我国中小企业税收筹划探讨

目录

摘要 (1)

ABSTRACT (1)

一、税收筹划概述 (2)

（一）税收筹划的起源及概念 (2)

1、我国税收筹划的起源 (2)

2、税收筹划的概念 (2)

（二）税收筹划的原则与目标 (2)

1、税收筹划的原则 (2)

2、税收筹划的目标 (3)

二、我国中小企业税收筹划的现状 (5)

（一）税收筹划外部环境的现状 (5)

1、税收筹划外部环境存在的问题 (5)

2、外部环境存在问题的原因分析 (5)

（二）税收筹划内部环境的现状 (6)

1、中小企业自身存在的问题 (6)

2、中小企业存在问题的原因分析 (6)

三、我国中小企业的税收筹划措施 (6)

（一）企业组织形式选择的筹划 (7)

1、公司与非公司的选择 (7)

2、子公司与分公司的选择 (7)

（二）利用国家对小型微利企业的扶持政策 (7)

1、小型微利企业的界定 (7)

2、小型微利企业的筹划案例 (8)

（三）扣除项目的筹划 (8)

1、常见的扣除项目筹划 (8)

2、费用扣除项目的筹划案例 (8)

（四）充分享受国家产业投资的优惠政策 (9)

1、税收优惠的变化 (9)

2、产业投资的筹划思路 (10)

（五）利用固定资产加速折旧法进行所得税纳税筹划 (10)

1、加速折旧的规定 (10)

2、加速折旧法下的筹划案例 (10)

参考文献 (12)

我国中小企业税收筹划探讨

摘要：近年来，我国中小企业发展势头强劲，而在中小企业发展过程中，税收作为一项无可逃避的法定义务，必然对中小企业的经营决策和经营成果都产生重要影响。良好的税收筹划，可以有效地减轻税收负担，增加财务收益，使中小企业的经济利益合法的最大化，从而更好地解决目前在中小企业中普遍存在的资金瓶颈问题，引导和促进中小企业的健康发展。本文将对国内外关于中小企业的税收筹划研究进行综述，分析我国中小企业税收筹划存在的问题及原因，并提出了我国中小企业可以通过企业组织形式的选择、扣除项目的筹划等筹划措施。

关键词：中小企业；税收筹划；筹划措施

Our country small and medium-sized enterprise tax

planning

Abstract:In recent years, our country small and medium-sized enterprise development momentum is strong, and in the process of development of small and medium-sized enterprises, taxation as an inevitable legal obligation, necessary for small and medium-sized enterprise management decision making and operating results have important influence. Good tax planning, can effectively reduce the tax burden, increase the financial revenue, to maximize the economic interests of the small and medium-sized enterprises legal, to better solve the capital bottleneck problems generally in small and medium-sized enterprises, guide and promote the healthy development of small and medium-sized enterprises. This article will research on tax planning of small and medium-sized enterprises at home and abroad were reviewed, analysis our country small and medium-sized enterprise tax planning of the existing problems and causes, and put forward the our country small and medium-sized enterprises can be deducted by the choice of enterprise organization form, the planning of the project such as planning measures.

Key words: small and medium-sized enterprises；tax planning；planning measures

一、税收筹划概述

（一）税收筹划的起源及概念

1、我国税收筹划的起源

随着社会主义市场经济的深入发展，税收对国家和纳税人的利益分配、调节作用也越发突出。目前，税收支出已成为企业的一项重要经济项目，因此，在法律许可的范围内，充分利用国家的各种税收优惠政策，结合企业自身的经营特点，以企业利益最大化为目的，对企业的生产、经营、投资、理财等事项进行事前安排的税收筹划，越来越成为企业经营决策的重要内容，而且也逐步被企业所接受和采纳。

对企业来说，在税款缴纳过程中权利和义务是对等的，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划，以达到减轻税负，维护自身经济利益的目的，亦是其应当享有的权利，企业往往可能因为对税收政策理解的不全面、不透彻，而导致某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位；或者在确定企业类型、经营方式、核算方式时未能实现税负节省的最佳方案；或者未能正确选择纳税时机等问题。通过税收筹划可以使企业在行使纳税义务的同时，利用合法手段保护自己应该享有的合法权益，也正是基于这一原因，企业的税收筹划才有其发展的广阔空间和前景。

