中级会计实务--合并报表中分步骤讲解(精)
1.A公司于2008年1月1日取得B公司80％的股权
2008年A公司出售100件甲商品给B公司，每件售价（不含增值税）8万元，每件成本6万元。至2008年12月31日，B公司向A公司购买的上述甲商品尚有50件未对外出售，其可变现净值为每件7万元。
借：营业收入800
贷：营业成本700
存货100
借：存货-存货跌价准备50
贷：资产减值损失50
（这里的存货跌价准备是怎么计算出来的呢？如果按照咱们正常的思路，50*（8-7）=50万元，但是我们也可以用更简单的方法考虑，站在合并报表抵销的角度，只要我们抵销的内部销售利润大于已计提的存货跌价准备，我们就直接抵销已提的跌价准备即可）
计税基础100
账面价值50（可抵扣余额50*25%=12.5）
借：递延所得税资产12.5
贷：所得税费用12.5
（为什么这样考虑呢，我们在编制合并报表的抵销分录时，思路一定要清晰，这里只涉及到合并报表，要简单化，不要想咱们做个别报表时那些步骤了。你看上面，贷了存货100，又借了存货50，这样就产生可抵扣差异50，所以就计算出递延所得税资产12.5万元）
至2009年12月31日，B公司向A公司购买的上述甲商品尚有20件未出售，其可变现净值为每件5万元。
借：未分配利润-年初100
贷：营业成本100
（合并报表时，我们都是先假设上期的已实现销售，所以要把上期冲掉的内部销售销售利润再转回，然后再计算本期未实现的内部销售利润）
借：存货-存货跌价准备50
贷：未分配利润-年初50
借：递延所得税资产12.5
贷：未分配利润-年初12.5
（上面的这两步为什么这样做呢？最简单的方法就是直接记住：除了内部销售抵销利润外，其余涉及到连续编报时，都是按照上年的重复做一遍，只不过涉及到损益的科目全部换做未分配利润---年初）
借：营业成本20*2=40
贷：存货40
（本年未实现的内部销售利润的抵销）
借：存货-存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
（为什么是20呢？我们要结合年初结转过来的存货跌价准备一起分析，年初结转过来50，本年销售转出30，那么还剩20，本年的应该计提的是20*（7-5）=40，并且这40和本期已抵销的内部销售利润相等，所以本期应该计提的是20）
（拓展一下，如果本题给出本年的存货准备准备余额是48，那么怎么办？我们应该计提的就应该是20，而不是28，为什么呢？因为我们要本着一个原则，冲减的跌价准备永远不能大于抵销的内部销售利润）
借：营业成本30
贷：存货-存货跌价准备50*[30/50]=30
（本年销售的产品，所以要把跌价准备转回来，30件/50件*50万元=30万元）
借：所得税费用12.5
贷：递延所得税资产12.5
（为什么是贷所得税资产12.5万元呢？看一下我们今年做的抵销分录涉及到存货的部分，贷方：40+30=70，借方50+20=70，可抵扣暂时性差异是0，而年初结转过来的递延所得税资产是12.5万元，所以本年要做笔冲转分录。）
2.2009年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。2009年乙公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2009年乙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。2010年乙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。2010年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
要求：编制2009年和2010年与存货有关的抵销分录。
09年
借：营业收入400
贷：营业成本375
存货25
（应抵销的未实现内部销售利润为：年底结存的50*（2-1.5）=25）
借：存货-存货跌价准备10
贷：资产减值损失10
（存货跌价为50*（2-1.8）=10万元）
计税基础25>账面价值25-10=15
可抵扣扣余额15*25%=3.75
借：递延所得税资产3.75
贷：所得税费用3.75
（在涉及到内部销售时，计算递延所得税资产时只需要看存货的借方贷方金额，本年存货贷方25，借方10，产生差异15，所以15*25%=3.75）
2010年：
借：未分配利润-年初25
贷：营业成本25
（上年的存货先假设全部实现销售了，所以要冲回上年的抵销分录，在所有的合并服表抵销分录时，只有内部销售这笔是这样做）
借：存货-存货跌价准备10
贷：未分配利润-年初10
借：递延所得税资产3.75
贷：未分配利润-年初3.75
借：营业成本40*0.5=20
贷：存货20
(本年结存40件，所以计算出本年应该抵销的未实现内部销售利润为20)
借：营业成本2=（10÷50×10）
贷：存货-存货跌价准备 2
（实现销售的存货结转跌价准备，10件/50件*10万元=2万元）
借：存货-存货跌价准备12
贷：资产减值损失12
（本题中给出存货跌价准备的期末余额为24万元，如果按个别报表思路应该是年初结结转过来的10-销售的2=8，用24-8=16，可为什么是12呢，结合上个分录来看，本年抵销掉的未实现销售利润是20，所以冲抵的存货跌价准备不能超过20，因此是20-8=12万元）
借：所得税费用 3.75
贷：递延所得税资产 3.75
（还是用存货的借贷方金额计算出来的，10-20-2+12=0，因此要把年初结转来的递延所得税资产这笔分录冲掉）
3.A公司占B公司80%的股权
09年B公司从A公司购进商品200件,购买价格为每件5万元,A公司商品每件成本为3万元,09年B公司以外销售商品150件,每件销售价格为5万元,年未结存商品50件,09年未商品每件可变现净值为3.6万元
借：营业收入1000
贷：营业成本900
存货100
借存货-存货跌价准备70
贷资产减值准备70
［年底结存的50*（5-3.6）=70]
借递延所得税资产7.5
贷所得税费用7.5
［可抵扣差异（100-70）*25%=7.5]
10年B公司对外销售商品30件,每件销售价格为2.9万元,10年未商品每件可变现净值为2.8万元
借未分配利润-年初100
贷营业成本100
借存货-存货跌价准备70
贷未分配利润-年初70
借递延所得税资产7.5
贷未分配利润-年初7.5
借营业成本40
贷存货40
借营业成本70*[30/50]=42
贷存货-存货跌价准备42
借存货-存货跌价准备12
贷资产减值损失12
[存货跌价准备余额年初70，本年销售转出42，年底结存存货应计提为20*（3.6-2.8）=16，所以本年应该冲销：70-42-16=12万元]
