浅谈会计电算化对审计的影响及对策

甘肃广播电视大学职业技术学院

毕业论文

题目：浅谈会计电算化对审计的影响及对策

学生姓名：杨在清

学生学号： 14010077

专业：会计电算化

办学单位：甘肃银行学校教学点

导师姓名、职称：顾娟英高级讲师

论文写作时间：2015年9月至2015年11月

论文提交日期： 2015 年 11 月 28 日

浅谈会计电算化对审计的影响及对策

[摘要] 随着我国经济的发展以及计算机的普及，部分会计软件公司得到了巨大的发展，为大中型企业公司提供了稳定可靠的会计软件，陆续实现了会计电算化。但是，随着会计电算化的逐步发展，审计工作的风险越来越大。本文针对未来审计适应电算化环境进行研究，提出相应的对策。

[关键词]会计电算化；信息系统；审计

目录

一、会计电算化发展现状及其趋势 ........................................................................................ - 1 -

二、会计电算化对审计的影响 ................................................................................................ - 1 -

（一）会计电算化对审计准则和审计依据的影响 ........................................................ - 1 - （二）会计电算化对审计风险的影响 ............................................................................ - 2 - （三）会计电算化对内部控制的影响 ............................................................................ - 2 - （四）会计电算化对审计线索的影响 ............................................................................ - 2 - （五）会计电算化对审计技术的影响 ............................................................................ - 3 - （六）会计电算化对审计内容的影响 ............................................................................ - 3 - 三、会计电算化下审计的对策分析 ........................................................................................ - 3 -

（一）完善电算化审计标准与准则 ................................................................................ - 3 - （二）积极培养复合型的高素质审计人员 ................................................................ - 3 - （三）加强对内部控制制度的审计 ................................................................................ - 4 - （四）采用新的审计方法，掌握审计线索 .................................................................... - 4 - （五）加快审计软件的开发 ............................................................................................ - 4 - （六）完善审计内容 ........................................................................................................ - 4 - 参考文献...................................................................................................................................... - 6 -

浅谈会计电算化对审计的影响及对策

随着我国会计电算化的普及，会计电算化取代手工会计已是不可逆转的时代潮流。越来越多的机关、企业等组织机构采取电算化会计信息系统。会计电算化实行后不可避免地对传统审计产生重要影响，信息系统电算化后发生的变化向审计人员提出了挑战，对传统的审计产生了重大影响。

一、会计电算化发展现状及其趋势

随着信息技术的发展，电算化会计系统已实现了从记账凭证到会计报表编制过程的自动化。目前市场上商品化会计软件大部分属于核算型会计软件，这类软件是以账务处理为核心，其主要功能包括凭证输入、形成总账及各种分类账、账表查询、输出财务报表及账本等。

但现行的电算化会计系统是基于手工会计业务流程的会计系统，并存在诸多不足。因此，我们认为企业资源计划系统（Enterprise ResourcePlanning 简称ERP系统）将成为我国会计电算化的发展趋势。ERP系统将各不同模块之间的数据传递形成了一个供应链，供应链上各个环节的信息高度集成，实时反映企业的运营状况，为管理决策提供及时准确的信息。它不仅反映货币计量信息，而且反映非货币信息；不仅强调信息的可靠性，而且强调信息的相关性和及时性；体现了先进的财务会计、管理会计、成本会计思想，能够满足信息使用者的多样化信息需求。因此，我们认为ERP系统将是我国会计电算化的发展趋势。

目前北京用友软件股份有限公司就已开发、运用了用友ERP-U8/标准套件，它改进了先前版本中的不足，并总结、归纳了用友产品成功用户的使用经验，调整增强了部分产品的功能，增加了生产管理产品，并突出了几个行业和领域的应用，形成了按行业及管理会计、决策决策支持等领域设计的与之配套的多种标准套件。