另外，对企业来说，税收筹划可以促进企业加强经营管理，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理。税收筹划是一项复杂的系统工程，税收的法规、政策在一定时期内有一定的适用性、相对规范性和严密性，企业要达到“节税”的目的，在税法允许的范围内进行投资方案、经营方案、筹资方案等方面税收筹划的同时，必然要依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，才能使筹划的方案得到最好的实现。①

2、税收筹划的概念

税收筹划有广义和狭义之分：从广义上来看，只要是发生在纳税行为前后，纳税人依法所进行的任何直接和间接减轻税负的行为都属于税收筹划的范畴，这是因为税收筹划一词既不是褒义词，也不是贬义词，而应当是一个中性词；从狭义上看，税收筹划是指纳税人在税收法律规定许可的范围内，在国家宏观经济政策的指导下，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，以减轻税收负担为目的而进行节约税收成本的活动。税收筹划属于法人和自然人对社会资源进行重新配置的分配活动，其本质是以法人和自然人为主体处理其与国家之间的一种分配关系。②

（二）税收筹划的原则与目标

1、税收筹划的原则

税收筹划是纳税主体的权利，而非征税主体的义务，为了避免非法减少应纳税行为，这种权利的行使必须遵循一定的规则，税收筹划应遵循合法、有效和公开的原则，这是税收筹划取得成功的基本前提。

（1）合法性原则

合法性原则是指纳税主体在其进行的税收筹划活动中必须以税收法律为准绳。税收法律是纳税主体和征税主体的税收行为准则。作为征税主体，虽然也会发生减少应纳税的行为，但是由于政府不存在愿意减少税收的主观因素，所以也就不存在征税主体的税收筹划问题。作为纳税主体，虽然也会发生多纳税的情况，但这也不是纳税主体的本意。如何减轻纳税主体的税收负担是任何一个纳税人都要经常思考的一个问题。税收筹划必须遵守税收法律和政策，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的处罚并承担法律责任。例如，当企业的财务会计处理与税法规定不一致时，企业应以税法为准计算缴纳税款，这不但是国际上的通行做法，而且我国税法也是这样规定的，纳税人必须遵守。如果纳税人想通过这种不一致进行税收筹划就大错特错了。该做法不仅不能减轻纳税人的税收负担，反而要成为偷税或者欠税的嫌疑。

（2）效益性原则

效益性原则指纳税人在进行税收筹划的过程完成后应取得应有的效益，包括直接效益和间接效益。直接效益是指通过税收筹划直接减轻了纳税人的税收负担；间接效益是指纳税人通过税收筹划使其获得了除直接效益之外的额外效益。对纳税人来说有关生产经营行为达到预期的经济目的是其根本，同时又要优化税收，节约税款。这就要求决策者具有税收筹划意识，对日常的经营活动和财务安排做出精确、快捷的判断。另外，效益性原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划。当税收筹划与企业目标发生冲突时，应以企业的发展目标作为首要选择，这是因为在企业的再生产过程中，生产决定分配是一个基本的经济规律。税收筹划作为分配的一种形式在企业改制、重组和结构调整中，只是处于从属的地位。

（3）公开性原则

公开性原则与合法性原则密切相关，是指税收筹划的过程应透明度高。由于税收筹划并不违反相关的税收法律，所以其筹划的过程也无秘密可言。税收筹划的过程和结果都应当能够经受住税务机关的质询和检查。

2、税收筹划的目标

税收筹划的目标属于企业财务目标的组成部分，主要包括以下几个方面：

（1）减轻纳税主体的税收负担，实现经济学上的帕累托效益更优

帕累托效益更优是指资源配置改变后与改变前比较，至少有一个人的处境变好，而没有一个人的处境变坏。③税收作为分配手段之一，可以发挥改变资源配置的作用，所以就会产生帕累托效益。作为纳税主体，不论是自然人还是法人，尽可能地减少应纳税额，是其进行税收筹划的主要动因。减轻纳税主体的税收负担，可以从不同的角度去理解：一种理解是在绝对额上减少应纳税款的数额；另一种理解是相对的减轻纳税主体的税收负担。经济学上的效益通常是指后者，因为应纳税额的绝对额减少并不一定能够从根本上降低纳税人的税收负担。例如，某纳税人今年的应纳税额通过税收筹划只缴纳了90万元，比去年减少了10万元。但是去年的税基为1000万元，税收负担率为10%，今年的税基为800万元，税收负担率则为11.25%，今年比去年的税收负担率不仅没有降

