增值税业务处理会计分录集锦

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增值税业务处理会计分录集锦

一、国内采购货物的增值税会计处理

企业国内采购的货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记"应交税金一应交增值税（进项税额）"科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记"材料采购"（按计划成本计价）、"原材料"（按实际成本计价）、"商品采购"、"制造费用"、"管理费用"、"经营费用"、"其他业务支出"等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。

按照规定，企业购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。在会计核算上，其购进货物或应税劳务所支付的增值税不能记入"应交税金一应交增值税（进项税额）"科目，而要记入购入货物或应税劳务的成本中。

二、购入货物取得的普通发票的会计处理

一般纳税人在购入货物时（不包括购进免税农业产品），只取得普通发票的，应按发票所列全部价款入账，不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。在编制会计分录时，借记"材料采购"、"商品采购"、"原材料"、"制造费用"、"管理费用"、"其他业务支出"等科目，贷记"银行存款"、"应付票据"、"应付账款"等科目。

三、购入固定资产的增值税会计处理

由于我国绝大部分地区实行的是"生产型"的增值税，对企业购入的固定资产，其进项税额不得抵扣。所以，企业购入固定资产时，其支付的增值税应计入固定资产价值，即按固定资产的买价和支付的增值税，借记"固定资产"科目，贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。购入固定资产支付的运输费，其进项税额也不得从销项税额中抵扣，应按实际支付或应付的运输费，借记"固定资产"科目，贷记"银行存款"等科目。

四、购进免税农产品的增值税会计处理

企业购进免税农产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记"应交税金一应交增值税（进项税额）"科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记"材料采购"、"商品采购"等科目，按应付或实际支付的价款，贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。

五、购入货物及接受应税劳务用于非应税项目或免税项目的增值税会计处理

企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。借记"在建工程"、"应付福利费"等科目，贷记"银行存款"等科目。

六、视同销售的会计处理

对于企业将自产或委托加工货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；将货物交付他人代销；销售代销货物等行为，应视同销售货物，计算应交增值税。

（一）自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理

企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额，借记"在建工程"等科目，按货物的成本价，贷记"产成品"等科目，按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记"应交税金一应交增值税（销项税额）"科目。

（二）将货物交付他人代销的会计处理

（1）受托方作为自购自销处理的，不涉及手续费的问题，企业应在受托方销售货物并交回代销清单时，为受托方开具专用发票，按"价税合计"栏的金额，借记"银行存款"、"应收账款"等科目，按"金额"栏的金额，贷记"主营业务收入"、"商品销售收入"、"其他业务收入"等科目，按"税额"栏的金额，贷记"应交税金一应交增值税（销项税额）"科目。

（2）受托方不作为自购自销处理只收取代销手续费的，企业应在受托方交回代销清单时，为受托方开具专门发票，按"价税合计"栏的金额扣除手续费后的余额，借记"银行存款"、"应收账款"等科目，按手续费金额，借记"销售费用"、"经营费用"等科目，按"金额"栏的金额，贷记"主营业务收入"、"商品销售收入"、"其他业务收入"等科目；按"税额"栏的金额，贷记"应交应税金一应交增值税（销项税额）"科目。

（三）销售代销货物的会计处理

（1）企业将销售代销货物作为自购自销处理的，不涉及手续费问题，应在销售货物时，为购货方开具专用发票。编制会计分录时，按"金额"栏的金额，借记"应付账款"等科目；按"税额"栏的金额，贷记"应交税金一应交增值税（销项税额）"科目，按"价税合计"栏的金额，贷记"主营业务收入"、"商品销售收入"等科目。

（2）企业销售代销货物不作为自购自销处理，货物出售后，扣除手续费，余款如数归还委托方，应在销售货物时，为购货方开具专用发票。编制会计分录时，按"价税合计"栏金额，借记"银行存款"等科目，按"金额"栏的金额，贷记"应付账款"科目，按"税额"栏的金额，贷记"应交税金一应交增值税（销项税额）"科目。

（四）自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人的会计处理

企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额，借记"营业外支出"等科目，按货物的成本价，贷记"产成品"等科目，按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记"应交税金一应交增值税（销项税额）".

