现时成本会计必将取代历史成本会计

现时成本会计必将取代历史成本会计

一、传统历史成本会计的主要内容及缺陷

在较长的一个历史时期，传统历史成本会计一直占有显赫的地位，至今仍被包括我国在内的广大发展中国家广泛使用。

(一)传统历史成本会计的主要内容

所谓历史成本会计，是指以名义货币单位采用历史成本对经济活动的结果进行记录计量和报告，进一步对企业经济活动的全过程进行监控，参与企业的经营决策和长期决策，为企业内部强化经营管理服务其理论依据是历史成本计价原则，收入确认的实现原则，以及收入和费用配比原则，这三项原则构成了传统会计理论的核心内容。

1.强调历史成本计价认为传统历史成本具有客观性和可验证性，因为它反映了正常交易行为所实际使用的价格，不带有任何主观因素，并可以被企业外界人士所验证传统历史成本会计以实际发生的经济业务为基础，所提供的会计数据不容易引起争议，历史成本的数据也比较容易取得。

2.收入与费用的配比传统的历史成本会计认为:会计是一个成本分配过程，而不是一个计价过程美国传统会计学家佩顿指出:“任何原

材料或机器设备在生产过程耗用之后，它们的原始成本就随之转移到产品中去。”这种成本归属观念强调原始成本或历史成本的转移，并不关心已耗用资产的现实成本。“收入与费用的配比”在会计核算的一般原则中体现为权责发生制原则和配比原则，即因果关系的配比和时间意义上的配比。

3.收入确认的实现原则?所谓收入确认的实现原则，是指企业产品或资产在销售以后，获得现金或类现金(如应收账款)时，才确认收入，即在收益实现后，才确认收益，符合稳健性原则由于投资者最关心的是投资收益，所以传统会计理论十分强调收益的计量。

传统历史成本会计的支持者还提出两个附加理由：(1)传统历史成本会计已被人们所熟悉；(2)其社会成本也最低。因此传统历史成本应用广泛。

(二)传统历史成本会计的缺陷

随着社会的发展，社会经济环境发生了巨大的变化，传统成本会计所特有的缺点日益显现，在通货膨胀时期表现得更为突出，其缺点主要来自以下不健全的会计原则：

1.稳定货币单位原则，也称历史成本计价原则即假定货币是稳定

的计量单位，其内容是：(1)不存在通货膨胀情况；（2)通货膨胀即使发生，其变动幅度也小到可以忽略不计但事实并非如此，根据近年的实际情况来看，货币作为一种交换媒介，它的价值是建立在它的购买力之上的，它不可能是一个稳定的计量单位。购买力是指货币购买一般商品和劳务的能力，它的价值随着一般物价水平的变动而不断反比例变动，在资产负债表中，按历史成本计价的各个项目，由于不稳定的通货膨胀率而不能反映企业的真实价值;在损益表中，收入与费用由于不同时期货币购买力的不同，也不能构成真实的配比尽管从表面上看，会计报表中使用的是相同的货币，但其实际经济含义与使用两种或多种不同的货币进行计量是没有区别的美国着名通货膨胀会计学家斯威尼在《稳定币值会计》一书中曾指出，使用名义货币是传统会计的最重要缺点，他认为:“会计的真实性在很大程度上依靠于货币的真实性，但货币是一个说谎者，它所说的和实际含义并不相同”。

2.历史成本与现实收入配比原则在损益表中所计列的费用，除工资费用和其他本期营业费用反映的是现行成本外，其他费用项目如折旧费和销售成本所反映的都是历史成本这种历史成本和现实收入相配比的计量结果，必然是报告收益或利润虚增，由于低估资产高估收益，将会虚增利润多分股利，多交所得税，这实际是将股本的一部分作为股利发放给股东，从而使企业不自觉陷入自我清算之中，投资人和债权人依据这样不真实的会计信息必然做出错误的投资和信贷决策。

3.收入确认的实现原则资产计价固定于它的历史成本，在其销售后，才确认其价值变化，这必然低估企业资产价值，歪曲企业的真实财务情况损益表中所计列的营业收益不仅包括正常经营的营业收益，还包括已实现的资产置存收益，这是在通货膨胀的情况下，企业资产虚增而获得的，是虚增的收益。由此可见，在传统历史成本会计中，资产负债低估了资产，而未能真实反映企业的财务状况;损益表则高估了收益，而未能反映企业的经营成果。

