或有事项和期后事项的审计
或有事项和期后事项的审计
学习目的
通过学习，我们要掌握以下两个问题：
◆或有事项审计的时间、目标和程序
◆注册会计师对不同时间段的期后事项的审计应对
或有事项的基础知识回顾一、或有事项的概念
或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。
或有事项的基础知识回顾二、或有事项的确认
与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
（3）该义务的金额能够可靠地计量。
期后事项的基础知识回顾
期后事项的含义
期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。
案例分析
W公司总资产约为10亿元，主要从事牛的养殖。A会计师事务所负责审计该公司2017年度的财务报表。2017年11月20日，新闻媒体报道称，在美国某地发现口蹄疫，而且该疫情有可能在全球范围内蔓延。只要是口蹄类动物,皆有感染的可能。按通常的做法，只要某一养殖场发现病例,该养殖场牲畜便会被屠杀并焚化，无一幸免。该公司存货中除牧草不受影响外，无论是种牛还是肉牛都在口蹄疫侵袭之列。该项存货总账面价值，约占总资产的46%，占流动资产的82%。
案例分析
注册会计师对W公司的审计继续进行。W公司2017年度的财务报表于2018年3月2日完成外勤工作，预定同年3月15日可签发标准无保留审计报告。然而，在印刷、校稿过程中,突然于3月10日媒体报道中国发现口蹄疫疫情。国内出现口蹄疫必然会引发牛肉需求的大幅减少，进而导致牛肉价格的大幅降低。即使W公司的牛未感染口蹄疫，其存货也面临大幅减值。
案例分析
要求：
（1）结合第一段的表述，分析该事项是否构成或有事项。若构成或有事项，对该事项进行审计的目标主要包括哪几个方面？
（2）结合第二段的表述，分析该事项是否构成期后事项。若构成期后事项，试说明期后事项的类别与对应的审计程序并指出该事项应归属于哪一类。
案例分析
分析思路与结论
（1）依据会计准则的规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。其中，“由过去交易或事项形成”，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。在这个例子中，国外爆发口蹄疫疫情就是一种现存的状况，而不是未来将要发生的事项。
案例分析
“其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定”，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。在这个例子中，W公司的牛是否会感染口蹄疫是不确定的，即使感染了口蹄疫其持续的时间和影响的范围也是不确定的。
或有事项由“未来事项”决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。在这个案例中，W公司的牛是否感染口蹄疫依赖于未来的疫情发展情况。因此，综合来看，国外口蹄疫事件对W公司构成或有事项。
案例分析
或有事项的审计目标主要包括三个方面：一是或有事项的存在性和完整性，注册会计师尤其需要关注完整性；在该案例中，如果W未将国外爆发的口蹄疫事件作为或有事项，那么或有事项的完整性就有问题。或有事项审计的第二个目标是其确认和计量是否符合规定。根据会计准则的规定，如果与或有事项相关的义务是企业承担的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，而且该义务的金额能够可靠地计量，那么应当确认为预计负债。如果W公司未将其确认为预计负债，注册会计师应实施相关的审计程序进行验证。
案例分析
例如，复核W公司已执行的防疫措施，包括:注射疫苗的书面证明，进出农场的管制措施、牲畜的分区隔离等。此外，还可聘请畜牧系专家评估W公司在此防疫措施下仍然遭受感染的可能性。在实施完这些审计程序后，如果注册会计师认为，口蹄疫疫情不会蔓延至中国，或者即使蔓延至中国，由于W 公司较好的防范措施可以有效降低感染的可能性，那么W公司不确认预计负债是恰当的。
案例分析
或有事项审计的第三个目标是其列报是否恰当。会计准则规定，企业应当在附注中披露与或有事项有关的预计负债和或有负债信息，同时企业通常不应当披露或有资产。在该案例中，W公司如果不需要确认预计负债，那么至少需要在财务报表附注中披露与该事项有关的信息。
案例分析
最后，对于或有事项，一般情况下在审计完成阶段实施审计。其原因主要有两个方面，一是有利于注册会计师掌握有关或有事项的最新信息，以提高审计效率和效果；二是在审计完成阶段，需要专门实施一些程序，验证或复核或有事项的完整性。在该案例中，在审计完成阶段有利于发现W公司是否
隐瞒或者遗漏或有事项，例如，如果注册会计师在期中实施或有事项的审计，那么就遗漏了11月份的口蹄疫事件。而且，在完成阶段也有利于注册会计师了解最新的疫情发展情况。
案例分析
（2）期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。从该定义看，国内口蹄疫疫情的爆发属于期后事项，而且由于其发生在财务报表日至审计报告日之间，属于注册会计师需要主动识别的第一时段期后事项。
案例分析
案例分析
对于这一阶段的期后事项，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表做出适当的调整。如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。在案例中，存货占总资产的比例非常高，而且该期后事项会对存货的计价产生重大的影响，属于需要调整的事项。
案例分析
