审计复习题教学提纲

三、名词解释

1、“准确性”认定的含义：“准确性”认定是指与交易和事项有关的金额及其他数据已经恰当记录。

2、权利和义务认定：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

3、“函证”的定义：函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

4、证据的含义：注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括编制财务报表依据的会计信息和其他信息。审计证据不仅仅是构成财务报表基础的会计记录所含的信息，还包括其他信息

5、积极式函证：不论所函证的事项与对方是否相符，都要求对方回函

6、消极式函证：消极式函证方式要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

7、注册会计师审计的特点是什么？独立性、有偿性、委托性

8、审计根据主体不同分为哪几类？政府审计、内部审计、注册会计师审计

9、相关认定：交易和事项、期末账户余额

10、审计抽样通常适用什么？不适用什么？就是说适用性

11、什么是审计证据？（辨析题）是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见，而使用的所有信息。包括会计信息和其他信息。

12、关于职业道德基本原则包括哪些？客观、公正、诚信、独立、专业胜利能力与应有的关注、保密、良好的职业行为。

13、审计风险：是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当的审计意见的风险。

14、重要性水平、审计风险、审计证据之间的关系：重要性水平它不是根据审计证据的多少来定的，不能用调整重要性水平的高或低来评价审计证据的多和少。

15、内部控制的五要素是什么？控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督

四、简答题

1、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度会计报表进行审计。未经审计的有关会计报表项目金额如下表所示，单位：万元。

（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0、5%，1%，0、5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2006年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程。）

（2）简述重要性水平与审计风险、审计证据的关系。

答：（1）重要性水平的确定：

按资产总额确定的重要性水平=180000*0.5%=900

按净资产确定的重要性水平=88000*1%=880

按主营业务收入确定的重要性水平=240000*0.5%=1200

按净利润确定的重要性水平=24120*5%=1206

基于谨慎性原则，重要性水平根据最低值确定，因此最终确定的重要性水平为880

（2）重要性水平越高，审计风险就越小、需要的审计证据就越少。三者之间呈现反向关系。

2、A注册会计师负责对X公司2011年度财务报表实施审计。在审计过程中，A注册会计师需要针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。以下是A注册会计师计划实施的部分审计程序：

(1)抽取2011年3月份应收账款明细账，追查至有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票等；

(2)获取营业收入明细表，复核加计是否正确；

(3)检查外购固定资产的采购发票、采购合同等；

(4)将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较。

要求：请指出上述进一步审计程序可能证实X公司管理层对财务报表做出的哪一种认定。如果证实的认定与交易、事项或期末账户余额相关，请指出最相关的财务报表项目。

答：程序(1)：存在，应收账款；

程序(2)：准确性，营业收入；

程序(3)：权利与义务，固定资产；

程序(4)：应付职工薪酬，存在。

五、综合题

1、W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2013年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司2014年度财务报表。A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在2013年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2014年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业2014年的平均销售增长率是12%。

（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于2014年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）2014年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司2014年员工队伍基本稳定。

要求：请逐项指出资料所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。

答案：（1）可能表明存在重大错报风险。

销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，且管理层薪酬与销售增长目标挂钩可能导致管理层多计销售收入。

可能会影响主营业务收入的发生认定，和应收账款的存在认定。

（2）W公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险报表层

（3）可能表明存在重大错报风险。

由于每月薪酬发放日推迟到次月5日，2015年末应付职工薪酬余额应达到约一个月的全部职工薪酬水平，但甲公司2015年末应付职工薪酬余额仅6万元，与上年末余额基本接近，明显偏低，可能存在2015年末少计应付职工薪酬的风险。

可能会影响应付职工薪酬的完整性认定，和管理费用/销售费用/生产成本等的完整性认定。

四、综合题

1、审计人员对某企业的应收账款进行审计时，有下列客户被考虑作为函证对象：

单位：元

要求：（1）从上面客户中应选择哪两家最主要的客户作为函证对象？并说明理由。

（2）如果采用积极式函证没有回函的可能原因有哪些？

（3）如果采用积极式函证没有回函，审计人员应采取哪些主要的审计程序？

答：（1）应选择C、E两个公司作为函证对象。函证的主要目的是验证应收账款的真实性。C公司的销货虽然只有80 000，但应收账款年末与年初没有变化，仍为220 000元，有可能是有争议的货款，金额较大。E公司的应收账款由年初的70 000元增加到年未的350 000元，增幅大而且金额也较大