低，反而有所上升。这种税收筹划对于企业而言虽然也有意义，但是从根本上说则没有达到税收筹划的目标。假设今年和去年的税基是等量的，即都是1000万元，则今年的税收负担率为9%，这就从根本上减轻了纳税人的税收负担。如果这种税收筹划既没有违反国家的税法，也没有影响国家和其他纳税人的利益，即纳税人减少的10万元税款没有影响国家经济政策的贯彻与执行，也没有对其他纳税人经营管理和财务安排产生负面影响，这就是经济学上的帕累托效益更优。

（2）争取延期纳税，占有资金的时间价值

货币作为商品具有价值。根据马克思的劳动价值理论，一种商品在其生产过程中由于劳动力的作用，不仅创造了使用价值，使商品具有了可用性而且其抽象劳动使商品具有了价值④。当货币表现为资本形态时，应按照社会平均利润率参与社会剩余价值的分配。在企业的生产经营过程中，随着货币的周转使用，即货币使用时间的延长，其时间价值会不断增加，也会使剩余价值不断增加，所以如何通过税收筹划延长企业的缴纳税款的时间，对企业的生产经营活动具有重要意义。例如，某企业因为特殊情况有100万元的税款无法按规定的期限缴纳，经税务机关批准允许延长3个月缴纳税款。这样，纳税人在客观上不仅增加了100万元的周转资金，而且取得了3个月的金融效益，即如果将100万元存入银行，假设银行利率为2%,会取得银行存款利息5000元；如果由于缴税而需要向银行贷款100万元，假设贷款利率为4%，则可以节约借款费用10000元。

（3）争取涉税过程中的零风险，实现涉税过程中的外部经济

实现涉税过程中外部经济的目标，是指纳税人在缴纳税款的过程中，正确的进行税收操作，以避免税务行政的各种处罚。在税收筹划的过程中，许多人认为在不违反税法的前提下少缴税款才是真正的税收筹划，而对于正确纳税不以为然。其实，通过正确纳税，避免不必要的税务行政处罚，实现涉税过程中的零风险，也是税收筹划的重要内容。在经济活动中存在着外部经济（外部正效应）和外部不经济（外部负效应）情况，实现涉税过程中的零风险就是要取得涉税过程中的外部经济。（4）降低税收筹划成本，提高纳税主体的经济效益

做任何事情都需要付出成本和代价，税收筹划作为一种经济活动也不会例外。如果税收筹划的成本很高，纳税人的经济效益就无从谈起。根据“成本——效益”分析法，企业进行税收筹划的效益应从两个方面进行比较：一是税收筹划比原纳税方案少缴纳税款与付出的筹划成本进行比较，例如，某纳税人通过税收筹划比原纳税方案少缴纳款2万元，税收筹划的成本为5万元，则税收筹划的效益系数为0.4。二是用税收筹划的净效益（减少的税款与筹划成本的差）与筹划成本进行比较，按本例，税收筹划效益系数为-0.6[(2-5)÷5]。用前一种方法，即使系数小于1，其比较的结果也是正效益；而后一种方法则存在负效益的可能性，即系数小于0。我们认为作为税收筹划的目标，如果使用前种方法其系数应保持在1以上，否则筹划成本就会大于税收筹划的效益；如果使用后种方法，其系数应保持在0以上，避免出现负数，否则就是无效益。

二、我国中小企业税收筹划的现状

（一）税收筹划外部环境的现状

1、税收筹划外部环境存在的问题

（1）税收征管水平问题

由于征管意识、技术、人员素质等多方面的原因，我国税收征管与发达国家有一定的差距。同时，由于我国存在少数税务机关以组织收入为中心，税务人员拥有过大的税收执法裁量权，使得征纳关系异化，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调空间很大。

