合并会计报表综合例题
合并会计报表综合例题
注：这是1999年教材上的一道例题，2000年教材减肥删除了这部分内容。从题目本身来看并不难，但建议大家还是去做一做，以熟悉合并工作底稿的全貌、平衡关系和填列方法，如在合并工作底稿中资产负债表和利润分配表的“未分配利润”项目如何计算填列。教材上将合并资产负债表和合并利润表是分开阐述的，但事实上，在实务中，它们是在列示在一张合并工作底稿中的，是同时完成编制工作的。
假设母公司拥有子公司80%的股份，母公司和子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表的数据见附表。当年母公司与子公司之间的内部会计事项如下：
1、子公司所有者权益总额为10000万元，母公司对该子公司长期股权投资额为7500万元。
2、母公司本年末应收帐款3000万元中有2000万元为子公司的应付帐款，母公司本年年初对子公司内部应收帐款余额为2200万元。母公司按应收帐款余额的0.5%计提坏帐准备。
3、母公司应收票据中有1000万元为子公司的应付票据。
4、母公司预收帐款中有1000万元为子公司的预付帐款。
5、母公司长期债权投资中包含持有子公司发行的债券2000万元。
6、母公司因上述长期债权投资收到利息收入200万元。
7、本期子公司从母公司购进价格为2000万元的产品作为固定资产使用。该产品毛利率为20%，母公司销售该产品的销售成本为1600万元。子公司购入该固定资产当期投入使用，并对该固定资产计提折旧200万元。
8、母公司本期向子公司销售产品10000万元，该产品销售成本为8000万元，销售毛利率为20%。子公司从母公司购进的这批产品，其中80%在本期实现销售，另外20%形成期末存货。
9、子公司本期实现的净利润为2500万元，母公司投资收益为2000万元。子公司年初未分配利润为800万元，本期提取盈余公积500万元，分配普通股股利1500万元，期末未分配利润为1300万元。
10、子公司本年末盈余公积1500万元，其中年初盈余公积为1000万元，本期提取盈余公积500万元。
编制抵消分录并完成合并工作底稿。
（10）借：年初未分配利润 800
盈余公积 800借：提取盈余公积 400贷：盈余公积 400
合并工作底稿
（2）当抵销存货中内部未实现利润后的存货价值大于该存货的可变现净值，则只能将“为该存货提取的跌价准备—（经抵销后的存货价值—该存货可变现净值）”予以抵销（也就是将存货内部未实现利润数予以抵销）。
（3）当存货中包含有内部未实现亏损时，如果购入方未提取跌价准备，其抵销方法比照内部未实现利润的抵销方法作相反处理；如果购入方提取了跌价准备，则未实现亏损和跌价准备均不抵销。
关于这些原则，大家可以按下述思路来理解。
（1）当存货中包含有内部未实现利润时，购买方提取的跌价准备应予抵销，但抵销的金额范围不应超过内部未实现利润金额。
这时可能会出现两种情况：
①“购买方提取的跌价准备≦存货中包含的内部未实现利润”，说明期末内部存货如果不发生销售转移，并不会存在减值，这时应将购买方提取的跌价准备予以抵销，抵销金额就是“购买方提取的跌价准备”。例如，存货中包含有内部未实现
利润100元，如果购买方提取的
跌价准备为60元（假设内部存
货账面价值1000元，可变现净
值940元），则抵销金额为60
元；如果购买方提取的跌价准备
为100元（假设内部存货账面价
值1000元，可变现净值900元），
则抵销金额为100元。也就是说，
此时集团存货原始成本为900
元，高于或等于可变现净值，如
果不发生销售转移则不需要提
取跌价准备，已提取的跌价准备
应该全额抵销。
②“购买方提取的跌价准备>存
货中包含的内部未实现利润”，
说明期末内部存货如果不发生
销售转移，也存在了一定程度的
减值，这时就不能将购买方提取
的跌价准备予以全额抵销，而只
能部分抵销，抵销金额就是“存
货中包含的内部未实现利润”。
例如，存货中包含有内部未实现
利润100元，如果购买方提取的
跌价准备为120元（假设内部存
货账面价值1000元，可变现净
值880元），则抵销金额为100
元。也就是说，此时集团存货原
始成本为900元，低于可变现净
值，应该提取跌价准备，但只应
提取20元，多提取的100元应
该抵销，多提取的金额正好等于
存货中包含的内部未实现利润。
（2）当存货中包含有内部未实
现亏损时，也要区分两种情况：
①购买方没有提取的跌价准备，
可能需要补提跌价准备，也可能
不需要补提跌价准备。
如果“内部存货账面价值+未实
现亏损>内部存货可变现净值”，
说明期末内部存货如果不发生
销售转移，也存在了减值，应补
提跌价准备，补提金额为两者的
差额。
例如，存货中包含有内部未实现
亏损100元，如果购买方没有提
取的跌价准备（假设内部存货账
面价值1000元，可变现净值1050
元），则应补提跌价准备50元。
也就是说，此时集团存货原始成
本为1100元，高于可变现净值，
如果不发生销售转移则需要提
取跌价准备50元（1000+100—
1050）。
如果“内部存货账面价值+未实
现亏损≦内部存货可变现净
值”，则无需补提。
例如，存货中包含有内部未实现
亏损100元，如果购买方没有提
取的跌价准备（假设内部存货账
面价值1000元，可变现净值1100元或1130元），则无需补提跌价准备。也就是说，此时集团存货原始成本为1100元，等于或低于可变现净值，如果不发生销售转移也不需要提取跌价准备。
②购买方提取了的跌价准备，则未实现亏损不能抵销，跌价准备也不能抵销。
例如，存货中包含有内部未实现亏损100元，如果购买方提取的跌价准备为60元（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值940元），则未实现亏损100元不需要抵销，购买方提取的跌价准备60元也不需要抵销。也就是说，此时集团存货原始成本为1100元，发生了减值160元，在合并会计报表中，其中100元通过确认销售亏损来体现的，其中60元通过提取减值准备来体现的。
3、存货跌价准备抵销的实务举例
例1：A公司和B公司是母子公司，并按规定纳入合并会计报表范围。1997年A公司销售一批产品给B公司，不含税价款50000元，增值税率17%，A公司该批产品成本为40000元。B公司1997年该批商品对外售出
60%，1998年又将年初结存的50%
对外售出。 1997年B公司为该
批商品提取跌价准备余额为
2000元，1998年为该批商品提
取跌价准备余额为800元。
①1997年抵销分录
借：主营业务收入 50000
贷：主营业务成本
46000
存货 4000
（50000*40%*20%）
借：存货跌价准备 2000
贷：管理费用 2000
②1998年抵销分录
借：年初未分配利润 4000
贷：主营业务成本 4000
借：主营业务成本 2000
贷：存货 2000
（20000*50%*20%）
借：存货跌价准备 800
管理费用 1200
贷：年初未分配利润
2000
说明：1997年集团存货原始成本
为16000元（20000—4000），
集团存货可变现净值18000元
（20000—2000），集团跌价准
备余额为0元（成本低于可变现
净值）。1998年集团存货原始成
本为8000元（10000—2000），
集团存货可变现净值为9200元
（10000—800），集团跌价准备
余额为0元（成本低于可变现净
值）。由于1997年和1998年集
团跌价准备余额均应为0元，所
以1998年集团不应提取或冲销
跌价准备，其实际发生的1998
年B公司在管理费用中冲回的跌
价准备1200元（2000—800）应
予全部抵销。
例2：承例1，假设1997年B公
司为该批商品提取跌价准备余
额为5000元，其他资料不变。
①1997年抵销分录
借：主营业务收入 50000
贷：主营业务成本
46000
存货 4000
（50000*40%*20%）
借：存货跌价准备 4000
贷：管理费用 4000
②1998年抵销分录
借：年初未分配利润 4000贷：主营业务成本 4000借：主营业务成本 2000
贷：存货 2000
（20000*50%*20%）
借：存货跌价准备 800
管理费用 3200
贷：年初未分配利润
4000
说明：1997年集团存货原始成本为16000元（20000—4000），集团存货可变现净值15000元（20000—5000），集团跌价准备余额为1000元（1600—1500）。1998年集团存货原始成本为8000元（10000—2000），集团存货可变现净值为9200元（10000—800），集团跌价准备余额为0元（成本低于可变现净值）。由于1997年集团跌价准备余额应为1000元，1998年集团跌价准备余额应为0元，所以1998年集团应冲销跌价准备1000元，其实际发生的1998年B公司在管理费用中冲回的跌价准备4200元（5000—800）中应