除此以外，如果该事项发生在审计报告日至财务报表报出日之间，则属于注册会计师不需要主动识别的第二时段期后事项。对于这一阶段的期后事项，注册会计师针对被审计单位的审计业务已经结束，要识别可能存在的期后事项比较困难，因而无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任。但是，在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项，确定财务报表是否需要修改。
案例分析
如果该事项发生在财务报表报出日之后，则属于注册会计师没有义务识别的第三时段期后事项。注册会计师没有义务针对第三时段期后事项实施任何审计程序。如果注册会计师在财务报表报出后知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项，确定财务报表是否需要修改。
谢谢大家！
项目审计的重点及注意事项
项目审计的重点及注意事项 受合同部的委托，在这次办的合同管理培训班中，主要和大家一起研讨一下合同管理与审计的联系： 一、审计及合同的有关概念： （一）合同的定义及其基本内容 什么是合同：根据《合同法》第一章第二条：合同是平等主体的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。（注：现在我们签订的大多数合同中，平等主体只能是书面用语了，是一种合同用语形式了，现实中已经很难做到平等了，我们的合同权力因相关原因不能充分行使，例如业主违约考虑到市场的问题不敢与之硬碰硬；有时还考虑到与地方政府的关系，也不能诉诸与法律手段，例如洛阳牡丹桥工程款的至今未支付问题；分包方签订了合同后因达不到相应的利益不履行合同或瑕疵履行，只施工有利益的部分，例如在存在不平衡报价的情况下只施工开挖、不施工衬砌，此例同二中的（三））。 合同的基本内容： 根据《合同法》第一章第十二条：合同的内容由当事人约定，一般包括以下条款：1、当事人的名称或者姓名和住所；2、标的；3、数量；4、质量；5、价款或者报酬；6、履行期限、地点和方式；7、违约责任；8、解决争议的方法。 施工中的合同种类： 在施工中签订的合同主要有：与业主签订的总包合同、与分包方签订的分包合同、与供应商签订的购销合同（如购料、设备等）、租赁合同等，主要是
总包合同与分包合同。 （二）有关审计的基本概念 什么是审计：为确定经济行为及经济现象的结论和所制定标准（是广义的标准，含法律、法规，行业规范，惯例及内部管理制度、会议纪要等）之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评价，并将结果传达给利害关系人的系统过程。 根据不同主体划分的审计类别有三种：政府审计（政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计，主要监督检查财政收支及公共资金的收支、运用情况）、内部审计（内部审计是由内部设置的审计部门或人员实施的审计，主要检查本单位的财务收支及经营管理活动）、注册会计师审计。我们此次主要是结合前两类审计对合同管理中应关注的事项或问题进行讨论。 （三）二者的联系就是审计对按合同条款 二、施工中所签订的合同及管理中存在的一些问题（仅是列举一些，但并不仅限于这些问题）： （一）项目部（工区）对集团公司（或子公司）下发的合同文件或合同范本原文照搬，或不同项目的合同相互复制而不加修改，例如、在起草合同时，只是在合同范本中加上数字，文字表述不切合项目的实际情况；例如、将另一个项目签订过的合同复制过来使用，不按新项目的实际情况对复制件进行修改。 （二）、所签订的合同虽然具有一般合同所要求的条款，但缺少规范分包方履约能力的条款，如分包方合同中对分包方资源配置的要求（人员素质的要求、资金的要求、特别是设备的质量标准，如购买日期，已经使用年限，尚可使用年限，发动机的生产日期，发动机号、成新度、合理的估值作价等，这样
注会审计之期后事项
第四节期后事项 1.期后事项的概念 财务报表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。 2.期后事项的时段 (1)第一时段：财务报表日后至审计报告日； (2)第二时段：审计报告日后至财务报表报出日； (3)第三时段：财务报表报出日后。 图26－1 期后事项分段示意 财务报表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期； 财务报表批准日是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期； 财务报表报出日是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期。对外披露可以是公开方式的，如上市公司公布财务报表；也可以是非公开方式的，如非上市公司将财务报表提供给使用者。 3.期后事项的种类 (1)调整事项 对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项，即对财务报表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息 (2)非调整事项 这类事项虽不影响财务报表金额，但可能影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理层在财务报表附注中作适当披露。 (一)调整事项举例 1．财务报表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在财务报表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 例如，被审计单位由于某种原因在财务报表日前被起诉，法院于财务报表日后判决被审计单位应赔偿对方损失。因这一负债实际上在财务报表日之前就已存在，所以，如果赔偿数额比较大，注册会计师应考虑提请被审计单位调整或增加财务报表有关负债项目的金额，并