借所得税费用7.5
贷递延所得税资产7.5
4.甲公司占乙公司60%股权
09年,甲公司向乙公司销售A产品100台,每台售价5万元,A产品每台成本3万元,未计提存货跌价准备,09年年未,乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台,其余部分形成期未存
货,09年未,剩余存货的可变现净值为280万元,
借：营业收入500
贷：营业成本480
存货120
借：存货-存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
（A产品跌价准备为60*5-280=20）
借：递延所得税资产25
贷：所得税费用25
2010年，甲公司向乙公司销售B产品50台,每台售价8万元,价款已收存银行.B产品每台成本6万元,未计提存货跌价准备.10年乙公司对外售出A产品30台,B产品40台,其余部分形成期未存货,10年未,乙公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元.
A产品
借：未分配利润-年初120
贷：营业成本120
借：存货-存货跌价准备20
贷：未分配利润-年初20
借：递延所得税资产25
贷：未分配利润-年初25
借：营业成本60
贷：存货60
借：营业成本[30/60])20=10
贷：存货-存货跌价准备10
借：存货-存货跌价准备30
贷：资产减值准备30
（年初结转20，本年销售转出10，年底应提140-100=40，综合计算应提30万元）
借：所得税费用22.5
贷：递延所得税资产22.5
［还是结合存货借贷方金额，借方=20+30=50，贷方=60，(60-50)*25%=2.5,年初结转过来25万元，所以应该冲回22.5万元］
B产品
借：营业收入400
贷：营业成本380
存货20
借：存货-存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
［本年B产品存货跌价为10*8-40=40，但是本年未实现内部销售利润为20万元，所以只能计提存货跌价准备20万元]
借：购入商品,接受劳务支付的现金500
贷：销售商品,提供劳务收到的现金500
合并财务报表的编制讲解
第三节合并财务报表的编制 二、与股权投资有关的抵销分录的编制 （一）购买日的抵销分录 借：股本（实收资本） 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益 【例题】P公司发行1 000万股普通股（每股面值1元，市场价格为8.75元），取得了S 公司70%的股权。P公司和S公司资产负债表有关数据如表X所示：假定不考虑所得税影响。 表X 单位：万元
借：长期股权投资 8 750 贷：股本 1 000 资本公积——股本溢价7 750 （2）计算确定商誉： 假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则P公司首先计算合并中应确认的合并商誉： 合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=8 750-10 850×70%=1 155（万元） （3）编制调整和抵销分录： 借：存货195 长期股权投资 1 650 固定资产 2 500 无形资产 1 000 贷：资本公积 5 345 借：实收资本 2 500 资本公积 6 845
盈余公积500 未分配利润 1 005 商誉 1 155 贷：长期股权投资8 750 少数股东权益 3 255 （4）编制合并资产负债表如表Y所示。 表Y 资产负债表（简表） （二）购买日后的抵销分录
1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本（实收资本） 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润—年末 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以为负数。 2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 【例题】假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2015年12月31日，P 公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 该投资为2015年1月1日P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（假定P 公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一栋办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，无残值。 假定该办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。 2015年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，其他综合收益为0，盈余公积为0，未分配利润为0。 2015年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定盈余公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入
合并报表内部交易存货抵消
母子公司内部存货交易的抵销 （一）存货内部交易的界定 只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理 （二）固定的抵销公式由来： 【例题·计算分析题】甲公司是乙公司的母公司，2010年甲公司销售商品给乙公司，售价100万元，成本60万元。 （1）假设乙公司购入后当年并未售出，年末该存货的可变现净值为70万元； 个别报表的处理情况（不考虑增值税问题）： 甲公司： 借：银行存款100 贷：主营业务收入100 借：主营业务成本60 贷：库存商品60 乙公司： 借：库存商品100 贷：银行存款100 这里将母子公司看成一个整体，这笔销售只是在内部进行，并未出售给外部第三方，因此只是将价值60的存货从甲公司转移到了乙公司。 母公司个别报表分录中多确认了收入100，主营业务成本60，子公司这里也多确认了（100-60=40）的库存商品，所以抵销分录为： 借：营业收入100（母公司） 贷：营业成本60（母公司） 存货40（子公司） 再说减值问题的抵销： 集团角度认可的是母公司里面对存货账面价值的金额（60），那么可变现净值为70是不存在减值迹象的，不计提减值准备；而子公司由于是按照100入账的，会相应的在个别报表中计提（100-70=30）的减值准备金额。 借：资产减值损失30 贷：存货跌价准备30 而我们要做的就是将其抵销掉，还原为集团角度的处理： 借：存货——存货跌价准备30 贷：资产减值损失30 （2）假设乙公司购入后当年全部售出，售价为120 甲公司： 借：银行存款100 贷：主营业务收入100 借：主营业务成本60 贷：库存商品60 乙公司： 借：库存商品100 贷：银行存款100 借：银行存款120 贷：主营业务收入120
