所得税费用的确认和计量
第四节所得税费用的确认和计量
三、所得税费用
【教材例20-23】沿用【教材例20-22】中有关资料，假定A公司20×8年当期应交所得税为1155万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表20-4所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。
（1）当期所得税=当期应交所得税=1155万元
（2）递延所得税
①期末递延所得税负债 168.75（675×25%）
期初递延所得税负债100
递延所得税负债增加68.75
②期末递延所得税资产185（740×25%）
期初递延所得税资产56.25
递延所得税资产增加 128.75
递延所得税=68.75-128.75=-60（万元）（收益）
（3）确认所得税费用
所得税费用=1 155-60=1 095（万元），确认所得税费用的账务处理如下：
借：所得税费用10950000
递延所得税资产 1287500
贷：递延所得税负债687500
应交税费——应交所得税11550000
【例题·多选题】甲公司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元；②收到与资产相关政府补助1 600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司20×9年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有（）。（2012年）
A.所得税费用为900万元
B.应交所得税为1300万元
C.递延所得税负债为40万元
D.递延所得税资产为400万元
【答案】CD
【解析】20×9年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本160万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=160×25%=40（万元），选项C正确；与资产相关的政府补助，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延所得税资产的金额=1600×25%=400（万元），选项D正确；甲公司20×9年应交所得税=（5200+1600）×25%=1700（万元），选项B 错误；所得税费用的金额=1700-400=1300（万元），选项A错误。
【例题·综合题】20×4年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，递延所得税负债的账面价值为零。20×4年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值
年末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于企业自行研发形成无形资产的，按照形成无形资产成本的150%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当年度摊销因素。
20×4年度，甲公司实现净利润8 000万元，发生广告费用1 500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1 000万元，其余可结转以后年度扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%，在有关可抵扣暂时性差异转回期间内，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。
要求：
（1）对上述事项或项目产生的暂时性差异，分别确定是否应确认递延所得税负债或递延所得税资产，并说明理由。
（2）说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。
（3）计算甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用。（2015年）
【答案】
（1）
①固定资产：需要确认递延所得税资产；因为该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。
②无形资产：不需要确认递延所得税资产；因为该无形资产是企业内部研究开发形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，故产生的可抵扣暂时性差异不需要确认递延所得税资产。
③可供出售金融资产：需要确认递延所得税负债；因为该资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。
④预计负债：需要确认递延所得税资产；因为该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。
⑤发生的广告费：需要确认递延所得税资产；因为该广告费实际发生的金额为 1 500万元，其可以在当期进行税前扣除的金额为1 000万元，税法规定允许未来税前扣除的金额为500万元，故形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。
（2）可供出售金融资产的暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。因为可供出售金融资产产生的暂时性差异通过“其他综合收益”科目核算，故其确认的递延所得税负债也对应“其他综合收益”科目，其他综合收益属于所有者权益。
（3）固定资产形成可抵扣暂时性差异的期末余额=15 000-12 000=3 000（万元）；
固定资产对应的递延所得税资产的期末余额=3 000×25%=750（万元）；
预计负债形成的递延所得税资产期末余额=600×25%=150（万元）；
广告费形成的递延所得税资产本期发生额=500×25%=125（万元）；
因此，20×4年甲公司应确认的递延所得税资产的本期发生额=（750+150+125）-100=925（万元）；
因可供出售金融资产确认的递延所得税负债500万元（2 000×25%）对应科目为“其他综合收益”，不影响所得税费用的金额。因此，甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用为-925万元。
【提示】甲公司20×4年初已经确认的递延所得税资产，视为均由表中资产、负债产生。
【例题·综合题】甲公司20×2年实现利润总额3 260万元，当年度发生的部分交易或事项如下：
（1）自2月20日起自行研发一项新技术，20×2年以银行存款支付研发支出共计460万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出280万元，研发活动至20×2年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