保留1000元，只能抵销3200元。
例3：承例1，假设1997年B公
司为该批商品提取跌价准备余
额为5000元，1998年为该批商
品提取跌价准备余额为3000元，
其他资料不变。
①1997年抵销分录
借：主营业务收入 50000
贷：主营业务成本
46000
存货 4000
（50000*40%*20%）
借：存货跌价准备 4000
贷：管理费用 4000
②1998年抵销分录
借：年初未分配利润 4000
贷：主营业务成本 4000
借：主营业务成本 2000
贷：存货 2000
（20000*50%*20%）
借：存货跌价准备 2000
管理费用 2000
贷：年初未分配利润 4000
说明：1997年集团存货原始成本
为16000元（20000—4000），
集团存货可变现净值15000元
（20000—5000），集团跌价准
备余额为1000元（16000—
15000）。1998年集团存货原始
成本为8000元（10000—2000），
集团存货可变现净值为7000元
（10000—3000），集团跌价准
备余额为1000元（8000—7000）。
由于1997年和1998年集团跌价
准备余额均应为1000元，所以
1998年集团不应提取或冲销跌
价准备，其实际发生的1998年B
公司在管理费用中冲回的跌价
准备2000元（5000—3000）应
予全部抵销。
例4：承例1，假设1997年B公
司为该批商品提取跌价准备余
额为2000元，1998年为该批商
品提取跌价准备余额为3000元，
其他资料不变。
①1997年抵销分录
借：主营业务收入 50000
贷：主营业务成本
46000
存货 4000
（50000*40%*20%）
借：存货跌价准备 2000
贷：管理费用 2000
②1998年抵销分录
借：年初未分配利润 4000贷：主营业务成本 4000借：主营业务成本 2000
贷：存货 2000
（20000*50%*20%）
借：存货跌价准备 2000
贷：年初未分配利润
2000
说明：1997年集团存货原始成本为16000元（20000—4000），集团存货可变现净值18000元（20000—2000），集团跌价准备余额为0元（成本低于可变现净值）。1998年集团存货原始成本为8000元（10000—2000），集团存货可变现净值为7000元（10000—3000），集团跌价准备余额为1000元（8000—7000）。由于1997年集团跌价准备余额应为0元，1998年集团跌价准备余额应为1000元，所以1998年集团应提取跌价准备1000元，其实际发生的1998年B公司在管理费用中提取的跌价准备
1000元（3000—2000）不予抵销。
合并会计报表中固定资产（无形
资产）减值准备的抵销方法
在合并会计报表中，固定资产
（无形资产）减值准备抵销原理
与存货跌价准备抵销原理基本
一致，大家可参照我发布的《合
并会计报表中存货跌价准备的
抵销方法》所介绍的抵销原则来
掌握。但由于财政部《关于印发
〈实施企业会计制度及其相关
准则问题解答〉的通知》规定“已
计提减值准备的固定资产在计
提折旧时，应当按照该项固定资
产的账面价值（即固定资产原值
减去累计折旧和已计提的减值
准备），以及尚可使用年限重新
计算确定折旧率和折旧额；如果
已计提减值准备的固定资产价
值又得以恢复，该项固定资产的
折旧率和折旧额的确定方法，按
照固定资产价值恢复后的账面
价值，以及尚可使用年限重新计
算确定折旧率和折旧额”，在无
形资产准则指南中，对计提无形
资产减值准备后的摊销做了同
样处理的例释，因此合并会计报
表时，不仅要考虑固定资产（无
形资产）减值准备如何抵销的因
素，还要考虑购买方固定资产
（无形资产）账面价值变动后折
旧（摊销）额的变化对合并会计
报表的影响。
例：甲乙公司均为W公司的子公
司。1999年12月，甲公司将一
项账面价值为80万元的商品以
100万元的价格销售给乙公司，
乙公司作为管理用固定资产，并
于2000年1月开始用直线法计
提折旧，该设备预计使用年限为
5年，不考虑净残值。乙公司为
该项固定资产计提减值准备的
资料如下：
2000年，计提折旧20万元，年
末可收回金额70万元，计提减
值准备10万元；
2001年，计提折旧17.5万元，
年末可收回金额52.5万元，减
值准备余额仍为10万元；
2002年，计提折旧17.5万元，
年末可收回金额30万元，当年
计提减值准备5万元，减值准备
余额15万元；
2003年，计提折旧15万元，年
末可收回金额20万元，当年冲
回减值准备5万元，减值准备余
额仍为10万元；
2004年，计提折旧20万元，期
满报废。
根据上述资料，W公司2000年至2004年应编制抵销分录如下：
（1）2000年
借：年初未分配利润 20万元
贷：固定资产 20万元
借：累计折旧 4万元
贷：管理费用 4万元
借：固定资产减值准备 10万元
贷：营业外支出 10万元
（2）2001年
借：年初未分配利润 20万元
贷：固定资产 20万元
借：累计折旧 1.5万元
贷：管理费用 1.5万元
借：累计折旧 4万元
贷：年初未分配利润 4万元
借：固定资产减值准备 10万元
贷：年初未分配利润 10万元说明：固定资产包含未实现销售
利润20万，正常情况下每年计
提折旧20万元时，应抵销折旧
包含的未实现销售利润4万元。
但2001年由于资产发生减值少
提折旧2.5万元（20—17.5），
所以当年在管理费用中应抵销
折旧包含的未实现销售利润1.5
万元（4—2.5）。
（3）2002年
借：年初未分配利润 20万元
贷：固定资产 20万元
借：累计折旧 1.5万元
贷：管理费用 1.5万元
借：累计折旧 5.5万元
贷：年初未分配利润 5.5万
元
借：固定资产减值准备 13万
元
贷：年初未分配利润 10万
元
营业外支出 3万元
说明：固定资产包含未实现销售
利润20万，正常情况下每年计
提折旧20万元时，应抵销折旧
包含的未实现销售利润4万元。
但2002年由于资产发生减值少
提折旧2.5万元（20—17.5），
所以当年在管理费用中应抵销
折旧包含的未实现销售利润1.5
万元（4—2.5）。
（4）2003年
借：年初未分配利润 20万元
贷：固定资产 20万元
借：累计折旧 7万元
贷：年初未分配利润 7万
元
借：固定资产减值准备 10万
元
营业外支出 3万元
贷：年初未分配利润 13万
元
说明：固定资产包含未实现销售
利润20万，正常情况下每年计
提折旧20万元时，应抵销折旧
包含的未实现销售利润4万元。
但2003年由于资产发生减值少
提折旧5万元（20—15），所以
当年在管理费用中抵销折旧包
含的未实现销售利润为0（少提
折旧数额大于未实现销售利
润）。
（5）2004年固定资产期满报废
借：年初未分配利润 3万元
贷：管理费用 3万元
无形资产的处理也和上述方法相仿，不再举例。
合并会计报表中长期股权投资减值准备的抵销方法
合并会计报表中，在抵销长期股权投资的同时，也产生了与此相关的减值准备如何处理的问题，对此现行会计制度并没有明确规范。由于不少考生询问这个问题，现解释如下：
合并会计报表中长期投资减值准备如何处理，不能简单地比照其他减值项目，而应在分析其实质的基础上确定其抵销方法。
一、期投资减值准备和存货跌价准备、固定资产减值准备的抵销原则不同
合并会计报表中存货和固定资产是部分抵销的，即只抵销未实现销售利润，合并后存货和固定资产依然以初始成本列示在合并报表中，这些合并资产同样也存在减值的可能，因此存货跌价准备和固定资产减值准备在处理时可能也是部分抵销。但在合
并会计报表中长期股权投资是
全额抵销的，“皮之不存，毛将
焉附”，如果长期投资减值准备
还保留在合并报表项目中，不合
情理，因此长期投资减值准备也
应全额抵销。
二、期投资减值准备和坏账准备
的抵销原则不同
虽然同是全额抵销，但长期投资
减值准备和坏账准备的抵销方
法也有所不同，这是因为长期投
资减值准备和坏账准备的计提
范围是不一样的。对于坏账准备
来说，是针对局部资产计提的，
对应的是母子公司的一项债权
债务，当母子公司报表合并后，
这项债权债务等于没有发生，坏
账因素自然消除，因此坏账准备
全额抵销的方法是原样冲回。而
对于长期投资减值准备来说，是
针对被投资方的净资产计提的，
其可收回金额的减值隐含在被
投资方的总资产中，也就是说合
