内部审计环境对内部审计质量的影响

内部审计环境对内部审计质量的影响

审计环境是指内部审计赖以生存和发展的条件，是影响内部审计活动成其自身职能的基础。不同的审计环境将对审计工作产生不同的影响，部门、单位内部的组织方式、业务活动、工作程序、管理水平、领导意识等是内部审计所处的微观环境。国家法律、政治、经济、社会等环境是内审所处的外部环境，内部审计随着审计环境及其要素的变化而不断发展。在实务工作中，内部审计目前正面临着如何克服障碍，营造良好的内部环境，实现内部自身发展和职能完善的迫切需要。

国际内部审计师协会前主席安东尼·瑞德里曾指出:“我们(内部审计)是改善公司管理水平的力量，我们的业务与其他管理组织相比正逐日增加，如果能继续保持这种势头，我们将成为下一世纪的职业，否则下世纪将没有我们的位置。这不但说明内部审计的前景是美好的，但同时也指出，内部审计要立足并不断发展，就必须更新观念，顺应社会发展的潮流，从传统的财务审计向管理审计发展。

自从我国加入世界贸易组织，作为具有中国特色的社会主义市场经济一分子，中国经济面临着残酷的市场竞争，这种竞争来自国内的民营企业、中外合资、合作和外国独资企业，必须适应经济大环境的影响和优胜劣汰的原则，建立现代企业制度，完善公司治理机制，才能有立足和发展之地。在市场经济的条件下，变幻莫测的市场风险，也迫切需要建立一套有效的监控体系，以保证资金安全、资产高效运行。内部审计作为自我约束机制的重要组成部分，是保障依法经营、规范管理、健康发展的重要手段，自然成为关键的职能部门，营造和谐的内部审计环境也凸显其重要性。

一、公司内部审计环境与内部审计质量概述

（一）公司内部审计环境的概念及其内涵

企业内部审计环境是指影响企业内部审计存在和运作效率、效果的各种内外因素，它是内部审计赖以生存和发展的条件，是影响内部审计活动完成其自身职能的基础。

内审环境有以下几层含义：（1）内部审计环境是企业内部审计存在和发展的

内在物质基础。内部审计作为一种客观存在和发展的现象首先是建立在一定的物质基础之上的。物质基础是决定审计存在和发展的内在因素。（2）企业内部审计环境的本质是企业经济发展状况的一种客观反映。内部审计作为经济监督的主要手段，是为企业自身发展服务的，是推动和促进企业经济效益提高的工具，审计作用的发挥是与现实的时空环境密切相关的。因此，企业内部审计环境的本质是现实企业经济发展状况的一种客观反映，它自动地调节着内部审计的时空界限，控制着内部审计发展的方向、规模和速度。（3）企业内部审计环境是一个变化的过程。企业内部审计环境是现实企业发展状况的客观反映，而企业的发展不是静止的，而是一个不断发展变化的过程。因此企业内部审计环境也不是一成不变的，它会随着企业自身发展对内部审计监督的要求而变化。（4）企业内部审计环境具有自然和社会的双重属性。内部审计环境的自然属性是只内部审计环境所具有的技术和方法，内部审计环境的自然属性反应的是内部审计所具有的共性特征，它可以适用于不同发展状况的企业或被其相互借鉴。内部审计环境的社会属性是只发展状况不同企业的内部审计环境所具有的个性特征，是适应不同状况的企业经济行为而产生的审计环境（如不同企业的规模大小、管理水平、组织结构等）。社会属性决定了不同状况企业的内部审计环境并不完全相同，内部审计环境不可能也不应当脱离所在企业的发展状况，它也是企业发展状况的一个组成部分。

