需要的一种食品深加工。 ?被强化的食品称为载体，所添加的营养素称为营养强化剂。

资产负债表和利润表的编制实例

长城公司资产负债表编制的案例【案情介绍】长城公司和黄河公司均为增值税一般纳税工业企业，其有关资料如下：（1）长城公司销售的产品、材料均为应纳增值税货物，增值税税率17%，产品、材料销售价格中均不含增值税。（2）长城公司材料和产品均按实际成本核算，其销售成本随着销售同时结转。（3）黄河公司为长城公司的联营企业，长城公司对黄河公司的投资占黄河公司有表决权资本的25%，长城公司对黄河公司的投资按权益法核算。（4）长城公司2008年1月1日有关科目余额如下：

（5）长城公司2008年度发生如下经济业务： ①购入原材料一批，增值税专用发票上注明的增值税税额为51 000元，原材料实际成本300 000元。材料已经到达，并验收入库。企业开出商业承兑汇票。 ②销售给黄河公司一批产品，销售价格40 000元，产品成本32 000元。产品已经发出，开出增值税专用发票，款项尚未收到（除增值税以外，不考虑其他税费）。长城公司销售该产品的销售毛利率为20%。 ③对外销售一批原材料，销售价格26 000元，材料实际成本18 000元。销售材料已经发出，开出增值税专用发票。款项已经收到，并存入银行（除增值税以外，不考虑其他税费）。 ④出售一台不需用设备给黄河公司，设备账面原价150 000元，已提折旧 24 000元，出售价格180 000元。出售设备价款已经收到，并存入银行。长城公司出售该项设备的毛利率为30%（假设出售该项设备不需交纳增值税等有关税费）。黄河公司购入该项设备用于管理部门，本年度提取该项设备的折旧18 000元。 ⑤按应收账款年末余额的5‰计提坏账准备。 ⑥用银行存款偿还到期应付票据20 000元，交纳所得税2 300元。 ⑦黄河公司本年实现净利润280 000元，长城公司按投资比例确认其投资收益。 ⑧摊销无形资产价值1 000元；计提管理用固定资产折旧8 766元。

新准则下合并财务报表所得税的会计处理

一、企业集团部应收账款对合并财务报表所得税的影响企业集团存在部应收账款并采用备抵法核算坏账损失时，由于存在部应收账款而产生的未实现收益或费用会对所得税问题的会计处理产生影响。 [例1]A公司为B公司80%的控股公司，两公司均采用债务法核算所得税。A公司所得税率为30%, B公司所得税率为15%, A公司本期应收B公司50万元账款，其应收账款按余额5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。则期末抵销分录为：借：应付账款 500000 贷：应收账款 500000 借：坏账准备 2500 贷：管理费用 2500 由于A公司和B公司分别申报所得税，且税率不一致，因而在编制合并财务报表时，应按部费用方（A公司）税率计算补充抵销分录：借：所得税（2500 ×30%） 750 贷：合并递延所得税（2500 × 30%） 750 二、集团部交易形成存货引起的所得税问题集团部交易（母子公司或子公司之间）产生的部存货往往包含有部利润，在编制合并财务报表时，应将此利润抵销。同时，因此产生的所得税也应做相应的会计处理。（1）合并当年产生的部利润带来的所得税问题。合并当年产生的部利润对合并所得税的影响仅涉及当年集团存货交易产生的未实现部利润。 [例2]A公司2003年通过购买B公司发行在外80%的普通股成为B公司的控股公司。2003年末，A公司对B公司的部销售收入总计20万元，部毛利率20%； B公司对外出售A公司

