审计简答题汇总

简答题汇总

审计简答题

1.简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。(1)盘点主体不同。注册会计师参与现金盘点,而对存货盘点一般是进行实地观察。(2)范围不同。注册会计师参与全部现金盘点,而对存货进行抽点。(3)内容不同。注册会计师进行现金盘点盘点的是现金,而进行存货盘点盘点的是存货(4)程序有所不同。注册会计师进行存货盘点,要进行盘点问卷调查,而进行现金盘点则不需要。(5)时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行,而存货盘点一般在资产负债表日前进行。(6)要求不同。现金盘点要求实施突击性检查,而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。

2.为什么说重要性的评估需要运用专业判断? 重要性的判断离不开特定的环境。实际上,影响重要性的因素很多,不同企业的重要性不同,同一企业在不同时期的重要性也不同。注册会计师在对某一企业进行审计时,必须根据该企业面临的环境,并考虑其他因素,才能合理确定重要性水平。但不同的注册会计师在确定同一企业会计报表的重要性水平时,得出的结果可能不同,甚至相差很大,其原因是不同注册会计师对影响重要性的各种因素的判断存在差异。所以说,注册会计师需要运用专业判断来评估重要性。在审计过程中运用重要性原则是基于这样的考虑:一是为了提高审计效率。由于社会经济环境的发展变化,企业规模的扩大,企业组织结构日趋复杂,详细审计已经不可能,在抽样审计下,注册会计师为做出抽样决策,不得不涉及到重要性问题。二是为了保证审计质量。抽样审计下,注册会计师对未查部分是否正确要承担一定的风险,而风险的大小与重要性的判断有关,因此,注册会计师为保证审计质量,必须对重要性做出恰当的判断。

3.为什么说注册会计师不能保证发现会计报表中所有错误与舞弊行为?(1)随着现代企业的扩展,出于经济和实际、时间和经费等的限制,注册会计师很难也不必要对被审单位的审计做到面面俱到。现代审计广泛采用抽样审计,由于覆盖面的减少,审计抽样风险增多,非抽样风险依然存在,注册会计师已不可能对审计对象的真实面貌做出完全的评价和发表审计意见(2)在实际工作中,建立和实施一个能防止发生和及时发现纠正所有错误和舞弊的内部控制制度是十分困难的:第一,企业的内部控制制度一般是针对经常发生的大量的业务而建立；第二,企业对已发生的问题,或能估计到的问题,可以建好内部控制,而对有些可能发生问题的环节是难以事先估计的；第三,制度离不开人的作用,因此,人员的素质和工作中发生失误都是难以避免。因此,内部控制只能在一定程度上防止错误和舞弊行为的发生。由于上述两方面原因,所以我们说注册会计师不能保证发现会计报表中所有错误和舞弊行为。

4.对下列各种情况,注册会计师应签发何种类型的审计报告?(1)注册会计师未曾观察客户对存货的盘点,又无其他程序可供替代。应视存货金额占资产总额比例的大小签发保留或拒绝表示意见(2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。应签发拒绝表示意见。(3)注册会计师必须依赖其他注册会计师的工作结果形成审计意见,但又无法对其他注册会计师的工作加以复核。应签发带说明段的无保留意见。

5.简述注册会计师应如何审查企业应付债券交易的有关原始凭证。审查债券交易的有关原始凭证,是确定应付债券金额及其合法性的重要程序,注册会计师应做好如下审查工作:(1)审查企业现有债券副本,确定其发行是否合法,各项内容是否与相关的会计记录相一致；(2)审查企业发行债券收入现金的收据、汇款通知单、送款单登记簿及相关的银行对账单；(3)审查用以偿还债券的支票存根,并审查利息费用的计算；(4)审查已偿还债券数额同应付债券借方发生额是否相符；(5)如企业发行债券时已作抵押或担保,注册会计师还应审查相关契约的履行情况。

6.关联方及其交易的审计结论对审计意见有什么影响?

就注册会计师而言,应当在考虑关联方及其交易审计范围是否受到限制、关联方及其交易的披露是否符合企业会计准则的要求的基础上,确定对审计报表的影响。当审计范围受到限制,未能就会对报表具有重大影响的关联方及其交易获取充分、适当的审计证据时,注册会计师应当考虑发表保留意见或拒绝表示意见；如果被审计单位对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合相关会计

原则的要求,注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

7.被审计单位管理当局和注册会计师对违反法规行为各自应承担什么样的责任?发现可能存在违反

法规行为时,注册会计师应如何处理?建立健全内部控制,保证经营活动符合法规要求,防止发生、及时发现和纠正违反法规行为是被审计单位管理当局的责任。注册会计师的责任是根据独立审计准则的要求,编制和实施审计计划,评价和报告审计结果,充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反

法规行为。由于审计测试及被审汁单位内部控制的固有限制,注册会计师依据独立审计准则进行审计,并不能保证发现所有的违反法规行为。注册会计师对会计报表的审计,并不是专门为了发现违反法规行为。如委托人要求对可能存在的特定违反法规行为进行专门审计,注册会计师应考虑自身能力的审计风险,并另行签订业务约定书。发现可能存在违反法规行为时,注册会计师的处理步骤是:(1)了解其性质和原因。(2)获取适当证据,评价对会计报表可能产生的影响。(3)注册会计师如认为可能存在影响会计报表的违反法规行为,应当与被审计单位管理当局商讨,并形成相应的审计记录。(4)如被审计单位管理当局不能提供适当的证据证明其确实遵守了法规,注册会计师应当进行必要的法律咨询,以确定:①被审计单位是否存在违反法规行为；②可能导致的法律后果；③应进一步采取的行动。(5)如被审计单位确实存在影响会计报表的违反法规行为,注册会计师应当考虑其对审计的影响。必要时,应重估审计风险。(6)向管理当局报告违反法规行为,并建议采取必要措施纠正违反法规行为。(7)

如最高层管理人员涉及违反法规行为或被审计单位拒绝采取必要措施纠正违反法规行为,注册会计

师应考虑采取适当措施。必要时,应当征求律师意见或解除业务约定。

8.注册会计师审计内容的发展主要经历了哪几个阶段?各阶段的审计总目标是什么? 注册会计师审

计就其内容发展来说,主要在历来详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三个阶段。详细审计阶段的审计总目标是对会计记录逐笔审查,查错防弊。资产负债表审计阶段的审计总目标是对资产负债表项目余额的可*性、真实性进行审查,判断其财务状况和偿债能力,审计功能从防护性向公证性发展。会计报表审计阶段的审计总目标是制定被审会计报表是否做到公允表达,并在出具审计报告的同时,提出改进经营管理的意见,审计功能不再局限于查错防弊和为社会提出公证,而是向管理领域发展。

9．取得银行存款余额调节表后,注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性,试简述其常用程序。一般地,注册会计师应运用以下程序检查调节表中未达账项真实性:(1)验算调节表的数字计算；(2)对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提现支票,列示未提现支票清单,注明开票日和收票人姓名或单位；(3)追查截止日对账单上的在途存款,在银行存款调节表上注明存款日期；(4)审查截止日仍未提现的大额支票和已签发一个月以上的未提现支票；(5)追查截止日期银行对账单已收企业未收的款项性质及款项来源；(6)核对银行存款总账余额与银行对账单加总金额。

10.会计师事务所签定审计业务约定书时,为什么必须考虑自身能力和能否保持独立性?(1)会计师事务所的自身能力和独立性是承接业务的根本。不具备能力无法按质按时完成审计业务。(2)会计师事务所的自身能力是指会计师事务所现时具有和其注册会计师具备的承接某项审计业务的人力和能力。会计师事务所的独立性包括:第一,主观上能够保持独立。承接业务前,事务所与委托A.、被审单位不存在经济利益关系；承接后也将不与之发生任何形式的经济利益关系；而这样在执行业务时,

才能够做到不偏不倚、保持客观、公正。第二,客观上能够排除干扰。即使会计师事务所与委托人、被审单位在过去和将来的任何时期都不存在经济利益或政治利益关系,但仍然有可能在执业时受到