（二）内部审计质量的涵义

内部审计质量是指内部审计工作和结果的优劣程度。具体可从广义和狭义两方面来理解。广义的内部审计质量，是指所有内部审计工作的总体质量，即内部审计管理和实施机构工作的有效程度，它包括内部审计法规制度和内部审计标准的制定.内部审计计划的实施，内部审计人员的选聘、培训、分工，内部审计档案管理等工作的合理性、有效性等。狭义的内部审计质最是指具体内部审什项目的选项、立项、准备、实施、报告、决定、建议等一系列环节的工作效率以及达到内部审计目的的程度，它包括内部审计项目的可行性、内部审计证据的证明力、内部审计意见的公正性、准确性等。

二、我国内部审计环境现状

内部审计活动的一个重要特点就是其内部性。即服务于本单位，是一种自我

监督的手段或工具，审计主体和客体均存在于一个特定的内部环境中。随着经济规模的扩大，经济业务的日益复杂，经济活动方式更加灵活多样，单位的每一项经济活动均面临着很大的变数，审计风险在无形中不断扩大，但相应的内审环境现状却存在着很多的局限因素，制约着内审的发展。

(一)内部审计独立性的局限

内部审计一般是本单位的管理工具，受单位影响并以单位利益为转移，内部审计的客观性和公正性必定受到影响。内审机构与其它职能处室和下属企业、单位属单位统一领导，只是在单位内相对独

立，人、财、物、福利等均依赖单位，直接受单位领导或单位利益的驱使和影响，截止2 008年，全国仍有部分单位未设置独立的审计机构。有的单位虽然设置了独立的审计机构，但形同虚设。例如，我国各高等院校基本上按有关要求单独设立了内部审计机构或配备了专职审计人员，但审计机构的独立性并不强。教育部71所直属高校中审计机构独立设置的有51所，与财务处合署办公的有3所，与纪检监察部门合署办公的为17所(2 007年)。合署办公不但影响了审计工作的正常开展，影响了内部审计人员的工作积极性，更重要的是影响了内部审计的独立性。使得内部审计程序和方法在审计实施过程中受到限制，审计人员难以做到有效的客观、公正。这也正是传统的内审理论和内审现行的组织方式无法从根本上解决的现实问题。

(二)审计人员工作环境的局限

内部审计属于单位内部的管理控制行为，一方面内部审计人员的普遍层次相对较低，并且广泛不被领导接受和重视，工作难度大;另一方面，内部审计人员与本单位人员长期生活在一起，在进行审计工作时会受到利益关系或感情顾虑的影响，致使审计人员承担较大的审计风险。特别是在中国的具体国情下，广泛地将经营管理潜在定位为“情、理、法”的顺序和思维，这样就会导致“大事化小，小事化了，为尊者隐，为长者讳”的思想和工作环境很难被打破，内部审计工作往往只是浮于水面，无法深入，更不可能开拓出新的工作局面，最终导致审计环境风险失控。

(三)内部审计规范滞后

我国内部审计发展历史很短，内部审计准则还刚实施，内审规范制度还有待于进一步加强和完善。内部审计人员容易受传统思维定势和习惯作法的影响，在具体审计工作中，对内部审计规范理解有偏差，执行不到位。

(四)审计对象的复杂性和隐蔽性

近年来，随着社会经济发展的突飞猛进，审计对象涉及的范围大，并且内容趋于复杂化，很多事项涉及到单位内外各方面的复杂关系。业务活动的手段非常隐蔽，相关人员不积极提供全部真实资料或出具假资料、假账单，误导内部审计人员，外部取证困难，使内部审计人员对事实真相难以做出准确的判断，从而面临很大的审计风险。

(五)内部控制制度不完善

内部控制不但是内审工作的基础，而且是内部审计工作环境基本面的一个直接反映。然而，笔者发现，在有些单位，存在着内部控制制度不健全，执行不力或在关键环节失控，致使会计核算基础工作薄弱，财务处理不规范，报表不真实，随意隐匿财务数据，挤占、截留、挪用专业经费，非法对外融资、借款、存款、私设帐外帐等。导致审计环境的复杂和恶化，风险大大增加。

