第29讲_第十九章 审计报告

本章习题[6题=6简]

1.[简答]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2017年度财务报表。审计完成阶段相关情况摘录如下。

（1）甲公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告的关键审计事项部分补充提供与估计不确定相关的信息。

（2）乙公司按账龄分析法对某客户的大额应收账款计提了5%的坏账准备，2018年初，该客户因经营不善、无力偿还到期的债务而向法院申请破产，审计项目组认为该项应收账款的可回收性存在重大不确定性，拟在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分说明这一情况。

（3）2017年8月，丙公司取得X公司60%的股权，因采用的会计政策存在重大差异，编制2017年度合并财报表时未将X公司纳入合并范围。由于管理层在财务报表附注中充分

披露了这一重大事项，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，以提醒财务报表使用者关注。

（4）因丁公司财务部多位关键人员离职，A注册会计师无法实施必要的审计程序就营业收入、营业成本、存货等多个重要财务报表项目获取充分、适当的审计证据，拟对2017年度财务报表发表保留意见。

（5）戊公司2017年初开始使用新的ERP系统，因一般控制存在重大系统缺陷，审计项目组无法实施实质性程序，A注册会计师拟在审计报告中的其他事项段予以说明。

要求：

分别针对上述情况（1）-（5）,不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

[答案]

情况（1）不恰当。财务报表披露不充分表明财务报表存在与披露相关的重大错报，应当发表保留意见/关键审计事项部分不应成为原始信息的提供者。

情况（2）不恰当。应收账款的可回收性存在重大不确定性，管理层仍然按5%的比例计提坏账准备，表明应收账款与资产减值损失项目都存在重大错报，应发表保留意见或否定意见。

情况（3）不恰当。丙公司未将X公司纳入合并范围，表明财务报表存在重大且广泛的错报，注册会计师应出具否定意见的审计报告。

情况（4）不恰当。A注册会计师无法就营业收入、营业成本、存货等多个重要财务报表项目获取充分、适当的审计证据，属于审计范围受限重大且广泛，应出具无法表示意见的审计报告。

情况（5）不恰当。无法获取充分、适当的审计证据，对财务报表影响重大且广泛，应当发表无法表示意见。

2.[简答]ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2017年度财务报表，指派A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2017年度未经审计的营业收入为1600万元，税前利润为50万元。A注册会计师确定的财务报表整体的重要性为80万元。评估错报相关的部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师认为甲集团公司2017年某新增主要客户很可能是甲集团公司的关联方，在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，A注册会计师据此发表了保留意见。

（2）甲公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失，但无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目组也无法作出估计，A注册会计师拟在审计报告中予以强调。

（3）A注册会计师认为甲公司的商誉年末存在重大减值，但管理层未计提减值准备。因缺少相关信息，A注册会计师无法对减值金额作出估计，拟在审计报告的关键审计事项部分进行说明，提请财务报表使用者关注财务报表附注中与商誉相关的披露。

（4）A注册会计师认为，甲公司财务报表附注中未披露其对外提供的多项担保，构成重大错报，因拟就甲公司持续经营问题对财务报表发表无法表示意见，不再在审计报告中说明披露错报。

（5）甲公司2017年度管理费用仅存在一项少计60万元的错报，A注册会计师认为，该错报金额低于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整，并拟发表无保留意见。

（6）甲公司将一项应当在2017年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错，并重述了对应数据。注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段提醒财务报表使用者注意。

要求：

假定甲公司管理层拒绝接受注册会计师提出的审计调整建议（如存在）,不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

[答案]

（1）不恰当。注册会计师应当将该事项作为审计中的重大困难与治理层进行沟通，要求治理层提供进一步的信息。

（2）不恰当。无法就固定资产的重大减值损失获取充分、适当的审计证据，表明审计范围受到限制，应当发表保留意见或无法表示意见审计报告。

[提示]减值测试结果影响资产负债表与利润表，可能无法表示。

（3）不恰当。注册会计师无法对重大减值金额作出会计估计，应当出具保留或无法表示意见审计报告。

（4）不恰当。应当在形成无法表示意见的基础部分说明存在的重大披露错报。

（5）不恰当。少计的管理费用超过了2017年度未审计税前利润，对财务报表产生重大且广泛的影响，应发表否定意见。

（6）不恰当。管理层将应当在2017年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错，将本期经营成果由亏损粉饰为盈利，应当出具否定意见审计报告。