制约和干扰,会计师事务所应当具备抗干扰能力。

11.注册会计师对存货项目的相关内部控制进行研究评价后,发现该公司存在下述可能导致错误的情况:(1)存货盘点欠缺认真。(2)由宏光公司代管的原料可能并不存在。(3)通过销售与收款循环审计发现已销产品可能未进行相关会计处理。(4)该公司将大明公司存放在库中的原料可能计入其存货项目中。要求:针对上述情况,建议注册会计师林旭分别采用什么实质性测试程序进行审查。答案：(1)对该公司期末存货要求重盘,并监盘抽点。(2)向宏光函证代管的原料。 (3)对期末存货进行截止测

试。(4)询问管理当局,审阅相关合同与信函,并为大明公司进行函证。

12.评估与账户余额或交易类别有关的固有风险时,注册会计师应着重考虑哪些因素?评估与账户余

额或交易类别有关的固有风险时,注册会计师应着重考虑以下因素:(1)容易产生错报的会计报表项目；(2)需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度；(3)确定账户金额时,需要运用估计和判断的程度；(4)容易遭受损失或挪用的资产；(5)会计期间,尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易；(6)在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。

13.如果运用正式的会计原则会导致对财务报表产生误解,应如何处置? 如果出现运用正式确认的会计原则将导致对财务报表产生误解的特殊情况,审计人员可签发无保留意见的审计报告。同时,在报告中说明这种背离及由此产生的大致影响。为什么评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平?如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计

划时确定的重要性水平,注册会计师应如何处理? 因为环境的变化,或者注册会计师对被审计单位了解程度的增加。例如,注册会计师在会计期间结束前编制审计计划,只能根据预测的财务状况和经营成果来确定重要性水平。如果实际的财务状况和经营成果大不相同,则注册会计师所评估的重要性水平也必须加以改变。此外,注册会计师在编制审计计划时,可能有意地规定重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平,这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的可能性,并且能给注册会计师提供一个安全边际。

注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。因为,原来较高的重要性水平,意味着较低的审计风险,所需执行的审计程序和所需收集的审计证据相对较少；而现在评价审计结果所运用的重要性水平比原来有所降低,则审计风险相应增加,这就要求执行更多的审计程序,收集更多的审计证据。[解析]首先明确环境的变化,或了解程度的增加注册会计师所评估的重要性水平也必须加以改变；再说明如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平,注册会

计师应执行更多的审计程序,收集更多的审计证据。

14．查找未入账应付账款的审计程序如下：（1）检查在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；（2）检查在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；（3）检查在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

16. 请简要说明注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤。注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤为：1）了解被审计单位的内部控制情况；2）实施符合性测试；3）评价控制风险。注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能将控制风险评价为高水平：（1）控制政策和程序与认定不相关；（2）控制政策和程序无效；（3）取得证据来评价控制政策和程序显得不经济。注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能将控制风险评价为低水平；（1）控制政策和程序与认定相关；（2）通过符合性测试已获得证据证明内部控制有效。

17（1）注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？2）注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？3）注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？4）注册会计师索取开户银行的银行对账单，能证实银行存款余额调节表的哪些内容？答案：（1）乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。（2）在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。（3）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。（4）乙注册会计师索取开户银行2000年1月1日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。

19．作价依据1）对房屋及建筑物出资,以经法定评估机构评估，并获得有资产管理部门确认的评估

结果为作价依据。2）对土地使用权出资，以经出资各方协商一致并经土地管理部门批准转让的价值为作价依据。 3）对公司出资的内机器设备，以出资各方协商一致的价值为作价依据。4）对外币出资，以出资日中人民银行公布的市场汇率（中间价）折算成人民币为作价依据。5）对进口机器设备出资，以经过家商检部门或由其认定的其他鉴定机构鉴定的美元价值，按出资日中人民银行公布的市场汇率（中间价）折算成人民币为作价依据。

20.在下列情况下，注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计：1）首次接受委托涉及的会计报表期初余额； 2）在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据。注册会计师审计期初余额的目的在于：1）证实期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报；2）证实上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述3）证实上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致。

21. 对于发生于不同时段的期后事注，注册会计师应当承担的责任有所区别：(1)对于资产负债表日至审计报告日发生的期后事项，注册会计师负主动查找并审计的责任。(2)对于审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项，注册会计师没有责任专门查找，但对于已获知的要进行审计。(3)对于会计报表公布日后发生的期后事项，注册会计师仅具有关注的责任。

在审计了审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项后，注册会计师可选用以下两种方式确定审计报告日期：(1)签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；

(2)更改审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。

22．会计报表审计报告和盈利预测审计报告，这两份报告存在以下主要区别：(1)标题不同。审计报告的标题为“审计报告”，盈利预测审核报告的标题为“盈利预测审核报告”。(2)目的不同。审计报告是对会计报表的合法性、公允性、一贯性发表意见；盈利预测审核报告是对盈利预测的基本假设、选用的会计政策及编制基础发表意见。(3)意见类型不同。审计报告反映对会计报表的审计意见，可以根据实际审计结果，选用无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见；盈利预测审核报告反映对盈利预测的审核意见，包括预测所依据的基本假设是否充分披露，是否有证据表明这些假设是不合理的，预测所选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致，预测是否按确定的编制基础编制，实质上是一种消极保证意见。(4)结构不同。审计报告通常包括范围段和意见段，在出具保留意见、否定意见和拒绝表示意见时，应在范围段与意见段之间增列说明段，明确说明所持不同意见的原因和理由，如注册会计师认为必要，还可在意见段之后增加重要事项说明；盈利预测审核报告通常也包括范围段和意见段，但注册会计师所持不同意见及理由则应在意见段之后增加的说明段中予以反映。

24.注册会计师对查明公司可能存在的错误与舞弊的责任为：①评估ABC公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。注册会计师对公司存在的错误与舞弊的报告责任为：①应以适当方式向公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿；

②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，应当向公司高层管理人员报告；③当怀疑公司最高层管理人员涉及舞弊时，应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。

25．(1)注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试？注册会计师进行符合性测试是为了审查内部控制制度的设计和执行是否有效，据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响。(2)在什么情况下，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试？出现下列情况之一时①相关内部控制不存在；②相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；③符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。

26。注册会计师对外商投资企业货币资金投入的特殊验证内容有哪些(1)外方投资者是否以外币资金出资；(2)投资者用在中华人民共和境内的其他外商投资企业分得的人民币利润直接投资时，是否获

得该利润获取地外汇管理部门的批准；(3)当投入货币资金的币别与外商投资企业的注册资本币别、记帐本位币不一致时，其折算汇率是否符合合同、协议、章程以及家有关财务会计制度的规定；(4)投资款直接汇入外商投资企业在境外开设的银行帐户是否获得注册地外汇管理部门的批准；(5)注册资本与投资总额的比例、出资期限是否符合法定要求，注册资本中外方投资者的投资比例是否低于25%。

27。内部控制审核报告。其内容包括六个要素：（1）标题。标题统一规范为“内部控制审核报告”。（2）收件人。即委托人，审核报告中应当载明收件人的全称。（3）引言段。“引言段”应当说明发下内容：①被审核单位管理当局对特定日期与会计报告相关的内部控制有效性的认定；②被审核单位的责任；③注册会计师的审核责任。（4）范围段。“范围段”应当说明以下内容：①审核依据，即《内部控制审核指导意见》；②已实施的主要审核程序。（5）固有限制段。包括内部控制的固有限制；根据内部控制结果推测未来内部控制有效性的风险。（6）意见段。“意见段”应当说明注册会计师关于内部控制的审核意见。（7）签章和会计师事务所地址。（8）报告日期。

28．内部控制审核的程序：①了解内部控制的设计；②评价内部制设计的合理性；③测试和评价内部控制执行的有效性。

29、盈利预测审核报告（1）标题。统一规范为“盈利预测审核报告”；（2）收件人。指审核业务的委托人，且载明全称——有限公司全体股东；（3）范围段。审核报告的范围段应当说明以下内容：审核范围：被审核单位对盈利预测的责任和注册会计师的审核责任，即按照盈利预测实务公告的要求出具盈利预测审核报告。并保证其真实性、合法性、是注册会计师的责任，合理编制并充分披露盈利预测是被审核单位的责任；审核依据，即《独立审计实务公告第4号—盈利预测审核》；已实施的主要审核程序。（4）意见段。应明确说明注册会计师关于盈利预测的审核意见，即盈利预测依据的基本假设是否充分披露，是否有证据表明这些基本假设是不合理的；盈利预测选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致；盈利预测是否按照确定的编制基础编制。（5）说明段。注册会计师与被审核单位在上述方面存在异议，且无法协商一致时，应当在意见段后增列说明段予以反映。（6）签章和会计师事务所地址。（7）报告日期。即会计师完成外勤审核工作的日期。