并后总资产减值已成事实，如果
将长期投资减值准备原样冲回
（即借记长期投资减值准备，贷
记投资收益），就会将原已反映
较为真实的资产又重新虚列，高
估了合并后收益。
三、期投资减值准备的抵销方法
由此可见，长期投资减值准备应
作为合并总资产的减项，要么下
推到子公司的各项资产中去，要
么在合并会计报表中单列项目
反映，才比较合理。但这两种做
法缺乏可操作性：下推比较困
难，无法一一对应；单列项目也
不符合规范，现行会计制度的合
并会计报表样式中也没有这个
栏目。因此目前最好的方法是将
其转入“合并价差”，由于是贷
差，同样起到了减值准备的作
用，也达到了夯实合并总资产的
目的，使母公司原来运用的谨慎
性原则在合并会计报表中继续
得到体现。
合并会计报表中内部商品交易
的抵销方法
对于内部商品交易，在合并会计
报表中有两种抵销方法，“方法
一”对于内部购进存货要区分销
售部分和未销售部分，分别采用
不同的抵销处理；“方法二”先
假设内部购进存货当期全部实
现销售，期末再将未实现销售部
分进行调整。相比而言，“方法
二”既适用于初次编制，又适用
于连续编制，在处理上也更为简
洁，考生应加以重点掌握。
一、方法一
在抵销处理上要区分三种情形：
1、内部购进商品全部销售
（1）如果是本期内部存货
借：主营业务收入（本期销售方内部收入）
贷：主营业务成本（本期购进方内部成本）
（2）如果是上期内部存货
借：年初未分配利润（上期未实现内部销售利润）
贷：主营业务成本（上期未实现内部销售利润）
2、内部购进商品全部形成存货
（1）如果是本期内部存货
借：主营业务收入（本期销售方内部收入）
贷：主营业务成本（本期销售方内部成本）
存货（本期未实现内部销售利润）
（2）如果是上期内部存货借：年初未分配利润（上期未实
现内部销售利润）
贷：存货（上期未实现内部销
售利润）
3、内部购进商品部分销售，部
分形成存货
（1）如果是本期内部存货
借：主营业务收入（本期销售方
内部收入×销售比例）
贷：主营业务成本（本期购进
方内部成本×销售比例）
借：主营业务收入（本期销售方
内部收入×未销售比例）
贷：主营业务成本（本期销售
方内部成本×未销售比例）
存货（本期未实现内部销
售利润）
或者
借：主营业务收入（本期销售方
内部收入）
贷：主营业务成本（本期购进
方内部成本）
借：主营业务成本（期末内部存
货×本期销售方毛利率）
贷：存货（期末内部存货×本
期销售方毛利率）
（2）如果是上期内部存货
借：年初未分配利润（上期未实
现内部销售利润×销售比例）
贷：主营业务成本（上期未实
现内部销售利润×销售比例）
借：年初未分配利润（上期未实
现内部销售利润×未销售比例）
贷：存货（上期未实现内部销
售利润×未销售比例）
或者
借：年初未分配利润（上期未实
现内部销售利润）
贷：主营业务成本（上期未实
现内部销售利润）
借：主营业务成本（期末内部存
货×上期销售方毛利率）
贷：存货（期末内部存货×上
期销售方毛利率）
由此可见，这种方法在连续编制
合并会计报表（既有上期存货又
有本期存货）的情况下，比较繁
琐。
二、方法二
该方法既适用于初次编制，又适用于连续编制，初次编制时不作第一笔抵销分录。
1、期初内部存货
借：年初未分配利润（期初内部存货×销售方上期毛利率）
贷：主营业务成本（期初内部存货×销售方上期毛利率）
2、本期购入内部存货借：主营业务收入（本期销售方
内部收入）
贷：主营业务成本（本期购进
方内部成本）
3、期末内部存货
借：主营业务成本（期末内部存
货×销售方毛利率）
贷：存货（期末内部存货×销
售方毛利率）
值得注意的是，实际运用中，期
末内部存货未实现销售利润的
计算，用本期毛利率还是上期毛
利率，要看销售企业采取的成本
计价方法而定。
例：假设母子公司内部商品
交易的相关资料见下表，试编制
相关抵销分录。
解答：这8种情形包含了所有内
部商品交易的内容，其中情形1
—5属于连续编
制合并会计报表，情形6—8属于初次编制合并会计报表。
（10
贷：主营业务成本 3（10×30％）
②借：主营业务成本 3（10×30％）
贷：存货 3（10×30％）
情形3
①借：年初未分配利润 3（10×30％）
贷：主营业务成本 3（10×30％）
②借：主营业务收入 20
贷：主营业务成本 20
③借：主营业务成本 7（10×30％＋20×20％）
贷：存货 7（10×30％＋20×20％）
情形4
①借：年初未分配利润 3（10×30％）
贷：主营业务成本 3（10×30％）
②借：主营业务收入 20
贷：主营业务成本 20③如果销售方成本计价采用先
进先出法
借：主营业务成本 2（10×
20％）
贷：存货 2（10×20％）
如果销售方成本计价采用后进
先出法
借：主营业务成本 3（10×
30％）
贷：存货 3（10×30％）
情形5
①借：年初未分配利润 3（10
×30％）
贷：主营业务成本 3（10
×30％）
②借：主营业务收入 20
贷：主营业务成本 20
③如果销售方成本计价采用先
进先出法
借：主营业务成本 3（15×
20％）
贷：存货 3（15×20％）
如果销售方成本计价采用后进
先出法
借：主营业务成本 4（10×30％
＋5×20％）
贷：存货 4（10×30％＋5
×20％）
情形6
借：主营业务收入 10
贷：主营业务成本 10
情形7
①借：主营业务收入 10
贷：主营业务成本 10
②借：主营业务成本 2（10×
20％）
贷：存货 2（10×20％）
情形8
①借：主营业务收入 10
贷：主营业务成本 10
②借：主营业务成本 1（5×
20％）
贷：存货 1（5×20％）
对于内部商品交易的抵销，考生
只要结合这个例题，着重掌握方
法二的编制，在考试中基本上可
以做到以不变应万变。
合并财务报表中涉及所得税调整的会计处理
【业务与技术】合并财务报表中涉及所得税调整的会 计处理 根据《企业会计准则—基本准则》的会计主体假设，合并财务报表除了空间范围外，与个别财务报表的会计要素和原则其实没有什么不同。所以，除了《企业会计准则第33号—合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”）主要规定了合并的范围和主要技术方法、程序外，其他会计准则的相关规定对合并财务报表均应全部适用。由于合并报表和所得税处理都是会计实务中相对复杂的业务，因此在合并报表中准确完整地计量确认反映企业集团整体的所得税资产、负债及所得税费用会更加复杂和困难，本文拟对此进行分析。 一、编制合并报表时涉及所得税调整的主要业务 一般情况下，所得税项目在个别报表中已做了处理，在合并报表中需要考虑的主要是进行了合并调整和抵销的资产或负债项目。根据合并财务报表准则，涉及所得税调整的主要业务一般有以下方面： 1、企业合并被购买方资产负债的入账价值与计税基础之间的差异 非同一控制下的企业控股合并中，根据《企业会计准则第20号—企业合并》规定，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应按合并中确定的公允价值列示，按照税法规定作为免税合并的情况下，公允价值与计税基础之间存在差额的，应按《企业会计准则第18号—所得税》（以下简称“所得税准则”）的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，购买方合并成本大于（或小于）合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉（或调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润）。因此控股合并下，一方面个别报表中不按公允价值调整资产负债的账面价值，不存在暂时性差异，合并中确认的递延所得税资产和负债应在合并报表中列示，另一方面，这部分所得税资产和负债构成了购买方取得被购买方净资产的一部分，应作为商誉（或调整的盈余公积和未分配利润）的组成部份。 2、合并时对子公司净利润的调整 《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，投资企业在确认享有被投资企业净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。因调整子公司净利润而调整了合并报表的相关费用，以及资产、负债的账面价值，在免税合并的情况下，调整后账面价值与个别报表计税基础之间的暂时性差异的变动应确认递延所得税资产或负债，并同时调整合并利润表的所得税费用。
合并财务报表综合案例
