中国个人所得税税制模式的选择

中国个人所得税税制模式的选择

周　涛　浙江工商大学杭州商学院　浙江杭州　310012

【摘　要】在我国公民个人收入呈现多元化发展的今天,我国2006年实行的新个人所得税制度,还不能够充分符合市场经济的规律和建设社会主义和谐社会的根本要求,不利于发挥税收调节收入的作用。目前世界上普遍实行的是综合所得税制或混合所得税制,几乎没有一个国家实行纯粹的分类所得税制。分类所得课税模式在我国的实践表明,这种课税模式既缺乏弹性,又加大了征税成本。但是,在中国目前的情况下,完全放弃分类所得课税模式也是不现实的,这样做可能会加剧税源失控、税收流失。因此建议在未来个人所得税制的修改、制定中采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式。

【关键词】个人所得税　税制模式　混合所得税制

随着工业化的迅猛发展,人类在享受到现代文明的同时,也面临着使自身的生存和发展受到严重威胁的环境污染、资源枯竭等问题,加强生态环境保护,坚持世界经济的可持续发展已成为全球人类的共识,绿色环境税收也应运而生,承担起宏观调控自然环境保护的职责。有专家预言:如果说20世纪的税制是以经济增长即G DP为中心的税制,那么21世纪的税制将是以可持续发展为核心的税制。个人所得税的地位随着经济发展日显重要,以至于有人认为,要对税源做出任何全面的评述,必须以一国最丰富的、取之不尽的收入来源———个人所得税谈起。个人所得税在组织财政收入、均衡财富分配、调节经济运行等方面发挥了重要的作用。

我国现行税制是在向社会主义市场经济的转轨时期建立的,具有一定的过渡性。随着社会主义市场经济体制的进一步发展和完善,这套税制的弊端和不足也日益显露出来。个人所得税正逐步成为我国税制结构中的主体税种,而依赖于个人所得税发挥的收入调节职能也逐步成为财政职能的主要选择,我国目前正从分类所得税制向混合所得税制过渡。

一、中国现行个人所得税制存在的主要问题

1.税制模式问题。目前来看,世界各国实行的个人所得税制通常有三种:①分类所得税制,它是对同一纳税人的不同所得,按照不同的税率分别征税。优点是可以广泛采取源泉课征法,课征简便,节省征收费用;不足是不能按纳税人全面地、真正的纳税能力征税,不太符合个税公平税负这一原则。②综合所得税制,是将纳税人在一定时期的各种所得综合起来,减去法定减免和扣除项目后的余额,按累进税率征税。优点是税基宽,能够反映纳税人的综合负税能力,较好的调节收入分配;不足之处是课征程序繁琐,要求纳税人有较高的纳税意识,较健全的财务会计和先进的税收管理制度。③分类综合所得税制,又称混合所得税制,由分类和综合两种税制合并而成,因而综合了各自的优点,是一种适用性较强的所得税类型。我国个人所得税采用分类所得税模式,即纳税人取得个人收入要区分不同的应税所得项目,实行分项扣除费用,分项确定适用税率,分项征收。但这样的制度设计会使得纳税人税负不公平,并影响征收效率。主要表现在以下几个方面:①从税负公平的方面来看,会使那些可以多渠道取得收入、应纳税所得额较大但分属若干应税项目的纳税人税负相对较轻,而使那些收入渠道单一、应纳税所得额较小的纳税人税负相对较重,难以真正实现税负公平。

②从征收效率方面来看,对不同的税目采用不同的税率、费用扣除标准,并且纳税期限也不尽相同,容易造成纳税人分解收入,多次扣除费用,存在较多的逃税、避税漏洞。

2.费用扣除标准。近年来物价上涨了,国家又相继实行了医疗、住房、教育、养老等改革,但全国大多数地区仍在执行旧的费用扣除标准,这就等于变相地扩大了个人所得税的征收面,实际加重了百姓的税收负担;而且,费用扣除的不公平,还体现在没有考虑到自由执业者的成本费用扣除问题、家庭结构的不同而扣除项目相同的问题、下岗问题等等。①以固定数额作为费用扣除标准,未能与物价水平挂钩。我国税制缺乏应有的弹性。在出现通货膨胀的情况下,纳税人的名义货币收入增加,但实际收入不一定增加,甚至会有所下降,使个人所得税产生"档次爬升"现象,加重纳税人的负担。②对不同纳税人采用单一的费用扣除标准。个人所得税应选择以家庭为纳税单位。实行相同收入的家庭纳相同的个人所得税,以实现按综合纳税能力来征税,也便于对居民的收入和消费进行调节。

3.税率设计问题。

3.1税率结构复杂,边际税率过高。我国个人所得税制采用的是分类计征模式下的超额累进与比例税率并存的税率。我国个人所得税累进税率带来了以下问题:一是过高的边际税率不利于我国民间投资资本的形成,不适合我国当前的经济成长阶段。二是税率设计过于繁杂,操作难度大,既不利于纳税人纳税,也不利于税务机关征收管理。

