企业合并和合并企业报表注会习题

1、甲公司于2×10年12月30日，以8 000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制(非同一控制下企业合并)，B公司2×10年12月30日可辨认净资产的公允价值总额为10 000万元;2×11年12月28日，甲公司又以3 000万元自B公司的少数股东处取得B公司20%的股权，自购买日开始持续计算的可辨认净资产的金额为11 000万元，可辨认净资产的公允价值为11 800万元。甲公司2×11年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为(A)。

A.1 000万元

B.1 640万元

C.1 800万元

D.2 200万元

2、M公司于20×9年1月1日以一项公允价值为1 000万元的固定资产对N公司投资，取得N公司80%的股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，与账面价值相同。20×9年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。2×10年1月2日，M 公司将其持有的对N公司长期股权投资其中的10%对外出售，取得价款200万元。M公司编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为(A)。

A.72万元

B.100万元

C.400万元

D.500万元

3、A公司于2×10年12月3日用无形资产换取B公司60%的股权。支付评估咨询费等20万元，无形资产原价为100万元，已摊销20万元，公允价值200万元，假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，B公司当日可辨认净资产公允价值为500万元，A公司因该项投资影响营业外收入的金额为( C )。A.20万元B.100万元 C.120万元 D.140万元

4、下列有关同一控制下的控股合并，编制合并财务报表的表述中，正确的是(A)。

A.合并日只需要编制合并资产负债表

B.合并日只需要编制合并资产负债表和合并利润表

C.合并日只需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表

D.合并日需编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表

5、甲公司2×10年1月1日以银行存款2 800万元取得乙公司60%的股份，支付审计、咨询费等共计100万元，能够对乙公司实施控制。2×10年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为5 000万元。在个别报表中，甲公司因该合并对利润的影响金额为(A)。

A.-100万元

B.200万元

C.-300万元

D.100万元

6、甲、乙公司为A公司控制下的两家子公司，甲公司于2×11年5月4日发行100万股普通股作为对价，自A公司处取得乙公司60%的股权，合并后乙公司仍维持独立法人资格继续经营。发行普通股每股10元，支付发行费用200万元，合并当日乙公司的所有者权益相对于A公司而言的账面价值为3 000万元，支付的发行费用200万元影响的会计科目是( )。

A.股本

B.资本公积

C.管理费用

D.商誉

【答案】：B 【解析】：支付的发行费用200万元：借：资本公积 200 贷：银行存款 200 影响资本公积科目的金额。

7、下列事项中，不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是(D)。

A.A公司通过发行债券自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发生后B公司仍持续经营

B.A公司支付对价取得B公司的净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格

C. A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营

D.A公司购买B公司30%的股权

二、多项选择题

1、非同一控制下的企业合并中，计入管理费用的直接相关费用不包括(ab)。

A.发行债券手续费

B.发行股票佣金

C.为企业合并支付的审计费

D.为企业合并支付的资产评估费

E.为企业合并支付的法律服务费

【答案解析】：计入管理费用的直接相关费用不包括为进行企业合并发行债券、权益性证券等发生的手续费、佣金等。与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额，如单独做分录，则一般为：

借：应付债券——利息调整贷：银行存款

与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的溢价收入中扣减，如单独做分录，则一般为：

借：资本公积——股本溢价贷：银行存款

发行无溢价或溢价金额不足以扣减的，冲减留存收益。

2、按照我国企业会计准则的规定，以下关于同一控制下企业合并的理解中，正确的有

A.需确认新的商誉

B.需确认被合并方原有商誉

C.不确认新的商誉

D.不确认被合并方原有商誉

E.既需确认被合并方原有商誉，又需确认新形成的商誉【正确答案】：BC

3、下列关于同一控制下企业合并发生的直接相关费用，说法正确的有(ABCE)。

A.以权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券有关的佣金、手续费等，不管其与企业合并是否直接相关，均应从所发行权益性证券的发行溢价收入中扣除

B.一般情况下，同一控制下企业合并进行合并过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目

C.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券有关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中，如是折价发行，则增加折价金额;如是溢价发行，则减少溢价金额

D.某部门专为企业寻找相关的购并机会，维持该部门日常运转的有关费用，属于与企业合并直接相关的费用

E.为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用属于为进行企业合并发生的有关费用

4、对非同一控制下企业合并时的合并成本，下列说法中正确的有( ABDE )。

A.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值

B.通过多次交换交易分步实现的企业合并，在个别财务报表中，应以购买日前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本