（2）注册会计师在审查应收账款时，对于积极式询证函不予答复的可能原因有：

①债务人可能未正确对待询证函，即对所函证的内容故意不予回答；

②债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到债务人的回函；

③债务人可能并不存在。

（3）当函证没有得到回函时，注册会计师应考虑核对客户地址是否错误后重新发函。若再次函证仍未回函，则应执行替代审计程序，包括检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实发生的证据，检查期后收款记录。

2、资料摘录：注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

要求摘录：

针对资料中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。

答：程序（1）不当。仅检查销售合同不足以证实营业收入的发生认定。除了销售合同，注册会计师还应检查由顾客签发的收货通知单和销售发票；

程序（2）不当。转字10号转账凭证的日期为1月5日，相应的出库凭证和销售发票的日期均为1月8日，属于异常现象，可能存在提前确认营业收入的错误；

程序（3）不当。最后两笔销售违背发生认定的错报风险很高，而且很可能是由于管理层的舞弊所致，仅获得财务经理的解释不足以降低重大错报风险，应检查发货凭证并就销售价格向客户函证。

3、A和B注册会计师审计银行存款时，发现以下事项：

（1）甲公司2015年度曾在5家银行开过账户，其中3家银行本年度已结清。A和B注册会计师决定仅对余下的2家银行发函询证。

（2）询证函上的银行存款余额依照银行对账单的存款余额填写。

（3）恰好公司出纳到开户行办理结算事宜，为节省时间，A注册会计师委托公司出纳将询证函转交银行函证。

要求：

根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请逐项判断事项（1）至（3）中甲公司是否存在问题，如果有问题请说明原因，并提出改进建议。

答：（1）存在问题。甲公司在2015年度曾在5家银行开过账户，但是A和B注册会计师只对有余额的2家银行发函询证是不正确的，被审计单位可能存在银行存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在的情况。按照审计准则的要求，注册会计师应对甲公司在本年存过款的所有银行发函，包括企业存款账户已结清的和当年销户的账户，因此A和B注册会计师应询证5家银行。

（2）存在问题。询证函上的银行存款余额依照银行对账单的存款余额填写是不对的，银行对账单的存款余额并非被审计单位会计报表中货币资金项目披露金额。建议A和B注册会计师填写询证函上的银行存款余额时，应依照公司银行存款账户余额填写。

（3）存在问题。委托公司出纳将询证函转交银行函证是不对的，询证函经被审计单位人员手，发生篡改、截留的可能性较高，注册会计师所获得证据的可靠性下降。

建议A和B注册会计师应当直接控制询证函的发送与回收。

4、在对A公司2011年度财务报表进行审计时，B注册会计师的做法和被审计单位内部控制存在以下情况：

（1）为顺利监盘库存现金，B注册会计师在监盘前一天通知A公司会计主管人员提前做法监盘准备工作；

（2）为统一财务管理，提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监管理；

（3）考虑到出纳日常工作，对库存现金的监盘时间分别定为上午10：30和下午2：30；

（4）A公司要求出纳人员在收到现金后并进行账务处理；

（5）B注册会计师编写“库存现金监盘表”并签字后形成审计工作底稿。

要求，不考虑其他因素，判断注册会计师的做法和被审计单位内部控制是否存在不当之处，并说明理由。

（1）注册会计师的做法不当，对库存现金的监盘方式是突击式检查,不能提前通知被审计单位；

（2）被审计单位的内部控制不当，将审计部置于财务部门负责人管理下，不符合财务部相关内部会计控制规范中“独立”稽核的要求。

（3）注册会计师做法不当，对库存现金的监盘时间应当在上午上班前或下午下班时。

（4）被审计单位的内部控制不当，出纳人员不能同时记账，违反了岗位职责分离；

（5）注册会计师的做法不当，“库存现金监盘表”中应由出纳人员、会计主管部门、注册会计师共同签字。