(六)审计人员素质的局限

内部审计人员素质的高低是决定内部审计风险大小的主要因素。内部审计人员的素质包括从事审计需要的法规水平，专业知识与技能，审计工作经验，职业道德，工作责任等，诸方面的因素要求对审计对象的固有风险和控制风险的控制水平相对较高，从而加大了审计人员对检查风险的控制难度，在此基础上进行审计，就会增加审计的环境风险。客观存在的内审环境的各种风险对内审工作及内审的发展产生了很大的影响，从根本上阻碍了内审的发展和职能的发挥，对现代审计的发展变革从基础上均提出了新的挑战。

三、内部审计环境对内部审计质量的影响

（一）内部审计程序对内部审计质量的影响

内部审计的程序对于企业内部审计的质量具有一定的影响力，内部审计程序可以保证企业中内部审计工作顺利的实施，进而达到提高内部审计工作效率的日的使得内部审计工作可以将其工作流程更加科学化、系统化内部审计的每一个程序对于内部审计的质量都具有至关重要的作用，不能因为个人利益而存在简约内部审计中的每一部分程序其中的主要原因是假如内部审计程序中存在着脱节的现象，必然会导致内部审计程序无法顺利的实施，最终出现一些对于内部审计质量不利的因素。例如有些内部审计过程的规范性不够，质量把关未贯穿于审计全过程，使审计方案缺乏系统性，内部审计部门有时往往为了完成审计项目而匆忙编写审计方案，使审计方案缺乏连贯性、可比性，存在方案的编制流于形式的现象；有些内部审计在复核制度上不够健全，没有全面贯彻分级复核制度。一般只注重对报告的多级复核（项目组长、审计部门经理和总稽核），而对审计的全过程没有建立有效的复核、监督制度，不能及时发现审计过程中的缺陷；同一项目的多个审计小组之间的检查存在差异，缺乏应有的沟通、联系，使不同小组在检查重点、范围、问题的定性等方面不尽一致。由于审计结果缺乏统一的标准，降低了审计项目的质量；四是工作底稿记录不规范。如部分底稿对时间、金额、事件经过等相关要素交代不清，或者记录重点不突出，专业判断含糊其辞；底稿记录中对样本比例、审计取证对象等都交代不清；复核者、编制者遗漏签名，看不出是否经过复核环节等。

（二）内部审计技术方法对内部审计质量的影响

审计活动具有内在规律性，必须根据特定审计业务的性质、目的和特点选用科学适用的方法和手段，才能顺利完成审计任务，保证和提高审计质量。在西方发达国家，审计模式的发展先后经历了账项基础审计、制度基础审计，目前正在向风险基础审计的模式转变，同时计算机审计这一现代化手段的利用程度也比较高，而我国内部审计整体上还处于由账项基础审计向制度基础审计过渡的阶段，相比之下在审计方法和手段上还有很大差距。内部审计的技术方法是对内部审计人员的相关职能而实现的技术、力式以及手段，除了对整个内部审计活动中所采

用的力法外，还包含了收集审计证据而使用的力法内部审计的技术力式小仅仅是存在于系统中的内部审计中的某一个环节，而是在其内部审计质量中贯穿于整个系统的在内部审计职能小断完善的基础上，对内部审计工作的要求也逐渐增高，所以还需要考虑到审计风险与责任的问题。如果内部审计人员的专业素养不足，审计技能的不过硬，就会直接影响审计工作的质量。内部审计人员的专业知识水平、分析判断能力、工作经验是决定审计风险大小的主要因素，对内部审计工作质量有着重要的影响。但由于目前的银行内审人员大多从信贷、会计、财务等岗位转过来，普遍缺乏计算机、新业务等方面知识，仅对本岗位业务熟悉，对其他岗位业务知识了解不够，直接影响到审计工作开展的深度和广度，最终影响审计的质量。