（2）税法建设和宣传问题

我国目前税法建设还不够完善，还有很多地方都有待修改和调整，而对于税法的宣传，除了部分专业的税务杂志会定期刊登外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和其调整情况，不利于中小企业进行税务筹划。

2、外部环境存在问题的原因分析

（1）税务代理制度的原因

经济越发展，社会分工越细。面对越来越复杂的涉税事务，企业往往会出于自身专业能力、纳税成本等考虑寻找中介。高效运作、立场公正的税务代理业不仅是维护征纳税双方利益的最有效手段，也是企业开展税收筹划活动的一项必要的外部条件。从1988年试点至今，我国税务代理业得到了初步发展。代理服务在对征纳双方的制约和维权方面取得了不少的成效。据调查：凡是委托代理的纳税人涉税争议发生率不高于1%。但也存在着不容忽视的问题：一是业务开展普及率低。目前委托代理纳税人仅占9%左右。二是代理业务局限性大。代理项目中，单项代理约占70%，全面代理约占30%；在单项代理上，纳税申报、审查、顾问、登记各约占30%、25%、18%、13%，其他事项占14%。税务代理主要是处理一些简单的涉税事务，基本没涉及到为中小企业进行税务筹划。三是税务代理机构和人员在代理业务中立场有失公平、公正，代理质量得不到绝对保证。这些使税务代理成为中小企业税收筹划者的角色大打折扣，中小企业找不到高水平的全心全意为其利益服务的中介，自身能力又有限，自然会放弃税收筹划思想。

（2）税制与税收执法的原因

从我国目前的情况看，由于我国税法的不完善和执法不严，政策缺乏刚性，人为因素较多，致使企业进行税收筹划的空间狭窄。我国现行的税务行政处罚制度不够完善，对涉税违法行为的惩处力度较弱，现实中中小企业的违法、违规行为未能得到应有的惩罚，偷逃税的获益往往大于税收筹划的收益，这就在客观上刺激了一部分中小企业纳税人偷逃税的动机，使其失去了进行合法税收筹划的积极性。

（二）税收筹划内部环境的现状

1、中小企业自身存在的问题

（1）受利益驱使，税收筹划存在盲目性，涉税违法问题较多

中小企业普遍希望减轻税收负担，降低成本、追求更多的经济利益，但却往往把握不好尺度。法律意识淡薄、税法知识贫乏的中小企业往往不择手段盲目追求税收利益，甚至不借以违法为代价。此类企业存在会计核算不真实、隐瞒应税收入、虚假申报、发票违章、骗取税收优惠等问题，导致现实中中小企业涉税违法案件的大量出现。

（2）中小企业税收筹划的技术问题

一方面，中小企业认为税收筹划是技术含量很高的理财活动，对自己的财会人员能否做好税收筹划工作大多持怀疑态度；另一方面，我国税收筹划代理机构不足且利用税收代理的成本过高和中小企业的经济实力的限制，以及税务代理针对中小企业的特殊需要提供的服务的种类较少，使中小企业对税务代理的利用较少。中小企业财会人员能力的不足，税务代理机构对中小企业的“忽视”，也使得中小企业的税务筹划行为缺少专业知识的支持，这也从另一个角度说明了我国中小企业税收筹划较少的原因。

2、中小企业存在问题的原因分析

（1）企业管理的原因

中小企业往往只注重生产管理、营销管理，不重视财务管理。企业往往将生产经营所关注的热点和焦点放在新产品的开发、市场营销及内部事务的管理等方面，而对于税收筹划却是认识不够、实践不足。许多中小企业一方面抱怨税收太重，一方面对税收筹划却没能很好地重视和利用，或是只看重事后采取补救措施，不重视事前或事中采取积极行动，只知道被动地等待税收减免，不懂得积极争取税收优惠政策，因而不关心税收筹划、或很少进行真正意义上的税收筹划。

（2）企业税收筹划方式的原因

目前，我国共开征20余种税，在这些税种中，一般的中小企业应纳五、六种至十多种税。随着我国税收法制建设的不断推进和征收管理工作的加强，一方面，依法纳税的中小企业越来越多，另一方面由于利益机制的作用和其他各种原因，中小企业涉税案件也大量出现。据调查，中小企业涉税案件中的主要违法行为是：隐瞒应税收入、纳税申报不实和发票违章。其中，隐瞒应税收入行为具体又包括设立小金库、设立账外账、应税收入账户处理不实等，纳税申报不实具体又包括分解应税收入、不确认应税收入、不申报应税收入和少申报应税收入等行为；发票违章具体又包括使用假发票、虚开代开发票、收款收据代替正式发票等行为。

