财政与税收计算题精选

练习一：某食品厂2010年6月销售奶粉给某批发单位，开出专用发票一张，分别收取价款和税款38000元和6460元，本月以优惠价销售可口可乐1200瓶给本厂职工，每瓶单价1.5元，取得收入1800元，以出厂价每瓶3元销售可口可乐1500瓶给某单位，开出普通发票，金额为5265元，代运输公司收取运输费585元（运输公司的运费发票是开具给食品厂，上面注明运费金额为500元，装卸费85元）。月初购进上述产品所需原料取得专用发票两张，其中：奶粉原料价款和税款分别为10000元和1700元，可口可乐原料价款和税款分别为1000元和170元，计算该厂应缴的增值税。

（1）销售奶粉给某批发单位应税销售额=38000元

（2）销售可口可乐给本厂职工，由于其销售价格偏低，故应以其当月的销售价格作为应税销售额=1200×3=3600元

（3）销售可口可乐给某使用单位，其中代垫运费按税法规定应作为价外费用并入应税销售额=(5265+585)÷（1+17%）=5000元

（4）该厂全月销售税额=（38000+36000+5000）×17%=7922元

（5）该厂全月进项税额=1700+170+500×7%=1905元

（6）该厂全月应纳税额=7922-1905=6017元

练习二：要求：根据以下资料，按顺序回答问题：

（1）计算本月可以实际抵扣的进项税额；（2）计算本月销项税额；（3）计算本月应纳增值税；

题目：某市酒厂为增值税一般纳税人，主要生产销售粮食白酒和薯类白酒，2009年8月有关经营业务情况如下：（1）从农业生产者手中收购薯类作物，收购凭证上注明金额400000元，薯类作物已验收入库。

（2）购入生产用煤，取得税控增值税专用发票注明的金额400000元，税额68000元，支付运输费用20000元，取得货运发票，已验收入库。

（3）销售瓶装粮食白酒50000斤，开具增值税专用发票取得价款780000元，同时收取包装物押金，开具普通发票取得押金收入58500元。销售散装粮食白酒20000斤，开具普通发票取得收入210600元。

（4）月初库存外购已税酒精4吨，每吨单位4000元，本月外购已税酒精10吨，取得税控增值税专用发票，支付价款40000元，税额6800元，已验收入库。月末库存酒精3吨，其他被本月生产粮食白酒所使用。

（5）发出薯类作物30000元委托某县城甲企业加工薯类白酒2000斤，取得对方开具的专用发票，注明加工费20000元，税额3400元，薯类白酒已经验收入库，将其中1000斤直接零售，取得零售收入64350元。

（6）因管理不善，损失库存的薯类作物成本58000元，损失上月购进煤炭金额30000元。

有关票据当月均通过税务机关的认证。

（7）销售2009年1月份购进作为固定资产使用过的设备5台，开具普通发票，每台取得含税销售额2.34万元；

该设备原值每台1.8万元。

（1）当期进项税额=400000×13%+68000+20000×7%+6800+3400-58000/（1-13%）×13%-30000×17%=117833.33(元) （2）当期销项税额=780000×17%+58500÷（1+17%）×17%+210600÷（1+17%）×17%+64350÷（1+17%）×17%=181050（元）

纳税人销售自己使用过资产应纳增值税税额＝2.34万÷（1＋17%）×17%×5＝17000（元）

（3）当期应纳增值税=181050 -117833.33+17000＝80216.67(元)

例如从农民手中收购薯类作物共支付价款66666.6667元可抵扣的进项税额=66666.6667*13%=8666.6667元那么收购薯类作物应计入原材料成本=66666.6667-8666.6667=58000元,题目给你的是成本，实际计入损失的除了成本外还有进项税需要转出。58000/（1-13%）×13%这个就是计算进项税额转出的。

练习三：要求：计算卷烟厂应缴纳的消费税。

（1）某卷烟厂2010年8月销售给A甲种卷烟1000箱，单价1500元；

（2）销售给B甲种卷烟2000箱，单价1400元；

（3）销售给C甲种卷烟500箱，单价500元；

（4）将甲种卷烟100箱用于换取生产资料。

（5）当月卷烟厂还销售用外购已税烟丝加工成的乙种卷烟5000箱，每箱含税售价800元。

（6）已知外购用于生产乙种卷烟的烟丝期初库存50万元，当月购进200万元，期末库存100万元。（甲种卷烟消费税税率为56%和每箱150元，乙种卷烟消费税税率为36%和每箱150元，烟丝消费税税率30%，甲类卷烟成本利润率10%，乙类卷烟成本利润率5%。）