3.[简答]ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家上市公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。在执行工作过程中，遇到下列与审计报告的关键审计事项相关的事项。

（1）A注册会计师拟对甲公司2017年度财务报表发表无保留意见，并确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项，因此，在审计报告中拟不包含关键审计事项部分。

（2）乙公司2017年发生重大经营亏损。A注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性。因在

审计工作中重点关注过该事项，A注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

（3）为确定哪些事项属于丙公司财务报表审计过程中重点关注过的事项，以便从中筛选关键审计事项，A注册会计师特别考虑了评估的重大错报风险较高的领域，识别出的特别风险，以及当期重大交易、事项对审计的影响。

（4）A注册会计师在工作底稿中记录了与丁公司治理层沟通过、且在执行审计工作时重点关注过的事项，以及针对每一事项是否将其确定为关键审计事项及理由，未记录与治理层沟通过、但不构成重点关注过的事项的理由。

（5）A注册会计师原拟在审计报告中沟通某关键审计事项，但由于审计范围受到戊公司管理层的重大且广泛的限制，在与治理层沟通后，因无法解除业务约定，决定发表无法表示意见，因此删除了审计报告的关键审计事项部分。

（6）A注册会计师对庚公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后，对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易仍存有疑虑，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

要求：

分别针对上述情况（1）-（6）,不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

[答案]

情况（1）不恰当。A注册会计师应当在审计报告的关键审计事项部分说明不存在关键审计事项。

情况（2）恰当。

情况（3）不恰当。确定哪些事项属于重点关注过的事项时，还需要特别考虑与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断，包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计。

情况（4）恰当。

情况（5）恰当。

情况（6）不恰当。关键审计事项必须是已经到满意解决的事项/关键审计事项不能替代非无保留意见/应当发表非无保留意见。

4.[简答]ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家上市公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。在执行工作过程中，遇到下列与审计报告相关的事项。

（1）甲公司管理层在2017年度财务报表附注中披露了2018年1月发生的一项重大收购。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报表中增加其他事项段予以说明。

（2）乙公司按法律法规规定的财务报告编制基础编制2017年度财务报表，A注册会计师认为该编制基础不可接受，拟出具否定意见审计报告。

（3）2017年12月，丙公司总经理因涉嫌违反法规被政府相关部门立案调查，截至审计报告日，尚无调查结论，虽然财务报表对此进行了充分披露，审计项目组拟增加其他事项段予以说明。

（4）因丁公司2017年末多项诉讼的未来结果具有重大不确定性，A注册会计师拟据此在审计报告中增加强调事项段，与治理层就该事项和拟使用的报告措辞进行了沟通。

（5）A注册会计师发现戊公司2016年度财务报表存在前任注册会计师未发现的重大错报，管理层对2017年度财务报表的对应数据进行了恰当重述，但拒绝修改2016年度财务报表，A注册会计师拟在审计报告的强调事项段予以说明。

要求：

分别针对上述情况（1）-（5）,不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

[答案]

（1）不恰当。应当增加强调事项段。/其他事项段用于提及未在财务报表附注中列报或披露的事项/其他事项段与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。

（2）不恰当。针对所述情况，A注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注。

（3）不恰当。高级管理人员涉嫌违反法规被立案调查，截至审计报告日尚无结论。表明异常监管行动的未来结果存在不确定性，应考虑在强调事项段中说明。

（4）不恰当。不能直接根据存在具有重大不确定性的未决诉讼决定是否增加强调事项段。确定对审计报告的影响时，注册会计师还应当考虑管理层是否在财务报表附注资料中对未决诉讼进行了适当的披露。

（5）恰当。

5.[简答]ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家上市公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。在执行工作过程中，遇到下列与对应数据相关的事项。

（1）ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2017年度财务报表。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，说明上期财务报表由前任注册会计师审计及其出具的审计报告的日期。

（2）乙公司为ABC会计师事务所2017年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2016年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对乙公司2016年度财务报表发表了保留意见。审计项目组据此认为，该事项对本期数据本身没有影响。