以上三项会计原则并不孤立，而是相互紧密联系的，其中，稳定货币单位原则是基础但随着商品经济的不断发展，在第二次世界大战、尤其是70年代以后，会计的社会经济背景发生了重大变化，许多国家出现了持续的通货膨胀现象，这就对历史成本会计产生了巨大冲击，使其受到越来越多的指责目前，会计界所共同面临的一个重大课题就是如何应付和对待通货膨胀，研究探讨与之相适应的会计制度，更好地促进经济的改革和发展作为一种必然的趋势，传统历史成本会计终将被新的会计制度所替代，这种新的会计制度，即通货膨胀会计制度或称物价变动会计制度。

二、现时成本会计将取代历史成本会计

通货膨胀会计是现代财务会计的一个新的分支，是为了消除通货膨胀影响而制定的会计方法和程序目前，被现代会计学家认为是较为完美和先进的通货膨胀会计制度是现时成本会计制度，所谓“现时成本会计制度”，是指以现时重置成本对资产计价，它不改变名义货币单位，以现时成本会计为主要目标，从而消除了通货膨胀下某项特定资产项目或劳务价格上涨对企业会计信息产生的影响，其特点是企业资产的计价按个别物价水平进行调整的现行实际成本，这种新型计价基础是对传统历史成本会计的重大改革，现时成本会计具有很多优点。

1.为企业管理人员制定经营决策提供更为相关的会计信息=传统的历史成本所提供的数据被认为是客观可验证的，可是在货币不断贬值?资产不断升值的情况下，这种数据便不能满足经营决策的需要，即不能满足“相关性”这一会计核算原则，而现时成本会计通过对资产价值变化的不断计量，提供各个项目的实际成本，从而实现了会计信息的客观性和相关性的有机结合

2.有助于正确评价企业管理人员的工作成绩。在现时成本会计下，企业的净收益包括本期的营业收益和资产置存收益，其中，营业收益取决于企业的经营管理水平，而资产置存收益则既取决于物价变动因素，又取决于企业管理人员的应变能力。

3.维护企业的实际生产能力。现时成本会计是以实现重置成本弥

补生产中所消耗的原材料和机器设备，从而可以保证企业的实物资产的更新，进而保证企业的实际生产能力。

4.有利于企业资源和利润的合理分配现时成本会计以现时重置成本对资产计价，

解决了历史成本会计由于资产购置年代的不同，计价上存在较大差异的不合理现象;另一方面，现时成本会计可以避免历史成本会计所产生的虚假利润。这样，就为企业资源和利润的合理分配奠定了一个可靠的基础，有利于企业的发展

5.存货成本的计价方法变得单一合理历史成本会计对存货成本采用的是多样化的计列方法，如：先进先出法?后进先出法和加权平均法等，而现行成本会计则采用一种全新的观念，对存货的计价方法进行了根本上的改革，使其单一而合理。

任何一种会计制度的产生与发展都是与现实经济环境相适应的，同传统的历史成本会计制度在很长的一个历史时期内得到广泛的认可和普遍应用一样，随着经济的发展，会计报表使用者对会计信息质量的要求不断提高，如何使企业不陷入一种无意识的自我清算，如何使投资者做出正确的判断，如何使资本市场机制不断有效运转，使整个经济稳定的发展，我们共同面临的一个迫切问题，就是采用一种什

么样的会计制度来替代传统的历史成本会计制度，那便是现时成本会计制度。经过长期实践与理论的考证，我们感到采用现时成本会计制度已势在必行，尽管现时成本会计也存在一些不可回避的缺点，如在编制报表时，需要大量估计，主观性强，使企业之间缺少一致性，造成相互比较上的困难，而且工作量也相当大，但是，它毕竟是从根本上推动了会计制度的跨时代的进歩在具体应用时所遇到的问题，必将随着经济的发展，在会计专家和从事会计工作的广大专业人员的共同努力下，得到切实的解决。现时成本会计在经济高速发展的今天，已显示出勃勃生机，它在相当长的一个历史时期内对于推动社会经济的进步将起到更大的促进作用。