C.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本

D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益

E.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应将其计入合并成本5、下列关于非同一控制下，企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配说法中，正确的有(abce )。

A.取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认

B.对于购买方在企业合并时可能需要代购买方承担的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认

C.对于被购买方在企业合并前已经确认的商誉和递延所得税项目，不应予以考虑

D.企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件相同

E.取得的资产、负债在满足确认条件后，应以公允价值计量

三、计算题

1、A上市公司于2×11年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B 企业100%股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下A公司及B企业合并前资产负债表 (简表) 单位：万元

(1)2×11年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。A公司共发行了1 200万股普通股以取得B企业全部600万股普通股。

(2)A公司普通股每股在2×11年9月30日的公允价值为20元，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。

(3)2×11年9月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高3 000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

(4)假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。

要求:

(1)根据资料(1)、(2)判断上述事项是否构成反向购买，如果是，确定该项合并中B企业的合并成本;如果不是，请说明理由; (2)计算企业合并形成商誉的金额;

(3)计算合并资产负债表中列示的股本、盈余公积、未分配利润金额;

(4)编制A公司2×11年9月30日的合并资产负债表。

(5)假定B企业2×10年实现合并净利润1 200万元，2×11年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润2 300万元，母子公司间没有需要抵消的内部交易，自2×10年1月1日至2×11年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化,要求计算A公司2×11年基本每股收益,比较合并会计报表中的2×10年每股收益。

(6)B企业的全部股东中假定只有其中的90%以原持有的对B企业股权换取了A公司增发的普通股，计算合并成本及少数股东权益金额。

【答案】：(1)A公司在该项合并中向B企业原股东增发了1 200万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为54.55%(1 200/2 200)，A公司生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东享有，B企业应为购买方，A公司为被购买方，所以构成反向购买。

该项合并中B企业的合并成本计算：假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例54.55%，则B企业应当发行的普通股股数为500万股(600÷54.55%-600)，其公允价值为20 000万元，企业合并成本为20 000万元。

(2)商誉=合并成本-会计上被购买方可辨认净资产公允价值×100%=20 000-(16 000+3 000-800-200)=2 000(万元)

(3)合并资产负债表中应反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及模拟新增发的股份面值，所以合并资产负债表中列示的股本金额=600+500=1 100(万元)。

合并财务报表中的留存收益反映的是法律上子公司在合并前的留存收益，所以盈余公积的金额=11 400(万元)，未分配利润的金额=28 000(万元)。

(4)A公司2×11年9月30日的合并资产负债表

(5)每股收益 :A公司2×11年基本每股收益：2 300/[1 200×9÷12+(1 000+1 200)×3÷12]=1.59(元/股)

提供比较财务报表的情况下，比较财务报表中的每股收益应进行调整，A公司2×10年的每股收益=1 200/1 200=1(元/股)

(6)合并成本及少数股东权益

B企业的全部股东中假定只有其中的90%以原持有的对B企业股权换取了A公司增发的普通股。A公司应发行的普通股股数为1080万股(600×90%×2)。企业合并后，B企业的股东拥有合并后报告主体的股权比例为51.92%(1 080/2 080)。通过假定B企业向A公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，在计算B企业须发行的普通股数量时，不考虑少数股权的因素，故B企业应当发行的普通股股数为500万股(600×90%÷51.92%-600×90%)，B企业在该项合并中的企业合并成本为20 000万元(500×40)，B企业未参与股权交换的股东拥有B企业的股份为10%，享有B企业合并前净资产的份额为4 000万元，在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。

2、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2×10年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下：

(1)甲公司于2×10年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20%的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2×10年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元，与所有者权益账面价值相同，其中实收资本2 500万元，资本公积(均为资本溢价)500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。

2×10年3月12日，乙公司股东大会宣告分派20×9年现金股利200万元，提取盈余公积110万元，未进行其他利润分配，甲公司2×10年5月4日收到发放的股利。2×10年乙公司实现净利润1 100万元，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

(2)2×11年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3 800万元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成企业合并。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5 500万元，所有者权益账面价值为4 900万元，差额为乙公司办公大楼产生的，账面价值为850万元，公允价值为1 450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司持有的乙公司原20%股权于购买日的公允价值为1 100万元。