（三）内部审计制度对内部审计质量的影响

审计质量控制制度是否规范健全是影响审计质量的得要因素之一。审计机构应建立有效的质量控制制度，良好的内部控制制度可以在一定程度上预防和弥补现场审计人员素质与经验的不足，减少现场审计人员工作的随意性，可以及时发现与弥补现场审计人员的错误与疏漏，保证审计工作的质量。如果企业的内部审计制度规范方面存在严重的缺陷和不足，就会在一定程度上影响内部审计人员对审计质量的把握。内部审计制度主要存在以下几个方面的问题：一是规章制度的系统性不强，现行的制度规定较为零散，未进行系统性的梳理和归集；二是规章制度的内容不够完善，达不到精细化管理的要求。规章制度在内容上不够详尽明确，审计人员在把握制度的尺度上存在差异；三是规章制度的修订、更新不及时。随着我国进入国际市场的快速发展，原有的管理方式、业务流程和产品已不能满足国内国际客户的需求，必须不断地进行业务流程的再造和产品的创新。但是，相应的制度和规定却未能及时跟进，而且不适用的制度规定也没有及时清理，致使制度的制定滞后于业务发展，影响了审计工作的质量。

（四）内审机构对内部审计质量的影响

独立性是内部审计工作的灵魂，作为审计主体的审计机构和审计人员的独立性是衡量审计质量的基本因素之一。审计质量的重要表现是审计过程的独立性、审计手段的先进性、审计方法的有效性和审计结果的客观性。审计机构的设置层

次越高，审计机构的权威性和独立性就越有足够的保障，发挥的作用相对较大，反之，审计工作有可能受阻、受制，影响审计工作的范围、力度。审计人员如不能坚持独立、客观、公正的立场，而是带有某种主观偏见，那么其审计意见将毫无价值可言。

四、如何构建和谐的内审环境

（一）要建立有效的信息与沟通平台

和谐有效的内审环境的一个基本要求是沟通渠道畅通。审计情况报告会是内部审计审计人员与领导层沟通的直接通道;审计业务研讨班是审计同行间相互联系学习的机会;每项审计业务开展前的审计公告是接收群众意见的平台。有效的沟通是防范风险和发挥职能的有效工具。

（二）理顺关系，为内部审计提供优质的审计客体

审计是一种高层次的综合性经济监督活动，又是一项规范化和程序化的常规性经济监督工作。它需要审计单位领导的重视、被审计单位和人员的理解、支持与配合，内部审计是单位内部控制系统中的监督机制，从某种意义上说，接受审计的单位不一定存在问题，没有接受审计的单位也不一定不存在问题。这就要求人们在充分认识审计作用的前提下，以一种正常的心态来接受审计主体所依法实施的审计，并对内部审计工作给予理解、支持与配合，和谐的审计环境为审计人员提供了良好的审计条件，减轻心理压力，有利于提高内部审计的质量和效率。构建和谐的内部审计环境，关键在于理顺关系，为内审提供优质的审计客体。

（三）用好人才，强化内部审计人员的管理

现代审计要求审计人员必须具备专业知识、计算机网络知识、管理知识等多层素质，具备较强的人际交往技能和沟通能力，能恰当地与他人进行有效的沟通;具备较强的分析能力、职业判断能力。选好人才，用好人才，是提高审计质量的

前提。内部审计必须坚持以人为本，强化内部审计人员的管理。内部审计应在选人、用人以及审计项目资源配备上建立一整套合理的机制，使审计队伍的知识结构、管理层次、工作水平得到强化，确保有能力、有才干的审计人员能充分发挥智慧和作用。要进一步完善和建立内部审计职业准入制度，建立审计人员后续教育制度，加强对内部审计人员的培训和后续教育。系统地、有计划地组织内部审计人员参加高层次业务的培训，不断提高内部审计人员的经济理论、审计业务、政策法规、现代科技、计算机等知识和工作水平。提高内部审计人员的认知技能和行为技能，力求使内部审计人员能够树立正直、忠诚、严谨和具备专业胜任能力的个人属性。