（1）销售给A甲种卷烟应纳消费税1500*1000*56%+1000*150=990000

（2）销售给B甲种卷烟应纳消费税1400*2000*56%+2000*150=1868000

（3）销售给C甲种卷烟应纳消费税500*500*56%+500*150=215000

（4）换取生产资料的甲种卷烟应纳消费税100*1500*56%+100*150=99000

（5）（6）乙种卷烟应纳消费税5000*800/1.17*36%+5000*150-(50+200-100)*10000*30%=2430769.23

共计纳税5602769.23（元）

某金融机构从事租赁业务为某企业融资进口设备一台，租赁期限为5年。设备关税完税价格100万，设备进口后发生的运输费2万元、安装费1万、保险费1万。公司为进口设备发生境外外汇借款利息支出折合人民币2万元。

该金融机构向企业收取的全部价款为190万。设备进口的增值税、关税税率分别为17%、20%。试计算该机构当期应纳关税、增值税及营业税。(参照P209)

参考答案

关税：100*20%=20

增值税：（100+20）*17%=20.4 P191

实际成本：100+20+20.4+2+1+1+2=146.4 P209

每季度的营业额：（190-146.4）÷（5*4）=2.18

每季度应纳营业税：21800*5%=1090

企业所得税P255计算题1

2008年：亏20

2009年：亏10

2010年：利5-5 未弥补15+10

2011年：亏5 未弥补15+10+5

2012年：亏10 未弥补15+10+5+10

2013年：利10-10 未弥补5+10+5+10

2014年：利20-20 未弥补5

2015年：利25-5 开始征税

从2015年开始征税，2015年：（25-5）*25%=5万元

2016年：40*25%=10万元 2017年：30*25%=7.5万元

某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2010年8月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费15800元并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为250000元，出口货物的离岸价格为38000美元，要求计算该企业当月的应退增值税与免抵增值税额。（题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17%，出口退税率13%，汇率为1：8.3）

(1)免抵退税不得免抵税额＝8.3×38000×（17%－13%）－13200×（17%－13%）＝12088（元）当期免抵退税不

得免征和抵扣税额=(出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料价格)× (出口货物征税率-出口货物退税率)

(2)应纳税额＝250000×17%－（368000×17%＋15800×7%－12088）＝-9078（元）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额

(3)当期免抵退税额＝8.3×38000×13%－13200×13%＝39286（元）免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

(4)当期应退税额＝9078（元）

(5)当期免抵税额＝39286－9078＝30208（元）

某建筑公司自建同一规格和标准的楼房3栋，建筑总成本6000万元，成本利润率10%。楼房建成后，公司将1栋自用，1栋出租，取得租金收入200万元，另1栋对外销售，取得销售收入3500万元。计算该公司应纳的营业税。

参考答案：

自用的：不交税。

出租的：按“租赁业”纳税：200*5%=10

销售的：先按“建筑业”纳税：2000*（1+10%）÷（1-3%）*3%=68

再按“销售不动产”纳税：3500*5%=175

案例分析：大学生的勤工俭学收入究竟应如何缴税呢？记者通过天津市地税局个税管理办公室负责人的介绍得知，根据国家税务总局下发的有关文件规定，大学生因为没有工资、薪金收入，所以其勤工俭学收入应属于个人所得税的

“劳务报酬”所得纳税。

学生勤工俭学收入的缴税方法，主要由支付报酬单位“代扣代缴”，即雇用学生勤工俭学的单位，在付给学生报酬时代税务机关扣除个人所得税。如果支付报酬单位没有代扣代缴，也可由取得勤工俭学收入的学生本人到税务部门缴税。从税务部门掌握的情况看，除一些学校组织的勤工俭学收入由学校代扣代缴了个人所得税外，很多单位支付的勤工俭学收入都没有及时扣税。

明星税案引发的思考

从社会大角度看，我国仍然只是一个搞了仅仅三十年市场经济的发展中国家，社会的信用机制没有形成，税收法治程度还不高，税收文明不发达。在这种社会大背景下，国民的整体纳税意识不强，特别是纳税信用没有普遍建立起来，明星偷逃税还不能从根本上影响其社会信用和影响其收入的取得，对明星偷税的实质性惩罚也不够。