加以说明。 2．财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 例1，被审计单位原先[财务报表日]对某库存商品未计提存货跌价准备，在财务报表日后不久的销售情况显示其可变现净值低于库存商品期末成本，表明该库存商品在财务报表日发生了减值，需要在被审计单位的财务报表中补记该项存货的跌价准备。 例2，财务报表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因财务报表日后债务人突然破产而无法收回。在这种情况下，债务人财务状况[这是上年批准赊销的主要依据]显然早已恶化，所以注册会计师应考虑提请被审计单位计提坏账准备或增加计提坏账准备，调整财务报表有关项目的金额。 3．财务报表日后进一步确定了财务报表日前购人资产的成本或售出资产的收入。 例1，被审计单位在财务报表日前购入一项固定资产，并投入使用。由于购入时尚未确定准确的购买价款，故先以估计的价格考虑其达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等因素暂估人账，并按规定计提固定资产折旧。如果在财务报表日后商定了购买价款，取得了采购发票，被审计单位就应该据此调整该固定资产原值。 例2，所审计期间被审计单位的一项在建工程达到预计可使用状态并投入使用，并按在建工程余额转入固定资产科目。财务报表日后完成了工程决算，则应按照决算价值重新调整上年固定资产原值，但无需调整累计折旧。 4．财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。 例如，在财务报表日以前，被审计单位根据合同规定所销售的商品已经发出，当时认为与该项商品所有权相关的风险和报酬已经转移，货款能够收回，按照收入确认原则确认了收入并结转了相关成本，即在财务报表日被审计单位确认为销售实现，并在财务报表上反映。但在财务报表日后至审计报告日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的商品确实已经退回。如果金额较大，注册会计师应考虑提请被审计单位调整财务报表有关项目的金额。 考题.(2003年，综合题)在对Y公司2009年度财务报表实施审计的过程中，发现存在以下事项： Y公司为G公司向银行借款提供信用担保。2010年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担担保连带责任，支付借款本息3200万元。2010年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，Y公司在2010年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事实，Y公司拟在2009年度财务报表按规定予以披露。 要求： 针对上述事项，注册会计师是否需要提出审计处理意见？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。 【答案】 所述事项属于需要调整财务报表的期后事项，应建议Y公司作以下调整： 借：营业外支出──赔偿支出 3200 贷：其他应付款 3200 考题.(2009年，综合题局部，1/12分) A和B注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。在审计过程中，注意到下列事项： 2008年l2月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。2009年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对2008年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损
结算审计工作流程及注意事项
结算审计工作流程及注 意事项 文件管理序列号：[K8UY-K9IO69-O6M243-OL889-F88688]
结算审计工作流程及注意事项 一、审计工作流程 1、接受委托 2、签订工程咨询合同（熟悉汇编规定收费依据以及让利额度，对清单计价及定 额计价分别说明），在签定合同的第一时间将咨询合同的副本交办公室存档，以便进行网上合同登记，每月指定专人负责上报网上备案项目完成情况及收费完成情况。 3、根据项目类别确定具体的部室及项目负责人，传达委托方意图，确定执业时 间，交接图纸及其他相关资料，说明委托方联系人情况,提交咨询合同。 4、收集资料（包括：招标文件、清单、投标控制价、商务及技术投标书、合同 及中标通知书、图纸、签证、结算书等）。 成果文件：完成建设方委托资料清单。 5、审查报审资料。对照资料交接清单检查所提交的结算资料是否完整合法，施 工合同约定的结算方式是否存在不可操作的问题，采用的定额价目表是否明确，是否进行招投标，有无标底，结构是否完整，内容是否合法；设计变更和签证的有效性是否符合合同约定。 6、向委托方提出资料中存在的问题。进一步与委托方沟通，明确委托的要求； 接到资料三天之内以书面方式提出所缺资料清单及存在的问题，如果所缺资料或提供的资料不完善对结算时间影响较大，对于时间要求很紧的项目尤其要阐明其重要性并同时申请审核时限应从资料完善后开始；所有向委托方发出的书面文件必须经部门主任确认。
7、列工作计划及时间安排表提交项目负责人，在实际工作中若有变化可调整并 及时提交项目负责人，并且应注明延后（提前）理由。 成果文件：完成工作计划表 8、初步现场勘察，对现场进行认识勘察 成果文件：认识勘察记录表 9、进一步研究已提交的结算资料。尤其研究施工合同、补充协议、招标文件， 参照复核表的内容，确定定额种类、工程类别、人工费单价，确定项目的难点、审核重点及审核措施，制订出切实可行的审核实施方案，作出工作计划，重点把握好基础超深、变更签证、材料价格等事项，注意审核时限是否在合同或招标文件中有约定。 10、依据所收集资料进行工程量计算，利用各种有效软件，计算主要工程量，并 与报审结算书工程量对比。 成果文件：完成工程量计算书 11、详细现场勘察，对现场进行详细勘察及测量 成果文件：详细勘察记录表 12、核对工程量及其他内容 成果文件：施工单位工程量确认表签字、审计增减内容分析说明及依据 13、出具初步结果。按核对后的工程量套用相关定额出具初步结算书，并对照审 核后工程量、复核表进行自审或校核，并作出该工程的主要材料用量指标、单项造价、整体造价的分析；之后再请施工单位预算员对初步预算书核查，对前期核对的工程量进行签字确认，对存在的争议问题提出书面意见。