二、会计电算化对审计的影响

随着知识经济和信息时代的到来,我国会计电算化的普及工作在不断地深入,会计电算化取代手工会计已成为会计领域发展的必然趋势,越来越多的组织包括政府、企业都已经着手积极推动会计电算化系统的建立及完善。简单来讲,会计电算化是指将以计算机为代表的现代信息技术和网络技术引入会计领域,利用现代技术和手段,实现记账、算账与报账等信息处理的集中化、自动化,以及部分实现利用会计信息进行分析、预测、决策的信息化。与传统会计相比,会计电算化的实现不论是对于会计工作的储存方式、处理流程、还是内部控制等都产生了重大的影响,在很大程度上提高了会计数据处理的有效性、及时性及准确性,同时使会计从业人员从复杂繁琐的重复性劳动中脱离出来,及时准确地把握企业运营状况,为企业的经营决策提供更加全面、系统的会计信息。会计电算化从广度上和深度上都扩大了会计的领域,也为加强全面核算和监督奠定了基础。

不难看出,虽然在职能、方法、目的与责任等几个方面会计与审计有着不同的特点,但两者具体对象都以会计资料为主,职能责任密切相关。会计电算化在对会计领域产生重大影响的同时,也必然对以会计过程为其职能对象的审计工作产生直接影响,主要表现在以下几方面：

（一）会计电算化对审计准则和审计依据的影响

各国的审计界在以往的审计工作中已经建立了一系列的审计标准和准则，如审计人员标准、现场作业标准、审计报告标准、职业道德规范等等。由于会计电算化的新特点，需要针对新的特点制定相应新的工作标准，这些新的工作标准，

也构成了会计电算化信息系统条件下新的审计依据。面对日益发展的会计电算化系统，应加快制定有关针对性的审计标准和准则，建立一系列与新情况相适应的审计标准和准则，包括系统设计、开发、运行等标准以及相适应的内部控制制度，以规范会计电算化审计，维护审计的独立性、客观性和公正性。

（二）会计电算化对审计风险的影响

会计电算化环境下，传统的会计岗位职责被打破，内部控制制度发生了变化，安全已不是企业内部所能完全控制的。以数据库为基础的实时审计发展使审计风险中包含的固有风险、控制风险、检查风险日益复杂化。由于会计数据处理的电算化，在计算机辅助系统的控制下，固有风险基本得到控制，但是由于网络会计模式的开放性和会计信息资源的共享性，会计资料被非法修改和窃取的可能性增加了，会计信息被他人非法拷贝和篡改、会计数据在传输过程中被竞争对手截取和恶意修改等使得会计数据的安全、完整性控制难以保证；同时，计算机病毒和网络黑客也在危害着会计信息的安全。因此，控制风险更难确定。在电算化会计条件下。会计资料是存储在磁性介质上的，修改起来不留痕迹，因此舞弊行为较难发现，从而增加了审计人员的检查风险。

（三）会计电算化对内部控制的影响

现代审计是以评价内部控制度为基础的抽样审计，即审计人员把对被审单位内部控制的审查和评价作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。在电算化会计系统中，会计信息的处理和存贮高度集中于计算机，使手工会计系统中的某些职责分离，牵制力下降。如在手工方式下，内部控制中帐证相符、帐帐相符、帐表相符等一系列核对控制措施，基本上都是由手工处理完成的。但实施电算化后，凭证即是帐，帐即是凭证，二者的区别不过是数据排列方式的改变而已，也就是说不存在帐证不符的问题。会计系统内部的这些控制，尤其是程序化控制，是企业实行会计电算化后审计工作面临的新课题。美国注册会计师协会认为：如果客户在其会计系统中使用了电子数据处理，无论是简单的还是复杂的，审计人员都要充分了解整个系统，并能识别和评价系统的基本会计控制的特点。因此，作为审计人员必须全面了解电算化系统的特点和风险，掌握会计电算化系统的控制目标、应有的内部控制及审查方法。程序化控制是指在编写应用程序中由计算机执行的控制，其审查实际上是对系统应用程序控制功能的审查，一般要利用计算机进行审查。对电算化会计信息系统内部控制的弱点，审计人员要心中有数，发现问题应及时向被审单位提出。