2017中级会计实务考试真题及答案解析
2017 中级会计实务考试真题及答案解析 （考生回忆版 9.09）
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矚慫润厲钐瘗睞枥。
一、单项选择题
1.2017 年 5 月 10 日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价 款 1200 万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 1100 万元，其中 投资成本为 700 万元，损益调整为 300 万元，可重分类进损益的其他综合收益为 100 万元， 不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为聞創沟燴鐺險
爱氇。
（ A.100 B.500 C.200 D.400
）万元。
【答案】C
【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益 =1200-1100+ 其他综合收益结转 100=200（万元）。残骛楼諍锩瀨濟溆。
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2．甲公司系增值税一般纳税人，2016 年 12 月 31 日，甲公司出售一台原价为 452 万元，已 提折旧 364 万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 150 万元，增值税税额 为 25.5 万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用 8 万元，不考虑其他因素，甲公酽
锕极額閉镇桧猪。
司出售该生产设备的利得为（ A.54 B.87.5 C.62 D.79.5 【答案】A
）万元。
【解析】甲公司出售该生产设备的利得=（150-8）-（452-364）=54（万元）。
3.下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（
）。
A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换 入资产的成本 B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资 产的成本 C.涉及补价的，应当确认损益 D.不涉及补价的，不应确认损益 【答案】C
【解析】 选项 C，不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及 补价，均不确认损益。彈贸摄尔霁毙攬砖。
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合并报表六大抵消分录知识讲解
1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本＞所有者权益借：合并价差 投资成本＜所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款 贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借：应付票据 贷：应收票据 利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 借：投资收益 借或贷：合并价差 贷：在建工程（财务费用） 5、应收账款与应付账款抵销 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数）
贷：年初未分配利润（上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） 贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司成本） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支本（母公司成本） 存货（母公司未实现的毛利） 3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分 借：主营业务收入（母公司×销售比例） 贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分 借：主营业务收入（母公司×未销售比例） 贷：主营业务成本（母公司×未销售比例） 存货（毛利×未销售比例） 4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：存货（母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） ③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售 借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例） 贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） ⑵形成存货
合并财务报表例题及答案共6页
【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。 P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S 公司受合并资产、负债的所得税影响。 试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。 一、同一控制