30．影响被审核单位未来经营成果的关键因素主要包括：①被审核单位的历史背景、行业性质、生产经营方式、市场竞争能力、有关法律、法规及会计政策的特殊要求；②被审核单位产品或者劳务的市场占有率及营销计划；③被审核单位生产经营所需要的人、财、物等资源的供应情况和成本水平；④被审核单位以前年度的经营成果及发展趋势；⑤宏观经济影响。

31．设立验资、变更审验审验范围（1）设立验资的审验范围一般应限于与被审验单位注册资本实收情况有关的事项，包括出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限和出资币种等。（2）变更审验的审验范围一般应限于被审验单位注册资本和实收资本（股本）增、减变动情况有关的事项。

①增加注册资本时，审验范围包括与增资相关的出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限和出资币种及相关的会计处理等。②减少注册资本时，审验范围包括与减资相关的减资者、减资金额、减资方式、减资比例、减资期限和减资币种、债务清偿或者担保情况、相关会计处理以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等。

32. （1）货币出资的审验①审验目标一审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的货币资金如期，足额存入被审验单位与其所在地银行开设的账户。②审验程序—以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证等的基础上审验出资者的实际出资金额。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。（2）实物出资的审验①审验目标—审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的实物资产如期、足额投入被审验单位，并办理有关财产权转移手续。②审验程序—以房屋、建筑物、机器设备和材料等实物出资的，应当观察、监盘实物，验证其产权归属，并按照家有关规定在资产评估或者各出资者商定的基础上审验其价值。（3）知识产权、非专利技术、土地使用

权出资的审验①审验目标——审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产如期、足额投入被审验单位，并办理有关财产权转移手续。②审验程序——以知识产权、非专利技术和土地使用权等无形资产出资的，应当验证其产权归属，并按照家有关规定在资产评估或者各出资者商定的基础上审验其价值。（4净资产出资的审验①审验目标——审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将与净资产出资有关的资产和负债如期、足额转入审验单位，并办理有关财产权转移手续。②审验程序——以净资产出资的即以净资产折合实收资本（股本）的，注册会计师应当按照家有关规定，在审计的基础上验证其价值。（5）以资本公积、盈余公积，未分配利润、出资者的债权等转增注册资本及因合并、分立、注销股份等变更注册资本的审验。①审验目标——审验被审验单位变更注册资本是否符合法定程序，实收资本（股本）的增、减变动是否真实，相关会计处理是否正确。②审验程序。

34. 为什么说注册会计师审计可以利用内部审计的工作成果（1）内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分、（2）内审与外审在工作上具有一致性、内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都与外部审计有一致之处（3）利用内审工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。

35. 申请注册会计师，如果出现下列情形之一者，不予注册：（1）不具备有完全民事行为能力的；（2）因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请之日止不满五年的；（3）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满两年的；（4）受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满五年的；（5）家财政部门规定的其他不予注册的情形的。已经取得注册会计师证书的人，如果出现下列情形之一者，收回：（1）完全丧失民事行为能力的；（2）受受刑事处罚的；（3）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的（4）自行停止执行注册会计师也我满一年的。

37.独立审计基本准则：一般准则 1、独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。 2、担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。 3、注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见。4、注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。5、按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。6、注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可*程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。外勤准则 1、注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书。 2、注册会计师执行审计业务，应当编制审计计划，对审计工作做出合理安排。3、注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围。注册会计师对在审计过程中发现的内部控制制度的重大缺陷，应当向被审计单位报告，如有需要，可出具管理建议书。4、注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用抽样审计方法。5、注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充分、适当的审计证据。6、注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿。7、注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。8、注册会计师应当对被审计单位的期后事项、或有损失及持续经营能力等重要事项予以关注，必要时，应在审计报告中予以反映。9、在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审计目标与范围。10、注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性与审计风险。报告准则 1、注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。2、审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。3、审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合家有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营

成果和资金变动情况，以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原则。4、注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种意见类型的审计报告。在表示保留意见，否定意见或拒绝表示意见时，应明确说明理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。

40. 中注册会计师职业规范指导意见

1．基本原则：注册会计师履行社会职责；恪守独立、客观、公正的规则；保持应有的职业谨慎；保持和提高专业胜任能力；遵守独立审计准则等职业规范；履行对客户的责任以及对同行的责任。2．具体要求：（1）独立性：是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是指注册会计师在发表意见时期专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现重大的情形，使得拥有充分相应信息的理性第三方推断其公正、客观性或专业怀疑受到损害。《指导意见》要求：注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。可能损害独立性的因素包括：经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。（2）专业胜任能力：《指导意见》要求，注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力；不得宣称自己具有不具备的专业知识、技能和经验；不得提供不能胜任的专业服务。（3）保密；《指导意见》要求，注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止，在以下情况下，注册会计师可以披露客户的有关信息：（1）取得客户的授权；（2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。（4）收费与佣金；《指导意见》要求，如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；同时，除法规允许外，会计师事务所也不得以或有收费方式提供鉴证业务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件；会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。（5）与执行鉴证业务不相容的工作；《指导意见》要求，注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动。会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务；同时，会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。（6）接任前任注册会计师的审计业务；《指导意见》要求：后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益；在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的对象存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。（7）广告、业务招揽和宣传。《指导意见》要求，注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体；会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的统一宣传不在此限；会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。

44. 确定是否存在关联方的特定审计程序：A．复核关联方清单； B．查阅以前年度审计底稿；C．了解、评价被审计单位识别和处理关联方及其交易的程序；D．查阅主要投资者、关键管理人员名单；E．了解主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位的关系；F．了解与主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员和与其相关的其他单位的关系；G．查阅股东会、董事会及其他重要会议记录；H．询问其他注师和前任注师；I．审核所审会计期间的重大投资业务及资产重组方案；J．审核所得税申报资料及报送政府机构、交易所等的其他相关资料。

45. 分析复核程序在会计报表审计中的三种用途：

（1）计划阶段：能够帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围包括使审计更具有效率和效果，是必须使用的一道程序。（2）实施阶段：可以直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据，可以选择是否使用（3）报告阶段：对被审计会计报表的整体合理性做最后的复核，也是必经的一道程序。

46.注册会计师对分析性复核结果的依赖程度，取决于下列因素：（1）分析项目的重要性。如很重要，就不能只依赖分析性复核来形成结论（2）分析性复核结果与针对相同的目标执行的其他审计程序的结论的一致性。其他程序可能证实也可能否认分析性复核的结果。（3）分析性复核预期结果的准确性。准确性较低不应过多依赖分析程序。（4）固有及控制风险的估计水平。如这两种风险高，注册会计师不能过多地依赖分析复核程序，应更多的依赖详细测试。

47.对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素（1）以往的审计经验；（2）有关法规对财务会计的要求；（3）被审计单位的经营规模及业务性质；（4）内部控制与审计风险的评估结果；（5）会计报表各项目的性质及其相互关系；（6）会计报表各项目的金额及其波动幅度。

48. 评价审计结果时所运用的重要性水平1、注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同。其原因是：（1）环境变化；（2 注册会计师对被审计单位了解程度的增加；（3）注册会计师在编制审计计划时，可能有意地规定重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，这样可对较多的账户或交易进行测试，减少未被发出的错报、漏报的可能性，给注册会计师提供一个安全边际，从而减少审计风险。2、评价结果时重要性水平大大低于编制审计计划重要性水平的处理。如果前者大大低于后者，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分（数量）

49. 管理建议与审计意见的区别联系：同一委托下形成的意见，具有直接相互作用关系。区别：（1）对象不同：管理建议书是针对内部控制提出；而审计意见是针对会计报表提出。（2）责任不同：管理建议书不是一种法定业务，没有法定责任，审计意见是法定的业务，具有法定的责任。（3）作用及影响的程度不同：管理建议书仅提供给被审计单位管理当局，供内部参考不对外报送，对外不起鉴证作用；审计意见是审计报告的核心内容，要向外报送，对外起鉴证作用，作用与影响很大。（4）使用人不同：管理建议书的使用人是被审计单位管理当局；审计报告的使用人可以是社会公众。