（3）因2016年末少计股权投资减值准备300万元，前任注册会计师对丙公司2016年度财务报表发表了保留意见，丙公司于2017年处置了相关股权投资，并在2017年度财务报表中确认了重大处置损益，A注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，不影响2017年度审计报告。

（4）丁公司2016年度财务报表报出后，某客户因调整生产计划，与丁公司协商后将2016年度销售的大批产品退回，A注册会计师要求管理层调整2017年度的对应数据。

（5）因发现2016年度财务报表中存在重大错报，戊公司管理层在编制2017年度财务报表时对对应数据进行了恰当重述和披露，A注册会计师就2016年度财务报表重新出具审计报告，拟在2017年度审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注重述事项。

要求：

分别针对上述情况（1）-（5）,不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

[答案]

情况（1）不恰当。应当说明前任注册会计师发表的审计意见类型。

情况（2）不恰当。注册会计师应当考虑该事项对2017年度经营成果的影响，以及对本期数据与对应数据之间的可比性的影响。

情况（3）不恰当。该事项对本期财务报表影响重大/对本期数据与对应数据的可比性影响重大，应当针对对应数据发表保留意见。

情况（4）不恰当。销货退回发生于2016年度财务报公布之后，不属于2016年度财务报表的资产负债表日后调整事项，应直接冲减2017年度退回当月的销售收入，不必对2016年度财务报表进行追溯调整。

情况（5）不恰当。A注册会计师已对2016年度财务报表重新出具审计报告，2017年度财务报表的对应数据已做恰当重述，无须在2017年度审计报告中提及对应数据。

6.[简答]ABC会计师事务所的A注册会计师负责担任多家上市公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。在执行工作过程中，A注册会计师遇到下列与审计报告的其他信息部分相关的事项。

（1）A注册会计师未能在审计报告日前获取甲公司2017年年度报告的最终版本，因此，未要求管理层提供有关其他信息的书面声明。

（2）A注册会计师在审计报告日前从乙公司管理层获取了公司年度报告。A注册会计师阅读年度报告的其他文件后没有发现其他信息存在或似乎存在错报，因此认为无需在审计报告中增加其他信息部分。

（3）A注册会计师在丙公司审计报告日后获取并阅读了丙公司2017年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报，与管理层和治理层沟通后，该错报未得到更正。A注册会计师拟重新出具审计报告，指出其他信息存在的重大错报。。

（4）因无法就丁公司对某联营企业投资的账面价值及投资收益获取充分、适当的审计证据，A注册会计师拟对丁公司财务报表发表保留意见，并在审计报告的其他信息部分说明，无法确定年度报告中与该联营企业投资相关的其他信息是否存在重大错报。

（5）A注册会计师在阅读戊公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在重大错报，但管理层拒绝作出修改，A注册会计师拟在审计报告中的其他信息部分予以说明。

（6）审计报告日后，A注册会计师发现庚公司已公布的年度报告中的其他信息存在重大错报，管理层承诺修改其他信息，A注册会计师表示满意。

要求：

分别针对上述情况（1）-（6）,不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

[答案]

（1）不恰当。未能在审计报告日前获取年度报告的最终版本，应当要求管理层提供书面声明。

（2）不恰当。对于上市公司年度财务报表审计业务，如果注册会计师在审计报告日前获取公司年度报告，无论是否发现其他文件存在重大错报，都应当在审计报告中增加其他信息部分进行说明。

（3）恰当。

[解析]如认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，与治理层沟通后其他信息未得到更正，应考虑其法律权利和义务并采取恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报。例如：1）向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报。同时要求管理层将该新的或修改后的审计报告提供给审计报告使用者。2）提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报，例如，在股东大会上通报该事项。3）与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报。4）考虑对持续承接业务的影响。

（4）不恰当。注册会计师对其他信息不应发表审计意见或任何形式的鉴证结论，仅当能确定其他信息存在重大错报时才在其他信息部分报告。

（5）不恰当。如果管理层拒绝更正其他信息存在的重大错报，注册会计师应当与治理层进行沟通，并要求作出更正。

（6）不恰当。注册会计师还应根据具体情形实施必要的程序，包括确定更正已经完成、复核管理层为与收到其他信息的人士沟通并告知其修改而采取的步骤。