第十八章 完成审计工作-期后事项三个时段
2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第十八章 完成审计工作 知识点：期后事项三个时段 ● 详细描述： 按注册会计师对不同时段发生的期后事项的责任不同，期后事项可以按时段划分为三个时段 第一个时段是财务报表日至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”； 第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”； 第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。 说明： 财务报表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期； 财务报表批准日是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期； 财务报表报出日是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期； 审计报告日是指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日通常与财务报表批准日是相同的日期。
各时段期后事项注册会计师的责任和处理 例题： 1.在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计 报告的事实，注册会计师应当在下一期财务报表审计中实施补充审计程序。 （） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：本题考查的是“期后事项”知识点，注册会计师对于第三时段的期后事项，如果知悉，也应当考虑是否需要修改财务报表，并直接与管理层沟通，在财务报表报出后，如果知悉存在第三时段的期后事项，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并直接与管理层沟通。所以本题错误。 2.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是 （）。 A.在审计报告日前发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表 存在重大不一致，并且需要对财务报表作出修改，但管理层拒绝修改 B.注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计
房地产企业审计注意事项
房地产开发企业的审计注意事项 1、索取五证 五证的范围、申请顺序及作用 “五证”包括《建设用地规划许可证》、《建设工程规划许可证》、《开工证》、《国有土地使用证》、《商品房销售许可证》（《商品房预售许可证》） 项目最初申办的就是《建设用地规划许可证》，这个证件严格限定土地使用范围、边界和占地面积。 第二申办的是《建设工程规划许可证》，此证件限定本规划地块上所建建筑物的功能类别，是属于商用、厂房、住宅、公寓等。 第三申办的是《开工许可证》，此证件是申请可以合法施工。 第四申办的是《国有土地使用证》，这是开发商花费比较高的一个证件，开发商要向国家交纳相应的国有土地使用金。房屋是否拥有产权，全系此证。一般住宅的国有土地使用年限为70年。 最后申办的是《商品房销售许可证》，拥有此证的商品房，是可以合法买卖的商品房。是开发商已经交纳了土地使用金，可以合法买卖的房屋。 2、应重点关注的几个问题及相应的审计取证 （一）收入根据《企业会计具体准则-收入》的定义作为判断的基础，同时要考虑房地产的特殊性。房地产开发企业提供的商品是土地或住宅及其他建筑物，房地产开发企业销售商品，特别是住宅，往往采取银行按揭的方式，即购房户仅缴纳所购房款的20%及以上不等，其余房款则由按揭贷款银行提供，购房户根据同银行达成的协议，在以后年度，向银行定期归还贷款本金和利息；一般情况下，在客户已办妥银行按揭并收到按揭款时确认收入，但是根据企业的管理要求不同，现在不少的房地产开发企业在收到首付款时即确认收入，有的尚未办妥按揭手续，而在应收账款科目核算，特别是对于年终促销的房地产公司，年度资产负债表会形成很大一笔应收账款。 审计取证： （1）索取商品房预售许可证，看企业已售并确认收入的商品房是否在商品房预售许可证上。 （2）索取企业提供的销售清单，与销售部的房屋买卖合同统计表进行对比，抽取一定的样本看是否存在金额差异。 （3）抽查部分购房合同，特别是交楼时间的规定及办理房产证、土地使用证的期
保留意见审计报告期后事项出具的保留意见
审计报告 天职京审字[200×]第××号××（股份）有限公司董事会（或全体股东）： 我们审计了后附的××（股份）有限公司（以下简称××公司）财务报表，包括200×年12月31日的资产负债表，200×年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是××公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 ××公司已停产的生产线一条，账面反映固定资产价值××万元，其中账面原值××万元，累计折旧××万元，固定资产减值准备××万元。200（×＋1）年二月五日，公司将该生产线以××万元转让，根据该期后事项，我们提请××公司补提固定资产减值准备××万元，××公司未接受调整建议进行调整，导致虚增资产××万元，虚增利润××万元。 四、审计意见