第五章合并财务报表综合案例 一、资料 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为： （1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元； （2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元； （3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。 （4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示 表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元
表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元 2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万
元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。 要求：20X7年年末编制合并报表。 二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元） 1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。 （1） 借：长期股权投资（8000×80%）6400 贷：投资收益6400 借：投资收益（4000×80%）3200 贷：长期股权投资3200 （2） 借：股本20000 资本公积8000 盈余公积1000 未分配利润6000 商誉5200 贷：长期股权投资—B公司33200 少数股东权益7000 2.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销 （3） 借：预收账款1000 贷：预付账款1000 （4） 借：应付债券2000 贷：持有至到期投资2000 （5） 借：应付账款3000 贷：应收账款3000 抵销内部往来增加的减值 （6） 借：应收账款—坏账准备15 贷：资产减值损失15 3.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。 （7） 借：营业收入20000 贷：营业成本14000 存货6000 （8） 借：营业收入5000 贷：营业成本4000 固定资产1000 4.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。 （9） 借：投资收益（8000×80%）6400 少数股东损益（8000×20%）1600
第88讲_合并财务报表综合举例(2)
第五节合并财务报表综合举例 【真题?2018年综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下： 资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款 12 000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为 16 000万元，其中，股本 8 000万元，资本公积 3 000万元，盈余公积 4 000万元，未分配利润 1 000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。 资料二：乙公司2015年度实现的净利润为 900万元。 资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利 300万元，并于2016年5月20日分派完毕。 资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。所得价款 4 500万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。 资料五：乙公司2016年度实现净利润 400万元，其中2016年 1月1日至6月30日实现的净利润为 300万元。 资料六：乙公司2017年度发生亏损 25 000万元。 甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求： （1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。 （2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。 （3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。 （4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。 （5）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。 （6）分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。 【答案】 （1） 借：长期股权投资12 000 贷：银行存款12 000 （2） 编制合并资产负债表时应确认的商誉=12 000-16 000×60%=2 400（万元）。 借：股本 8 000 资本公积 3 000 盈余公积 4 000 未分配利润 1 000 商誉 2 400 贷：长期股权投资12 000 少数股东权益 6 400 [(8 000+3 000+4 000+1 000)×40%] （3） 2016年5月10日 借：应收股利 180 贷：投资收益 180 2016年5月20日 借：银行存款 180 贷：应收股利 180 （4） 借：银行存款 4 500 贷：长期股权投资 4 000
合并财务报表测试题
合并财务报表 一、单项选择题 1.下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（）。 A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.宣告破产的原子公司 C.母公司不能控制的其他单位 D.已宣告被清理整顿的原子公司 2.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）。 A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列 B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用 C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列 D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列 3.下列有关合并会计报表的表述中不正确的是( )。 A.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素 B.母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司 C.编制合并报表时，将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销 D.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将该子公司当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 4.2010年年末甲公司长期股权投资账面余额为420万元，其中对乙公司投资l20万元；乙公司是甲公司的全资子公司，乙公司实收资本l00万元，资本公积20万元，盈余公积0和未分配利