（一）母公司个别账务系统需处理的事项 1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理 借：长期股权投资 2800（3500*80%） 资本公积 200 贷：银行存款 3000 2.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益 借：应收股利 480 贷：投资收益 480 3.收到现金股利时 借：银行存款 480 贷：应收股利 480 （二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备） 由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法 子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分 借：长期股权投资 80 贷：资本公积 80 对子公司实现的净利润按份额确认投资收益 借：长期股权投资 800（1000*80%）
2019年中级会计师考试《会计实务》真题及答案(第一批)
2019年中级会计师考试《会计实务》真题及答案（第一批） 单选题 1．2X18年12月31日，甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案，败诉的可能性为80%。如果胜诉，不需支付任何费用；如果败诉，需支付赔偿金及诉讼费共计60万元，同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿。当日，甲公司应确认预计负债的金额为（）万元。 A.15 B.60 C.0 D.48 【答案】：B 【解析】：或有事项满足预计负债确认条件应该按照最可能发生金额确认预计负债，考试100，超高通过率的考证平台，中级会计师刷题就来考试100。题型齐全，高质量题库，助力你通关考试。对于补偿应该在基本确定能够收到时相应的确认其他应收款。 2．甲公司购买其子公司(乙公司)的少数股东拥有的乙公司股权时，因购买少数股权新取得的长期股权投资的成本，低于按照新增持股比例计算应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产的份额的部分，应当调整的合并财务报表项目是（）。 A.资本公积 B.投资收益
C.未分配利润 D.盈余公积 【答案】：A 【解析】：母公司购买子公司的少数股权，在合并报表的角度属于权益性交易，因购买少数股东股权新取得的长期股权投资小于按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价)。 3．甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券合同条款规定，在特定日期产生的现全流量，仅为对本全和末偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。 A.其他货币资金 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 D.以摊余成本计量的金融资产 【答案】：D 【解析】：考试100，超高通过率的考证平台，中级会计师刷题就来考试100。题型齐全，高质量题库，助力你通关考试。金融资产同时满足以下条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产: (1)企业管理该金融资产的义务模式是以收取合同现金流量为目标; (2)该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现全流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
合并报表六大步骤知识讲解
步骤一：做调整分录，将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并），即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。借：存货 固定资产 无形资产 递延所得税资产贷：资本公积 应收账款 预计负债 递延所得税负债 调整相关资产的折旧和摊销借：营业成本 管理费用 应收账款 预计负债 贷：固定资产 无形资产 存货 资产减值损失 营业外支出 借：递延所得税资产 贷：递延所得税负债 所得税费用
步骤二：将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润 【自购买日持续计算的子公司可辨认净资产的公允价值】借：长期股权投资贷：投资收益 其他综合收益 资本公积 借：投资收益 贷：长期股权投资 步骤三：将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消借：股本/实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 其他综合收益 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益
步骤四：将母子公司利润分配过程抵消借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初贷：提取盈余公积 向所有者（或股东）分配 未分配利润——年末 步骤五：抵消本期内部交易中未实现内部销售损益一、针对内部购销存货 【存货不涉及跌价准备问题时】 第一年： 借：营业收入 贷：营业成本（倒挤） 存货（期末结存） 若是逆流交易，子公司按照比例承担借：少数股东权益 贷：少数股东损益 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 逆流交易时 借：少数股东损益 贷：少数股东权益第二年： 借：未分配利润--年初贷：营业成本 借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货 借：递延所得税资产贷：未分配利润---年初 借：递延所得税资产
合并存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释 抵消分录： 借：营业收入（内部交易的售价） 贷：营业成本 借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额） 贷：营业成本 借：营业成本（内部交易的利润额） 贷：存货 A为母公司，B为子公司 两种基本情况： 一、已实现损益。对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有 借：营业收入（母公司账上的） 贷：营业成本（子公司账上的）