(3)2×11年2月10日，甲公司召开股东大会批准上年董事会提出的利润分配方案，提取盈余公积110万元，未进行其他利润分配。2×11年乙公司实现净利润680万元。

(4)2×12年1月1日，甲公司又出资1 356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8 200万元，乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为6 150万元。

(5)其他有关资料如下：

①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。

②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。按照权益法对乙公司净利润进行调整时，不考虑所得税影响。

③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公平交易，且均具有重要性。

④甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

(1)根据资料(1)、(2)，计算甲公司合并乙公司产生的合并商誉;

(2)根据资料(1)，编制2×10年与长期股权投资相关的会计分录;

(3)计算2×10年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值;

(4)计算2×11年1月1日追加投资后甲公司长期股权投资的账面价值;

(5)计算在合并财务报表中购买日之前持有的被购买方的股权，在购买日对损益的影响金额，并编制相关会计分录;

(6)计算甲公司进一步购买少数股权时对资本公积的影响金额。

【答案】：(1)合并商誉=(1 100+3800)-5 500×80%=500(万元)

(2)甲公司2×10年的相关会计分录为：

1月1日借：长期股权投资900 贷：银行存款900

3月12日借：应收股利(200×20%)40 贷：长期股权投资40

5月4日借：银行存款 40贷：应收股利 40

12月31日借：长期股权投资(1 100×20%)220 贷：投资收益 220

(3)2×10年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=900-40+220=1 080(万元)

(4)2×11年1月1日追加投资后甲公司长期股权投资的账面价值=1 080+3 800=4880(万元)

(5)购买日之前持有的被购买方的股权，在购买日对损益的影响金额=1 100-1 080=20(万元)，分录为：

借：长期股权投资20 贷：投资收益20

(6)新取得的少数股权投资成本1 356万元与应享有的乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1 107万元(6 150×18%)之间的差额 249万元应调减资本公积，所以甲公司进一步购买少数股权时对资本公积的影响为-249万元。

第二十五章合并财务报表

一、单选题

1.下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（d）。

A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本

B.A公司拥有C公司48%的权益性资本

C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本

D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本

2.下列有关合并会计报表不正确的表述方法是（A）。

A.母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，均不应当纳入合并财务报表的合并范围

B.母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围

C.因同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数

D. 某些情况下企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进而是在证券市场上购进的这种情况下，一方持有至到期投资或划分为其他类别的金融资产原理相同中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益项目

3.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（B）。

A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列

B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用

C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列

D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列

4. 甲乙公司没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。2007年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为 500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为 0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是（D）万元。

A.100

B.0

C.80

D.70

5.某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3％。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为 6 000万元。该公司本年编制合并财务报表时应抵销未分配利润－－年初的金额为（）万元。 A. 180 B.60 C.50 D.120

[答案] D [解析] 本年年初内部应收账款余额为4 000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为120万元（4 000×3％），编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款－－坏账准备”120万元，贷记“未分配利润－－年初”120万元。

6.子公司上期从母公司购入的100万元存货全部在本期实现销售，取得140万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本80万元，在母公司编制本期合并报表时（假定不考虑内部销售产生的暂时性差异）所作的抵销分录为（）。

A.借：未分配利润－－年初 40 贷：营业成本 40

B.借：未分配利润－－年初 20 贷：存货 20

C.借：未分配利润－－年初 20 贷：营业成本 20

D.借：营业收入 140 贷：营业成本 100 存货 40

[答案] C 解析] 因为该项存货已经在本年度全部售出，所以分录为：

借：未分配利润－－年初20 贷：营业成本20

如果本期期末均未对外销售，则抵销分录应是：

借：未分配利润－－年初20 贷：存货20

7. 子公司2008年以450万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货。子公司2009年又以900万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为765万元的货物。2009年子公司对外销售这种存货中的315万元，售价390万元，采用先进先出法结转存货成本，母子公司所得税税率为25％。2009年母公司编制合并报表时所作的抵销分录应为（）。