润50。则编制合并报表后，合并报表“长期股权投资”项目的金额是( )万元。 A.300 B.320 C.420 D.470 5.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2010年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内采用直线法摊销的无形资产（预计净残值为0），2010年乙公司实现净利润100万元，2011年乙公司分配现金股利60万元，2011年乙公司实现净利润120万元，资本公积增加100万元，所有者权益其他项目不变。假定不考虑内部交易、所得税等因素的影响。在2011年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。 A.596 B.676 C.660 D.620 6. 甲公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录正确的是（）（以万元为单位）。 A.借：未分配利润——年初 20 贷：营业成本 20 B.借：未分配利润——年初10 贷：存货 10 C.借：未分配利润——年初 10 贷：营业成本 10 D.借：营业收入 20 贷：营业成本 20 7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。本年2月10日从其拥有80％股份的被投资企业购进打印机一台，该设备成本70万元，售价100万元，作为固定资产核算，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入仍作为固定资产使用，预计使用5年，净残值为0。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题 （1）甲公司本年末编制合并报表时涉及该业务所抵销多计提的折旧金额是（）万元。 A.20 B.8.33 C.5 D.7.83 （2）下列关于该业务的抵销分录中，不正确的是（）。 A.借：营业外收入 30 贷：固定资产——原价 30
企业合并财务报表
一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 合并日合并报表的编制 同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。 同一控制下企业合并的基本处理原则是：视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。转的过程要注意： a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。 b、因合并方资本公积的金额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行说明。 【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下： （单位：万元） A权益在合并日的会计处理： 长期股权投资＋5000；股本＋1500；资本公积＋3500 A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录： 借：资本公积 30000000 贷：盈余公积 10000000 未分配利润 20000000 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外。还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
合并财务报表(下)作业及答案
合并财务报表(下)作业及答 案 -标准化文件发布号：（9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII
1.2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。乙公司当年对集团外销售60%，售价为9000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，又从甲公司购入商品5000元，当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。 要求：编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。 答案： （1）2007年抵销分录 对外售出60% 借：营业收入 6 000（内部售价） 贷：营业成本 6 000 留存40% 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 3 200 存货 800（未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%） （2）2008年抵销分录： 上期留存存货全部对外售出 借：年初未分配利润 800 贷：营业成本 800 当期购买，当期对外售出部分： 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 4 000 当期购买，当期留存部分： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 800 存货 200 （未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%） 2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资，采用成本法核算。此时，乙公司有普通股股本4 000 000元，盈余公积800 000元，未分配利润200 000元，乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司 2007年实现净利润500 000元，12月宣告发放当年的现金股利200 000元；2008年实现净利润600 000元，12月宣告发放当年现金股利250 000元。乙公司2007年对甲公司销售商品一批，售价为1 200 000元，年末甲公司结存600 000元未对集团外销售；2008年乙公司对甲公司销售商品一批，售价为1 500 000元，年末甲公司共结存500 000元从乙公司购进的商品未对集团外销售。假设乙公司这两年的销售毛利率均为20%。乙公司每年按净利率的10%提取盈余公积。不考虑所得税影响。 要求： （1）编制2007年与2008年甲公司与投资有关的分录 （2）编制2007年与2008年甲公司合并财务报表工作底稿的调整与抵消分录。 答案：
合并财务报表综合案例
合并财务报表综合案例 一、资料 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司 80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为： （1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元； （2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元； （3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。 （4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示 表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元
表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元
2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。 要求： 20X7年年末编制合并报表。 二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元） 1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。 （1） 借：长期股权投资（8000×80%） 6400 贷：投资收益 6400 借：投资收益（4000×80%） 3200 贷：长期股权投资 3200
合并财务报表综合举例--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义2