二、未实现损益。由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。因此有 借：营业收入（A账上内部交易的售价） 贷：营业成本（A账上内部交易的成本） 库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润） 设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B 收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。 理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。即 借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商
合并报表练习题与答案
合并财务报表的概念及习题 1.对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。 A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本。A公司和C公司的关系 B、A公司拥有D公司51%的权益性资本。A公司和D公司的关系 C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权。A公司和E公司的关系 D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份。A公司和G公司的关系 答案：A 解析：因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以，A公司不能间接控制C公司。此题选项“A”正确。 2.甲公司拥有乙公司90%的股份，乙公司已纳入甲公司合并会计报表的合并范围。2002年度，甲公司向乙公司销售 商品200万元。下列说法中，正确的是（）。 A、甲公司在合并会计报表中披露与乙公司的关联方关系，但不需要在合并会计报表中披露与乙公司的交易 B、甲公司在合并会计报表中既要披露与乙公司的关联方关系，也要在合并会计报表中披露与乙公司的交易 C、乙公司在个别会计报表中披露与甲公司的关联方关系，但不需在个别会计报表中披露与甲公司的交易 D、甲公司不需在合并会计报表中披露与乙公司的关联方关系，但应在合并会计报表中披露与乙公司的交易 答案：A 解析：甲公司和乙公司的关系属于控制和被控制关系，在存在控制关系的情况下，企业应在合并会计报表中披露关 联方关系，因此“选项D”不正确；因乙公司应纳入甲公司编制的合并会计报表，按规定，合并会计报表中不需披露包 括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易，因此，“选项B”不正确；乙公司是甲公司的子公司，乙公司除在个 别会计报表中披露与甲公司的关联方关系外，也应在个别会计报表中披露与甲公司的交易，因此，“选项C”不正确。 此题“选项A”正确。 3.下列各项中，不应纳入母公司合并会计报表合并范围的是（）。 A、按照破产程序已宣告清算的子公司 B、直接拥有半数以上权益性资本的被投资企业 C、通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 D、持有其35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业 答案：A
最新合并报表案例讲解
合并报表案例讲解
合并报表案例讲解 案例背景： 1、A公司于2007年1月1日以9500万元购入B公司4000万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外的股份的80%； 2、2007年1月1日B公司的股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润； 3、可辨认净资产的公允价值为11500万元；取投资时B公司的固定资产公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，固定资产预计剩余使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；无形资产的公允价值为1000万元，账面价值为500万元，无形资产预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销； 4、2007年B公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，假定2007年当年发放现金股利1000万元，B公司增加资本公积1000万元； 5、2008年公司发生亏损400万元。 日常业务 2007年1月1日： 购入股票： A公司：借：长期股权投资 9500万元 贷：银行存款 9500万元 分得现金股利：
A公司：借:银行存款 1000*80%=800万元贷：投资收益 800万元 调整业务： 借：固定资产 1000万元 无形资产 500万元 贷：资本公积 1500万元 借：管理费用 200万元 贷：固定资产—累计折旧 100=1000/10万元 无形资产—累计摊销 100=500/5万元 B公司2007年调整后利润=3000-200=2800万元； 成本法转换成权益法： 当期实现利润： 借：长期股权投资 2240万元=2800*80% 贷：投资收益 2240万元 借：提取盈余公积 224万元=2240*10% 贷：盈余公积 224万元
合并报表习题