（五）自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者的会计处理

企业将自产或委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额，借记"长期投资"科目，按货物的成本价，贷记"产成品"等科目，按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记"应交税金一应交增值税（销项税额）"科目。

（六）自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费的会计处理

企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额，借记"在建工程"、"应付福利费"等科目，按货物的成本价，贷记"产成品"等科目，按同类货物的销售价格和规定的

增值税税率计算的销项税额，贷记"应交税金一应交增值税（销项税额）"科目。

七、货物非正常损失及改变用途的增值税会计处理

企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记"待处理财产损溢"、"在建工程"、"应付福利费"等科目，贷记"应交税金一应交增值税（进项税额转出）"科目。属于转做待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。

八、接受捐赠转入货物的增值税会计处理

企业接受捐赠转入的货物，接照专用发票上注明的增值税额，借记"应交税金一应交增值税（进项税额）"科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记"原材料"等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记"资本公积"科目。若接受捐赠的货物为固定资产，其进项税额亦不得抵扣，这部分进项税额应直接计入固定资产成本。即按投资确认的价值与增值税额，借记"固定资产"科目，贷记"资本公积"科目。

九、接受投资转入货物的增值税会计处理

企业接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记"应交税金一应交增值税（进项税额）"科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税，下同），借记"原材料"等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记"实收资本"等科目。如果对方是以固定资产（如机器、设备等）进行投资，进项税额不通过"应交税金一应交增值税（进项税额）"科目核算，而是直接计入"固定资产"科目，贷记"实收资本"等科目。

十、接受应税劳务的增值税会计处理

企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记"应交税金一应交增值税（进项税额）"科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记"其他业务支出"、"制造费用"、"委托加工材料"、"加工商品"、"经营费用"、"管理费用"等科目，按应付或实际支付的金额，贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。

十一、包装物缴纳增值税的会计处理

随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的增值税，编制会计分录时，按价税合计金额，借记"银行存款"、"应收账款"等科目，按包装物单独计价所得价款，贷记"其他业务收入"科目，按增值税额贷记"应交税金一应交增值税（销项税额）"科目。企业对逾期未退还包装物而没收的押金，按规定应交纳的增值税，在编制会计分录时，按收取的押金（此时为含增值税的销售额），借记"其他应付款"科目，按规定的税率，将含增值税的押金收入，换算为不含增值税的销售额，贷记"其他业务收入"等科目，按换算为不含增值税的销售额和规定的税率计算的增值税，贷记"应交税金一应交增值税（销项税额）"科目。

十二、出口退税的会计处理

有出口货物的企业，其出口退税分为以下两种情况处理：

1、实行"免、抵、退"办法有进出口经营权的生产企业，按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物成本，借记"主营业务成本"等科目，贷记"应交税金一应交增值税（进项税额转出）"科目。按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记"应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）"科目，贷记"应交税金一应交增值税（出口退税）

"科目。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予以退回的税款，借记"其他应收款-应收出口退税"等科目，贷记"应交税金一应交增值税（出口退税）"科目；收到退回的税款，借记"银行存款"科目，贷记"其他应收款-应收出口退税"等科目。

2、未实行"免、抵、退"办法的企业，货物出口销售时，按当期出口货物应收的款项，借记"应收账款"等科目，按规定计算的应收出口退税，借记"其他应收款-应收出口退税"科目，按规定计算的不予退回的税金，借记"主营业务成本"等科目，按当期出口货物实现的销售收入，贷记"主营业务收入"等科目，按规定计算的增值税，贷记"应交税金一应交增值税（销项税额）"科目。收到退回的税款，借记"银行存款"科目，贷记"其他应收款-应收出口退税"等科目。