3.2工资薪金的个人所得税级数过多。工资薪金所得采用九级超额累进税率,税率级次过多,这与当前国际上简化税率结构、降低税收负担的所得税改革趋势是不相适应的。

4.征收范围问题。我国现行个人所得税的征收范围采取的是列举法,现行税制一共列举了工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得等11项,除这11项之外的其他所得不纳入征税范围。这种方式虽然使应税项目明确、清楚,但也存在一些不足:①现实中各种收入名称众多又不统一,难以与税制所列项目做到一一对应。这个实际上给征税带来了困难,容易造成偷税和避税。我国个人所得日益呈现多元化趋势,除税制列举的11项外,还有工资外的奖金、实物、福利补贴、代币购物券、有价证券等,现行个人所得税已不能适应对多元化的个人所得征税的要求。②对不断出现的新的应税所得征收不力。负有扣缴义务的单位或个人在向纳税人支付各种应税所得时,必须履行扣缴义务,并做专项记载,以备检查。但在实践中没有一套行之有效的措施加以制约和保障,代扣代缴义务人的法律责任不明确,难以对员工的各种所得项目实行源头控制。目前还没有健全的、可操作的个人收入申报法规和个人财产登记核查制度,加之银行现金管理控制不严,流通中大量的收付以现金形式实现导致人们的收入除了工资、薪金可以监控外,其他收入基本上处于失控状态。

二、混合所得税制的概念及运行方式

虽然随着综合税制在欧洲各国的普遍推行,拉美地区的一些国家也纷纷转向综合课税模式,亚洲、大洋洲的绝大部分国家实行综合所得税课税制度;但是综合所得税制尚不适合中国国情。它的实施要求纳税人有较高的纳税意识、税务机关有现代化的征管手段、社会有高度健全完善的信用制度。中国的个人信用制度很不完善,很多个人收入的往来和现金的支付都游离在银行系统之外,如果实行综合所得税,在纳税人纳税意识不高的情况下,税务机关很难掌握和控制住个人所得的来源渠道。这种税制管理难度大,管理成本高,需要具备较先进的征管技术,尤其是需要普遍采用计算机对个人收入进行监控和管理。中国现阶段尚不完全具备这些征收管理条件。

现在世界上几乎没有国家采用单纯的分项税制模式征收个人所得税,我们作为世贸组织的成员国和世界上最大的发展中国家,必须要适应国际经济发展的趋势,努力融入到世界经济发展的大潮中来,仍然采用单纯的分类税制模式已经行不通了,我们必须要通过改革首先向混合制过渡,然后再向综合制发展。

混合所得税制又称为分类综合所得税制。它是指对纳税人的所得实行分类所得税和综合所得税交叉征税、并列运用的一种所得税制。它的特点是对同一所得进行两次独立的课税,瑞典、日本、韩国等国家的现行个人所得税属于这种类型。混合所得税税制能将分类所得税和综合所得税的优点兼收并蓄,既坚持量能负担的原则,又对纳税人不同性质的所得实行区别对待,是一种较为理想的个人所得税模式。在这种税制下,平时先按分类所得税制,对个人的不同所得,分别适用不同的税率计算纳税,年终再对纳税人的各项所得进行汇总,并对汇总的数

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额规定一个起征点,对汇总收入达到起征点以上的部分按照累进税率征收综合所得税。为避免重复征税,征收综合所得税时,可将分类所得税已缴纳的税额予以扣除,以充分体现个人所得税对个人收入的合理调节。这样做至少有以下几点好处:一是纳税人无法通过收入分计以逃避税收;二是税务机关不需对纳税人的每项所得分析是何种所得,或其是否合法,便于征管,并节省税收成本;三是收入来源、方式发生变化时,政府可不需修改税法就能及时捕捉到新的个人所得税课税对象。

以综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合制真正立足于我国的国情有利于体现量能纳税的原则,真正实现个人所得税调节个人收入、防止两极分化的目标。

三、实行混合所得税制模式所需完善的配套制度

随着中国社会经济的发展和社会主义市场经济的最终确立,个人所得税制度的改革势在必行,其优化选择针对中国现实国情和税制优化目标,需借鉴国际个人所得税制模式,并且中国个人所得税制必须着眼于整个税制的体系建设,逐步向综合性的个人所得税制过渡,配套运用各种手段,建立一个多税种、高效率、立体式的个人收入税收调节体系。

1.简化税制并降低税率。优化税制结构,完善现行税种,开征必要的新税种,适时适当调整税收政策。在总体上实行超额累进税率与比例税率并行,以超额累进税率为主的税率结构。由于税率结构是影响税收杠杆作用程度最重要的因素,它会影响个人所得税的税负和累进程度,所以设计一个合理的税率结构非常重要。我国个人所得税目前的税率结构有悖公平,容易使得纳税人产生偷逃税款的动机,因此应该重新设计个人所得税的税率结构,实行“少档次、低税率‘的累进税率模式。将收入分为劳动所得和非劳动所得,分别申报,分别适用不同的累进税率,对后者规定较高的累进税率。