（四）研究审计环境，探索有效发挥监督作用的新方式

审计环境是相对的，随着时间和条件的变化而发展变化。研究审计环境，适时调整审计工作方式，有利于提高审计质量。内部审计工作必须重视对内部审计环境的研究，要根据内部审计工作需要及时变更审计范围和审计目标，及时调整自己的工作方式，在现有的环境中发挥最有效的作用，内部审计应在制订审计计划和审计准备阶段。科学地进行审计项目选择和安排，在围绕财务收支方面查错纠

弊的同时，更应从促进内部控制和管理效益的角度上，对内部经营管理监督评价，最大限度地满足领导的决策需要。实现内部审计环境良性循环，不仅要求内部审计有明确的目标，合理的地位，还要求运用科学的方法和方式。

（五）加强制度建设，为内审工作提供制度保证

COSO报告中指出，“内部控制制度为了基础的经营目标而存在，与经营活动融为一体，。内部审计应参与内部控制制度的建设全过程，不但作为内部控制制度的构建者，制度执行的监督者，还要作为制度的修订者。其次要完善内部审计机制，对关键控制和程序进行监督，并保持内控系统的有效性。建立健全内部审计制度，对内部审计的领导体制、机构设置和内审人员及被审计单位的责、权、利和工作程序等作出具体规定，为内部审计工作提供制度保障。一是要进一步加强和完善审计工作内部控制制度，规范审计工作程序和审计行为，严格按审计准则的具体规定开展各项审计工作，避免审计的随意性。通过制定、完善《审计项

目质量管理办法》《审计复核制度》《重要审计项目业务审定会制度》《审计质量检查评估和考核制度》《审计人员执法过错责任追究制度》等内控制度，形成一套完整的、规范的审计业务工作体系，促进审计业务工作的规范化、制度化、程序化。二是要进一步加大审计力度，维护审计的独立性，通过查处大案要案树立审计监督的权威，增强审计监督的权威性和严肃性。

（六）更新观念，增强创新意识

单位领导成员和被审计单位必须充分认识内部审计的重要作用。内

部审计部门和工作人员也要转变观念，突出内部审计的监督、服务职能，进一步加强与单位领导和被审计单位的沟通协调，使内部审计工作能够得到单位各级领导和被审计单位的支持和配合。要增强内部审计工作的透明度，让广大职工群众了解、信任内部审计，并积极提供帮助和支持，营造良好的审计氛围。实现由事后审计向事前、事中以及全过程审计为主的观念转变;实现由以真实性、合规性为导向的传统审计向内部控制和风险管理为导向的管理审计观念转变。要立足微观抓好“审帮促”，着眼宏观力求‘管控防”，寓服务于监督之中。通过审计促进被审计单位加强管理，减少违规违纪行为。在开展传统审计工作的同时积极创新审计方式，提高审计效能。内部审计人员应不断学习新理论，掌握新知识，增强创新意识，以适应不断变化的审计环境，确保审计工作高效、顺利开展。

我国内部审计主要是以传统财务账本为基础的财务审计，主要依靠事后的查错纠弊，无法达到标本兼治的效果。所以，必须突破传统的思维和工作方式，对传统查错纠弊的事后监督审计模式进行提升和转型，使我国内部审计工作方式转向以内控评价和风险评估为目标，以控制制度为基础的事前、事中、事后全过程参与的监督与服务，实现被动防御向积极控制转变，由手工操作为主向利用计算机、信息网络技术为主转变。同时要以化解财务风险和经营风险，强化成本管理，整合资产，完善内部控制制度为重点，实现我国内部审计的管理、增值职能。

总之，通过多方面改革与完善，使内部审计由被动接受到自发设立，从处处遭到冷落到成为经营管理人员的良师益友，实现内部审计同微观环境的良性循环是关键。这样的良陛循环需要内部审计工作者、部门领导等方面共同努力以及整个审计内部环境的改善，但更主要的还是靠内部审计适应环境的变革和思想意识的转变。有为才有位，内部审计不但在查错纠弊，维护财经纪律，促进组织目标的实现，增进组织价值方面发挥作用，更应在完善管理，强化内部控制监督机制、

加强风险管理上发挥“谋士”的作用，才能实现内部审计的价值。

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