A.借：营业收入 1 350 贷：营业成本 1 125存货 225

B.借：未分配利润－－年初 90 贷：营业成本 90

借：营业收入 900 贷：营业成本 900

借：营业成本 162 贷：存货 162

借：递延所得税资产22.5 贷：未分配利润－－年初22.5

借：递延所得税资产 18 贷：所得税费用 18

C.借：未分配利润－－年初 360 贷：营业成本 360

借：营业收入 765 贷：营业成本765

借：营业成本 135 贷：存货 135

D.借：营业收入 450 贷：营业成本 360 存货 30

借：营业收入 900 贷：营业成本 765 存货135

[答案] B

[解析] 2009年末留存的存货中包含的未实现内部销售利润=（450－360）×（450－315）/450＋（900－765）=162（万元）

2008年末留存的存货，在合并报表中对应的递延所得税资产应有余额=（450－360）×25％=22.5（万元）

2009年末留存的存货，在合并报表中对应的递延所得税资产应有余额=22.5×（450－315）/450＋（900－765）×25％=40.5（万元）

所以2009年末还需要补记确认的递延所得税资产40.5－22.5=18（万元）。

8.将期初内部交易管理用固定资产多提折旧额抵销时，应编制的抵销分录是（c）。

A.借记“未分配利润－－年初”项目，贷记“管理费用”项目

B.借记“固定资产－－累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目

C.借记“固定资产－－累计折旧”项目，贷记“未分配利润－－年初”项目

D.借记“未分配利润－－年初”项目，贷记“固定资产－－累计折旧”项目

[解析] 上期抵销内部交易固定资产多提折旧额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加，因此，本期编制抵销分录时，应借记“固定资产－－累计折旧”项目，贷记“未分配利润－－年初”项目。

9. 甲公司2007年8月28日从其拥有80％股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本405万元，售价526.5万元（含增值税，增值税税率为17％），另付运输安装费11.25万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为５年，净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司2007年末编制合并报表时应抵销固定资产内部交易多提的折旧（）万元。 A. 9 B.3

[答案] B [解析] 抵销多提的折旧额＝（526.5÷1.17－405）÷5×4/12＝3（万元）10.甲公司 2008年2月10日从其拥有80% 股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司2008年末编制合并报表时，下述涉及该项业务折旧费用的抵销分录中，正确的是（c）。

A.借：固定资产－－累计折旧20

贷：管理费用20

B.借：固定资产－－累计折旧8.33

贷：管理费用8.33

C.借：固定资产－－累计折旧 5

贷：管理费用 5

D.借：固定资产－－累计折旧7.83

贷：管理费用7.83

[解析] 将本期由于内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，当年多计提的折旧额为（100－70）÷5×10/12=5（万元），故应选C。

11. 甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（D）万元。 A.3000 B.2600 C.2500 D.2900

[解析] “销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=（2000+1000）－100=2900万元。

12.编制合并报表抵销分录的目的在于（B）。

A.将母子公司个别会计报表各项目加总

B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销

C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序

D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项

13. 甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（c）万元。

A.620

B.720

C.596

D.660

[解析] 长期股权投资调整后的金额=500+100×80％+120×80％－60×80％－[（500－400）／5×2]×80％=596（万元）

14.下列关于年度合并会计报表的表述中，错误的是（A）。

A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债表的期初数应进行调整

B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量

C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用

D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数,但仍持续经营的,则该子公司仍应纳入合并范围

二、多选题：

1.下列情况中，W公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并会计报表合并范围的有（abcd）。

A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权

B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策

C.有权任免董事会等权力机构的多数成员

D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权

E.在已有的四个投资者中，W公司对其持股比例最高

2.以下应纳入合并报表合并范围的有（ABCD）。

A.母公司直接拥有半数以上表决权资本的被投资企业

B.母公司和其控制的子公司合计拥有半数以上表决权资本的被投资企业

C.母公司已经拥有和当期可执行的认股权证份额合计达到控制的被投资企业

D.规模较小的子公司

E.已宣告破产的原子公司

3.A 公司和B公司是母子公司关系。2007年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2％；2008年年末，A公司应收B公司账款仍为 l00万元，坏账准备计提比例变更为4％。对此，母公司编制2008年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括（ACD）。

A.借：应付账款100 贷：应收账款100

B，借：应收账款――坏账准备 l 贷：资产减值损失l

C.借：应收账款――坏账准备 2 贷：资产减值损失 2

D.借：应收账款――坏账准备 2 贷：未分配利润――年初 2

E.借：未分配利润――年初 2 贷：资产减值损失 2

4.在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过未分配利润－－年初项目予以抵销。这些经济业务有（ACDE）。