三、我国中小企业的税收筹划措施

中小企业进行真正意义上的税收筹划是企业纳税意识不断增强的表现，它表明企业的有关利益

主体将会采取合法的手段来追求税后利益的最大化，这也是中小企业不断走向成熟、走向理性的标志。中小企业进行税收筹划是企业的一项长期行为和事前筹划活动，中小企业应该结合自身特点提高对税收筹划重要性的认识，在考虑纳税成本的条件与前提下，依照相关法律制度与政策，通过以下手段进行纳税筹划。

（一）企业组织形式选择的筹划

1、公司与非公司的选择

在新企业所得税法下，我们国家对公司和非公司制企业实行有差别的税率，如果选择公司制企业，就要承担双重的纳税义务，缴纳完企业所得后还要缴纳股东个人所得税。但是如果选择的是非公司企业制，那就只需缴纳个人所得税即可。由于公司制企业承担的责任重于非公司制企业，所以企业应该选择合适的组织形式，减少税负，达到节税目的⑤。

2、子公司与分公司的选择

新企业所得税法对子公司和分公司在有关纳税上的规定，差异巨大。若为控股型的子公司，因其母公司与子公司各自有其独立的法人资格，因此母公司不必承担子公司欠下的债务，所以子公司的亏损就不能抵充掉母公司的利润，也就自然不能减轻公司的税负；如果选择了分公司，它虽然拥有自己的名字但不具备法人资格，没有自己独立的财产，所以经营的所有后果都由它的母公司承担，这样是可以抵充总公司的利润，可以减轻公司的税收负担。

（二）利用国家对小型微利企业的扶持政策

1、小型微利企业的界定

新企业所得税法规定．对于小型微利企业可减按20％的税率征收企业所得税。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止的行业并符合以下条件的企业：工业企业年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；其他企业年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过l000万元⑥。企业集团或连锁经营企业对于下属盈利的小型分支机构，可分设为具有法人资格、独立纳税的子公司，以便享受小型微利企业的优惠税率。另一方面，当企业的规模处于小型微利企业标准附近时，要注意进行税收筹划，尽量享受优惠税率。

另外，财政部、国家税务总局发出《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（以下简称《通知》），《通知》明确，对于符合《企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业，2012年1月1日至2015年12月31日，应纳所得税额低于6万元（含6万元）的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。对于小型微利企业，当企业全年应纳税所得额为30.1万元时，就需要按照25％计算缴纳企业所得税；如果企业的应纳税所得额减少0.1万元．则可以按照20％的税率缴纳企业所得税。因此，当应纳税所得额达到30万元这个税收临界点时，企业需要反复权衡、认真筹划。经计算，只有当企业的应纳税所得额超过32万元时，企业多得的2万元收入才能抵补因税率提高而多缴纳的企业所得税；如果企业的应纳税所得额大于30万

元而小于32万元时．企业的税后利润反而会小于应纳税所得额为30万元时的税后利润。因此，对于小型企业而言，如果应纳税所得额超过30万元，则必须保证其能够超过32万元，否则还不如将应纳税所得额维持在30万元。

2、小型微利企业的筹划案例

以工业企业为例加以说明：某工业企业从业人数为80人，资产总额为3050万元，预计2012年应纳税所得额为25万元。

企业应缴纳企业所得税额=25×25%=6.25（万元）

筹划剖析：该企业规模不大，按照企业所得税中对于小型微利企业的认定标准，该企业的从业人数和应纳税所得额均符合相关标准，只有资产总额超过小型微利企业所需条件50万元，且仅占其资产总额七分之一的比例。如果该企业通过进行资产的减值测试、整顿清查、资产提前报废等手段，使资产总额降低至3000万元以内，就可以适用20%的税率。这时：