国际避税的方法

1、采取人员流动避税：著名的朗勃避税案，朗博是英国一种汽轮机叶片的发明人，他将这项发明转让给卡塔尔一家公司，得到47500美元的技术转让费，朗博根据技术转让费的获得者不是卡塔尔居民不必向卡塔尔政府纳税的规定（属人原则），避开了向卡塔尔政府纳税的义务。同时朗博又将其在英国的住宿卖掉，迁居到中国香港，以住所不在英国为由避开了向英国政府的纳税义务。而香港仅实行地域管辖权，不对来自于香港以外的地区征税，这样，朗博虽得到了一笔不小的技术转让费，但因处于各国税收管辖权的真空，所以可以不就这笔收入负担任何纳税义务。

2、利用转让定价避税假定母公司所在国甲国的公司所得税税率为40%，子公司所在国乙国的公司所得税为30%，子公司要把一批产品卖给甲国的母公司，这批产品的总成本为5000元，子公司原定价7000元，先增加到8000元，母公司最后以9000元的价格销售。现比较子公司提高转让价格后跨国公司的总税负的变化。

●该跨国公司原税负=（7000-5000）*30%+（9000-7000）*40%=1400（元）

●提高转让定价后税负=（8000-5000）*30%+（9000-8000）*40%=1300（元）

3、转让定价转移税负：乐迪嘉跨国公司总部设在美国，并在英国、法国、中国分设怀德公司、赛尔公司、双喜公司三家子公司。怀德公司为在法国的赛尔公司提供布料，假设有1000匹布料，按怀德公司所在国的正常市场价格，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给赛尔公司；再由赛尔公司加工成服装后转售给中国的双喜公司，赛尔公司利润率20％；各国税率水平分别为：英国50％，法国60％，中国30％。乐迪嘉跨国公司为逃避一定税收，采取了由怀德公司以每匹布2800元的价格卖给中国的双喜公司，再由双喜公司以每匹3400元的价格转售给法国的赛尔公司，再由法国赛尔公司按价格3600元在该国市场出售。

●正常情况下交税情况：怀德公司应纳所得税 =(3000万-2600)×1000×50％=200000(元)

赛尔公司应纳所得税 =3000×20％×1000×60％=360000(元)

则对此项交易，乐迪嘉跨国公司应纳所得税额合计=200000＋360000=560000(元)

●非正常情况下：怀德公司应纳所得税 =(2800-2600)×1000×50％=100000(元)

赛尔公司应纳所得税 =(3600-3400) ×1000×60％=120000(元)

双喜公司应纳所得税 =(3400-2800)×1000×30％=180000(元)

则乐迪嘉跨国公司应纳所得税额合计=100000＋120000＋180000 =400000(元)

●非正常交易比正常交易节约税收支付：560000-400000=160000(元)

这种避税行为的发生，主要是由于英、法、中三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。

●案例二：美国的时利莱公司在中国和日本有五州、九州两家子公司。五州公司当年盈利3000万元，按5％的固

定股息利率，年终应向时利莱公司支付股息：3000万×5％=150万元；九州公司当年盈利2000万元，按4％的固定股息利率，年终应向时利莱公司支付股息：2000万×4％=80元。中国、日本两国政府规定对汇出本国的股息征收20％的预提所得税。为逃避这部分税收，五州公司、九州公司将市场价值400万元和200万元的商品分别以250万元、120万元卖给了时利莱公司，以代替股息支付。

1.正常支付股利时的税负：

五州公司应纳预提税税额=150万×20％=30万元

九州公司应纳预提税税额=80万×20％=16万元

共应纳预提税税额：30＋16=46万元

2.以商品代替股息支付时的税负: 五州、九州公司将商品以低价售给时利莱公司，时利莱公司从中获得与股息等值的回报，五州、九州公司因支付方式改变，且无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税。

西班牙麦哲纶服装公司在荷兰阿姆斯特丹建立一个麦哲纶信息中心，麦哲纶信息中心负责为该服装公司搜集北欧国家编织服装的信息。西班牙政府与荷兰政府的税收协定规定，此类搜集信息、情报的机构为非常设机构，不承担纳税义务。然而，麦哲纶信息中心在实际运作中执行的职能已远远超出了简单的搜集信息。麦哲纶服装公司承