（2）7月20日，自公开市场以每股7.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股8.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。
（3）20×2年发生广告费5 000万元。甲公司当年度销售收入15 000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。
要求：
（1）对甲公司20×2年进行研发新技术发生支出进行会计处理，确定20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。
（2）对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。
（3）计算甲公司20×2年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。
【答案】
（1）
①会计分录：
借：研发支出——费用化支出 180
——资本化支出 280
贷：银行存款 460
②开发支出的计税基础=280×150%=420（万元），不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。
（2）
①购入及持有乙公司股票会计分录：
借：可供出售金融资产——成本 150（20×7.5）
贷：银行存款 150
借：可供出售金融资产——公允价值变动26
（20×8.8-20×7.5）
贷：其他综合收益26
②该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础为其取得时成本150万元。
③确认递延所得税相关的会计分录：
借：其他综合收益 6.5（176-150）×25%
贷：递延所得税负债 6.5
（3）
①甲公司20×2年应交所得税和所得税费用
甲公司20×2年应交所得税=[3260-180×50%+（5000-15000×15%）]×25%=1480（万元）。
甲公司20×2年递延所得税费用=-（5000-15000×15%）×25%=-687.5（万元）。
甲公司20×2年所得税费用=1480-687.5=792.5（万元）。
②确认所得税费用相关的会计分录
借：所得税费用 792.5
递延所得税资产 687.5
贷：应交税费——应交所得税 1480
四、所得税的列报
一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。
本章小结
1.掌握核算程序；
2.掌握资产计税基础和负债计税基础；
3.掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；
4.掌握递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量；
5.掌握所得税费用的确认和计量。
注会会计-第11讲_固定资产的确认和初始计量(2)
第一节固定资产的确认和初始计量 二、固定资产的初始计量 【教材例4-2】2×15年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2×15年至2×19年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。 2×15年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。2×15年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。 假定甲公司的适用的6个月折现率为10%。 （1）购买价款的现值为：900 000×（P/A，10%，10）=900 000× 6.1446=5 530 140（元） 2×15年1月1日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 5 530 140 未确认融资费用 3 469 860 贷：长期应付款 9 000 000 （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表4-1所示： 表4-1 2×15年12月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=[（9 000 000-900 000）-（3 469 860-553 014）]×10% =518 315.40（元）。
（3）2×15年1月1日至2×15年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。 2×15年6月30日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 553 014 贷：未确认融资费用 553 014 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 2×15年12月31日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程518 315.40 贷：未确认融资费用518 315.40 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 借：在建工程398 530.60 贷：银行存款398 530.60 借：固定资产 7 000 000 贷：在建工程 7 000 000 固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元） （4）2×16年1月1日至2×19年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。 2×16年6月30日： 借：财务费用480 146.94 贷：未确认融资费用480 146.94 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 以后期间的账务处理与2×16年6月30日相同，此处略。 （二）自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产 企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 （1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。
销售商品收入的确认与计量
销售商品收入的确认与计量 1．企业销售商品时，如同时满足以下5个条件，即可以确认为收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 2．不同销售方式下，商品销售收入的确认与计量 （1）办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。 【例1】甲公司于XXXX年5月10日销售商品一批，价款100万元，增值税税率17％，已办妥托收承付手续，该批产品成本为80万元。则甲公司账务处理如下： 借：应收账款117 贷：主营业务收入100