50.收账款进行函证.函证数量的大小、范围因素主要有：第一、应收款在全部资产中的重要性，如果应收账款在全部资产中的比重较大，则函证的范围应相应大一些。第二、被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。第三、以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些第四、函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。

51. 应收账款函证的方式：肯定式函证和否定式函证第一，肯定式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。当债务人符合下列情况时，采取肯定式函证较好，不应采用否定式：①个别账户（应收帐款）的欠款金额较大；②有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。③相关内部控制不存在，或没有得到遵循④预计差错率较高⑤欠款余额较小的债务人数量不多⑥有理由确信大多数被函证者不能认真对待函征询。第二，否定式函证，它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符合时才要求债务人向注册会计师复函。当符合以下所有条件时，可以采用否定式函证：①相关的内部控制是有效的；②预计差错率较低；③欠款余额小的债务人数量很多；④注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，对不正确的情况予以反馈。有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜；对于大金额账项采用肯定式函证，对于小金额项则采用否定式函证。

52. 函证结果的总结和评价。注册会计师应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，总结和评价应收账款情况。一般可进行如下评价：第一，重新考虑过去对内部控制评价和符合性测试结果是否恰当；分析性复核的结果是否适当及相关风险评价是否适当。第二，函证结果表明无审计差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的。第三，如果存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计

差错数额，必要时，可扩大函证范围。

53. 函证应付帐款与应收账款审计不一样，应付账款函证不是最直接、最有效的审计程序，函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，因而应付账款函证不是法定程序。不过，这并不是说，应付账款函证没有用处。如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。（1）进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。最好采用肯定方式，并具体说明应付金额。函证最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。（2）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序，比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账。核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项真实性。

55. 注册会计师聘请专家对存货的数量进行估计，并以专家的估计数对存货做出了审计结论。后来发现这一估计严重失实，注册会计师因此受到了起诉。注册会计师认为，专家应对审计结论正确性负责，自己不应承担任何责任。你认为注册会计师的看法是否正确？

答案与解析：注册会计师的看法不正确。根据有关执业准则的规定，注册会计师可以根据需要聘请专家，利用专家协助工作，但应当对利用专家工作结果形成的审计结论负责。当然，专家应当对其自身的工作，包括其选用的假设和方法的适当性、合理性及其运用负责。也就是说，注册会计师对于自己发表的审计意见，始终要承担确保其真实性与合法性的审计责任，而不是由其他单位或个人承担。本题例中，对于因审计失败而造成的法律责任，必须自己承担。当然，由于专家是受聘于注册会计师而对存货数量进行估计，并且估计结果严重失实，此时，注册会计师可以要求专家承担其工作责任、甚至是法律责任，但这已超出本例，需要另案处理了。

56. 执行公共业务的职业会计师与一老客户的股东结婚，该职业会计师是否需要回避？

不一定。根据职业会计师职业道德，该执行公共业务的职业会计师的选择有二：一是不回避。但是需要出让配偶所持有的客户股份，而且应将股票在最早的工作日之前买出，以保独立性。二是回避。若不准备将其配偶所持有的客户股份及时出售，该执行公共业务的职业会计师就应辞去该客户以后的审计业务。

59. 注册会计师王衡在对W公司2000年度会计报表审计时，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的违法行为。回答：(1)王衡对查明W公司可能存在的违法行为的责任。 (2) 王衡对W公司存在的违法行为的报告责任。答案与解析:

A、王衡对查明W公司可能存在的违法行为的责任有：（1）评估W公司可能发生的违法行为导致会计报表严重失实的风险；（2）在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大违法行为的合理保证；（3）在编制和实施审计计划时，以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大违法行为的合理保证。B王衡对W公司存在的违法行为的报告责任为；（1）王衡应以适当方式向W公司管理当局告知审计过程中发现的重大违法行为，并详细记录于工作底稿；（2）对于涉嫌重大违法的人员，王衡应当向W公司高层管理人员报告；（3）当怀疑W公司最高层管理人员涉及违法行为时，王衡应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。

60. 一家上市公司找到星光会计师事务所，拟委托其审计2002年度会计报表，为了保住业务，星光会计师事务所马上就与该公司签署了审计业务约定书。你认为星光会计师事务所的做法是否妥当?

请你给事务所提些建议。答案：星光会计师事务所的做法欠妥当。星光会计师事务所在与上市公司签订审计业务约定书之前，应当作如下工作：（1）明确审计业务的性质和范围；（2）初步了解被审计单位的基本情况；（3）评价会计师事务所的胜任能力；（4）与上市公司商定审计收费；（5）明确被审计单位应协助的工作。

62.注册会计师王衡在复核助理人员形成的工作底稿时，发现助理人员把向客户索要的客户应收账款账龄分析表直接当作了审计工作底稿，王衡应当指导助理人员如何形成这张审计工作底稿?这张审计

工作底稿应该具有硼些基本结构?答案：王衡应当指导助理人员实施以下程序：1．实施必要的审计程序，来确认应收账款的账龄及其可收回性； 2．把审查过程和结果记录在审计工作底稿中，并注明资料的来源。这张审计工作底稿应具有的基本结构有：1．某公司的未审情况，即某公司应收帐款账龄分析情况； 2．审计过程的记录，包括助理人员实施必要的审计程序及其查证结果，王衡复核的情况； 3．注册会计师的审计结论，包括注册合计师对某公司应收账款的账龄及其可收回性的确认。

63. 注册会计师获取审计证据时考虑的相关事项有哪些？一般而言,注册会计师通过符合性测试获取审计证据时,应考虑的相关事项包括:内部控制是否存在;内部控制是否有效;内部控制在所审计期间是否得到一贯遵守。通过实质性测试获取审计署证据时，就考虑的相关事项主要包括：资产或负债在某一特定时日是否存在；资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位；经济业务的发生是否与被审计单位有关；是否有末入账的资产、负债或其他交易事项；会计记录金额是否恰当；资产或负债的计价是否恰当；收入与费用的配比是否恰当；会计报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致。

67. 评估固有风险时应考虑的因素有哪些？这些因素与IR之间的关系如何？答：对固有风险的评估应考虑“对会计报表认定有关”和“对账户余额或交易类别有关”的两大因素。评估与会计报表认定有关的固有风险应考虑的因素：管理人员的品行和能力。反向。．管理人员，特别是会计人员的变动情况。正向。．管理人员遭受的异常压力。正向。．业务性质。正向。．影响被审计单位所在行业的环境因素。正向。评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险应考虑的因素：．容易产生错报的会计报表项目。正向。需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。正向。确定账户余额时，需要运用估计和判断的程度。正向。容易遭受损失或被挪用的资产。正向。会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。正向。在正常会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。正向。

69. 注册会计师可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试，采用的审计策略是哪一种？这种审计策略在何种情形下采用？采用的初步审计策略中的主要证实法。此法主要适用于以下几种情形：一是注册会计师根据以往同被审计单位交往的经验或较早的计划步骤，得知被审计单位有关某认定的控制不存在或无效时，可能选择此法。二是注册会计师如果认为，执行额外程序了解内部控制和执行符合性测试，以支持一个较低的控制风险估计水平所花费的成本，将超过执行更大范围的实质性测试所需的成本，也可以选用此法。三是在初次审计中比在再次审计中对更多的认定可能使用此法。四是相关内部控制不存在。五是相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行。六是符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。七是控制政策和程序与认定不相关。八是控制政策和程序无效。九是取得证据来评价控制政策和程序显得不经济。

70.在审计程序中如何评估控制风险？答案：大多数的会计报表审计都执行符合性测试程序，通过符合性测试获取证据，以证实被审计单位内部控制政策和程序逻辑设计的适当性及其运行的有效性。

一、控制风险的初步评估。注册会计师在了解被审计单位的内部控制并对固有风险进行评估后，应当对各重要账户或交易类别的相关认定所涉及的控制风险做出初步评估，评估时，应当尊循稳健性原则，宁可高估控制风险，不可低估控制风险。二、符合性测试与控制风险的进一步评估。注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施符合性测试程序，根据其结果评估控制风险：评估内部控制的设计和运行是否与控制风险的初步评估结论相一致，如果存在偏差，应当修正对控制风险的评估，并据以修改实质性测试程序的性质、时间和范围。三、实质性测试与控制风险的最终评估。注册会计师在终结审计之前，应当根据实质性测试的结果和其他审计证据，对控制风险进行最终评估，并检查其是否与控制风险的初步结论相一致。如果不一致，如实质性测试结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，可能意味着根据对控制风险初步评估结论而设计的实质性测试程序不能将检查风险降低至可接受的水平。在这种情况下，注册会计师应当考虑是否追加相应的审计程序。