担了有关借贷和订货合同的谈判和协商，但因为未在合同和订单上代表麦哲纶服装公司签字，因而，荷兰税务部门无法据以对其征税。

这是运用“假办事机构”的办法，滥用税收协定的例子。通过设立办事机构，同时避免充当常设机构，既可获利，又逃脱了一部分税收义务。

5.利用避税地避税：美国伊思雅跨国公司，在避税地百慕大设立了一个伊美子公司。伊思雅公司向英国出售一批货物，销售收入2000万美元，销售成本800万美元，美国所得税税率30％。伊思雅公司将此笔交易获得的收入转到百慕大公司的账上。因百慕大没有所得税，此项收入无须纳税。

按照正常交易原则，伊思雅公司在美国应纳公司所得税为： (2000万-800万)×30％=360(万元)

而伊思雅公司通过“虚设避税地营业”，并未将此笔交易表现在本公司美国账面上。百慕大的伊美子公司虽有收入，也无须缴税，若伊美子公司利用这笔账面收入投资，获得收益也可免缴资本所得税；若伊美子公司将此笔收入赠与其他公司、企业，还可不缴纳赠与税。这就是避税地的好处。

●美国奥利特公司拥有一项专利权，研制费用为20万美元，有效年限为20年。奥利特公司欲将此项专利转让给中

国的亚联公司，因为美国、中国市场上无同类专利可比价格，双方将转让价格定为6万美元，转让期为10年。

中国亚联公司又在本国市场上以10万美元的价格将此项专利转让出去。又知美国所得税税率为15％，中国所得税税率为30％，毛利率20％，成本分摊率为60％。

●因为此项专利权无市场可比价格，可按组成市场价格来确定其价格。

假设专利的组成市场价格=4.8(万美元)

则美国奥利特公司应纳所得税 =4.8万×15％=7200(美元)

中国亚联公司应纳所得税为：(10万-4.8万)×30％=1.56万（美元）

共应纳税：7200＋15600=22800(美元)

●实际上，美国奥利特公司只收取了6万美元的转让费，其税负变为：

奥利特公司应纳所得税 =6万×15％=9000(美元)

亚联公司应纳所得税 =(10万-6万)×30%=12000(美元)

奥利特公司、亚联公司共纳税额：9000＋12000=21000(美元)

这样，母子公司利用美、中两国税负不同，专利权转让又无市场可比价格，通过关联企业交易少纳税1800美元。 美国蔓特芙公司在中国、日本分设津岗公司、庆怡公司两家分公司。美、中、日三国的企业所得税税率分别为35％、30％、30％。美国允许采取分国抵免法进行税收抵免，但抵免额不得超过同期所得按美国税率计算的税额。假设该年度蔓特芙公司在美国实现应纳税所得额2400万元；津岗公司在中国获应纳税所得额为500万元；

庆怡公司在日本亏损100万元。为减轻税负，蔓特芙公司采取了以下办法：降低对庆怡公司的材料售价，使庆怡公司在日本国的应税所得额由0变为100万元。

●在正常情况下：(1)津岗分公司在中国已纳所得税额：500万×30％=150万元

在美国可抵免限额：500万×35％=175万元

实际可抵免税额为150万元。

(2)庆怡分公司已纳所得税额和在美国可抵免限额为0.

(3)蔓特芙公司总体可抵免额：150万元＋0=150万元

(4)蔓特芙公司实缴美国所得税额：(2400万＋500万)×35％-150万=865万元

●在非正常情况下：(1)津岗分公司在中国已纳税额：300万×30％=90万元

津岗分公司在美国的抵免限额：300万×35％=105万元

90万元＜105万元，可抵免限为90万元。

(2)庆怡分公司在日本已纳税额：100万×30％=30万元

庆怡公司在美国抵免限额：100万×35％=35万元

30万＜35万元，可抵免限额为30万元。

(3)蔓特芙公司在美国可抵免总额：90万＋30万=120万元

(4)由于蔓特芙公司降低了对庆怡公司的材料售价，则蔓特芙公司的销售收入减少为2200万元(即2400万元-200万元)。

蔓特芙公司应缴美国所得税额=(2400万＋300万＋100万)×30％-120万=860万元

这是跨国纳税人利用税收抵免来避税的例子，各国税率差异也是此种避税应考虑的因素。