十三、进口货物的增值税会计处理

企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记"应交税金一应交增值税（进项税额）"科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记"材料采购"、"商品采购"、"原材料"等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。其具体会计处理方法与国内购进货物的处理方法相同，只是扣税依据不同。

十四、缴纳增值税的会计处理

企业上缴增值税时，借记"应交税金一应交增值税（已交税金）"科目，贷记"银行存款"科目。收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录。

十五、转出多交增值税和未交增值税的会计处理

为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，避免出现企业在以前月份有欠交增值税，以后月份有未抵扣增值税时，用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的现象，确保企业及时足额上交增值税，企业应在"应交税金"科目下设置"未交增值税"明细科目，核算企业月份终了从"应交税金一应交增值税"科目中转入的当月未交或多交的增值税；同时，在"应交税金一应交增值税"科目下设置"转出未交增值税"和"转出多交增值税"专栏。

月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记"应交税金一应交增值税（转出未交增值税）"科目，贷记"应交税金-未交增值税"科目；当月多交的增值税，借记"应交税金-未交增值税"科目，贷记"应交税金一应交增值税（转出多交增值税）"科目，经过结转后，月份终了，"应交税金一应交增值税"科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。"应交税金-未交增值税"科目的期末借方余额，反映多交的增值税，贷方余额，反映未交的增值税。

值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过"应交税金一应交增值税（已交税金）"科目核算；当月交纳以前各期未交的增值税，则通过"应交税金-未交增值税"科目核算，不通过"应交税金一应交增值税（已交税金）"科目核算。

十六、减免及返还增值税的会计处理

实行增值税后，国家仍在一定范围内保留了减税、免税，并采取直接减免、即征即退、先征后退、先征税后返还等形式。

对企业减免及返还的增值税，除按照国家规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。

对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的利润征收企业所得税。

在会计处理时，对于直接减免的增值税，借记"应交税金一应交增值税（减免税款）"科目，贷记"补贴收入"科目。对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记"银行存款"科目，贷记"补贴收入"科目。

十七、小规模纳税人增值税会计处理

（一）购入货物或接受应税劳务的会计处理

由于小规模纳税企业实行简易办法计算交纳增值税，其购入货物或接受应税劳务所支付的增值税额应直接计入有关货物及劳务的成本。在编制会计分录时，应按支付的全部价款和增值税，借记"材料采购"、"原材料"、"制造费用"、"管理费用"、"经营费用"、"其他业务支出"等科目，贷记"银行存款"、"应付账款"、"应付票据"等科目。

（二）销售货物或提供应税劳务的会计处理

小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，应按实现的销售收入（不含税）与按规定收取的增值税额合计，借记"银行存款"、"应收账款"、"应收票据"等科目，按实现的不含税销售收入，贷记"主营业务收入"、"商品销售收入"、"其他业务收入"等科目，按规定收取的增值税额，贷记"应交税金一应交增值税"科目。发生的销货退回，作相反的会计分录。

（三）缴纳增值税款的会计处理

小规模纳税人按规定的纳税期限上缴税款时，借记"应交税金一应交增值税"科目，贷记"银行存款"等科目。收到退回多缴的增值税时，作相反的会计分录。

2008-07-06 17:20

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增值税出口退税的相关会计处理

增值税出口退税的相关会计处理

[摘要] 增值税会计历来是会计处理中的难点之一，尤其是当涉及出口退税的问题时，许多会计

人员往往不知如何处理，本文从税法和会计相结合的角度对此予以归纳。财务-[飞诺网

https://www.360docs.net/doc/641981098.html,]

[关键词] 增值税；出口退税；会计处理

[中图分类号] F231 [文献标识码]A [文章编号]1673—0194(2006)07—0053—02

一、有关增值税的科目设置及其说明

一般纳税人在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。

“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进

项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产

品应纳税额”等专栏，具体如下表所示：

应交税金——应交增值税

进项税额销项税额

已交税金(当月上交本月税) 出口退税

减免税款(反映直接减免，对应补贴收入) 进项税额转出

出口抵减内销产品应纳税额(按批准数或申报数处理) 转出多交增值税

转出未交增值税(平衡贷方余额)