应交税费――应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本80 贷：库存商品80 假设在发出商品并办妥托收手续后得知，购货方资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。则甲公司账务处理如下： ①将已发出商品成本转入“发出商品”科目 借：发出商品80 贷：库存商品80 ②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款17 贷：应交税费――应交增值税(销项税额)17 如果在7月份甲公司得知购货方财务状况已经好转，并承诺付款，则甲公司可以确认收入： 借：应收账款100 贷：主营业务收入100
借：主营业务成本80 贷：发出商品80 （2）采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 【例2】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600000元。协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税税额为136000元；乙公司应在协议签订时预付60％的货款(按销售价格计算)，剩余货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下： ①收到60％货款时： 借：银行存款（80×60％）480000 贷：预收账款480000 ②收到剩余货款及增值税税款时： 借：预收账款480000 银行存款456000 贷：主营业务收入800000 应交税费――应交增值税(销项税额)136000 借：主营业务成本600000
2018年企业所得税新政策
2018年企业所得税新政策 2017年10月30 所谓的企业所得税是企业按照国家要求，在运营期间所需要向国家缴纳的税款，是企业的义务，需要缴纳所得税的有以下几种企业或者组织：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。但是由于年份的不同，每年的企业所得税的规定也有不同，今天我们就来了解下企业所得税的新政策。 一、直接减免税 (一)节能服务公司实施合同能源管理项目减免企业所得税 自2011年1月1日起，对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。 政策依据：《财政部国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知》(财税〔2010〕110号)第二条;《国家税务总局国家发展改革委关于落实节能服务企业合同能源管理项目企业所得税优惠政策有关征收管理问题的公告》(2013年第77号)。 (二)经营性文化事业单位转制为企业减免企业所得税 经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。执行期限为2014年1月1日至2018年12月31日。 政策依据：《财政部国家税务总局中宣部关于继续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若干税收政策的通知》(财税〔2014〕84号)第一条第一款。 (三)生产和装配伤残人员专门用品企业减免企业所得税 符合下列条件的居民企业，可在2015年底以前免征企业所得税：1.生产和装配伤残人员专门用品，且在民政部发布的《中国伤残人员专门用品目录》范围之内;2.以销售本企业生产或者装配的伤残人员专门用品为主，且所取得的年度伤
企业所得税费用的确认和计量复习过程
企业所得税费用的确 认和计量
精品文档 企业所得税费用的确认和计量 一、所得税费用的概念 所得税费用是一个会计概念，所得税是指企业所得税。根据会计基本准则规定，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时予以确认。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。所得税费用是根据会计准则确定的。 从会计的角度来看，企业缴纳的所得税和其他费用一样，符合费用的定义和确认的条件，所以也属于一项费用，称为所得税费用。企业核算所得税，主要是为确定当期应缴所得税以及利润表中应确认的所得税费用。按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。 从税法的角度来看，所得税是一种纳税义务，而不是一项费用，企业应该不把所得税作为费用的前提下，计算应纳税所得额，缴纳所得税后，再对税后利润进行分配。《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。《实施条例》第二十九条规定，企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。第三十条规定，企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。第三十一条规定，企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。《企业所得税法》第十条规定，企业所得税税款在计算应纳税所得额时不得扣除。所以，税法上没有所得税费用之说。 二、当期所得税 当期所得税是指企业按照企业所得税法规定针对当期发生的交易和事项，确定应纳税所得额计算的应纳税额，即应缴所得税。当期所得税，应以适用的企业所得税法规定为基础计算确定。 企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定 收集于网络，如有侵权请联系管理员删除
2020注会会计-零基础第15讲_收入的确认和计量,收入核算应设置的会计科目
专题5：收入 一、收入的确认和计量 二、收入核算设置的会计科目 三、履行履约义务确认收入的账务处理 四、合同成本 收入概述 1．概念及特征： 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【提示】非日常活动举例：企业处置固定资产或出售无形资产、中奖、接受捐赠等。 2．企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是： （1）确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。 （2）通过收入确认和计量能进一步如实地反映企业的生产经营成果，准确核算企业实现的损益。 【例题?单选题】 下列各项中，属于企业收入的是（）。 A．出租固定资产取得的租金 B．接受捐赠取得的现金 C．处置无形资产取得的净收益 D．股权投资取得的现金股利 【答案】A 【解析】选项B计入营业外收入；选项Ｃ计入资产处置损益；选项D计入投资收益。 考点1：收入的确认和计量 （一）收入确认的原则 （二）收入确认的前提条件 （三）收入确认和计量的步骤（五步法） （一）收入确认的原则 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 【解释】取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。