71.分析性复核为什么在计划和报告阶段必须运用？分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的

比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。注册会计师在审计计划阶段，必须执行分析性复核程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。在审计报告阶段，必须实施分析性复核，可以帮助注册会计师评价审计过程中形成的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性。

74.为什么即使经符合性测试认定被审计单位有非常健全的内部控制，也不能完全省略实质性测试程序?（1）内部控制是被审计单位为达到其经营管理目标而设立和实施的，最严格的内部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，被审计单位往往因考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效益；二是人为因素的限制，包括有关人员不理解或错误理解内部控制，相关人员串通舞弊而回避或破坏内部控制等。这些固有限制可能导致会计报表的重要反映失实。 (2)内部控制是否真正有效，需要通过执行符合性测试程序予以验证，但符合性测试只能证实内部控制是否有效和得到了一贯遵守，而不能对会计报表反映的合法性、公允性进行证实。 (3)符合性测试的结果可以减少实质性测试的程序，但当符合性测试的成本高于所减少的实质性测试的成本时，注册会计师必然选择直接进行实质性测试。

现代审计是以测试内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计师在进行审计时，首先要研究和评价被审计单位的内部控制制度。

75. 简述控制程序与会计报表认定的关系。（1）交易授权交易授权程序通常对“存在或发生”认定，以及某些“估价或分摊”认定的控制风险有直接影响。（2）职责划分职责划分会影响三种认定的控制风险：比如：A、将资产保管同资产会计记录的掌管相分离，可以降低盗窃的风险，因为盗窃将无法通过减少资产的记录来减少掩饰盗窃的真相.B、将处理现金支出交易同调节银行账户分离，可以降低不记录支票付款的风险，因为在调节过程中可发现这种风险。 C、付款凭单的批准同支票签发相分离，可以降低支票书写出错的风险（3）凭证与记录控制凭证和记录的控制程序会影响三种认定的控制风险，即：A、适当保持的记录，如永续存货记录、应收账款记录、职工工资收入记录等，同“存在或发生”认定有关。 B、使用预先编号的凭证并按其编号进行会计处理，同“完整性”认定有关。

C、原始凭证，如销售发票或支票等，提供了交易记录本的金额，直接和“估价或分摊”认定相关。（4）资产接触与记录使用控制程序同降低“存在或发生”、“完整性”、“估价或分摊”认定的控制风险相关。（5）独立稽核独立稽核同很多认定相关。比如：A、人工计算稽核发票、工资计算表及存货汇总表的正确性（“估价或分摊”认定）B、比较现有资产和有关记录，比如，银行存款余额调节表、零用现金盘点表实物存货记录等（“存在或发生”、“完整性”、“估价或分摊”认定）；C、管理当局复核汇总账户余额详细情况的报告，如应收账款的账龄分析表（“估价或分摊”认定）。

76. 登记入账的销货业务是真实的对这一目标，注册会计师一般关心三类错误的可能性，一是未曾发货却已将销货业务登记入账；二是销货业务重复入账；三向虚构的顾客发货，并作为销货业务登记入账。前两类错误可能是有意的，也可能是无意的，而第三类错误却是有意的。如何以恰当的实质性测试来发现不真实的销货，取决于注册会计师认为可能在何处发生错误。鉴于“存在或发生”这一目标，注册会计师通常只在认为内部控制有弱点时，才实施实质性测试。因此，测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。 1．未曾发货却已将销货业务登记入账。针对这类错误发生的可能性，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。 2．重复入账。针对销货业务重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定。 3．虚假入账。这通常是企业的一种舞弊行为，注册会计师一般很难察觉这种虚构的发货。审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续，是测试是否向虚构的顾客发货的办法之一。 4．检查上述三类多报销货错误的可能性的另一个有效的办法，是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。如果应收账款最终得以收回货款或者收到退货，则记录入账的销货业务一开始通常是真实的；如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等，

因为这些迹象都说明可能存在虚构的销货业务。

77. 某企业应收账款明细账2002年1月1日余额为5，000，000元，12月31日仍为5，000，000元，本年借贷方均无发生额。据企业会计人员解释，此款项是1999年向某公司购进存货发生的。要求：分析此款存在的问题并提出审查意见。

1．此款可能有经济纠纷。全部拒付。函证；协商解决。2．此款为虚构。为完成利润。函证；及时调整。 3．可能是记账错误。张冠李戴。函证；立即更正。 4.可能是款项已收回，但未销账。函证；立即销账。

78.有关函证替代审计程序的比较应收帐款的函证替代审计程序：检查与销售有关的文件，合同，销售订单，销售发票副本，发运凭证等.预收帐款的函证替代审计程序：通过检查资产负债表日后已转销的预收帐款是否与仓库发运凭证、销售发票相一致。应付帐款的函证替代审计程序：检查决算日后应付帐款明细帐及现金和银行存款日记帐，核实是否已支付，同时检查该笔业务的凭证资料，核实交易的真实性。预付帐款的函证替代审计程序：检查该笔债权的相关凭证资料，或抽查资产负债表日后预付帐款明细帐及存货明细帐，核实是否已收到货物，转销预付款，并根据替代检查结果判断其债权的真实性或出现坏帐的可能性。

79. 在确定应收账款函证方式时，注册会计师通常在哪些情况下不应采用否定式函证？(1) 金额巨大的应收账款账户；(2) 有理由确信欠款可能存在争议；(3) 相关内部控制不存在，或没有得到遵循；(4) 预计差错率较高；(5) 欠款余额小的债务人数量不多；(6) 有理由确信大多数被函证者不能认真对待询证函。

80. 注册会计师王实接受了天际公司的审计委托，请回答：⑴王实在对天际公司销货业务的真实性进行实质性测试时，应关心那些种类的可能错误？⑵针对每类可能的错误，王实应选择何种实质性测试程序进行测试？⑴王实至少应关心三类可能的错误：①未曾发货将销货业务登记入帐；②销货业务重复入帐；③虚构顾客，作为销货业务入帐。⑵针对不同的情况，王实应选择不同的实质性测试程序：对于第①类可能的错误，王实可以从主营业务收入明细帐中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证，必要时进一步追查存货的永续盘存记录。对于第②类可能的错误，王实首先应核实发运凭证的编号是否有重复，然后复核有序号的销货交易记录清单。对于第③类可能的错误，王实应审查主营业务收入明细帐中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销审批及发货审批手续。检查上述三类多报销货错误的另一种有效方法是追查应收账款明细帐中贷方发生额的记录，若贷方发生额是注销坏帐或欠款未收回，则说明可能存在虚构销货的错误，此时应进一步追查发运凭证和顾客定货单。

81.注册会计师王实正在考虑对被审计公司的主营业务收入进行截止测试。请问：⑴可供选择的截止测试路线有哪些？⑵每种截止测试路线各有什么特点（防高估、低估，还是兼而有之）？⑴可供王实选择的主营业务收入截止测试路线有以下三条：①以报表日前后若干天的帐簿记录为起点，追查发运凭证和销售发票；②以报表日前后若干天的销售发票为起点，追查发运凭证和帐簿记录；③以报表日前后若干天的发运凭证为起点，追查销售发票和帐簿记录。⑵上述三条路线均可证实发货日期、开票的日期以及记帐的日期是否处于同一适当的会计期间。除此之外，它们还有各自的特点。在第①种路线下，因记帐在后，从帐簿记录至发票存根与发运凭证的追查为逆差，它可检查是否存在高估收入的问题。在第②种路线下，相对开具发票而言，发货在前，记帐在后，故从销售发票至发运凭证的追查有助于核实有无虚开销售发票从而导致虚增销售收入的现象，而从销售发票存根往前追查至发运凭证，与往后追查至账簿记录，则有助于核实有无漏记销售收入的现象。在第③种路线下，显然发运货物既早于开具发票，又早于记录帐簿的时间，故从发运凭证往前追查至销售发票与帐簿记录，有助于核实是否存在漏记营业收入的现象。