应交增值税的借方明细科目具体说明如下：

(1)“进项税额”专栏，核算企业当月可以抵扣的增值税额。

(2)“已交税金”专栏，核算企业当月上交本月增值税额，带有预交的性质。

(3)“减免税款”专栏，企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“补贴收入”科目。

(4)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”科目。应免抵税额的计算确定有两种方法：第一种是在取得国税机关《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后进行免抵和退税的会计处理，即按批准数进行会计处理。按《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》批准的免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”科目。第二种是出口企业进行退税申报时，按退税申报数进行会计处理。根据当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》的免抵税额借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”科目。

(5)“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应交未交的增值税。月末企业“应交税金——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。

应交增值税的贷方明细科目有：

(6)“销项税额”专栏，核算企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。

(7)“出口退税”专栏，退税对应的借方为“应收补贴款”，免抵对应“应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税)。

(8)“进项税额转出”专栏，核算企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常的损失以及其他原因而不应该从销项税额中抵扣，按规定应转出的进项税额。对出口货物不得抵扣税额的部分应转入出口货物的成本。

(9)“转出多交增值税”专栏，核算一般纳税企业月终转出多交的增值税。月末企业“应交税金——应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记“应交税金——未交增值税”科目，贷记本科目。

二、外贸企业一般纳税人出口相关的增值税会计处理

外贸企业出口适用“先征后退”方法，具体相关处理如下：

1．收购货物时，借记“库存商品”，“应交税金——应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款(或应付账款)”。

2．货物出口销售时，计算应退税额，公式为；应退税额二外贸收购不含增值税购进金额x 退税率，借记“应收补贴款”，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”。按规定计算的不予退回的税金(外贸收购不含增值税购进金额与购进时征税率与退税率的差额的乘积所得金额)，借记“主营业务成本”，贷记“应交税金——应交增值税(进项税转出)”。

三、生产企业一般纳税人出口相关的增值税会计处理

生产企业出口适用“免、抵、退”方法，“免、抵、退”的计算分两种情况：

1．出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，即：

第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额：

免抵退税不得免征和抵扣税额二出口货物离岸价x外汇人民币牌价x(出口货物征税率—出口货物退税率)

第二步——计算当期应纳增值税额

当期应纳税额；内销的销项税额—(进项税额—免抵退税不得免抵税额)—上期末留抵税额第三步——计算免抵退税额

免抵退税额＝出口货物离岸价x外汇人民币牌价x出口货的退税率

第四步——比较确定应退税额

取当期期末留抵税额与计算的当期免抵退税额中的较小者为当期应退税额

第五步——确定免抵税额

当期免抵税额二当期免抵退税额—当期应退税额

具体会计处理举例说明如下。

例1：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。2003{~F．6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为400万元，外购货物准予抵扣的进项税额38万元，货已验收入库。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。解答如下：

(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额二200~(17％一13％)二8(万元)

借：主营业务成本 80 000

贷：应交税金——应交增值税(进项税转出)80000

(2)当期应纳税额二lOOxl7％-(38-8)-5二17—30-5=—18(万元)

(3)出口货物“免、抵、退”税额=200x13％=26(万元)

(4)按规定，如当期期末留抵税额<当期“免、抵、退”税额时：

当期应退税额＝当期期末留抵税额

即该企业当期应退税额二18(万元)

借：应收补贴款 180000

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)180000

(5)当期免抵税额二当期免抵退税额一当期应退税额

该企业当期免抵税额=26-18二8(万元)

借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)80000

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 80000

2．如果出口企业有进料加-r：gk务，“免、抵、退”办法计算步骤为七步，即：

第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额二免税购进原材料价格x(出口货物征税率—出口货物退税率)