审计注意事项
事务所实习生做的事比较简单 无非就是发银行函证或者跑函证，抽凭复印（上面会抽好，叫你去翻），贴报告，项目人少的话可能需要做做简单的底稿吧 首先态度要端正，人要勤快，上面让你做什么照着做，不懂的一定要问问。做审计程序的过程中可以思考下怎么做比较好，或者为什么要这样做，问问题尽量少问开放性问题，比如我不懂怎么办、XX工作要怎么做等问题，尽量问是不是应该这样做，这样让现场负责人甚至经理能看到你在工作中有思考 其次，具体工作的话，比如函证，一定要对清数字，函证内容要完整，比如银行存款外可能有贷款、抵押、票据等信息都需要函（复杂的话一般也不会让实习生做），简单的函证信息就是银行存款金额，一定要对好对账单金额；抽凭的话可以注意下金额、往来单位、附件内容等信息，发现异常第一时间和现场负责人沟通；贴报告的话就是tie数（对数），然后ca数（cast报表数字，比如明细加总等于总金额）。 最后，自己工作做完后一定要先自己review一遍，没问题了再交给上面的人review，千万不要做完后就丢上去。 就是到被审计单位去做现场审计，项目里其他人都会做底稿，做底稿需要依赖被审计单位的账簿合同等原始材料，所以你的工作基本上就是帮他们找相应的凭证和材料，做一些数据录入，询证函生成等等，再往上就会教你做一点基本的审计底稿，比如说短期借款。 一项审计业务的基本流程 1、向企业报送审计投标方案 2、中标后编制审计总体计划 3、按照总体审计计划，所领导（部门）确定项目负责人，委派项目组成员 4、项目负责人编制具体审计计划，确定项目分组和人员，明确具体审计任务，进行外勤审计工作 5、审计人员在项目小组长带领下，按照具体审计底稿操作流程，开展外勤审计工作 6、项目组在外勤现场基本完成审计底稿编制，与审计单位交换审计意见，完成外勤审计工作 7、项目组开展内勤工作，完善审计工作底稿，编制审计报告，交给事务所质检审核 8、事务所质检通过后，编制正式审计报告、专项报告、管理建议书等交给企业 9、项目负责人根据审计业务约定书，收回审计费用，完成审计任务 10、项目组成员与客户单位负责人进行回访、保持联系、延伸发展业务
浅论期后事项审核
浅论期后事项审核 《企业会计准则——资产负债表日后事项》（以下简称《准则》）已发布，它规范了期后事项的会计核算及相关信息披露。笔者拟从审计角度作浅探。 一、关于期后事项的确认 （一）时间界定《准则》界定为“资产负债表日至财务报告批准报出日”，但指南亦指出，批准报出日至实际对外公布日之间的事项亦属期后事项。实质上期后事项应包括资产负债表日至财务报告实际公布日之间的事项，不过有所侧重。对资产负债表日前事项，应全面重点审核，是审计实体部分；对报表日至审计报告日之间的期后事项应实施必要的审计程民以确定其存在及影响；对审计报告日后事项，注册会计师没有责任实施审计程序，但对已知悉或财务上已作披露的亦应关注，实施迫加审计程序。 《准则》的颁布扩大了注册会计师的审计范围及审计责任，由此也带来审计风险。注册会计师有两种选择：（1）全面延展审计范围至迫加外勤审计工作结束日。但上市公司报表最迟公布日为4月30日，经证监会豁免，还可延至6月30日，时间跨度太大，会增加审计成本及责任；（2）签署双重日期以稀释风险，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日期，这是较流行做法。 （二）性质界定《准则》未明确应予调整或说明的期后事项性质，仅举例证作指导。笔者认为，只有重大期后事项才是关注目标，所谓重大事项，一般界定为某项交易或事项占该类交易或事项余额的10％及以上；或性质重大以至影响使用者对财务报告的正确估计及决策。并非所有期后事项均需调整或说明。《准则》似应对此加以明确，以保护注册会计师和会计人员的权益。 （三）内容界定《准则》指南指出：期后事项应包括所有有利和不利事项，并按同一原则处理。即均应根据其性质作调整或说明。这与谨慎性原则并不相悖，因为调整报表的有利事项均属已确定事项，不是预计收益。实务中，注册会计师应防止企业“报忧不报喜”或“报喜不报忧”。尤应注意期后有利事项调整不应违背谨慎性原则。如客户报告年度未决诉讼于期后审判决获得赔偿，但对方不眼并表示上诉，则不能以一审胜诉为由将获偿收入调整报表。 （四）类别界定界定调整或非调整事项是《准则》的核心内容，其标准有二： （1）存在或发生于资产负债表日前还是日后； （2）是否影响资产负债表日存在状况。但实务中情况复杂，注册会计师应以“实质高于形式”的原则进行判断，不能仅从字面理解。总结审计经验，笔者认为有以下一些判断点： 1、事项实质内容发生期间。若期后事项实质内容发生于报告年度则应调整报表，否则只需附注说明。如客户已知债务人财务状况不佳，并为此提取坏帐准备，次年批报日前获悉对方已宣告破产，无法偿付。此笔坏帐应属调整事项，因财务状况恶化情况于资产负债表日前已存在，次年破产只是其最终表现形式。若对方经营正常，但结帐日后批报日前因自然灾害导致企业财产遭受目额损失而无法偿还，则属非调整事项。 2、金额可否确切估计。期后调整事项是对报表日存在状况的有关金额作重新估计，故其影响金额必须确切，否则只能作非调整事项附注，并披露其不能估计的原因。 3、符合有关法规制度。对期后事项处理方法散见于各种单行法规制度中，注册会计师亦应遵从这
或有事项、日后事项
关于对财务承诺、或有损失和资产负债表 日后事项有关问题的回覆 中国深圳 深圳华拓信达会计师事务所 本公司已委托贵所对本公司2009年度会计报表进行审计，并出具审计报告，现根据贵所的要求，对本公司财务承诺、或有损失和资产负债表日后事项的有关问题回覆如下： 1.财务承诺是否 1.1公司是否存在已签约或已批准未签约的对外投资？ 1.2公司是否存在已签约或已批准未签约的固定资产采购事项？ 1.3公司是否存在已签约或已批准未签约的工程发包项目？ 1.4公司是否存在已批准设立分公司的计划？ 1.5公司是否存在已签约或已批准未签约的租赁项目？ 1.6公司是否存在已签约或已批准未签约的大额存货采购合同？ 1.7公司是否存在对外提供的财产抵押或质押？ 2.或有损失 2.1公司是否存在未决的法律诉讼？ 2.2公司是否存在未决的索赔？ 2.3公司是否为他人债务提供担保？ 2.4公司是否与税务部门存在税务争议？ 2.5公司的资产是否被政府征收或没收？ 2.6公司是否存在可能无法收回的应收帐款等往来款项？ 2.7公司是否存在应收票据贴现？ 2.8公司是否存在可能无法收回的对外投资款？ 2.9公司是否存在向其他单位的拆借资金？