企业应缴纳企业所得税=25×20%=5（万元）

筹划操作：对企业的现有资产进行减值、处置等，使企业的资产总额降低到3000万元以下。

筹划结果：筹划后，企业少交所得税1.25万元（6.25-5），由此增加了净利润1.25万元。（三）扣除项目的筹划

1、常见的扣除项目筹划

（1）新企业所得税法对企业公益性捐赠扣除比例进行了统一规定，规定不超过年利润总额的12%的公益支出准予扣除。⑦中小企业可利用公益性捐赠的税前扣除比例提高参与社会公益事业，也能减税。（2）旧法中内资企业实行计税工资制度，如果内资企业提高了职工的工资，就会缴纳更多的企业所得税，这样的规定极大的打击了企业改善职工福利的积极性。新所得税法取消了内资企业计税工资制度，对于企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。（3）新税法把广告费用和宣传费用进行了合并，规定不超过当年销售收入的15%就可以扣除，并且超过部分还可以在以后纳税年度扣除。

2、费用扣除项目的筹划案例

筹划资料：甲企业预计2012年销售收入为12000万元，实际发生广告费为600万元、业务宣传费为400万元、业务招待费为200万元，其他可税前扣除的支出（含各项成本、费用和损失等）为8000万元。该企业缴纳企业所得税的情况为：

广告费和业务宣传费支出的税前扣除：

扣除限额=12000×15%=1800（万元）

实际发生额=600+400=1000（万元）

实际扣除额1000<扣除限额1800，可据实扣除。即，税前允许扣除额=1000万元

业务招待费支出的税前扣除：

扣除限额=12000×0.5%=60（万元）

业务招待费60%的扣除额=200×60%=120（万元）

根据前述规定，税前允许扣除额=60（万元）。

由于业务招待费实际发生额为200万元，需调增纳税所得额140万元（200-60）。

应缴企业所得税=（12000-600-400-200+140-8000）×25%=735（万元）

净利润=12000-600-400-200-8000-735=2065（万元）

筹划操作：对该企业的所得税纳税方案进行分析后可以发现，企业业务招待费过高，导致大量支出不能再税前扣除。同时，企业广告费和业务宣传费支出较少，有800万元的扣除限额没有充分利用。从税收筹划角度讲，企业可以对着两类支出项目进行分析，如果能够在法律和法规允许的前提下，将一部分业务招待费转化为业务宣传费，则可以实现更多的税前费用扣除。

筹划解析：假设在法律法规允许，且不影响企业经营的前提下，将100万元的业务招待费转化为业务宣传费。其对企业所得税纳税的影响如下：

广告费和业务宣传费支出的税前扣除：

扣除限额=12000×15%=1800（万元）

实际发生额=600+（400+100）=1100（万元）

实际发生额1100<扣除限额1800，可据实扣除。即，税前允许扣除额=1100万元。

业务招待费支出的税前扣除：

扣除限额=12000×0.5%=60（万元）

业务招待费60%的扣除额=（200-100）×60%=60（万元）

根据前述规定，税前允许扣除额=60万元。由于业务招待费实际发生额为100万元，需调增应纳税所得额40万元（100-60）。

应交企业所得税=[12000-600-（400+100）-(200-100)+40-8000] ×25%=710(万元)

净利润=12000-600-（400+100）-（200-100）-8000-710=2090（万元）

筹划结果比较：筹划后，企业少交所得税25万元（735-710），多获净利润25万元（2090-2065）如前所述，我国现行的广告费与业务宣传费的扣除标准是企业销售收入的一定比例。如果能够通过分支机构人为“增加”企业的销售收入，企业就可以扣除更多的广告费和业务宣传费。企业还可以将巨额的广告费用分解使用到日常的营销方面。按照税法的规定，用于单位人员的佣金支出可全额扣除；用于外聘人员的佣金，只要取得符合税法规定的凭证，可以按照营销收入的5%做税前扣除。在企业的广告费用存在巨额超标，而又不能及时在后期补扣的情况下，分解部分费用用于佣金支出，招聘奖励营销业绩突出的营销员，也是一种可行的办法。

（四）充分享受国家产业投资的优惠政策

1、税收优惠的变化

新企业所得税法的税收优惠出现了较大的变化。在取消了税率地域差异的同时，根据国家的产业政策，规定了投资于特殊行业的优惠政策。这些优惠政策主要包括对高新技术企业的优惠、农林牧渔业项目的所得优惠、国家重点扶持的公共基础设施的优惠、环保节能节水项目的优惠、技术转