（四）会计电算化对审计线索的影响

在传统的手工会计系统中，审计线索非常清楚，从原始凭证到记账凭证，由过账到财务报表的编制，整个财务处理过程由不同职责分工的人员来共同完成，每一步都有文字记录和经手人签字，这些书面资料为审计提供了清晰的线索，审计人员在对会计报表进行审计时就可以根据需要对这些审计线索进行顺查或逆查、详查或抽查。而在会计电算化系统中，传统的账簿没有了，取而代之的是磁介质，这些磁介质上所存储的会计资料不能为肉眼所直接识别，修改不留痕迹。同时，由于数据处理过程的自动化，业务数据进入计算机系统之后，全部会计处理均由计算机按程序指令自动生成，传统的审计线索在这里中断了、消失了。传统的查账方法。对电算化的会计个体已不完全适用。为此，在电算化会计系统的设计和开发时必须注意要留下充分的审计线索，使审计人员能顺利完成审计任务。例如，要留下每笔经济业务的详细记录，而不能只留下更新后的当前余额。暂存文件，则应拷贝，以便查寻。

（五）会计电算化对审计技术的影响

在手工会计处理的条件下，审计可根据具体情况进行顺查、逆查或抽查。审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。所有审查工作都是由人工完成的。在会计电算化条件下，会计的特点决定了审计技术的改变。对电算化会计信息系统的审计，如果仍然采用常规的手工系统的那一套审计技术，就不可能达到审计的目的。由于审计的内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件等方面，迫使审计人员在采用传统各种审计技术的同时，采用计算机辅助审计技术，用日益先进的计算机审计软件去对付单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件。

（六）会计电算化对审计内容的影响

在手工条件下，审计内容主要是对人的审查，采用的方法主要是对纸面信息进行核对和检查。责任容易确定，结果也较直观。在计算机审计的条件下，审计人员应该从查核财务会计报表及账簿记录的真实性和正确性的基础上，把重点放到被审计单位所用信息系统是否合法、合规和第一次输出的信息是否真实、正确，以及当运行环境发生变化，或经过系统维护后，输出信息的真实性、正确性上。

三、会计电算化下审计的对策分析

当前,我国大多数审计人员对于会计电算化系统的实施和运作难以做到完全了解和掌握,大部分地区的审计工作仍是以手工审计为主。新形势下,会计电算化的应用及普及使得审计工作环境发生了巨大变化,同时传统审计存在的信息反馈能力弱等问题难以适应信息化时代的要求。因此,为推进审计工作的有序展开,进一步提高审计质量和水平,强化审计的主动性与独立性,审计工作的开展必须根据会计环境的变化及时进行适当有效的调整。面对会计电算化时代的挑战,应从以下方面提高电算化审计的质量以更好地适应会计电算化条件下现代审计的需求。

（一）完善电算化审计标准与准则

会计电算化条件下,审计对象、审计内容、审计线索、审计方法的变化,也必须要求审计标准和准则做出相应的变化和调整以适应新要求。从国际审计发展来看,在国际审计准则中有专门的条款来详细规定计算机审计的范围、程序、技术等；从具体国家来看,美、日、英等国都制定和出台了相关计算机审计的审计准则和标准。目前我国审计界已经形成了一套相对完善的审计标准和准则,包括审计人员标准、质量标准、职业道德规范等。但针对不断普及和发展的电算化会计信息系统出现的一系列新问题新情况,过去手工环境下的审计标准和准则显然不适应,会计电算化下的审计准则中仍存在许多空白。因此,为适应新形势发展的需要,要加快制定计算机审计相关标准和准则的步伐,更新审计标准准则,完善电算化审计的标准体系,以规范计算机审计工作,为衡量和提高审计工作质量提供保证。其次,在积极借鉴和吸引国际上先进经验的基础上,充分考虑我国的特殊国情和发展要求,实现我国审计进一步适应国际审计发展的要求,为企业更好地参与国际市场竞争打好基础。第三,新的衡量标准不仅要包括计算机审计程序、过程、效果评价指标、审计人员从业标准等衡量审计业务的合法合理性标准,还需对电算化系统设计、开发、运行、维护等标准及计算机辅助审计技术的步骤、应用软件标准等做出明确性的规定。