是否 3.资产负债表日后事项 3.1公司是否在资产负债表日以后发行股票、债券？ 3.2公司是否在资产负债表日以后进行大额的投资？ 3.3公司是否在资产负债表日以后发生大自然灾害损失？ 3.4外汇汇率是否在资产负债表以后发生重大变动？ 3.5公司董事会是否在资产负债表日以后制定利润分配方案？ 3.6公司是否在资产负债表日以后与其他企业合并？ 3.7公司是否在资产负债表日以后将其控制股权出售？ 3.8公司是否在资产负债表日以后发生法律诉讼？ 3.9公司是否在资产负债表日以后作出债务重组的决定？ 3.10公司是否在资产负债表日以后发生固定资产或长期投资的巨大减 值？ 3.11公司在资产负债表日以前（含资产负债表日，下同）的产品销售是 否于资产负债表日以后退回？ 3.12公司在资产负债表日以前已经存在赔偿事项是否于资产负债表日 以后确定获得或支付赔偿？ 3.13公司在资产负债表日的资产是否在资产负债表日以后被证实发生 了损失或永久性减值？ 被审计单位（盖章）：财务负责人（签字）： 2010年月日
IPO审计注意事项
一、项目前期计划 1.了解行业背景。 由于项目计划等原因，很多IPO项目的注册会计师很难一开始就熟悉其行业及业务对象特征。因此，笔者认为在前期调查中，应当分两方面进行。一是对行业及企业的整体了解，主要渠道有网络以及一些专业书刊，特别是对于同行业中已预披露或者已上市的公司，要了解客户行业竞争情况和技术特点及其对财务状况的影响：二是利用项目组人员调查的财务数据情况，初步了解及分析企业的财务状况。 2.评价风险因素。 （1）客户财务报表对外口径差别风险，应当要求IPO承办律师到工商局调阅查询客户工商登记注册资料，到税务机关调阅查询纳税申报资料。到银行调阅查询贷款申请资料，并就相关资料与企业提供给项目组的尽职调查资料进行比对，主要考虑企业有可能存在对外报送不同财务报表及验资报告的情况，尽早了解其对外报告的差异以及具体原因。 （2）资产产权风险。应当关注账上无形资产、固定资产的所有权证办理情况，该项目的核查也是律师核查的重点，有些资产可能未办理或者无法办理产权，有些资产所有权可能存在潜在纠纷，应考虑这些因素对资产是否构成实质性影响。 （3）其他方面。如内部控制、对外投资构成、股本结构、缴税情况、成本项目、关联方交易等。内控方面应当关注企业的基本授权审批制度。尤其该关注凭证后附的相关审批手续是否完整。 特别强调的是，对于一个IPO项目，实际上不存在非标准意见的审计报告，因为一旦涉及到非标准意见的审计报告时，就意味着这个项目的谈判失败，笔者认为注册会计师在尽职调查后，应当就相关的风险因素进行恰当的评估，并且就涉及到可能选用的审计程序以及总体时间进度与相关各方进行必要的沟通，同时提请项目承接合伙人注意，否则投入大量物力及人力后，发现各方很难在某些方面达成共识时，可能已给各方造成不同程度的影响。 二、审计过程控制 （一）审计程序的选择及底稿的要求 1.总体分析。对于申报财务报表，当拿到报表未审数或完成审计初稿时，应关注各期、各个报表项目的结构、比例等方面的比较，同时对相关项目的变动做出充分且恰当的说明。以避免对一些重要科目的审计程序有遗漏。 2.现金流量表与资产负债表及损益表之间的勾稽核对。现金流量也是各方关注重点，因此在复核（或者代编现金流量表时，尽可能做出调整分录，以清晰反映三张表之间的勾稽关系。 3.内控审核。与正常年报审计相比，IPO项目的内控审核可选择的资料较多，因为在这个过程中。会有律师的专项核查意见以及券商的工作底稿供参考。可以一开始就与企业约定，提供给律师及券商的除专项资料外，其余均额外复印一份给注册会计师，很多资料均可以作为内控审核的直接或者间接依据，如员工劳动关系核查等，可以作为薪资循环测试的底稿。 4.重大合同的摘录。通常情况下，在审计中可以合理计划一至两名助理人员，完成对重大采购、以及融资、投资合同的摘录工作，项目负责人可以根据企业的特点，设计不同的栏次来摘录，对相关资料做好索引，并将摘录的合同条款与相关科目的测试相结合。 （二）审计中存在一些问题的处理 1.涉税事项的调整。收入或者成本方面的调整在审计过程中必然会引起税金的调整。 （1）所得税的影响。当审计调整涉及到企业以前年度所得税时，对原始报表与申报表的差异进行列报。在发现相关差异的当期进行调整，并补征人库，具体作法是在税务部门允许的情况下，企业作为自查调整，在以后年度完税入库，不过这种做法的风险是，监管部门可能认为补税引起的规范经营效果需要进一步观察，通常要求企业规范运营一年后再申报。 （2）增值税的影响。一些收入或者存货的调整项目会涉及到增值税的调整，实务操作中存在两种观点。一种观点是调整增值税，因为考虑到附加税直接影响损益，而且相关金额可能较大：另一种观点是不调整增值税，实际上一些收入或者存货项目的调整对增值税及相关附加税的影响都是时间性差异，因此没有必要调整。笔者认为，除非是金额特别重大，否则没有必要
中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项
中国注册会计师审计准则第1332号 ——期后事项 （2016年12月23日修订） 第一章总则 第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中对期后事项的责任，制定本准则。对于与注册会计师在审计报告日后获取的其他信息的责任相关的事项，本准则不予规范，而是由《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》作出规范。然而，这种其他信息可能揭示出本准则范围内的期后事项。 第二条财务报表可能受到财务报表日后发生的事项的影响。 适用的财务报告编制基础通常专门提及期后事项，将其区分为下列两类： （一）对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项； （二）对财务报表日后发生的情况提供证据的事项。 审计报告的日期向财务报表使用者表明，注册会计师已考虑其知悉的、截至审计报告日发生的事项和交易的影响。