取得商品控制权包括三个要素： ①客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。 如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。 ②客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。 ③客户能够获得商品几乎全部的经济利益。 商品的经济利益是指商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。 【提示】 ①说明的是，本章所称的客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方（买方）；所称的商品包括商品和服务。 ②本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。 （二）收入确认的前提条件 企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务； （3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； （4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
企业所得税继续教育习题汇总
企业所得税相关知识多选题 1、 （）不适用《企业所得税法》。 A.个人独资企业 B.合伙企业 C.有限责任公司 D.外资企业 【正确答案】AB 【您的答案】 2、 企业所得税的征税对象是指企业取得的（）。 A.生产所得 B.经营所得 C.清算所得 D.其他所得 【正确答案】ABCD 【您的答案】 3、 下列（）属于免税收入。
A.社会保障基金投资收入 B.财政拨款 C.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 D.国债利息收入 【正确答案】CD 【您的答案】 4、 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括（）和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 A.成本 B.费用 C.税金 D.损失 【正确答案】ABCD 【您的答案】 5、 企业的工资薪金总额是指企业实际发放的工资薪金总和，不包括企业的（）。 A.职工福利费 B.职工教育经费 C.工会经费 D.五险一金
【正确答案】ABCD 【您的答案】 6、 下列关于广告费和业务宣传费税前扣除说法正确的有（）。 A.化妆品制造与销售、医药制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除； B.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除； C.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除； D.企业在广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。 【正确答案】ABCD 【您的答案】 7、 从事（）的所得，可以免征、减征企业所得税。 A.农、林、牧、渔业项目 B.劳务服务 C.符合条件的环境保护、节能节水项目 D.国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营 【正确答案】ACD 【您的答案】
资产的确认计量
?一、资产计量的概念与目的 资产的定义：是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有和控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 资产必须具有以下三项属性： –1、有可能提供未来经济效益的经济资源。但递延费用并不是经济资源，而是为了进行收入与费用配比和计算本期损益而结转至下期的待摊销费用。 –2、必需为企业单位所拥有或控制。 –3、必须是一项购销业务的结果。以资本性租赁方式记录的资产，并没有发生购销业务，但法定租赁合同可作为资产的一项确认标准。 资产计量的目的 ?资产计量的目的： –1、为确定收益和资本增值提供基础。企业收益是通过资产计量和收入与费用的配比来计算的。收入是由售价决定的，而费用则是从资产价值转化而来的，要以资产计量为依据才能确定。 –2、为投资者揭示财务状况和企业的经营责任。所谓财务状况，可以看作资产计价的直接表现及结果。企业的经营责任及其履行情况，也须通过期初期末的资产计量结果来确定。 –3、为债权人提供企业偿债能力的信息。债权人关心的是资产变现价值的计量，特别是企业期末持有资产的计量，以及资产的可实现净值。 –4、为企业管理部门提供经营决策信息。企业管理所关心的是企业未来的经营决策，而与之相关的内容如机会成本、边际成本等都要运用资产计量的概念和方法。 ?可见，在资产计量中存在着两种基本目的：一种是资产计量应反映出经管责任；另一种是资产计量应对决策有用。 二、资产的计量属性 ?会计计量属性是指会计计量对象应予计量的特性或外在表现形式，即可用货币计量的方面。 ?由于经济事项可以从多方面予以货币定量，从而有不同的计量属性。如资产的“历史成本”、“重置成本”、“可变现净值”等计量属性（计量基础）。 ?每一个财务报表要素都有多种属性可以计量，在编制财务报表之前，必须先确定应予以计量的属性。 目前认为有五种计量属性得到较普遍的认可。 1）历史成本 ?历史成本（原始成本）是指取得资源的原始交易价格。按历史成本计量资产是财务会计的一条重要原则，受到普遍推崇与应用，并成为会计计量中的最重要和最基本的属性。 ?由于历史成本是实际交易成本，具有较大的可靠性，人们长期使用其作为计量属性，使之成为一种会计惯例。而且即使价格变化，历史成本属性的相关性会下降，但用表外补充其他计量信息的方法也可弥补其不足。 ?历史成本的局限性在价格变动情况下更为突出。如： ?（1）当价格明显变动时，基于各个交易点的历史成本代表不同的价值量，因而缺乏可比性。 ?（2）在历史成本原则下，费用用历史成本计量，而收入则用现行成本计量，两者缺乏配比的共同基础。 ?（3）价格上涨时，费用按历史成本计量，无法区分企业的经营业绩和持有利得。在存在再生产的情况下，持有利得应用于资产的再购置，才能维持企业现有经营规模。 ?（4）在价格上涨时，以历史成本为基础的资产负债表中的非货币性资产和负债都会被低估，降低了报表信息的有用性。 2）现行成本 ?现行成本（重置成本）是指资产现时投入成本。 ?其优点是： –（1）在价格变动时，可以合理地确定生产耗费的补偿，从而实现实物资本的保持。 –（2）以现行成本与现行收入配比确定利润，具有可比性和可靠性。 –（3）可区分企业的经营收益与持有利得，正确反映经营成果。 –（4）以现行成本为基础的财务报表可以提供现时的财务状况。 3）现行市价 ?现行市价（脱手价值）是指在创造正常清理条件下的变现价值或“现时现金等值” （current cash equivalents）。 ?它主要表示来自资产销售的现金价值，是企业进行经营决策的一种机会成本，可反映企业财务应变能力的相关信息。 ?企业只有了解其资产的现时变现价值既企业适应市场变化的能力，才能根据市场变化随时作出恰当的决策，如生产、改组、停业等。 ?由于这一计量属性是假定企业资源随时处于清算状态，违背了持续经营的基本假设。 同时，未等销售发生就确认价值实现，有悖于实现原则。而且，有些资产或负债的现行脱手价值难以恰当地确定。 4）可实现净值 ?可实现净值（预期脱手价值）是预计资产在正常经营过程中可能带来的现金流入扣除将要支付的现金流出后的净额，但不考虑货币的时间价值。 ?它与现行市价都反映变现价值，但现行市价是基于当期的脱手价值，而可变现净值基于预期的未来销售或未来事项。(如一项已完工资产在近期内出售，他们的现行市价和可实现净值是一致的，如果资产在出售前还要继续加工，则存在差别。现行市价是指该半成品在现时状态下即期处置可望获得的现金，而可变现净值属性则表示该半成品预期完工销售所的现金流入扣除为继续加工所需现金流出之后的净额。张白玲|) ?由于可实现净值属性无法囊括全部资产，一般是用于计划未来销售的资产或未来清偿既定数额的负债。 5）未来现金流量的现值 ?未来现金流量的现值（资本化价值）是指资产未来经济利益的预期值。 ?这种计量属性认为资产之所以有价值，主要是因为它具有一定的获利能力，资产的获利能力越大，其价值就越多；反之，价值就越少。 ?同时，资产未来经济利益的大小，还同预期现金流入的时间分布有关，也就要考虑货币的时间价值因素。因此，资产的价值应当按其预期的未来现金流入的贴现值计量。 ?用这一计量属性预期的资产价值主要取决于三个要素：未来现金流量的预期值，预期未来现金流入的时间分布，适当的贴现率。 三，资产计量模式的选择 ?我国会计学者葛家澍认为，会计学上的资产定义受会计基本假设和原则的制约，应该补充为“可以用取得它所耗费的成本或价格来计量的经济资源”。 ?所谓资产计量是指以货币计量单位反映资产的数量及其变化。 ?会计学家所指的资产价值，是其价格或交换价格；而经济学家所谓的价值是其内涵的 经济价值，即一项资产对企业所能提供的未来经济效益。 ?为了使资产负债表上的资产账面价值，能够更真实地反映企业资产的实际经济价值， 会计学家在阐述计价理论时，已越来越多的引用经济学的概念。 早期的资产计量方法 ?早期诸多的资产计量方法，始终受稳健原则的支配。其结果是使会计人员热衷于低估 资产。由于受托责任是会计的主要目标，稳健主义信条既合理又自然。人们要求企业 所编制的报表应提供公正和客观的信息，结果历史成本计价原则应运而生，其核心是 会计的本质是一个分配过程。 ?1892年英国的Dicksee首先提出企业的经营应是持续经营，因而要求资产会计也应反 映这一事实，从而转向了资产的计价应取决于未来经营活动的观点。 ?从20世纪20年代末期开始，持续经营观点就一直是资产计量的最重要基础。随着会计 环境的变化，许多人认识到为盈利目的而使用资产比从物质上保护资产更为重要。一 次世界大战后，通货膨胀使过去的购置成本完全失去了意义。对通货膨胀的会计处理 首先从资产的重置中表现出来，并影响了会计的计价。 价格基础 ?由于企业的经营面临两种市场，从而有两种类型的交换价格：买价（反映企业为了取 得业务经营所需要的资产而牺牲的现金或现金等价物）和售价（反映企业要以销售产 品而获得的现金或现金等价物）。 ?交换价格具有时间性，可以分为过去的、现在的和未来的价格。 ?价格基础有投入价值基础（包括历史成本和现行重置成本）和产出价值基础（包括现 时销售价格和未来现金流量现值）。投入价值基础具有可验证性。其中历史成本是财 务会计的资产计价所使用的传统属性（概念）。它代表买方和卖方所同意的交换价格， 具有合法的依据。产出价值是以资产通过交换而最终脱离潜意识所可获得的现金数额 为基础。其中现行市价是资产在正常情况下的市场销售牌价，而不是资产在迫卖情况 下的清算价格。 投入价值基础 ?但经过一段时期之后，资产的历史成本就同企业的决策和报表使用者对企业资产的评 估价值脱节。如果市场价格经常变动，相同的资产在不同时期取得的成本将会有很大 差异，从而使资产负债表上的汇总加计失去可比的基础，资产合计数变得难以理解。 ?现行重置成本计价否定了传统历史成本会计所依据的货币计量假设，希望以现时购置 价格真实地反映企业拥有的资产价值，企业为维持现状所必要的投资，以及企业经营 业务的能力。它的优点是；（1）它表示企业在现在获得特定资产或服务所必需支付的 数额，能使现时的投入价值和现时收入相配比，以便衡量现时的经营成果；（2）它使 得资产持有损益和经营损益的确认区分开来，可以较好地反映企业经营管理的努力和 环境条件对企业的实际影响；（3）以各项资产的现行重置成本相加的总数，将比以不 同时期发生的历史成本相加更富有意义。但现行重置成本的确切含义难以确定---究竟 是指恢复资产的现在实物形态的成本，还是恢复生产能力的成本？并且它不是实际发 生的，而是主观假设的，在会计实务中很难及时掌握企业所有资产的现时市场交换价 格。还有人认为，现行重置成本与大多数决策是不相关的，因为它并不反映在复杂的 现时环境中，企业实际运用经济资源的能力。 产出价值基础 ?产出价值是以资产通过交换而最终脱离潜意识所可获得的现金数额为基础。其中现行 市价是资产在正常情况下的市场销售牌价，而不是资产在迫卖情况下的清算价格。现 行市价能提供企业现时财务状况的信息，并真实反映企业收益。 ?在传统会计实务中，所强调的是收入与费用的配比，并不考虑资产价值的真实变化， 这就使资产负债表成为只反映没有意义的余留价值的报表，而以现行市价计价资产， 能真实反映资产价值的变化，从而使收益的计量比较真实。 ?但这种计价方法不能适用其企业的全部资产，因为有些资产没有售价。未来现金流入 现值被认为是最能反映企业资产经济价值的计价属性，因为它可提供作为经营决策的 相关的信息。这一概念在投资者对整个企业的计价或业主对一次经营活动的计价时比 较有效，但应用于个别资产时将发生困难。因为预期的现金收入取决于在性质上不能 验证的主观推测，贴现率的选择主观性较强，不可能将计量结果合理分配于各作用要 素，而且全部个别资产的差别现金流量的贴现值不能加总起来得到整个企业的价值， 因为个别资产对企业现金流动的贡献具有一定的交叉。 资产计量模式的理论基础 ?资产计量的2个目的：受托责任观与决策有用观 ?财务会计信息系统的最根本的目标就是向企业资源的供应者提供信息,因此,所选择 的资产计量模式应当能最充分地反映管理当局对受托责任的履行情况. ?财务会计的基本职能是提供对信息使用者决策有用的信息,而不同的决策会导致对资 产计量模式不同的选择. 四、各项资产的计量 ?存货计量的目的 ?1.确定期间净收益； ?2.反映企业拥有存货的实际经济价值； ?3.预计企业未来的现金流量。 ?存货的投入价值计量基础有历史成本、现时成本（现时重置成本）、成本与市价孰低。 ?存货的产出价值计量基础有现行售价和可实现净值。 流动资产 ?流动资产是资产的一个重要的次级分类或要素，一般指企业在一年或一个生产经营周 期内能够转换为现金的资产。 ?美国注册会计师协会在其《职业标准》中，将流动资产定义为：那些能够合理预期的， 在一个正常的商业周期里可以变换为现金、出售或消耗的资产或资源。 ?流动资产包括货币性流动资产和非货币性流动资产，它常被用作分析企业的偿债能 力，但事实上，只有货币性流动资产或速动资产才能够用于偿还债务，而非货币性流 动资产是不容易变现的。因此有人认为，现金流量表比传统的资产负债表或财务状况 变动表在预测企业破产是更为有用。 存货及其计价 ?存货及其计价对于正确反映企业财务状况和经营收益具有直接影响。 ?存货计价就是计算并分配特定存货项目的货币额以确定存货的“流量”和“存量” 的价值。主要有：历史成本计价、现行重置成本计价、成本与市价孰低法计价及标准 成本计价。 ?成本与市价孰低法是对历史成本计价法的修正，在会计实务中，由于受稳健原则的影 响，在不放弃历史成本计价的前提下，可适当考虑对存货市价变动的调整。因为如果 持有存货的市价已低于其成本，企业面临可能的跌价损失。为了稳健处理，可预先确 认这种损失，即以较低的市价来计量存货，把市价与成本的差异作为当期的费用或损 失入账。但是，如果存货的市价高于成本，则仍按成本计价，不确认存货可能的持有 利的。 ?其主要缺陷是：资产负债表上的不同存货项目使用不同的计价基准，破坏了一致性。 市价具有较大的主观性，反映的存货价值不是其真实的经济价值，而且有可能导致对 期间收益的歪曲。 存货的确认条件：1，与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2该存货的成本能够 可靠的计量 存货的初始计量：企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加 工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。企业存货的取 得主要是通过外购和自制两个途径。 一，外购存货的成本，企业外购存货主要包括原材料和商品，外购存货的成本即存 货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价格、 相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 二，加工取得存货的成本，企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在 产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。 三，三，其他方式取得存货的成本，1，投资者投入存货的成本，应当按照投资合 同或协议约定的价值确定，但协议或合同约定价值不公允的除外。2通过非货 币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本3，盘盈存货的 成本：盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值。 四，通过劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用 以及可归属于该存货的间接费用确定。 发出存货的计量，其计量方法是，1先进先出法2移动加权平均法3月末一次加权平均法 4个别计价法 期末存货的计量：存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 固定资产 ?固定资产常常构成一个企业全部资产的较大部分，因此在反映财务状况是极为重要。 ?固定资产计价理论中有争议的问题是其价值的构成问题，包括初始成本的内容和持有 固定资产期间资本性支出和收益性支出的划分。 ?从投入价值角度来看，固定资产计价属性有：历史成本和现行成本。现行成本又包括 重置成本和重估价值。 ?由于无法精确计量资产的磨损或损耗价值及其与特定受益期的收入之间的关系，折旧 被定义为：在资产使用期间有规则和合理地分配其成本的过程。折旧的性质有以下几 种解释：1、资产服务潜力的降低（折旧是对固定资产服务潜力的降低的计量，固定资 产的成本要随其转给有关的费用或损失账户，折旧计算就等于确定资产的原始价值在 各受益期内服务潜力的递减额）；2、资本的维护（计算折旧的目的是维护原始投入的 资本，只有在原始资本得到补偿的基础上，所获得的收益才是真正的收益）；3、已耗 用服务的现时成本（主张折旧是现时重置成本的分摊，而不是原始成本的分摊，即某 一特定时期的折旧费，应是该时期已耗用服务的现时成本）。 无形资产 ?无形资产是指无实体存在的资本性资产，它代表了能获取未来利益的权利。 ?无形资产在会计上如何反映是会计理论和实务中较为困难的领域之一。 ?存在两种观点：一是认为，为无形资产所发生的支出应予以资本化；另一种是认为， 非货币性资产应该结转下去，只有当它与未来特定收入发生了直接联系时，才将其作 为费用而与特定收入相配比。
_收入的确认和计量(2)
会计（2019）考试辅导第十六章++收入、费用和利润 第一节收入 二、收入的确认和计量 （一）识别与客户订立的合同——步骤1 【例题】合同的持续评估 甲公司与乙公司签订合同，将一项专利技术授权给乙公司使用，并按其使用情况收取特许权使用费。甲公司评估认为，该合同在合同开始日满足合同确认收入的五个条件。该专利技术在合同开始日即授权给乙公司使用。 在合同开始日后的第1年内，乙公司每季度向甲公司提供该专利技术的使用情况报告，并在约定的期间内支付特许权使用费。 在合同开始日后的第2年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，融资能力下降，可用现金不足，因此，乙公司仅按合同支付了当年第一季度的特许权使用费，而后三个季度仅按象征性金额付款。 在合同开始日后的第3年内，乙公司继续使用甲公司的专利技术，但是，甲公司得知，乙公司已经完全丧失了融资能力，且流失了大部分客户，因此，乙公司的付款能力进一步恶化，信用风险显著升高。 本例中： 该合同在合同开始日满足收入确认的前提条件，因此，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，按照约定的特许权使用费确认收入。 合同开始日后的第2年，由于乙公司的信用风险升高，甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙公司的应收账款进行减值测试。 合同开始日后的第3年，由于乙公司的财务状况恶化，信用风险显著升高，甲公司对该合同进行了重新评估，认为“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件不再满足，因此，甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收款项是否发生减值继续进行评估。 5.合同合并 企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理： （1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易（例如，一份合同在不考虑另一份合同的对价的情况下将会发生亏损） （2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况（例如，一份合同如果发生违约，将会影响另一份合同的对价金额） （3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务。 【提示】两份或多份合同合并为一份合同进行会计处理的，仍然需要区分该一份合同中包含的各单项履约义务。 判断合同合并的会计处理流程，如下图所示。 第1页