第二步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额二出口货物离岸价x外汇人民币牌价x(出口货物征税率—出口货物退税率)—免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

第三步——计算当期应纳增值税额

当期应纳税额二当期内销货物的销项税额—(当期进项税额—当期免抵退税不得免征和抵扣税额)—上期留抵税额

第四步——计算免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额二免税购进原材料价格x出口货物退税率

第五步——计算免抵退税额

免抵退税额二出口货物离岸价x外汇人民币牌价x出口货的退税率—免抵退税额抵减额第六步——比较确定应退税额

取当期期末留抵税额与计算的当期免抵退税额中的较小者为当期应退税额

第七步——确定免抵税额

当期免抵税额二当期免抵退税额—当期应退税额

具体会计处理举例说明如下。

例2：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。2003～8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准抵扣进项税额24万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。解答如下：

(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额二免税进口料件的组成计税价格x(出口货物征税

率一出口货物退税率)二100x(17％一13％)二4(万元)

(2)免抵退税不得免征和抵扣税额二当期出口货物离岸价x外汇人民币牌价x(出口货物征税税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200x(17％—13％)-4=8-4=4(万元)

借：主营业务成本40000

贷：应交税金——应交增值税(进项税转出)40000

(3)当期应纳税额=100～17％—(24—4)-6=17—20-6二—9(万元)

(4)免抵退税额抵减额二免税购进原材料x材料出口货物退税率=100～13％=13(万元)

(5)出口货物“免、抵、退”税额=200x13％-13=13(万元)

(6)按规定，如当期期末留抵税额<当期免抵退税额时，当期应退税额；当期期末留抵税额，即该企业应退税额二9(万元)

借：应收补贴款

90 000

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)90000

(7)当期免抵税额二当期免抵退税额一当期应退税额

当期该企业免抵税额=13—9＝4(万元)

借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)40000

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)40000

2008-07-06 17:12

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出口退税举例

具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金（增值税、消费税）的金额；其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函１９９７２１号）规定：１企业出口货物所获得的增值税退税款，应

冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。２外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：

一、自营出口方式下：例：１９９９年２月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品１０００箱，取得的增值税专用发票注明的价款为１００万元，进项税额为１７万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱１５０美元（当日汇率为１美元＝８２元人民币），申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为８％，退税率为９％。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。

①购进时：

借：商品采购１００００００应交税金——应交增值税（进项税额）１７００００贷：银行存款１１７００００

②商品验收入库时：

借：库存商品——库存出口商品１００００００

贷：商品采购１００００００

③出口报关销售时：

借：应收外汇账款１２３００００

贷：商品销售收入——出口销售收入１２３００００

④结转出口商品成本：

借：商品销售成本１００００００

贷：库存商品——库存出口商品１００００００

⑤申报出口退税时：本环节应退增值税额＝１５０×８２×９％×１０００＝１１０７００（元）；转出增值税额＝１７００００－１１０７００＝５９３００（元）；本环节应退消费税额＝１００００００×８％＝８００００（元）。应退的增值税财务处理：

借：应收出口退税（增值税）１１０７００

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）１１０７００

进项税额转出时：

借：商品销售成本５９３００

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）５９３００

收到增值税退税款时：

借：银行存款１１０７００

贷：应收出口退税（增值税）１１０７００

应退的消费税财务处理：

借：应收出口退税——消费税８００００

贷：商品销售成本８００００

收到消费税税款时：

借：银行存款８００００

贷：应收出口退税——消费税８００００

二、委托出口方式下：续上例：假设兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司（具有进出口经营权）出口，其他条件不变，并按销售额１％的比例直接提取手续费，要求编制委托方的会计分录。