第二章定义 第三条期后事项，是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。 第四条财务报表日，是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期。 第五条审计报告日，是指注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定在对财务报表出具的审计报告上签署的日期。 第六条财务报表报出日，是指审计报告和已审计财务报表提供给第三方的日期。 第七条财务报表批准日，是指构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成，并且被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责的日期。 第三章目标 第八条注册会计师的目标是： （一）获取充分、适当的审计证据，以确定财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否已经按照适用的财务报告编制基础在财务报表中得到恰当反映； （二）恰当应对在审计报告日后注册会计师知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实。
《中国注册会计师审计准则第1332 号——期后事项》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1332 号——期后事项》应用指南 （2017 年2 月28 日修订） 一、本准则的适用范围（参见本准则第一条） 1．如果已审计财务报表在报出后被纳入其他文件（除?中国注册会计师审计准则第1521 号——注册会计师对其他信息的责任?所定义的年度报告外），注册会计师需要考虑其可能承担的与期后事项相关的额外责任。例如，为遵守中国证券监督管理委员会?关于加强对通过发审会的拟发行证券的公司会后事项监管的通知?（证监发行字[2002]15 号）的规定，注册会计师可能需要实施追加的审计程序，以将审计程序涵盖的期间延伸至最终发行文件的生效日期。这些程序可能包括： （1）实施本准则第九条和第十条规定的审计程序，并将其期间延伸至最终发行文件的生效日期或临近该生效日； （2）查阅发行文件，并评估发行文件内的其他信息与已审计财务信息是否一致。二、定义 （一）审计报告日（参见本准则第五条） 2．审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括证明构成整套财务报表的所有报表已编制完成，并且法律法规规定的被审计单位董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。因此，审计报告日不应早于本准则第七条规定的财务报表批准日。由于事务性方面的原因，审计报告提交给被审计单位的日期与本准则第五条规定的审计报告日可能并不相同，而是滞后一段时间。 （二）财务报表报出日（参见本准则第六条） 3．财务报表报出日通常取决于被审计单位的监管环境。在某些情况下，财务报表报出日可能是财务报表报送给监管机构的日期。由于已审计财务报表不能在未附审计报告的情况下报出，因此已审计财务报表的报出日不应早于审计报告日，且不应早于审计报告提交给被审计单位的日期。 对公共部门实体的特殊考虑 4．对公共部门实体而言，财务报表报出日可能是将已审计财务报表连同审计报告提交给主管部门或以其他方式公布的日期。 （三）财务报表批准日（参见本准则第七条） 5．在某些国家或地区，法律法规指定个人或机构（如管理层或治理层）负责就构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成得出结论，并规定了必要的批准程序。在其他一些国家或地区，法律法规并未对批准程序作出规定，因此被审计单位根据其管理和治理结构，按其自身的程序来编制和完成财务报表。
工程审计注意事项
工程审计注意事项 1、虚报工作量。认真核对工作量可以避免； 2、重复报量，重复报洽商。同一变更内容往往会有两份以上的洽商变更； 3、曲解合同条款； 4、含糊洽商部位。有一个施工单位上报预算，曾利用洽商含糊不清的部位及建设单位结算人员不熟悉工地及工作态度的不认真，通过一份洽商偶多要了600多万元； 5、涂改洽商内容； 6、变换定额编号； 7、对于人工费取费的工程，更改定额人工费含量达到工程造价的加大； 8、更改预算软件自动计算的工作量，如高层建筑超高费等； 9、虚增工作项目； 10、不光明的手段。 意见及观点： 1、做为施工方结算时多报的情况是环境造成的，因为总要给审核方留有一定的审核余地。 实事求是的报也会被审掉一部分的。 2、说的情况也是存在的，但究其原因，也是各为其主、各尽其责而亦。但只要不违背定额规定、文件精神，双方都能过得去就达到最高境界了，这也是我们做造价人员所追求的最终目标。
