增值税进项税额转出计算方法

增值税进项税额转出计算方法

增值税进项税额转出，是企业经营管理活动中常发生的业务。但有些财务人员对已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，在什么样的情况下应作进项税额转出、如何计算，理解不透、把握不准。导致企业在办理增值税、企业所得税纳税申报时出现差错，给企业造成不必要的经济损失。为帮助纳税人降低税收风险，笔者对进项税额转出的计算归纳、整理了以下几种方法，供参考。

根据新增值税条例第十条规定：纳税人已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，如果发生下列情形时，应当将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减（即转出进项税额）：

1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务；

2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

5、本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

所称非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质的损失。

一、进项税额转出的计算方法：

（一）收入比例法（即按公式计算转出进项税额）

收入比例法，是指根据纳税人当期的免税项目或非应税项目收入占总收入的比例，计算确定当期免税项目或非应税项目收入应承担的进项税转出额。

此方法适用于一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额为：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计例：某制药厂（一般纳税人），主要生产销售各类药品，2009年3月，该厂购进货物的全部进项税额为40万元，当月药品销售收入300万元，其中免征增值税药品收入60万元。

当月不得抵扣的进项税额＝40×60÷300＝8（万元）

（二）还原法（即按原抵扣进项税额转出）

还原法，是指税法规定的进项税额是按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%扣除率直接计算，而账面的外购货物成本是扣除进项税额之后的金额；运费成本是扣除按照运输费用结算单上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额后的金额，二者需要进行价格还原，然后再依据所适用的扣除率计算确定应转出的进项税额。

此方法主要用于特定外购货物，即购入时未取得增值税专用发票，但可以依据支付价格计算抵扣进项税额的外购货物，如从农业生产者手中或从小规模纳税人手中购入的免税农产品以及企业销售商品、外购货物所支付的运费等。其计算公式：

应转出的进项税额＝外购货物的账面成本÷（1－扣除率）×扣除率

例：某企业月末对仓库进行盘点，发现上月从农业生产者手中购进麦子，因管理不善发生霉烂，其账面成本为150,000元（其中包括运费4,000元）。

应转出进项税额＝（150,000－4,000）÷（1－13%）×13%＋4,000÷（1－7%）×7%＝22,117.17（元）

（三）成本比例法

成本比例法，是指根据需要依法进行进项税额转出的货物成本占某批货物总成本或产成品、在产成品总成本的比例，确定实际应转出的进项税额。

该方法主要适用于在产品、产成品发生非正常损失的进项税转出。若原外购货物是根据多种凭证抵扣的进项税额，为了最大限度的体现公平，转出进项税额的外购货物的账面成本可乘以综合抵扣率计算结转进项税额转出。

综合抵扣率＝本期外购货物全部进项税额÷本期外购货物全部成本×100%

计算公式为：应转出进项税额＝非正常损失的在产品或产成品成本×（本期在产品、产成品当中外购货物成本÷本期在产品、产成品全部成本）×增值税税率或外购货物综合抵扣率

例：A企业2008年10月，由于经营管理问题，库存产品发生被盗，损失产品账面价值为150,000元。当期总生产成本400,000元，其中耗用外购材料为300,000元，购物税率17%。

按税法规定，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。当在产品、产成品发生非正常损失时，应先计算所耗用的外购货物购进额，再计算与其负担的进项税额。

1、损失产品成本所耗用外购货物购进额＝150,000×

（300,000/400,000）＝112,500

2、应转出进项税额＝112,500×17%＝19,125（元）

（四）按当期实际成本计算

根据新条例实施细则第二十七条有关规定，已抵扣进项税额的购进货物，发生非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物，其进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按当期实际成本计算扣减的进项税额。也就是扣减进项税额的计算依据是发生非正常损失的当期该货物或劳务的实际成本（即原进价加上运费、保险费和其他有关费用），按征税时该货物或应税劳务适用的税率，计算应扣减的进项税额。

其计算公式：转出的进项税额＝实际成本×税率

例：某服装厂加工一批服装，共2000套，每套成本价150元。因管理不善，月末盘点发现毁损40套。适用税率17%。

应转出进项税额40×150×17%＝1,020（元）

（五）按固定资产净值计算

根据财税[2008]170号《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》第五条规定：纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第

十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣进项税额：

不得抵扣进项税额＝固定资产净值×适用税率

所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

此方法适用于纳税人2009年1月1日以后购臵固定资产发生的非正常损失。

例：某企业为增值税一般纳税人，于2009年1月购臵一台生产专用设备，取得增值税专用发票注明的价款240,000元，进项税额40,800元。因企业经营管理问题，五月发生被盗，该固定资产已提取折旧8000元。适用税率17%。

不得抵扣进项税额＝固定资产净值×适用税率＝

（240,000-8,000）×17%＝39,440（元）

二、会计处理

按照《增值税暂行条例》规定，非正常损失原材料所涉及的进项税额应作进项税额转出。

按照新企业会计准则规定，增值税一般纳税人购进的货物及相关的应税劳务、在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务发生非正常损失，涉及的增值税进项税额先转入“待处理财产损溢”科目核算。并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。属于管理不善等原因造成的存货损失，在扣除保险赔偿和过失人的赔偿后，将净损失计入管理费用。

1、存货发生非正常损失时：

借：待处理财产损溢

贷：原材料

库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

批准后转账：

借：管理费用

其他应收款（保险赔款、过失人赔款）

贷：待处理财产损溢

2、固定资产发生非正常损失时：

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

批准后转账：

借：营业外支出

其他应收款（保险赔款、过失人赔款）

贷：固定资产清理

三、税务处理

财政部、国家税务总局《关于企业财产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）文第十条又明确规定：企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因，不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得时扣除。

根据国家税务总局关于《企业资产损失所得税前扣除管理办法》通知的有关规定：企业库存材料、在产品、产成品及固定资产发生盘亏、报废、毁损、被盗造成的非正常损失，扣除残值、保险赔偿及责任人赔偿后的余额部分，应在损失发生的当年申报审批扣除。

最后，提醒纳税人注意！按照国税发［2009］88号文第八条规定：税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日期为本年度终了后第45日。莫误审批时限，否则不予所得税税前扣除。