或有事项举例

或有事项举例

【例2】20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。

此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×8年l2月31日的报表附注中披露或有资产l 900 000元。

乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：

（1 600 000+2 000 000）÷2=1 800 000（元）

同时在20×8年12月31日的附注中进行披露。

乙公司的有关账务处理如下：

借：管理费用—诉讼费30 000

营业外支出l 770 000

贷：预计负债—未决诉讼l 800 000

【例3】沿用【例1】，甲公司2008年度第一季度实际发生的维修费为850 000元，“预计负债—品质量保证”科目2007年年末余额为30 000元。

本例中，2008年度第一季度，甲公司的账务处理如下：

（1）确认与产品质量保证有关的预计负债：

借：销售费用—产品质量保证900 000

贷：预计负债—产品质量保证900 000

（2）发生产品质量保证费用（维修费）：

借：预计负债—产品质量保证850 000

贷：银行存款或原材料等850 000

“预计负债—产品质量保证”科目20×8年第一季度末的余额为：

900 000－850 000+30 000=80 000（元）

核算过程：先预计，实际发生产品质量保证费用时再冲减，产品质量保证结束时预计负债不留余额。

【例4】某企业基于目前产品的成本与他人签订了合同，约定为其生产10000件，每件成本80元，每件售价100元，售价高于成本是盈利的。实际执行合同时，因材料价格上涨、人工成本增加，产品的成本变为110元/件。此时合同就变成亏损合同了，企业若选择违约就应支付一定的违约金。此时确认的预计负债是违约金与合同亏损额两者孰低（两害相权取其轻）。本例的亏损额＝10000×（110－100）＝100000（元），假设违约金低于100000元，则确认的预计负债金额为违约金的金额。

【例5】乙企业20×8年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在20×8年2月15日以每件产品100元的价格向外贸公司提供10 000件A产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳300 000元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至125元。

此例中，乙企业生产产品的成本为每件125元，而售价为每件100元，每销售1件产品亏损25元，共计损失250 000元。因此，这项销售合同是一项亏损合同。如果撤销合同，乙企业需要交纳300 000元的违约金。

（1）由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债：

借：营业外支出250 000

贷：预计负债250 000

税务处理：本期计提预计负债不得扣除，调增应纳税所得额250 000元。

（2）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本：

借：库存商品10 000×125=1 250 000

贷：生产成本 1 250 000

借：预计负债250 000

贷：库存商品250 000

税务处理：库存商品计税基础不得冲减转回的预计负债，仍以实际成本确定。在实际转让年度，按照计税基础，即调减应纳税所得额250 000元。

（3）销售时

借：应收账款 1 170 000

贷：主营业务收入[ 10 000×100] 1 000 000

应交税费—应交增值税（销项税额）170 000

借：主营业务成本[1 250 000-250 000] 1 000 000

贷：库存商品 1 000 000

产品出售后将产品成本结转到主营业务成本中。实际上第一笔分录中确认的营业外支出就将合同亏损提前确认在当期损益中。