①发出委托代销品时：

借：库存商品——委托出口商品１００００００

贷：库存商品１００００００

②收到代销单时：

借：应收账款１２３００００

贷：商品销售收入——出口销售收入１２３００００

③收到蓝天外贸公司交来的货款时：

借：银行存款１２１７７００销售费用１２３００

贷：应收账款１２３００００

④结转委托出口商品成本：

借：商品销售成本１００００００

贷：库存商品——委托出口商品１００００００

⑤申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“⑤”。

2008-07-06 17:05

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浅谈“免、抵、退”税业务的会计处理

浅谈“免、抵、退”税业务的会计处理

信息来源:中华财务网信息作者: 字体：【大中小】发布时间:2007-1-25 14:42:23 打印关闭

随着我国外贸体制改革的不断深化，许多生产企业成为具有进出口经营权的企业(以下简称生产企业)，国家为鼓励其扩大出口，对这些生产企业的出口退税，实行了免、抵、退税办法，这对企业来说，无疑是一种政策优惠。可不少生产企业在其会计处理上，还不甚了解，在实务中还容易出错，为此，本文仅就生产企业有关增值税免、抵、退税业务的会计处理作一粗浅介绍。

一、免、抵、退税业务的主要内容

免税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业出口的自产货物(以下简称出口自产货物)，免征生产销售环节增值税；抵税，是指生产企业出口自产货物以应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等的已纳税额抵顶内销货物的应纳税额；退税，是指生产企业出口自产货物占本企业当期全部货物销售额的50%及以上的，在当期内，因应抵扣的税额大于应纳税额而未抵顶完的，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税额部分予以退税。当生产企业出口自产货物占本企业当期全部货物销售额的比例小于50%的，未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵扣。

现实中，免、抵、退税业务是比较复杂的。在一个生产企业内，既存在出口业务，又存在内销业务，在当期原材料购进业务中，既存在国内购进原材料的加工业务，又存在从国外进口料件加工复出口业务，同时，在当期出口业务中还可能存在多种货物的出口业务。但，尽管这样复杂，大多数生产企业免、抵、退税业务的会计处理，主要由免、抵、退税业务的计算和相对应的账务处理这两方面内容组成。

二、免、抵、退税业务的计算

本文所介绍的免、抵、退税业务的计算，主要涉及以下七方面内容。为便于说明，下面举例介绍其具体计算过程及方法。

例：自营出口企业W股份公司2002年1月份发生下列经济业务：购进国内铜锭900吨，价格为不含税价格，每吨单价为6000元，购进国外料件450吨，海关核销进口料件组成计税价格为2468000元；内销铜制品甲300吨，每吨售价7000元，内销铜制品乙250吨，每吨售价6500元，内销的征税率为17%，外销铜制品甲120吨，每吨售价1400美元，该货物征税率17%，退税率15%，国外运保费支出96000元，外销铜制品乙60吨，每吨售价1200美元，国外运保费支出40000元，进口料件复出口销售铜制品乙450吨，每吨售价为1200美元，国外运保费支出为320000元，征、退税率与外销铜制品甲的征、退税率相同，另本月1日美元对人民币的汇率为1：84。则该企业应作出下列计算：

1、计算当期内销业务的进项税额、销项税额。

购进国内材料铜锭的进项税项=900×6000×17%=918000(元)

内销货物(铜制品甲、乙)的销项税额=[(300×7000)＋(250×6500)]x17%=612000(元)

2、计算当期出口自产货物的销售额

计算当期出口自产货物的销售额有两方面作用。一方面是为了在会计核算上及时作销售处理，如不进行销售处理，就不能申报享受免、抵、退税的优惠政策，另一方面是为下一步计算当期不予抵扣和退税税额做准备，其计算公式：当期出口自产货物的销售额=出口数量×单价×外汇汇率国外退保费支出，则W企业本月出口货物的销售额分别是：