2017继续教育企业所得税年度纳税申报表考试答案
基础信息表中，所得税会计核算方法：纳税人根据实际情况选择。执行小企业会计准则的纳税人只能选（）。 A.纳税调整法 B.备抵法 C.应付税款法 D.纳税影响法 正确答案：C 如果当年有分立转出的亏损额，则当年分立转出的亏损额必须（）企业实际亏损额。 A.大于 B.等于 C.小于 D.大于等于 正确答案：C 自2015 年 1 月 1 日至2017 年12 月31 日，对年应纳税所得额低于20 万元（含20 万元）的小型微利企业，其所得减按50 ％计入应纳税所得额，按（）的税率缴纳企业所得税。 A.10% B.15% C.20% D.25% 正确答案：C 《所得税实施条例》第53 条规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额（）的部分准予扣除。 A.10% B.12% C.15% D.8% 正确答案：B
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过（）年。 A.6 B.8 C.10 D.5 正确答案：D 会计准则规定，采用（）核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。 A.权益法 B.权益或成本法 C.成本法 D.任何方法 正确答案：C 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当（）并缴纳企业所得税。 A.分别计算 B.单独计算 C.分项计算 D.汇总计算 正确答案：D 企业发生亏损时，是通过（）年度弥补亏损进行处理。 A.以前 B.以前或以后 C.其他 D.以后 正确答案：D
《所得税法实施条例》第99 条规定：企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按（）计入收入总额。 A.60% B.80% C.90% D.50% 正确答案：C 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60% 扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的（） A.1%。 B.3%。 C.0.5%。 D.5%。 正确答案：C 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入（）收入。 A.以前年度 B.以前月份 C.以后月份 D.当期 正确答案：D 《企业所得税实施条例》第56 条规定，企业的各项资产，以（）为计税基础 A.公允价值 B.市场价值 C.账面价值 D.历史成本 正确答案：D
年度企业所得税怎么算
年度企业所得税怎么算 年度企业所得税怎么算 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。企业所得税纳税 人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其 他组织，包括以下6类：(1)国有企业;(2)集体企业;(3)私营企 业;(4)联营企业;(5)股份制企业;(6)有生产经营所得和其他所得的 其他组织。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售 货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居 民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收 的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照《中华人民共和国 企业所得税法》缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外。 2企业所得税预缴的计算方法有两种：一、按本年一个月或一个 季度实际的应纳税所得额实际发生数计算缴纳。二、以上一年度应 纳税所得额按月或按季的平均计算缴纳。 3以第一种按季度方法举例说明：假如你公司2005年1-3月份 应纳税所得额为28000元，则本季度应预缴的所得税额为： 28000*18%=5040元4-6月份应纳税所得额为56000元，则第二季度 应预缴的所得税额为：(28000+56000-30000)*27%+30000*18%- 5040=14940元。 7-9月份应纳税所得额为-8600元，则不要预缴。10-12月份应 纳税所得额为84000元，则本年度的应纳税所得额是： 28000+56000-8600+84000=159400元，本年应纳所得税额： 30000*18%+70000*27%+(159400-100000)*33%=43902元。前三季度 已预缴：19980元，则第四季度应交所得税：43902-19980=23922元。年度终了的4个月内汇算清缴，多还少补。
第四章 财务会计要素的确认与计量理论
第四章财务会计要素的确认与计量理论 第一节资产的确认与计量理论 会计确认与计量的具体内容可以归结为资产、负债、业主权益以及收入、成本费用和利润的确认与计量。在这会计六要素的确认与计量中，资产的确认与计量是最首要、最基本的，因为资产确认与计量模式的选择直接影响到其他要素的确认与计量，资产确认与计量的结果构成了其他要素确认与计量的基础。 一、资产的确认与计量理论概述 （一）资产的内涵 1.资产的定义 对资产实质的认识，经历了一个较长的历史时期。会计界众多人士、团体作出过各种尝试和努力，试图给资产以明确的定义，并因此而形成了各种各样的看法。归纳起来，大致有以下四类观点。 （1）未消逝成本观 （2）借方余额观 （3）经济资源观 （4）未来经济利益观 2.资产的特征 将资产定义为预期的未来经济利益，应该说是比较符合企业持有资产的根本目的的，因为从企业的角度来看，它持有资产当然是为了获得未来的经济利益。 根据未来经济利益观，资产应该具有以下几个特征： （1）资产蕴藏着可能的未来经济利益。 （2）资产为某一特定主体所控制。 （3）资产的获得源于过去已经发生的交易或事项。 （二）资产的确认 无论是从会计理论的角度，还是从会计实务的角度来说，都需要我们对资产的确认标准作出更为明确的规定和解释。一般来说，资产的确认标准有如下几种：1．法定权利标准 2．经济业务的经济实质标准 3．稳健主义标准 4．资产价值可计量标准 （三）资产的计量 1．资产计量的目的 资产计量是一个极其重要的会计理论和会计实务问题。会计人员的一项重要工作，就是在账簿和资产负债表上记录和反映资产的价值。资产计量的目的是多方面的。 （1）资产计量是收益计量的必需步骤 ①资产计量是配比程序中的一个步骤 ②资产计量是反映企业增值的一种量度 （2）资产计量是向投资者反映企业财务状况的重要手段 （3）资产计量可以向债权人提供反映企业偿债能力的有关信息 （4）资产计量可以向企业管理当局提供经营管理方面的信息