82.Ｅ注册会计师在审查大华公司2002年度会计报表前，正在研究评价大华公司的相关内部控制，据以确定其实质性测试的性质时间和范围。请回答：⑴大华公司为了确保其登记入账的销货业务确实

发货给真正的顾客，应当实施哪些具体的关键内部控制？⑵Ｅ注册会计师应实施何种符合性测试程序，证实大华公司的关键内部控制能保证其所记录的购货业务估价正确？⑶大华公司应规定哪些措施，方可使其筹资与投资有关业务的表达与披露处于良好的控制之下？⑷为了证实大华公司是否将所有的耗费和物化劳动均反映在生产成本中，Ｅ注册会计师应实施哪些有针对性的符合性测试程序？

⑴大华公司应当实施以下关键内部控制：销货业务要以经过审核的发运凭证以及经批准的顾客定货单为依据登记入账；发货以前，赊销须经批准；销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账；每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见作专案调查。⑵注册会计师应实施的符合性测试程序包括：检查大华公司有关“计算与金额的内部核查”的核查标记；审核大华公司有关“采购价格和折扣的批准”的批准标记。⑶大华公司应规定如下措施，方可使其筹资与投资业务的表达与披露从处于良好的控制：筹资业务、投资业务明细账与总账的登记职务分开；按会计准则和会计制度要求进行披露。

⑷Ｅ注册会计师应检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表、的顺序编号是否完整。

83. 函证应付帐款。一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为：（1）应付帐款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付帐款[完整性]；（2）况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，如可以通过期后付款情况的检查予以证实等。而应收帐款却必须进行函证。原因：（1）应收帐款审计目标主要是防止高估，函证能有效地查出高估的应收帐款；（2）其他替代审计程序尽管审计成本较低，但不能有效地查证高估的应收帐款。如销售发票、销售单、发货单等均属内部证据, 可*性较差。A、下列情况需要对应付帐款进行函证：控制风险较高；应付帐款余额较大；客户处于经济因难阶段。B、函证对象的选择：（1）金额较大的债权人；（2）金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；（3）其他债权人，如：帐龄较长的、不送对帐单的等C、函证方式：最好肯定式，并具体说明应付金额。

D、替代审计程序：如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。

84. 注册会计师在实施存货监盘程序时，应做好哪几项工作？(1)存货实地盘点前的规划。注册会计师应同企业一起制定盘点计划，做好盘点的规划和组织工作。(2)盘点问卷调查。目的是为了确定企业是否按照盘点计划的要求进行盘点准备工作，如果认为企业的盘点准备工作达不到事前规划的要求，则可以拒绝实地观察盘点，并要求企业另订时间，复新准备。(3)实地观察与抽点。盘点开始，注册会计师应亲临盘点现场，密切注意企业的盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程。盘点过后，根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点。抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。抽点结束后，应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总，并据以登记盘点表。 (4)撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿。

85.注册会计师在同被审计单位共同制订盘点计划时，应特别关注哪些内容？(1)盘点的时间。在可能的情况下，应尽量接近年终结账日。(2)盘点参与人员。包括供应、存储、财务及生产等部门的有关人员都应参与。3)存货停止流动。为保证存货数量的准确，盘点时企业各库房、各车间的存货必须停止流动，并分类摆放。(4)编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单。有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。(5)召开盘点预备会议。将盘点计划或指令贯彻到每一位参与人员。

86. 简述注册会计师在进行投资审计中如何运用分析性复核审计程序？（1）计算短期股票投资、长期债权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失；（2）计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程序上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性（3）将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；（4）将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动。

87.简述筹资与投资循环业务特点及对审计的影响。筹资与投资循环的特点对审计有重大影响：（1）审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常很大。鉴于此，通常是在核实资产负债表帐户余额时，核实循环中全年内发生的每一笔业务。（2）漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大的错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大影响。（3）筹资与投资循环交易必须遵守家法律、法规和相关契约的规定。因此，在审计该循环中业务和金额时，审计人员应特别关注，以确保那些影响财务报表的重要法律规定，得到正确遵循，并已在报表中进行了适当的反映。

88. 当被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施哪些审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判断被审计单位管理当局拟采取的改善措施是否可行？当被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施以下审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判断被审计单位管理当局拟采取的改善措施是否可行：（1）与管理当局分析、讨论最近的中期会计报表；（2）与管理当局分析、讨论现金流量预测、盈利预测及其他预测；（3）审阅影响持续经营能力的期后事项、承诺及或有事项；（4）审阅债券、借款协议等的履行情况；（5）查阅股东大会、董事会或类似机构会议及其他重要会议有关财务困境的记录；（6）向被审计单位的律师询问有关诉讼、索赔的情况，以及管理当局对有关诉讼、索赔结果及其财务影响的评价是否合理；（7）确认有关财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价。

1．期初余额的涵义：是指首次接受委托时（1）所审会计期间期初已存在的余额（2）反映了前期交易、事项及会计处理的结果（3）与注册会计师首次接受委托相联系

2．注册会计师主要应对被审计期间会计报表的期末数负责，但由于企业是持续经营的，期初余额往往会对本期会计报表产生重要的影响，因此，注册会计师应当根据期初余额对所审计会计报表的影响程序，合理运用专业判断，以确定期初余额的审计范围。注册会计师进行会计报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。

3．期初余额的审计目标注册会计师对期初余额进行审计，应当获取充分、适当的审计证据，以证实：会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报；上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新表述；上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理；上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。

4．期初余额的审计程序（1）分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。（2）了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师可通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取取有关期初余额的审计证据，但应当考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分性和适当性。《利用其他注会》（3）关注前任注册会计师是否出具了带说明段的审计报告。若是，则后任注册会计师应特别注意其中与本期会计报表有关的部分。（4）如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，或前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以下审计程序：①询问被审计单位管理当局。②审阅上期会计记录及相关资料。③通过对本期会议报表实施的审计程序进行证实。④初充实施适当的实质性测试程序。（5）初次接受有企业委托，如前期会计报表未经审计，应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复。（6）上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新表述,上期审计调整分录是否正确入账。（7）．期初余额审计结果对审计意见的影响注册会计师首次接受委托时，通常被审计单位上期会计报表区分为两种情况，即上期会计报表经过和未经过其他会计师事务所的审计。以此为基础实施审计程序，获取审计证据，形成审计结论，并确定其对本期会计报表审计意见的影响。（1）如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见。（2）如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。（3）如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表影响。如期影响尚未消除，注册会计师仍应在审计报告中进行适当反映。（意见原因）

二、会计政策，会计估计变更和会计差错更正的审计《独立审计具体准则-25号会计估计》

1．审计的目标：确定会计政策变更是否合法、合理；确定会计估计变更和会计差错更正是否合理；确定会计政策、会计估计变更和会计差错更正的会计处理是否正确；确定会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当。

2．审计程序1、获取被审计单位提供的会计政策、会计估计说明，与前期采用的会计政策和会计估计进行比较，以识别会计政策、会计估计的变更。2、查阅法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计单位董事会、股东大会、管理当局有关会议记录，判断会计政策变更的合法性和合理性。 3、向被审计单位管理当局了解会计估计的程序、方法和相关内部控制。4、获取被审计单位提供的有关会计估计的说明，并复核和测试被审计单位作出会计估计的过程。5、利用独立估计与被审计单位作出的会计估计进行比较。独立是指独立于被审计单位之外的人员对会计估计事项所作的估计，包括注册会计师、权威人士和专家等。如果独立估计与被审计单位作出的会计估计之间存在明显差异，注册会计师应当查明原因，分析判断该项差异是否合理。如果该项差异不合理，应当建议被审计单位作出调整。6、复核能够证实会计估计的资产负债表日后事项，如果存在能够证实会计估计的资产负债日后事项，注册会计师可以通过检查这类事项来获取有关审计证据。7、获取并审查与会计估计变更和会计差错更正相关的资料，判断会计估计变更和会计差错更正的合理性。 8、审查与会计政策、会计估计变更和会计差错更正相关的会计记录，确定其会计处理是否正确。9、关注企业有无滥用会计政策、会计估计及其变更，若有，应提请其作为重大会计差错予以调整。10、验明会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当。