产品50%,售价20万元。期末抵销部未实现利润。借：主营业务收入 200000 贷：主营业务成本 180000 存货 20000 由于A公司和B公司分别申报所得税，税率为33%，因此需要在2003年12月31日编制抵销分录，这主要是因为A公司己将部存货中包含的未实现利润2万元作为母公司的本期利润计入应纳税所得额，需要在编制合并财务报表时将其转入递延项目。借：合并递延所得税（20000 × 33%） 6600 贷：所得税 6600 （2）合并以后年度产生的部利润带来的所得税问题。在合并以后年度编制合并财务报表，通常需要考虑以前年度部交易产生的未实现部利润对合并财务报表的影响。因此，也要考虑其对合并所得税的影响。 [例3]承例2，2004年A公司对B公司发生部销货10万元，部毛利率仍为20%；B公司当年末除将上年购自A公司存货的剩余50%售出外，又售出本年购进的80%,售价为360万元期末抵销部未实现利润，抵销分录如下：借：期初未分配利润 20000 贷：主营业务成本 20000 借：主营业务收入 100000 贷：主营业务成本 96000 存货 4000 仍假设A、B公司的所得税率为33%，山于部未实现利润的抵销，相应的也应该抵销，由此产生的合并所得税。由于上期部未实现利润本期已得到实现，因此，需要将因上期部未实现

肠外营养治疗指南

肠外营养 1.肠外营养输注途径指南［背景］用于肠外营养输注的静脉置管途径可分为周围静脉导管（PVC）与中心静脉导管（CVC）。中心静脉置管又可分为经外周穿刺置入中心静脉导管（PICC）、直接经皮穿刺中心静脉置管、隧道式中心静脉导管（CVTC）、输液港（Port）。选择何种输注途径，需考虑以下因素：患者以往静脉置管病史，静脉解剖走向，出凝血功能，预计PN持续时间，护理环境，潜在疾病等1。中心静脉置管（CVC）的应用越来越普遍，包括肠外营养液输注，血制品输注等。应用CVC 可显著减少周围静脉穿刺次数。但不可避免地也会引起某些并发症。因此，必须由经培训的专门人员置管和维护，操作时必须严格遵守无菌操作规则。［证据］１）输液途径选择周围静脉置管定义为皮下浅静脉置短导管或钢针。美国静脉输液护理学会（INS）组织编写并发表的《输注治疗护理实践标准》中提出超过10%葡萄糖和/或5%蛋白质的肠外营养液，pH值<5或>9 的液体/药物，以及渗透压大于500mosm/L的液体/药物，不适合经周围静脉输注。但目前临床广泛使用的全合一营养液，含有脂肪乳剂，不仅能够有效降低溶液渗透压，还有一定的保护血管内皮作用。此外，长时间均匀慢速输注也能够减少对血管刺激。有作者报道，不超过900mosm/L渗透压的静脉营养液可经周围静脉输注。20世纪90年代期间，有关经周围静脉输注肠外营养液的前瞻性研究得到

较为一致的结论为70%以上患者周围静脉能够耐受常规能量与蛋白质密度的肠外营养配方全合一溶液，但输注肠外营养超过10～14d后，周围静脉较难耐受。中心静脉置管途径包括锁骨下静脉穿刺、颈内静脉穿刺、股静脉穿刺。需长期使用，还可采用有隧道式中心静脉导管（如Broviac CVC 和Hickman CVC）。经周围中心静脉置管（PICC）是自20世纪90年代发展起来的新的静脉穿刺技术，注册护士经培训合格，即可操作。迄今有关PICC的RCT研究较少。2000年发表的1项比较PICC与CVC的随机对照研究[ 5]结果显示PICC的血栓性静脉炎发生率较高，穿刺难度更高，穿刺未能达到预计部位的发生率更高，但感染、导管异位、导管堵塞的发生率两者间差异无显著性。其他几个非RCT研究同样报道PICC置管难度较高，且局部并发症、导管断裂/渗漏的发生率较高，而感染性并发症发生率与CVC比较有减少趋势。至2003年，1 项前瞻性多中心调查研究结果显示，PICC感染发生率较CVC更低。2005年发表的1篇队列研究结果提示，与颈内及锁骨下静脉穿刺相比（感染率2～5例/1000导管置管日），PICC感染率无显著差异（2.1例/1000导管置管日），但高于隧道式中心静脉导管（1例/1000导管置管日）。近年来临床应用PICC越来越广泛，随着穿刺与护理经验的不断积累，以及PICC导管自身技术改进，并发症的发生率有下降趋势。迄今没有RCT研究比较PICC与CVC的感染率。综合上述报告结果，PICC的血栓性静脉炎发生率高于CVC；而感染发生率有不同的报道结果。因此，需要综合考虑患者的病情、血管条件、可能需要的营养