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义2 合并财务报表综合举例 7.P公司20×8年个别资产负债表中应收账款4 750 000元（假定不含增值税，下同）为20×8年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值。P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为250 000元。S公司20×8年个别资产负债表中应付账款5 000 000元（假定不含增值税，下同）系20×8年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。 在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销并确认延所得税的影响，在合并工作底稿中其抵销分录为： [答疑编号3265190608] 『正确答案』 （17）借：应付账款 5 000 000 贷：应收账款 5 000 000 （18）借：应收账款——坏账准备250 000 贷：资产减值损失250 000 （19）借：所得税费用 62 500 贷：递延所得税资产 62 500 8.P公司20×8年个别资产负债表中预收款项1 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司预付账款；应收票据4 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司20×8年向P公司购买商品35 000 000元时开具的票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票；S公司应付债券2 000 000元为P公司所持有（P公司划归为持有至到期投资）。对此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：[答疑编号3265190609] 『正确答案』 （20）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录： 借：预收款项 1 000 000 贷：预付款项 1 000 000 （21）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付票据 4 000 000 贷：应收票据 4 000 000 （22）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付债券 2 000 000 贷：持有至到期投资 2 000 000 9.P公司和S公司20×8年度所有者权益变动表如表19－7所示。 P公司拥有S公司80%的股份，在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为6 272 000元（7 840 000×80%），S公司本期少数股东损益为1 568 000元（7 840 000×20%）。 S公司年初未分配利润为0元，S公司本期计提的盈余公积1 000 000元、分派现金股利6 000 000元、未分配利润840 000元（7 840 000元－分派的现金股利6 000 000元－按调整前计提的盈余公积1 000 000元）。为此，对S公司20 ×8年利润分配进行抵销处理时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：[答疑编号3265190610] 『正确答案』 （23）借：投资收益 6 272 000 少数股东损益 1 568 000 未分配利润——年初0
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有答案合并财务报表练 习题新 TPMK standardization office【 TPMK5AB- TPMK08- TPMK2C- TPMK18】
合并财务报表练习题 一、单项选择题 ⒈目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。我国2006年颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是 （）。 A.母公司理论 B.主体理论 C.所有权理论 D.业主权理论 ⒉母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了40%，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（）。 A.4800元 B.7200元 C.12000元 D.62000元 ⒊下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（? ? ）。 A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.宣告破产的原子公司 C.母公司不能控制的其他单位 D.已宣告被清理整顿的原子公司 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。 ⒋下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项（）。 A.统一会计报表决算日及会计期间 B.统一会计政策 C.统一经营业务 D.对子公司股权投资采用权益法核算 ⒌编制合并会计报表抵销分录的目的在于（ B ）。
A.将母子公司个别会计报表各项目加总 B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销 C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序 D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项 B 【解析】编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。 ⒍合并会计报表的会计主体是（）。 A.母公司 B.子公司 C.母公司的会计部门 D.母公司和子公司组成的企业集团 ⒎企业合并的下列情形中，需要编制合并会计报表的是（）。 A.吸收合并 B.新设合并 C.控股合并 D.B和C 创立合并两个公司变成了一个新的公司，只需要编制新公司的单独报表。 控股合并母公司控制子公司，分别属余两个不同的法人主体，站在集团的角度，需要编制整个集团的报表，这就是合并报表。 吸收合并一个公司把另一个公司吸收了，被吸收的公司法人资格不存在，只有吸收方的资格存在，所以编吸收方的单独报表即可。（类似于创立合并） ⒏在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整（）。 A.母公司的资本公积 B.子公司的资本公积 C.母公司的未分配利润 D.子公司组成的未分配利润
合并财务报表格式(2019版)
附件1： 合并财务报表格式（2019版） 合并资产负债表 会合01表
金融企业资产负债表中的有关行项目在本表中的列示说明： 1．金融企业资产负债表中的“现金及存放中央银行款项”行项目在本表中的“货币资金”行项目中列示。 2．金融企业资产负债表中的“存放同业款项”“融出资金”行项目在本表中的“拆出资金”行项目中列示。 3. 金融企业资产负债表中的“应收款项”行项目在本表中的“应收票据”“应收账款”“应收款项融资”行项目中列示。 4．金融企业资产负债表中的“存出保证金”“应收代位追偿款”
“保户质押贷款”行项目在本表中的“其他流动资产”行项目中列示。 5．金融企业资产负债表中的“应收分保未到期责任准备金”“应收分保未决赔款准备金”“应收分保寿险责任准备金”“应收分保长期健康险责任准备金”行项目在本表中的“应收分保合同准备金”行项目中列示。 6．金融企业资产负债表中“金融投资”行项目下的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”子项目分别在本表中的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”行项目中列示。 7．金融企业资产负债表中的“存出资本保证金”“独立账户资产”行项目在本表中的“其他非流动资产”行项目中列示。 8．金融企业资产负债表中的“应付短期融资款”行项目在本表中的“短期借款”行项目中列示。 9．金融企业资产负债表中的“应付款项”行项目在本表中的“应付票据”“应付账款”行项目中列示。 10．金融企业资产负债表中的“应付赔付款”行项目在本表中的“应付账款”行项目中列示。 11．金融企业资产负债表中的“预收保费”行项目在本表中的“预收款项”行项目中列示。 12．金融企业资产负债表中的“同业及其他金融机构存放款项”“吸收存款”行项目在本表中的“吸收存款及同业存放”行项目中列示。