当期出口铜制品甲的销售额=120×1400×8.4－96000=1315200(元)；

当期出口铜制品乙的销售额=60×1200×8.4－40000=564800(元)；

当期进口料件复出口铜制品乙的销售额=450×1200×8.4－320000=4216000(元)。

3、计算当期不予抵扣和退税的税额

一般情况下，当期不予抵扣和退税的税额由当期出口自产货物不予抵扣和退税的税额，以及当期进口料件复出口货物不予抵扣和退税的税额这两大部分组成。其计算公式分别是：

当期出口自产货物不予抵扣和退税的税额=当期出口自产货物的销售额(人民币)×(征税率—退税率)。

当期进口料件复出口货物不予抵扣和退税的税额=〔当期进口料件复出口的销售额(人民币)×(征税率－退税率)〕－当期海关核销免税进口料件组成计税价格×(征税率－退税率)。

依据上述计算公式，代入相关数据后，W企业当期不予抵扣和退税的税额=当期出口铜制品甲的不予抵扣和退税的税额＋当期出口铜制品乙的不予抵扣和退税的税额＋当期进口料件复出口铜制品乙的不予抵扣和退税的税额=1315200×(17%－15%)＋564800×(17%－15%)＋4216000×(17%－15%)－2468000×(17%－15%)=26304＋11296＋84320－49360=72560(元)。

4、计算当期应纳税额

根据规定当期应纳税额的计算公式是：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额减去当期全部进项税额＋当期不予抵扣和退税的税额－上期未抵扣完的税额。代入上面已计算出的数额，该企业的应纳税额=612000－918000＋72560=－233440(元)。

5、计算当期应退税额

按政策规定，生产企业当期出口自产货物占当期全部货物销售额50%及以上时，当期内应抵扣的税额大于应纳税额的差额即为计算的应退税额，如果达不到50%的比例，即使当期内应抵扣的税额大于应纳税额，其差额在当期内也不能申报退税，而应结转到下期抵扣。因此，计算当期应退税额，先要计算当期出口自产货物的销售额占当期全部货物销售额的比例，然后计算当期应抵扣的税额与当期应纳税额的差额。

W企业当期出口货物占全部货物销售额的比例=(当期出口铜制品甲的销售额＋当期出口

铜制品乙的销售额＋当期进口料件复出口铜制品乙的销售额)÷当期全部货物的销售额

×100%=(1315200＋564800＋4216000)÷(2100000＋1500000＋1315200＋564800＋

4216000)×100%=6096000÷9696000×100%=628%。

则W企业当期出口货物占全部货物销售额的比例大于50%。

W企业当期应退的税额=当期应抵扣的税额－当期应纳税额=(当期应抵扣的进项税额＋上期未抵扣完结转当期抵扣的税额)－(当期的销项税额＋当期不予抵扣和退税的税额)=918000－(612000＋72560)=233440(元)。

从上面的计算，可以看出W企业当期应退税额的值等于该企业当期应纳税额的绝对值(│233440│)，所以，一些专家学者指出：当期应纳税额的绝对值小于当期出口货物销售额乘以退税率，再减去海关核销进口料件组成计税价格乘以退税率的，当期应退税额为应纳税额的绝对值。这实际上为我们提供了一种计算生产企业出口自产货物应退税额的简便方法。本文例题中的应纳税额－233440的绝对值就小于当期出口货物销售额乘以退税率，再减去海关核销进口料件组成计税价格乘以退税率的结果544200(6096000×15%－2468000×15%)，因此，生产企业在实务中只要计算出这一步，就能以当期应纳税额的绝对值作为当期申报应退税额的数额。

6、计算当期应免、抵税额

计算生产企业当期应免、抵税额，不仅在账务处理中用到，而且在向主管税务机关申请退税时，需要在申报表上填列此项数据，同时在填列统计部门的有关报表时，也需要填列此项数据；另一方面，在生产企业验证免、抵、退税业务计算是否正确的过程中也需要此项数据，所以对这一步骤计算不能忽视。其计算公式为=当期应免、抵税额=当期出口货物销售额×退税率＋当期进