三、债务重组审计

1．审计的目标:债务重组事项是否存在；债务重组事项是否合法；债务重组会计处理是否正确；债务重组披露是否恰当。

2．审计程序（1）取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生债务重组事项。（2）检查与债务重组相关的协议、合同、批文、法院裁决文件等，了解债务重组的方式与具体内容。（3）必要时，对债务重组所涉及的重要资产或债务，向有关方面发函询证。（4）检查与债务重组有关的会计记录，以确定债务重组的会计处理是否正确。（5）检查有关债务重组住处的披露是否恰当。

四、非货币性交易的审计

1．审计目标:确定非货币性交易事项是否存在；非货币性交易是否合法：非货币性交易的会计处理是否正确；非货币性交易的披露是否恰当。

2．审计程序（1）获取并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生非货币性交易事项。（2）取得与非货币性交易相关的协议、合同，审核交易的合法性。对于放弃原有股权以换取新股权且不属于企业合并的，还应索取并检查政府有关部门的批准文件；对于交易所涉及资产按规定须经审计、评估的，还应索取并检查审计报告、资产评估报告及资产评估结果确认文件。（3）通过查阅与非货币性交易相关的协议、合同等，分析非货币性交易的盈利过程是还完成，选择按帐面价值或公允价值作为计量标准，确定是否应确认损益，识别非货币性交易的种类及其具体内容。（4）检查不同的非货币性交易类型的会计处理是否正确。（5）审核非货币性交易中发生的增值税、增值税以外的其他税金及资产评估费、运杂费等其他费用的会计处理是否恰当。（6）必要时，对非货币性交易所涉及的重要资产应发函询证。（7）检查有关非货币性交易的披露是否恰当。

五、关联方及其交易的审计

1．明确的两个问题一是在关联方及其交易问题上，被审计单位管理当局与注册会计师各有不同的责任。《独立审计具体准则在第16号--关联方及其交易》指出：按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是被审计单位管理当局的责任。实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，

以确定被审计单位是否按照企业会计准测的要求识别和披露关联方及其交易是注册会计师的责任。二是关联方及其交易审计的局限性。

2．审计程序1）获取、复核被审计单位提供的关联方清单，并实施审计程序，以识别关联方；（2）获取、复核被审计单位提供的关联方交易清单，并实施以下审计程序，以识别关联方交易：①查问重要会议记录，询问管理当局；②了解被审计单位与其主要客户、供应商、债权人、债务人的交易性质与范围；③了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易；④查问会计记录中数额较大的、异常的、不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易；⑤审阅有关存款、借款的询证函，是否存在担保关系。（3）向审计被审计单位组成部分的其他注册会计师提供关联方清单；（4）确定关联方交易是否已作适当记录；（5）必要时，追加审计程序检查重大关联方交易；（6）审查关联方交易价格的合理性；（7）索取管理当局声明书；（8）检查关联方及其交易披露是否恰当。在存在控制关系情况下，关联方如为企业，不论有无交易，均应在会计报表附注中披露企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化，企业的主营业务、所持股份或权益及其变化。在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。

3．关联方及其交易审计结果对审计意见的影响就注册会计师而言，应当在考虑关联方及其交易审计范围是否受到限制、关联方及其交易的披露是否符合企业会计准则的要求的基础上，确定对审计报告的影响；当审计范围受到限制，未能就对会计报表具有重大影响的关联方及其交易获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当考虑发表保留意见或无法表示意见；如果被审计单位对会计报表具有重大影响的关联方及其交易折披露不符合相关会计准则的要求，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

六、或有事项的审计

1．或有事项的种类：（1）直接或有事项①未决诉讼②未决索赔③税务纠纷（2）间接或有事项①应收票据贴现②应收帐款抵借③融通票据背书④其他债务担保

2．或有事项的审计程序（1）向被审计单位管理当局询问其确定、评价与控制或有损失方面的有关方针政策和工作程序。（2）向被审计单位管理当局索取对下列事项的说明和评价：第一，被审计单位管理当局的书面声明，保证其已按照企业会计准则和有关财会制度等的规定，对其全部或有损失做了反映。第二，被审计单位现存的有关或有损失的全部文件和凭证，判断是否确属或有损失，损失金额是否可以合理估计。第三，被审计单位与银行之间的往来函件，以查找有关应收帐款抵借、通融票据背书和对其他债务的担保。第四，被审计单位的债务说明书，其中，除其他债务说明外，还应包括或有损失的说明，即说明已知的或有损失均已有会计报表中作了适当披露。（3）向被审计单位的法律顾问或律师进行函证，以获取法律顾问或律师对被审计单位资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至复函日期间存在的或有损失的确认证据。（4）复核上期和被审期间税务机构的税收结算报告。（5）向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有事项的函证书。银行函证可以反映应收票据贴现情况和为其他单位的银行借款进行担保的情况（包括担保事项的性质、金额、但保期间等）。（6）审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位历次董事会会议纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼、未决索赔、税务纠给予、债务担保等方面的记录。（7）复核现存的审计工作底稿，寻找任何可以说明潜在或有损失的资料。（8）寻查被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被审计单位管理当局询问。财务承诺。（9）确定或有事项事项有会计报表上的披露是否恰当。

七、期后事项的审计《独立审计具体准则-15号》

期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。会计报表公布日，是指被审计单位对外披露已审计会计报表的日期。（意见原因）

1．期后事项的种类为了确定期后事项对被审计单位会计报表公允性的影响，有两类期后事项需要被审计单位管理当局考虑和注册会计师审计：一是能为资产负债表日已存在情况提供被充证据的事项，这类事项需提请被审计单位调整会计报表；二是虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，这类事项需提请被审计单位披露。（1）为资产负债表日已存在情况提供被充证据的事项这类事项既为被审计单位管理当局确定资产负债表日帐户余额提供信息，也为注册会计师核实这些余额提供补充证据如果这类期后事项的金额重大，应提请被审计单位对年度会计报表及相关的帐户余额进行调整。诸如：第一，资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。注册会计师应考虑提请被审计单位增加备抵坏帐数额，调整会计报表有关项目的数额。第二，被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失。如果赔偿数额很大，注册会计师应考虑提请被审计单位增加资产负债表有关负债项目的数额，并加以说明。第三，被审计单位资产负债表日后不久有大批产成品经验收不合格。这种情况表示被审计单位资产负债表日在产品存货中有相当数量的不合格品，故应予以扣除。第四，被审计单位于资产负债表日前将未使用的设备以低于当期帐面价值的价格对外投资，而资产负债表日后双方签订的投资协议中该项设备的投资作价又高于其当期帐面价值。（2）虽不影响会计报表金额，但可能曩对会计报表正确理解的事项这类事项因不影响资产负债表日财务状况，所以不需要调整被审计单位的本期会议报表。但如果被审计单位的会计报表因此而受到误解，就应在会计报表中以附注的形式予以披露。被审计单位在资产负债表日后发生的，需要在会计报表上披露而非调整的事项主要有：被审计单位合并；应付债券的提前况付；所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失等。这些事项如不加以反映，往往会导致对被审计单位会计报表的误解，所以应在会计报表的附注中加以披露。

2．期后事项的审计程序

不同时间段 CPA的责任 CPA的处理对会计报表、审计报告的影响：资产负债表日至审计报告日负有主动查找期后事项并审计的责任 (积极责任)。专门设计审计程序，以确定期后事项的类型及其影响。会计报表要作相应的调整或披露，如果被审计单位拒绝接受建议，发表保留或否定意见。审计报告日至财务报告公布日没有责任专门查找，但对于已获知的期后事项要进行审计，负有审计责任(消极责任)。应及时与被审计单位管理当局讨论，必要时追加实施适当的审计程序。会计报表要作相应的调整或披露，如果被审计单位拒绝接受建议，发表保留或否定意见。财务报告公布日后仅具有关注责任应与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否修改已审报表或报告可能修改已审会计报表，也可能修改审计报告。