A.上期内部固定资产交易的未实现利润抵销

B.本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销

C.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销

D.上期内部固定资产交易后多计提折旧的抵销

E.上期内部债权多提坏账准备的抵销

5.子公司与少数股东之间发生的影响现金流量的业务包括（abc）。

A.子公司向少数股东支付现金股利

B.少数股东对子公司增加现金投资

C.少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资

D.少数股东对子公司增加实物投资

E.子公司向少数股东支付股票股利

6.合并财务报表的特点包括（abcde）。

A.合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量

B.合并财务报表的编制主体是母公司

C.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表

D.合并财务报表的编制遵循特定的方法

E.合并报表本身并不反映任何现存企业的财务状况和经营成果

7.以下关于母公司合并财务报表的处理，正确的有（ACE）。

A.在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数

B.母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数

C.因非同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数

D.因非同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数

E.报告期内处置子公司均不调整合并资产负债表的期初数

8.关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表中的反映，下列说法中正确的有（ACD）。

A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

D.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表

E.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

9.关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表中的反映，下列正确的有（ABC）。

A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数

C.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

E.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数

三、计算题

1.20×8年1月1日，恒通公司以银行存款购入中熙公司80％的股份，能够对中熙公司实施控制。20×8年中熙公司从恒通公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。恒通公司A商品每件成本为1.5万元。20×8年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为

2.2万元；年末结存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。20×9年中熙公司对外销售A商

品10件，每件销售价格为1.8万元。20×9年l2月31日，中熙公司年末存货中包括从恒通公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定恒通公司和中熙公司适用的所得税税率均为25%。

要求：编制20×8年和20×9年与存货有关的抵销分录。

[答案] 恒通公司20×8年和20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：

（1）20×8年抵销分录

①抵销未实现的收入、成本和利润

借：营业收入400（200×2）贷：营业成本375 存货25[50×（2-1.5）] ②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产

借：递延所得税资产 6.25 贷：所得税费用 6.25

③抵销计提的存货跌价准备

借：存货－－存货跌价准备10 贷：资产减值损失10

④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产

借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税资产 2.5

（2）20×9年抵销分录

①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

借：未分配利润－－年初25 贷：营业成本25

借：递延所得税资产 6.25 贷：未分配利润－－年初 6.25

②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

借：营业成本20 贷：存货20[40×（2-1.5）]

借：所得税费用 1.25 贷：递延所得税资产 1.25

③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产

借：存货－－存货跌价准备10 贷：未分配利润－－年初10

借：未分配利润－－年初 2.5 贷：递延所得税资产 2.5

④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备

借：营业成本2（10÷50×10）贷：存货－－存货跌价准备 2

⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数

20×9年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为20万元，本期应抵销的存货跌价准备=20－（10－2）=12万元。

借：存货－－存货跌价准备12 贷：资产减值损失12

20×9年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为20万元，应抵销递延所得税资产的余额为5万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为2.5万元。

借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税资产 2.5

2. 甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定20×4年按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3 万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

要求：根据上述资料，作出如下会计处理：

（1）20×4～20×7年的抵销分录；

（2）如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理；

（3）如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理；

（4）如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录；

（5）如果该设备20×6年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理。

[答案]

（1）20×4～20×7年的抵销处理：

（1）20×4年的抵销分录：

借：营业收入100 贷：营业成本80 固定资产20

借：固定资产 4 贷：管理费用 4

（2）20×5年的抵销分录：

借：未分配利润－－年初20 贷：固定资产20

借：固定资产 4 贷：未分配利润－－年初 4

借：固定资产 4 贷：管理费用 4

（3）20×6年的抵销分录：

借：未分配利润－－年初20 贷：固定资产20

借：固定资产8 贷：未分配利润－－年初8

借：固定资产 4 贷：管理费用 4

（4）20×7年的抵销分录：

借：未分配利润－－年初20 贷：固定资产20

借：固定资产12 贷：未分配利润－－年初12

借：固定资产 4 贷：管理费用 4

（2）如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：

①借：未分配利润－－年初20 贷：固定资产20

②借：固定资产16 贷：未分配利润－－年初16

③借：固定资产 4 贷：管理费用 4

（3）如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：

借：未分配利润－－年初 4 贷：管理费用 4

（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：

①借：未分配利润－－年初20 贷：固定资产20

②借：固定资产20 贷：未分配利润－－年初20

上面两笔分录可以抵销，即可以不用作抵销分录。

（5）如果乙公司于20×6年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下：

①借：未分配利润－－年初20 贷：营业外收入20

②借：营业外收入8 贷：未分配利润－－年初8

③借：营业外收入 4 贷：管理费用 4