让所得的优惠、环保节能节水安全生产等专用设备投资抵免优惠、技术进步加速折旧、资源综合利用取得收入的优惠、创业投资企业投资抵扣税收的优惠等。因此企业在制定投资规划时，应充分考虑生产经营方向是否符合相关税收优惠政策，积极创造条件去满足适用优惠政策所需的条件，在实现国家鼓励产业投资方向的同时充分享受税收优惠政策，达到合理节税的目的。

2、产业投资的筹划思路

对于企业开发新技术、新产品、新工艺所发生的研究开发费用，以及安置残疾人员和国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，在计算应纳税所得额时可以实行加计扣除。因此企业应加大对科研的投入，积极开发新技术和新产品，既增强了企业的核心竞争力，又可以享受加计扣除的优惠政策。企业在招聘员工时，应根据岗位的特点适量吸纳残疾人员和其他国家鼓励就业安置人员，既可以为企业节约人力成本，也有助于树立企业的良好社会形象，还可以享受国家的税收优惠。

（五）利用固定资产加速折旧法进行所得税纳税筹划

1、加速折旧的规定

新《企业所得税法》规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。加速折旧法的特点是在固定资产的使用早期多提折旧，后期少提折旧。采用加速折旧法，可以使固定资产的成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或者多提折旧，因为无论采用何种方法计提折旧，从固定资产的全部使用期间来看，折旧总额是不会改变的。因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，这样必然使企业净利润前期相对较少而后期相对较多。⑧对大多数企业而言，如果采用加速折旧法，一方面可以增加企业当年的费用总额，相应减少应纳税所得额，同时减少应缴税金。当固定资产的价值完全转移到产品中去以后，其价值从产品中得到补偿以后企业可以进行新一轮的设备更新，开始新的折旧过程，所以采用加速折旧的筹划方法应该说是比较可行的一种方法。中小企业在技术设备落后的前提下，为适应生产力水平的快速发展，可对固定资产加速折旧，选用年数总和法或双倍余额递减法，提前费用的发生，推迟收入的实现可以获得所得税相对节税收益，现以案例加以说明。

2、加速折旧法下的筹划案例

案例资料：某设备价值20万元，目前按照直线法提取折旧，折旧年限为20年；如果按照加速折旧法，该固定资产可以在5年内提完全部折旧。假设两种方案下该固定资产各年的折旧费用如下（见表1）：

表1 两种方案下固定资产各年的折旧费用单位：万元

筹划剖析：○1当采用直线法计提折旧时，全部折旧的现值为：10000×8.514=85140（元）

此处的8.514为年利率10%时，第20年的年金现值系数。

○2当采用加速折旧法提取折旧时，全部折旧的现值为：

60000×0.909+50000×0.826+40000×0.751+30000×0.683+20000×0.621=158790（元）

此处的0.909、0.826、0.751、0.683和0.621分别是年利率10%时，第1~5年的复利现值系数。

按照之前的分析，加速折旧法可以在未来为企业减少73650元（158790-85140）的应纳税所得额。

筹划结果：在25%的税率下，5年内提取全部折旧，可以为企业降低18412.5元（73650×25%）的企业所得税纳税义务。

不论我国现阶段中小企业税收筹划进行到何种阶段，提高企业的竞争力始终具有重大意义，这就要求我国的企业根据经济变化不断调整税收筹划计划，实现企业目标。

注释：

①杨志清,庄粉荣.税收筹划案例分析[M].中国人民大学出版社.2005

②刘东明.企业纳税筹划[M].中国人民大学出版社.2009

③高鸿业.微观经济学[M].中国人民大学出版社.2011

④顾钰民.马克思主义政治经济学原理[M].高等教育出版社.2011

⑤舒利敏.新企业所得税纳税筹划探讨[J].科技创业月刊.2010.(10)

⑥黄凤羽.税收筹划策略、方法与案例（第二版）[M].东北财经大学出版社.2011

⑦刘颖.税法[M].北京大学出版社.2012

⑧戴德明,林钢,赵西卜.财务会计学[M].中国人民大学出版社.2010