审计期后事项不同于审计一般的会计报表项目，注册会计师对被审计单位期后事项的审计，可以归结为两类：一是结合对会计报表项目实施的实质性测试程序进行的审计；二是专为发现所审会计期间必须弄清楚的事项别行实施的审计程序。（1）结合对会计报表项目实施的实质性测试程序审计期后事项。（2）专为发现审计年度必须弄清的事项而进行的审核。第一，向被审单位管理当局询问。第二，审阅被审单位资产负债表日后编制的内容表及其他相关管理报告。第三，审阅被审单位资产负债表日后编制的会计分录。第四，取得并审阅被审单位资产负债表日后发布的会计记录。第五，了解管理当局确认期后事项的程序。第六，查明非高速期后事项的内容，合理估计期对财务状况、经营成果的影响，划查询、了解无法合理估计其影响的原因。第七，取得被审计单位管理当局和其律师的声明书。

3．期后事项对审计报告的影响对已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项，注册会计师应当根据其类型分别作以下处理；（1）对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表。（2）对虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，提请被审计单位在会计报表有关附注中作适当披露。如果被审计单位不接受高速或披露建议，注册会计师应当表保留意见或否定意见。（3）对审计报告日至会计报表公布日之间获知的期后事项的处理

注册会计师对期后事项审计时，其应负责任的日期应以审计外勤工作结束日为限。注册会计师没有责任实施审计程序或进行专门询问，以发现审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项，但应对其知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。被审计单位管理当局有责任及时向注册会计

师告知可能影响会计报表的期后事项。注册会计师如在审计报告日至会计报告公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，应当及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加实施适当的审计程序，以确定后期事项贩类型及其对会计报表和审计报告的影响程序。如对审计报告日至会计报告公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：或者签署双重报告日期，即保留原审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；或者更改审计报告日期，即将原审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。延长外勤审计工作结束日的做法，在会计报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责任范围：注明双重日期的做法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。

八、持续经营能力的审计《独立审计具体准则-17号》

影响持续经营的各种迹象

财务方面（1）无法偿还到期债务；（2）无法偿还即将到期且难以展期的借款；（3）无法继续履行重大借款合同中的有关条款；（4）存在大额的逾期未缴税金；（5）累计经营性亏损数额巨大；（6）过度依赖短期借款筹资；（7）无法获得供应商的正常商业信用；（8）难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金；（9）资不抵债；（10）营运资金出现负数；（11）大股东长期占用巨额资金；（12）重要子公司无法持续经营且未进行处理；（13）存在大量长期未作处理的不良资产；（14）存在巨额担保。经营方面（1）关键管理人员离职且无人替代；（2）主导产品不符合家产业政策；（3）失去主要市场、特许权或主要供应商；（4）人力资源或重要原材料短缺。其他方面（1）严重违反有关法律、法规或政策；（2）异常原因导致停工、停产；（3）有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响；（4）经营期限即将到期且无意继续经营；（5）投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响；（6）因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。

1．审计目标（1）确定被审计单位持续经营假设是否合理；（2）根据被审计单位是否具备持续经营能力的情况，确定会计报表项目的分类及计价基础是否需作调整。

2．持续经营能力的审计程序：当被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当提请管理当局对持续经营能力作出书面评价。

1．注册会计师应当充分关注被审计单位管理当局作出评价的过程、依据的假设和拟采取的改善措施，以考虑管理当局对持续经营能力的评价是否适当。 2．注册会计师应当审阅被审计单位管理当局拟采取的改善措施，并考虑对持续经营能力的影响。管理当局采取的改善措施通常包括处置资产、售后回租资产、取得担保借款、实施资产置换与债务重组、获得新的投资、削减或延缓开支、获得重要原材料的替代品、开拓新的市场等。 3．注册会计师应当实施以下审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判断被审计单位管理当局拟采取的改善措施是否可行：（1）与管理当局分析、讨论最近的中期会计报表；（2）与管理当局分析、讨论现金流量预测、盈利预测及其他预测；（3）审阅影响持续经营能力的期后事项、承诺及或有事项；（4）审阅债券、借款协议等的履行情况；（5）查阅股东大会、董事会或类似机构会议及其他重要会议有关财务困境的记录；（6）向被审计单位的律师询问有关诉讼、索赔的情况，以及管理当局对有关诉讼、索赔结果及其财务影响的评价是否合理；（7）确认有关财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价。

4．如果被审计单位管理当局对持续经营能力的评价期间少于自资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理当局将评价期间延伸至十二个月。 5．注册会计师应当向管理当局询问被审计单位是否存在超出评价期间的、可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，以考虑这些事项或情况对管理当局所作评价的影响。

3．持续经营能力对审计报告的影响出具审计报告时的考虑

注册会计师应当根据已发现的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，考虑其对被审计单位持续经营能力的影响，并据以确定对审计报告的影响。第一种情况，如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重

大疑虑的事项或情况，注册会计师应当提请管理当局在会计报表中适当披露：（1）导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施；（2）被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。如果被审计单位在会计报表中进行了适当披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实。如果被审计单位未在会计报表中进行适当披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，同时指明被审计单位未在会计报表中进行适当披露。第二种情况，如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不再合理，而被审计单位仍按持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不再合理，且被审计单位已按其他基础重新编制了会计报表，注册会计师应当按照《独立审计实务公告第6号—特殊目的业务审计报告》的规定办理。第三种情况，如果被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但注册会计师无法确定被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是否合理，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。如果决定出具无法表示意见的审计报告，注册会计师应当提请管理当局在会计报表中适当披露：（1）导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施；（2）被审计单位持续经营能力存在重大的不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。注册会计师应当在意见段之前的说明段中充分说明无法表示意见的理由。

**（1）在整个审计过程中，注册会计师对控制风险的评价，一般分哪几个层次？（2）注册会计师在各层次的评价中分别依据何种审计程序？（3）进行各次评价的主要目的何在？（4）各层次评价时，如果评价的控制风险过低，对注册会计师所执行的审计程序的性质、时间、范围有何影响？

答案：（1）在整个审计过程中，注册会计师对控制风险的评价分初步评价，进一步评价和最终评价三个主要的层次。（2）对控制风险的初步评价是基于对内部控制的了解进行的，随后可能进行的进一步评价是依据符合性测试程序的实施结果进行的，而对控制风险的最终评价则是依据实质性测试程序所得结论进行的。（3）注册会计师对控制风险进行初步评价的目的在于确定是否进行符合性测试，以及进行符合性测试的范围大小；进一步评价控制风险的目的在于确定内部控制的可信赖程度和注册会计师的可接受检查风险水平，从而确定实质性测试的时间和范围；最终评价的目的在于印证确定检查风险时所依据的控制风险水平是否适当。（4）如果初步评价的控制风险过低，可能使注册会计师执行了不应执行的或过多的符合性测试；进一步评估的控制风险过低，将导致在执行过多的符合性测试的同时执行了过少的实质性测试；如果最终评估的控制风险过低，将导致注册会计师没有补充那些应当及时补充的实质性测试。

在何种情况下，注册会计师应在验资报告中增列“说明段”？当出现下列情况时，注册会计师应当在意见段之后填列说明段，清晰地反映有关事项，并说明理由。（1）注册会计师与被审验单位在实收资本（股本）及相关的资产、负债的确认方面存在异议，且无法协商一致；（2）实物资产和无形资产尚未办理财产权转移手续，但已获得投资者的保证以及被审验单位的确认；（3）被审验单位尚未对投入的资本及其相关的资产、负债进行会计处理；（4）投资主体、出资方式、出资比例、出资期限、投资币种等重要事项与被审验单位合同、协议、章程的规定不符；（5）注册会计师认为有必要特别说明的其他事项。

审计的银行询证函与验资的银行询证函有如下不同点：（1）函证所服务的业务不同：审计的银行询证函服务于会计报表审计业务，而验资的银行询证函服务于货币资金出资的审验业务；（2）函证所涉及的会计科目不同：审计业务中向银行函证的内容包括银行存款、银行借款，验资时向银行函证的内容只有银行存款，没有银行借款；（3）就银行存款项目而言，函证的具体内容也有较大的不同，审计时函证的内容包括存款利率、不包括款项用途，而验资时函证的内容则包括款项用途、不包括存款利率。包括款项用途，而验资函证的内容则包括款项用途、不包括存款利率。（4）目的不同，审计：确定银行存款在资产负债表日是否存在，披露是否恰当。

验资：出资者是否按协议、合同、章程的规定将其认缴的存款存入银行。

审计的银行询证函与验资的银行询证函有如下共同点：（1）函证的对象相同：审计的银行询证函与验资的银行函均寄发给客户的开户银行；（2）函证的方式相同：注册会计师寄发的审计的银行询证