合并报表习题。 一、单项选择题 1．在全资子公司的情况下，若母公司的长期股权投资数额为40000元，全部为对子公司的长期股权投资，该子公司的所有者权益总额为35000元，则编制抵销分录时，应该（）A．借记“合并价差”5000元； B．贷记“合并价差”5000元； C．贷记“资本公积”5000元； D．借记“资本公积”5000元 2．假设母公司只拥有一个子公司，1994年度，母公司应收子公司账款2000元，1995年度，母公司应收子公司应收账款3000元，1994年和1995年，母公司的坏账准备率均为0．5%，则1995年编制抵销分录时，应该（） A．贷记“期初未分配利润”10元 B．贷记“期初未分配利润”2000元 C．借记“期初未分配利润”10元 D．借记“期初未分配利润”2000元 3．将企业集团内部应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“（）”。 A．财务费用 B．管理费用 C．营业外支出 D．投资收益 4．合并价差在合并资产负债表中，应当在（）项目下列示。 A．流动资产 B．长期投资 C．无形资产 D．递延资产 5．根据我国《合并会计报表暂行规定》，少数股东权益在合并资产负债表中，应当（）。A．在所有者权益类项目中单独列示 B．在流动负债项目中单独列示 C．在长期负债项目中单独列示 D．作为少数股东权益，单列一类以总额列示 6．将企业集团内部交易形成的存货中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制如下抵销分录( )。 A．借记“主营业务成本”，贷记“存货” B．借记“营业利润”，贷记“存货” C．借记“投资收益”，贷记“存货” D．借记“净利润”，贷记“存货” 7．下列各项中，属于企业编制合并会计报表的基本前提有（） A．必须统一母公司与子公司的会计政策 B．必须全部抵销母、子公司间的内部交易 C．子公司必须在国内或境内 D．子公司必须以人民币作为记帐本位币
合并报表权益抵销分录详解
合并报表权益抵销分录详解 本文概述 z本文档适用于K/3V12.2 wise合并报表模块，权益抵销分录的编制。 z本文档针对权益抵销分录进行讲解，学习完本文档后，可以详细了解权益抵销分录的编制，您可以对具体操作有一个清晰的认识。 版本信息 z2012年03月28日 V1.0 编写人：欧阳丽 z2012年03月30日 V2.0 审核人：黄小蓉 版权信息 z本文件使用须知 著作权人保留本文件的内容的解释权，并且仅将本文件内容提供给阁下个人使用。对于内容中所含的版权和其他所有权声明，您应予以尊重并在其副本中予以保留。您不得以任何方式修改、复制、公开展示、公布或分发这些内容或者以其他方式把它们用于任何公开或商业目的。任何未经授权的使用都可能构成对版权、商标和其他法律权利的侵犯。如果您不接受或违反上述约定，您使用本文件的授权将自动终止，同时您应立即销毁任何已下载或打印好的本文件内容。 著作权人对本文件内容可用性不附加任何形式的保证，也不保证本文件内容的绝对准确性和绝对完整性。本文件中介绍的产品、技术、方案和配置等仅供您参考，且它们可能会随时变更，恕不另行通知。本文件中的内容也可能已经过期，著作权人不承诺更新它们。如需得到最新的技术信息和服务，您可向当地的金蝶业务联系人和合作伙伴进行咨询。 著作权声明 著作权所有 2012 金蝶软件（中国）有限公司 所有权利均予保留
目 录 1. 概述 (3) 2. 权益法调整 (3) 3. 权益法抵销分录 (5) 3.1投资收益与利润分配抵销 (5) 3.2长期股权投资与所有者权益抵销 (7) 4. 分录抵销 (9) 5. 总结 (13)
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一)内部交易的抵消
合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）之内部交易抵消 [ 一篇足以让你了解合并抵消的本质] 合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。文章来源：爱问财税 首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。下面我们先从顺流交易讲起。 举个栗子：假设A 公司与B 公司是母子关系，A 公司系B 公司的母公司，B 公司系A 公司的全资子公司。A 公司本期单体利润表的营业收入100 万元，系向B 公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80 万元，A 公司销售毛利率20%。 B 公司购进该批商品财务入账100 万元，同事在本期将该批购进商品的60% 实现销售，其销售收入为78 万元，结转销售成本为60 万元，B 公司销售毛利率为30% ，列示于B 公司的单体利润表中；剩余的该批商品40% 则形成B 公司的期末存货40 万元，列示于B 公司的单体资产负债表中。 一、审计理论中合并抵消分录如何处理？在编制合并财务报表时， 其抵消处理如下：借：营业收入100 贷：营业成本92 存货8 为方便理解合并抵消原理，我们需要把母子公司双方的分录写出来：
1、母公司的销售处理 ①借：银行存款100 此笔系母公司确认收入分录 贷：营业收入100 ②借：营业成本80 此笔系母公司结转成本分录 贷：库存商品80 2、子公司的采购处理 ③借：库存商品100 贷：银行存款100 3、子公司在销售的时候 ④借：银行存款78 此笔系子公司确认收入分录 贷：营业收入78 ⑤借：营业成本60 此笔系子公司结转成本分录 贷：库存商品60 对于上述的内部交易分录，我们按照常规理解方式来写抵消分录： 1、针对第①笔母公司销售收入的确认，站在合并层面，母公司不能确认收入，所以应该抵消营业收入100 万元，即借记营业收入100 万元（母公司）； 2、针对第②笔母公司销售成本的结转，站在合并层面，母公司应该结转成本为80*60%=48 万元，而母公司结转了80 万元（第②笔），子公司结转了60（第⑤笔），所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92 万元， 即借记营业成本92 万元（母公司）;
长期股权投资与合并财务报表例题(1)
1.因追加投资等原因导致的转换 （1）金融工具模式→权益法 例1： 2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年6月30日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款250 000 000取得乙公司股票20 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的30%，对乙公司具有重大影响。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。 借：可供出售金融资产——成本100 000 000 贷：银行存款100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000
贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本375 000 000 贷：银行存款 可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动250 000 000 100 000 000 25 000 000 借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 （2）金融工具模式→成本法 例2： 2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年7月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款750 000 000取得乙公司股票60 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%，对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。 个别财务报表： 借：可供出售金融资产——成本100 000 000 贷：银行存款100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000 贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本875 000 000 贷：银行存款 可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动750 000 000 100 000 000 25 000 000 借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 合并财务报表： 仅需按照正常抵销和调整处理。 （3）权益法→成本法 例3： 2013年1月1日，甲公司以银行存款300 000 000元取得乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至2013年12月31日，乙公司当年实现净利润100 000 000元，其他综合收益为100 000元。2014年1月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为375 000 000元。2014年1月1日，甲公司又以银行存款375 000 000取得乙公司股票30 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的60%，对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认
中级会计实务考试试题
中级会计实务考试试题Prepared on 21 November 2021
内部真题资料，考试必过，答案附后 一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点，多选、错选，不选均不得分。) 1.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是( )。 A.应收账款 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.可供出售权益工具投资 【答案】D 【解析】选项A，计入财务费用，选项B，计入公允价值变动损益，选项C，计入财务费用，选项D，计入资本公积。 【试题点评】本题“考核汇兑差额”知识点。 2.下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是( )。 A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础 B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性 C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理 D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理 【答案】A 【解析】选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性;选项C，会计估计变更应采用未来适用法;选项D，应该作为会计估计变更处理。 【试题点评】本题考核“会计估计变更”知识点。 年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为( )万元。
最新合并财务报表实操技巧资料
老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！ 柠檬云财税 2018-04-17 编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。
所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。 资产=负债+所有者权益 这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，变化为： 资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润 进一步把本年利润拆分，变化为： 资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用 收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式 资产-负债-所有者权益-收入+费用=0，再进一步变化一下：资产+（-负债）+（-所有者权益）+（-收入）+费用=0 为什么要在这做这个看似无聊的算术处理呢？
论合并报表内部交易事项的抵销
论合并报表内部交易事项的抵销 ： 在《合并会计报表暂行规定》、《企业会计制度》和“财政部财会[2001]64号”文《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》中，对合并报表内部交易事项应予以抵销的内容作了规定，从原则性 层面而言，目前并不存在重大的分歧，但在一些具体问题的认识上仍 存在较大分歧，这主要体现在抵销的实务操作之中。 1比例合并法下内部交易的抵销问题 毕业论文 我国颁布的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》及 《企业会计制度》均要求采用比例合并法进行合并。但是，按比例合 并法实际上会给上市公司管理当局带来一定盈余管理的空间，这显然 是不利于证券市场的发展[1]。 毕业论文 由于目前《企业会计制度》虽然要求了公司按比例合并法合并“合营 企业”，但并未明确规定需要对与该合营企业的内部交易未实现利润 进行合并抵销以及如何抵销。根据谨慎性原则的要求，显然需要在编 制合并会计报表时，对母公司与合营企业的内部交易未实现利润予以 抵销，但是：究竟是采用全额抵销法还是采用比例抵销法？根据《国 际会计准则第27号——合并财务报表和对附属公司投资的会计》第17条，集团内往来余额、集团内交易以及由此产生的未实现利润应全额 抵销。第18条规定，集团内往来余额和集团内交易，包括销售收入、 费用和股利，应全额抵销。由集团内交易产生的，包括在诸如存货和 固定资产等资产的账面金额中的未实现利润，也应全额抵销。但是，