合并财务报表综合举例分析
第五节合并财务报表综合举例 合并财务报表综合举例 【例题?2016年综合题】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下： 资料一：2014年度资料 ①1月1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。 ②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2 000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。 ③7月1日，甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零，采用年限平均法进行摊销。 ④乙公司当年实现的净利润为6 000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。 资料二：2015年度资料 2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。 假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。 要求： （1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。 （2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录） （3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 【答案】 （1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6 000×80%=4 800（万元）； 借：长期股权投资 4 800 贷：投资收益 4 800 应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）； 借：长期股权投资320 贷：其他综合收益320 分配现金股利调整减少长期股权投资=3 000×80%=2 400（万元）。 借：投资收益 2 400
合并财务报表合并范围的确定原则
合并财务报表合并范围的确定原则 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征： (一)控制的主体只能是一方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议并付诸实施。 (二)控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策，这些财务和经营政策的控制一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。 (三)控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 (四)控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 投资企业能够对被投资单位实施控制，则被投资单位为投资企业的子公司。企业集团由母公司和全部子公司构成，
母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同样，有子公司必然存在母公司。 公司级次 特征描述 说明 母公司 必须有一个或一个以上的子公司 即必须满足控制的要求，能够决定另一个或多个企业的财务和经营政策，并有据以从另一个或多个企业的经营活动中获利的权力 可以是企业，也可以是其他主体 如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公司等；非企业形式但形成会计主体的其他组织，如基金等 子公司 必须被母公司控制，且只能有一个母公司 被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营企业，而不是子公司 可以是企业，也可以是其他主体 如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公司等；非企业形式但形成会计主体的其他组织，如基金等 (一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当
11.合并财务报表(下)--作业及答案
11.合并财务报表(下)--作业及答案
1.2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。乙公司当年对集团外销售60%，售价为9000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，又从甲公司购入商品5000元，当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。 要求：编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。 答案： （1）2007年抵销分录 对外售出60% 借：营业收入 6 000（内部售价） 贷：营业成本 6 000 留存40% 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 3 200 存货800（未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%） （2）2008年抵销分录：
上期留存存货全部对外售出 借：年初未分配利润800 贷：营业成本800 当期购买，当期对外售出部分： 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 4 000 当期购买，当期留存部分： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本800 存货200 （未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%） 2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资，采用成本法核算。此时，乙公司有普通股股本4 000 000元，盈余公积800 000元，未分配利润200 000元，乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司2007年实现净利润500 000元，12月宣告发放当年的现金股利200 000元；2008年实现净利润600 000元，12月宣告发放当年现金股利250 000元。乙公司2007年对甲公司销售商品一批，售价为1 200
合并财务报表编制举例
合并财务报表编制举例 (例34—1)如图34—1所示，假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元1，拥有S公司80％的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表34—1。 20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 20×7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利2480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 P公司与S公司个别资产负债表分别见表34—2和表34—3。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，P公司在编制合并财务报表时，应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日(20×7年1月1日)的公允价值的资料(见表34—1)，调整S公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元(700万元一600万元)，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元÷20年)。假定A办公楼用于S公司的总部管理。在合并工作底稿(见表34—4)中应作的调整分录如下： 借：管理费用5 贷：固定资产——累计折旧5 据此，以S公司20×7年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S 公司20×7年的净利润为995万元(1 000万元一5万元)。 在本例中，20×7年12月31日，P公司对S公司的长期股权投资的账面余额为3 000万元(假定未发生减值)。根据合并报表准则的规定，在合并工作底 1在本章，为方便理解合并财务报表的编制，统一以“万元”为单位。在实务中，合并财务报表应当以“元”为单位列报。 2为了便于说明合并所有者权益变动表的编制，本章特假定S公司20×7年即进行了现金股利分配。