（二）积极培养复合型的高素质审计人员

会计电算化信息系统不论是从系统的复杂性还是信息处理的综合性,都对审计人员提出了更高的要求。审计人员除具备传统的会计、审计知识和技能外,还

必须具备掌握计算机、电算化信息系统的知识,能够进行有效的系统分析、程序设计、系统测试等等。特别随着我国电算化的快速发展,我国审计人员要切实认识到新形势下对审计工作提出的挑战,不断地提高自身的素质,提高在电算化条件下对各种信息的分析和处理能力,从而提供更为客观、真实、准确及有效的审计信息。

（三）加强对内部控制制度的审计

对被审计单位应用会计软件的资格进行审查目前，国际上审计是以系统为基础的审计，即把对会计系统内部控制制度进行的审查和评价，作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。进行内部控制制度审计是降低审计风险，从源头上防止违法、舞弊的手段，也是帮助被审计单位建立健全科学的内控制度的有效途径。

（四）采用新的审计方法，掌握审计线索

为了保证会计信息的真实性和正确性，防止假账真作，非法篡改程序等舞弊行为产生，还要采用新的审计方法，利用计算机对会计账务处理进行测试和检验。根据各单位开展会计电算化工作的不同阶段选用不同方法，具体有以下方法：

1、计算机联网审计。

联网审计方法是利用计算机网络传输进行审计，为审计部门利用计算机通过审计线路来检测财务部门计算机财务处理的全过程，随时检查处理账簿的正确性、合法性。其特点是具有不受时间限制，效率高的特点，并保证了审计的质量。

2、重新处理法。

为审查计算机数据处理结果是否正确，使用原来的程序和数据在审计人员的参与和监督下，重新处理一遍，看其是否与原来的结果一致。

（五）加快审计软件的开发

审计软件是会计电算化环境下审计不可缺少的技术工具，没有良好的计算机审计软件是很难开展实际的自动化审计工作的。审计软件的功能应具有针对会计程序本身合法性，正确性的审查功能；具有对机内会计数据文件的一致性、正确性的检查功能；具有验证会计报告的可信程度及会计软件内部控制措施的可靠性功能；具有审查审计报告、审计文书自动编制整理功能等。通过这些功能，进而解决审计电算化滞后的实际问题，做到审计技术与会计电算化同步（六）完善审计内容

在会计电算化条件下,审计履行的经济检查、评价及监督的职能虽然没有改变,但不难看出,电算化下的审计除了对输入的原始数据及输出的会计数据进行审查外,电算化会计信息系统的特殊性及其固有的风险使审计面临着在与传统会计条件下不同的审计内容,扩展了审计的内容。一是,会计电算化软件质量直接决定了电算化信息系统的整体水平的高低,需根据审计实际操作情况增加审计审核窗口,重点对计算机信息系统处理和控制功能合法合规性、及时性、准确性、科学性及稳定性进行审查,了解掌握被审会计电算系统的各种功能和程序设计,保障系统的安全可靠。其次,加强对会计电算化系统内部控制控制的程序控制和制度控制两个方面的测试和评价,审查是否建立和健全相应的机器设备使用控制制度规范及操作流程规定、系统工作环境是否完善等。第三,为保障获得正确的财务数据,审计人员必须实现对财务软件的所有模块及相应流程进行及时有效的跟踪观察,必要时要进行手工复核方式。

总之，会计电算化对审计工作带来很大的影响，只有采取相应的对策，才能更好的利用会计电算化带来的便利，提高审计的效率和质量。在电算化方式下，只要审计人员掌握好电算化过程中所需的财务软件、审计软件、辅助审计软件及

通用审计数据接口等知识，并且在审计时加强对企业财务软件数据资料的全程审计和内部控制审计，就能提高电算化审计工作的质量和效果。

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