在比例合并法下，全额抵销将会产生不正常情况，脱离实际情况；而 通常理解的比例抵销法下又无法完全避免上市公司的盈余管理现象[2]。举例说明如下： 毕业论文 A上市公司持有B公司40%的股权，B公司属于A公司与第三人共同控 制的合营企业。2004年度，A公司为了增加收益，销售了价值为5000 万的M产品给B公司，销售价格定为10000万元，实现销售毛利5000 万元。截至2004年末，该M产品仍留存于B公司，未最终实现销售。 就本例而言，如果采用全额抵销法，则需作合并抵销分录： 毕业论文 借：主营业务收入10000万元 贷：主营业务成本5000万元 库存商品5000万元 毕业论文 但是，由于系按比例合并法合并合营企业，故在合并报表合并抵销前 反映的库存商品仅有4000万元（B公司库存商品10000万元×合并比 例40%，此外假设A公司本身存货为零），而上述抵销分录却抵减了5000万元的库存商品，将使得合并抵销后的库存商品为-1000万元， 这显然不符合常理。 毕业论文 如果采用比例抵销法，则需作合并抵销分录： 毕业论文
合并报表典型例题
一、合并报表例题（例1） 甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率17%），于2015年1月1日以库存商品与乙公司进行交换，存货成本为5000万元，公允价值为7000万元，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元与其账面价值相等。甲占乙80%，具体为股本2000万元，资本公积5000万元，其他综合收益500万，盈余公积200万元，未分配利润2300万元。 2015年度，发生如下业务： （1）6月6日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为600万元，售价800万元，乙公司作为固定资产，不考虑净残值，采用直线法，折旧年限5年，甲公司货款已收到。 （2）7月8日,乙公司出售存货给甲公司1000件，每件成本8万元，每件售价10万元，年末甲公司出售了60%，乙未收到货款。坏账准备提取比例为10%。 （3）2015年度，乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，分配现金股利300万元，已支付。持有可供出售金融资产下降200万元。 2016年度，发生如下业务： （1）甲公司将上年从乙公司购进存货出售了200件，年末每件可变现净值7万元，同时支付了2000万元给乙公司。 （2）甲公司于4月6日出售W产品给乙公司100件，单位成本3万元，售价每件5万元，货款已收到，乙公司年末前出售了80件。 （3）乙公司2016年实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，宣告现金股利500万元，已经支付。 要求：编制2015年和2016年相关抵销分录 解：1. 2015.1.1 借：长期股权投资8190万元（7000*1.17）贷：主营业务收入7000万元 应交税费-应交增值税（销项税额）1190万元（7000*17%）同时结转成本 借：主营业务成本5000万元 贷：库存商品5000万元 2. 2015.12.31成本法改为权益法 借：长期股权投资800万元（1000*80%） 贷：投资收益800万元 借：投资收益240万元（300*80%） 贷:长期股权投资240万元 借：其他综合收益160万元（200*80%） 贷：长期股权投资160万元 3.a 借：股本2000万元 资本公积5000万元 其他综合收益300万元（500-200） 盈余公积300万元 未分配利润2900万元（2300+1000-100-300） 商誉190万元（7000*1.17-10000*80%） 贷：长期股权投资8590万元
中级会计实务考试真题完全版
2013年中级会计职称考试之《中级会计实务》考试真题与答案解析（完全版） （本试题包括客观试题和主观试题两部分） 一、单选选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、错选、不选均不得分） 1.2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元 A.12.5 B.15 C.37.5 D.40 【答案】A 【东奥会计在线解析】甲公司该项特许使用权2013年1月应摊销的金额= （960-600-60）÷2×1/12=12.5（万元），选项A正确。 【相关链接】与张老师习题班中第五讲无形资产章节，单选4考点几乎相同。 2.甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。 A.750 B.812.5 C.950 D.1000 【答案】B 【东奥会计在线解析】该项固定资产被替换部分的账面价值 =200-200/800×250=137.5（万元），固定资产更新改造后的账面价值 =800-250-137.5+400=812.5（万元）。 【相关链接】与中级会计实务轻松过关一P43，例题13基本相同；与轻松过关二P31，例题2基本相同。 3.2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工厂丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。 A.68 B.70 C.80 D.100 【答案】A 【东奥会计在线解析】丁产品的可变现净值=110-2=108（万元），成本=100+40=140（万元），可变现净值低于成本，产品发生的减值，所以丙材料的可变现净值=108-40=68（万元），成本为100万元，存货的账面价值为成本与可变现净值孰低计量，所以2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。