而我国目前的事实是,个人所得税来源构成过重地偏向属于劳动收入的工薪所得,而对非劳动来源的高收入实行轻税政策,这是不利于实现公平分配目标的。从现阶段的居民收入水平看,税率应该确定在30%-50%,最高不要超过50%。税率档次不宜过多,以免过分复杂。最高税率也不宜过高,以免阻碍高收入者的劳动积极性。还可以考虑设置一定档次的负税率,此举实为把社会保障支出与个人所得税制度一体化的思路,当个人或者家庭的所得在一定的标准之下时,其税率为负,实际是国家对其的最低生活保障支出。具体的税率设置要经过细致的测算。所以,在各国经济不断发展、世界经济一体化日益明显、各国税制出现趋同化趋势下,我国的个人所得税改革也应适应这一客观形势,遵循“效率优先,更加注重公平”的个人所得税原则。

2.健全费用扣除制度。费用扣除应该包括两大类,第一类是事业经费,指所有与取得所得相关的费用开支,这些费用开支将以税目类别不同而不同,但原则上是与收入相关联。第二类费用扣除就是各项与生活相关的生计费用。

现实生活中,由于每个纳税人取得相同的收入所支付的成本、费用所占收入的比重不同,并且每个家庭的总收入,抚养亲属的人数,用于住房、教育、医疗、保险等方面的支出也存在着较大的差异,规定所有纳税人均从所得中扣除相同数额或相同比率的费用显然是不合理的。这样很容易在实质上造成税负不公的后果。所以应改变现有固定费用扣除方法,扣除的项目应包括纳税人为获得相应收入而发生的费用、抚养配偶及其子女的基本生活费用和一些需要特别扣除的费用。提高扣除额,取消对外籍人员的“超国民待遇”,同时,确定扣除额时应适当考虑纳税人的家庭负担。

研究确定费用扣除标准时,主要考虑以下四个因素:一是以我国当前经济发展和居民平均生活水平为基础,兼顾地区差异;二是我国二元经济结构决定占人口总数2/3以上的农村居民基本不能达到个人所得税征税标准,因此,政策调整的落脚点应主要放在城镇人口,以城镇居民家庭人均收支水平为基准;三是将费用扣除标准的确定与城镇居民住房、教育、医疗等改革结合起来考虑,以保证劳动力的再生产;四是充分借鉴国外经验。

3.强化税收征管。完善的税收制度,需要通过强有力的征管保证制度的有效运转。个人所得税以个人取得应纳税所得的人为纳税义务人,以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。由于个人所得税的税基隐蔽,征管不容易到位,因此要不断强化代扣代缴,建立和健全纳税人、扣缴义务人双向申报制度,增强纳税人的法制观念和税法遵从度。狭窄的征收范围,加之税制不配套和缺乏严密的纳税申报制度与征管手段,令一些走穴演员、私营业主和个体户等高收入者乘机大量少报收入,逃避税收。一般来说,一个人承担责任计算其应付税款,如果有的话,因此在历年的基础上纳税申报和档案缴税。

加大宣传力度,提高公民纳税意识。日常宣传要常抓不懈,针对不同的征税主体,要采取不同的方法,有目的性地开展各种形式的宣传、教育、辅导;开展各种内容的个人所得税政策培训,不断提高纳税人的纳税意识。健全个人所得税税源监控机制。税务机关必须控制好所有的收入源泉,通过建立个人所得税征管信息系统和计算机信息管理网络,对个人的重要收入如工资、奖金、劳务报酬以及从其他渠道取得的收入进行计算机网络监控和稽核,与银行的账号系统一道形成有效的个人收入控管体系,提高征管效率。

4.增加税收的透明度。享受权利者必履行义务,履行义务者就有权享有权利。经济学把税收理解成“政府与纳税人之间的交易”。公民有交税的义务,同时也有监督政府如何使用这些钱的权力;国家有收税的特权,但也有为纳税人服务并接受监督的义务。

四、结语

2008年上半年,个税完成2135亿元,同比增长27.3%,但总体额度还是太低,2006年税收总额(37636亿元)比例仅6.51%,而西方发达国家一般达到30%-50%,个税成为我国的主要税种还任重道远。同时个税对个人收入调节力度还远远不够,个税的公平性、科学性还任重道远。

为了实行混合所得税制,我们必须以这次税制改革为契机,制定出一套适合我国国情,适合市场经济需要的个人所得税体系,真正发挥个人所得税在我国税收中的重要作用。

参考文献:

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(下接第160页)长期偿债能力增强。

以上分析是从几个财务指标对企业影响的分析,增值税转型对企业财务指标的影响也是多方面的、长远的,而且对不同行业的可抵扣固定资产的投入又不近相同,影响也是千差万别的,必然导致行业间增值税负担的结构性调整,增值税转型实施较长一段时间以后,各项效应将逐渐显现出来。

参考文献:

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[2]《增值税暂行条例》《增值税实施细则》

[3]《高级会计师实务》.

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