金融资产的确认和计量
内容摘要 金融资产的确认和计量一直是金融相关的热门问题，自从引入新《企业会计准则》后，第一次把公允价值引入到金融工具的计量,更真实地反映了金融工具交易的实质，也使传统会计要素的确认和计量发生了一些变化,会计核算变得也比较复杂。为了准确有效的把握新准则与传统准则的区别，更好的利用金融资产确认和计量带来的效益，本文将从会计处理的角度出发,对各类金融资产从确认和计量方面进行简要分析，并对金融资产确认和计量的完善提出了相关意见。 关键词：金融资产；公允价值；确认；计量；完善
Abstract The recognition and measurement of financial assets has been a hot issue in Finance.Since the new "Accounting Standards For Business Enterprises" has been introduced,For the first time, the fair value has been introdued to the measurement of financial instruments,to reflect the essence of trading financial instruments,also changed the recognition and measurement of accounting elements of traditional changes,and accounting becomes more complex.In order to accurately grasp the difference between the new criterion and the traditional criterion,make better use of the confirmation and measurement of financial assets.This article will fouce on the accounting point,to analyze the the aspects of recognition and measurement of all kinds of financial assets，also give some advice to improve the recognition and measurement of financial assets.
第53讲_收入的确认和计量(1)
第五章 收入、费用和利润本章概述 教材变化1.第一节内容根据新收入准则重新编写 2.对费用的定义进行重新表述，按新收入准则，将“劳务成本”改为“合同履约成本” 3.修改营业利润计算公式 4.相关税率变化 学习特点本章历年考试分值在25分左右，分值很高，且基本涉及所有题型。其中，收入是历年的重要考试内容，且今年有总大变化，应重点关注；费用部分侧重于基础知识内容，主要考查选择题；利润也是历年考试中比较重要的部分。 关卡一览 关卡1：收入（2020年重新编写） 一、收入的确认和计量 二、收入核算设置的会计科目 三、履行履约义务确认收入的账务处理 四、合同成本 收入概述 1.概念及特征： 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【提示】非日常活动举例：企业处置固定资产或出售无形资产、中奖、接受捐赠等。 2.企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是： （1）确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。 （2）通过收入确认和计量能进一步如实地反映企业的生产经营成果，准确核算企业实现的损益。 【提示】本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。 【例题?单选题】下列各项中，属于企业收入的是（）。（2017年改编） A.出租固定资产取得的租金 B.接受捐赠取得的现金 C.处置无形资产取得的净收益 D.股权投资取得的现金股利 【答案】A
【解析】选项B计入营业外收入；选项Ｃ计入资产处置损益；选项D计入投资收益。 考点1：收入的确认和计量 （一）收入确认的原则 （二）收入确认的前提条件 （三）收入确认和计量的步骤（五步法） （一）收入确认的原则 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 【解释】取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。取得商品控制权包括三个要素： ①客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。 如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。 ②客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。 ③客户能够获得商品几乎全部的经济利益。 商品的经济利益是指商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。 【提示】说明的是，本章所称的客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方（买方）；所称的商品包括商品和服务。 （二）收入确认的前提条件 企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务； （3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； （4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； （5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 【例题?多选题】下列各项中不满足收入确认条件的前提条件的有（）。 A.销售本公司的货物并预期能够收回货款 B.用本公司生产的石油换取别家公司同类同量的石油 C.售出商品后得知对方公司已破产清算 D.签订合同后客户明确表示将不履行合同 【答案】BCD 【解析】B选项不满足“该合同具有商业实质”，C选项不满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”，D选项不满足“合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务”。 （三）收入确认和计量的步骤 收入确认和计量大致分为五步： 第一步，识别与客户订立的合同； 本章所称合同含义：是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他形式。