有答案 合并财务报表练习题新
合并财务报表练习题 一、单项选择题 ⒈目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。我国2006年颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是（）。 A.母公司理论 B.主体理论 C.所有权理论 D.业主权理论 ⒉母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了40%，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（）。 元元元元 ⒊下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（? ? ）。 A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.宣告破产的原子公司 C.母公司不能控制的其他单位 D.已宣告被清理整顿的原子公司 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。 ⒋下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项（）。 A.统一会计报表决算日及会计期间 B.统一会计政策 C.统一经营业务 D.对子公司股权投资采用权益法核算 ⒌编制合并会计报表抵销分录的目的在于（ B ）。 A.将母子公司个别会计报表各项目加总 B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销 C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序 D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项 B 【解析】编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。 ⒍合并会计报表的会计主体是（）。 A.母公司 B.子公司 C.母公司的会计部门 D.母公司和子公司组成的企 业集团 ⒎企业合并的下列情形中，需要编制合并会计报表的是（）。 A.吸收合并 B.新设合并 C.控股合并和C 创立合并两个公司变成了一个新的公司，只需要编制新公司的单独报表。 控股合并母公司控制子公司，分别属余两个不同的法人主体，站在集团的角度，需要编制整个集团的报表，这就是合并报表。 吸收合并一个公司把另一个公司吸收了，被吸收的公司法人资格不存在，只有吸收方的资格存在，所以编吸收方的单独报表即可。（类似于创立合并） ⒏在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整（）。 A.母公司的资本公积 B.子公司的资本公积 C.母公司的未分配利润 D.子公司组成的未分配利润 ⒐根据我国《企业会计准则》的规定，母公司日常对子公司的长期股权投资核算应采用（），在编制合并财务报表时，应将其调整为（）。 A.权益法，成本法 B.权益结合法，成本法 C.权益结合法，购买法 D.成本法，权益法 采用成本法处理对子公司的投资，着重反映投资所能够收到的现金股利或利润，这是确确实实的现金流入，是会计信息的使用者较为关心的信息，所以采用成本法编制的独立财务报表的能够提供一些有价值、有意义的信息。同时，在编制合并财务报表时，按权益法进行调整，不仅可以全面反映母公司控制实质的投资权益的变化，而且也便于母子公司相关项目之间的抵消会计处理。通过这样一种会计处理，可以增加财务报表的综合信息含量，更有助于会计报表使用者进行分析决策。 ⒑在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（）。
合并财务报表案例分析报告
合并财务报表案例分析报告 一、案例 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元； （2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元； （3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。 （4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示 表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元
表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元
2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A 公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。 要求：20X7年年末编制合并报表。
合并财务报表习题与解答
第二章合并财务报表 第一部分合并财务报表练习题 第一大题：单项选择题 1.下列合并形式中，需要编制合并财务报表的是（）。 A.吸收合并 B.控股合并 C.新设合并 D.以上三种形式 答案B 2.非同一控制下的企业合并，在购买日需要编制的合并财务报表包括（）。 A.合并资产负债表 B.合并资产负债表与合并利润表 C.合并资产负债表、合并利润表与合并现金流量表 D.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表与合并所有者权益变动表 答案A 3、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。 A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司与C 公司的关系 B、A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司与D公司的关系 C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司与E公司的关系 D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A 公司与G公司的关系 答案:A 解析:因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以A公司不能间接控制C公司。 4、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（）。 A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素 C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围 D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围 答案:D 解析:母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。 5、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（）。 A、报告期内新购入的子公司 B、规模小的子公司 C、联营企业 D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司 答案:C 解析:母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业，是不能纳入合并财务报表合并范围的。 6. 下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是( )。