3、每个问题都要辩证地去看,买卖不同.但是施工方往往处于弱势哟 4、还是要讲究公平公正！ 审查工程预结算的技巧 编制工程预结算是一项资料多、分析计算量较繁重的工作，有许多政策性和技术性的问题，因此对造价咨询报告的复核审查也是一项技术性、政策性、经济性强的工作。审查的主要内容主要是工程量计算和预算单价套用是否正确、各项费用标准是否符合现行规定等。如果做好审查前的准备工作和采取合适的审查方法、技巧，那么审查工程预结算就可能取得事半功倍的效果。 （一）做好审查前的准备工作 1、熟悉施工图纸。施工图是编审预结算分项数量的重要依据，必须全面熟悉了解，核对所有图纸，清点无误后依次识读。 2、了解预结算包括的范围。根据预结算编制说明，了解预结算包括的工程内容。例如配套设施、室外管线、道路以及会审图纸后的设计变更等。 3、弄清所采用的单位估价表。任何单位估价表或预算定额都有一定的适用范围，应根据工程性质，收集熟悉相应的单价、定额资料。 （二）审查工程预结算的技巧。 为实现工程预结算的快速审查，就要按照从粗到细、对比分析、查找误差、简化审查的原则，对编制的预结算采用对比，逐项筛选和利用统筹法原理迅速匡算等技巧、方法，使审查工作达到事半功倍的实效。
期初余额、期后事项、审计报告案例.doc
本章在内容的安排上将期初余额、期后事项与审计报告这三部分放在一起进行讨论，主要是为了与审计实务的顺序相一致，让大家了解对期初余额和期后事项的审计也是非常重要的环节，在审计报告的意见的发表中也要充分考虑这两个因素的影响。 案例一龙华股份有限公司期初余额审计 由于期初余额是被审期间会计数据的重要基础，所以，审计人员必须对其进行验证和确认，并充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。 一、本案例的特点和学习重点 1．本案例的特点 由于审计人员一般不需专门对被审计单位的期初余额单独发表审计意见，因此，对期初余额的审计应主要关注四个方面： 第一，期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报； 第二，上期期末余额是否已正确结转至本期，或者是已恰当地重新表述； 第三，上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致； 第四，上期审计报告的意见类型及其对本期报表数据的影响，尤其对上期其他会计师事务所出具的非标准无保留意见审计报告中的说明内容对本期报表的影响。 2．本案例学习重点 学习本案例，同学应了解如何对期初余额进行审核，审核的核心是什么，期初余额对审计意见类型的影响。 二、本案例的关键内容 (一)审计概况 1．审计人： 康华会计师事务所。事务所派以刘名为项目组长及以何杰、张仪芳、赵多为组员的项目组 2．被审计人： 龙华股份有限公司
3．审计内容： 康华会计师事务所自2002年2月6日首次接受龙华股份有限公司董事会委托，于2002年2月7至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行审计。由于龙华股份有限公司的审计基本已接近尾声，对相关业务的交易测试和余额测试已经完成，因对龙华股份有限公司是首次接受委托，需要对期初余额进行确认。所以本案例主要反映的是对龙华股份有限公司期初余额审计的主要过程及相关问题。 4．公司背景： 龙华股份有限公司在1996年经原国有企业改制后上市，主营批发和零售业，下属有批发公司和两个大型百货商场。上市之初该股票市场表现非常活跃，曾被追捧为市场热点，股价几度翻番，公司业绩也挤身绩优股行列。从1999年起，随着市场形势的变化，商业业态经营形式发生了较大的变化，新兴的连锁经营得到了长足发展，商业的利润点开始转移，毛利率水平大幅度下滑，面对新的形势龙华股份有限公司未能及时调整经营策略，开始进入亏损行列，且亏损额巨大，在1999年末股票被特别处理，进入“ST”行列，2000年年度报告显示再次亏损，且已资不抵债，原承接年报审计的信诚会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告，经2001年股东大会讨论通过要更换会计师事务所，在2002年2月康华事务所接任龙华股份有限公司的年报审计。 5．审计方法： 在审计人员首先对诚信会计师事务所的独立性和专业胜任能力进行分析后未发现任何异常的情况下，同时，调阅了负责上年该公司审计的信诚会计师事务所出具的审计报告，并根据信诚会计师事务所提供的发表保留意见的相关资料，审计人员就底稿所反映的内容和被审计单位上年的会计资料，运用审阅法、核对法、抽查法对往来款项、存货、投资额、固定资产和在建工程等方面进行了核对和抽查，发现以下问题： (1)2000年已经逾期三年的应收账款320万元仍未收回，对该项债权龙华股份有限公司仅按5%提取了16000元的坏账准备，在2001年审核后发现对该项逾期债权也未再增提坏账准备。 (2)2000年末其他应收款中应收集团母公司的数额为3450万元，未提坏账准备，从信诚会计师事务所提供的底稿来看，去年该所负责审核的注册会计师对此就提出了调整意见，但被审计单位未接受调整意见。 (3)2000年末应收票据（商业承兑汇票）已经逾期的金额为120万元，但未将其转入应收账款，也未计提坏账准备。2001年的审计底稿中也未对其进行调整。 (4)从上年审计报告可知，龙华股份有限公司对上海SG公司2000年所发生的投资损益3000万元未入账。故影响到2001年的期初余额不正确。
审计现场注意事项
审计现场注意事项 总务部： ●办公区域卫生，闲置房间的卫生。 ●准备参观用劳保品，安全帽保证干净无汗渍。 ●公司主干道卫生，厕所卫生。 ●空地上杂草剪理，生活垃圾、建筑垃圾 安环部： ●厂区内消防设施，完好，有效期内，清洁。 ●安全标识检查。检查记录表。 ●车间、仓库、QC、安环部： 生产部： ●负责车间外围（车间/仓库外至道沿上方）的卫生，墙缝中杂草，草丛中 的垃圾，窗台上的灰尘，落水管附近的油污，关好窗户或窗纱。 ●负责建筑主体墙面卫生，标识的正确、端正、干净。 ●保证垃圾桶正确放置，外表面清洁。 ●保证辖区内安全消防设施完好、安全标识齐全。 ●内部卫生：窗台、窗纱、墙角蛛网。 ●清洁工具保证干净、完好、存放区域的干净整洁。 ●垃圾桶规范放置，卫生，桶内不要有太多垃圾。 ●设施完好，掉瓷砖、墙面污染、地面损坏补充。 ●状态标识，污染、损坏、缺失。 ●劳保品、工具箱的卫生，箱内物品的清理。 ●头顶能源主管道上的卫生，电梯内的卫生。 ●记录：现场文件须受控，有盖章。多余文件、临时通知、小笔记本、墙 面上粘贴的小标签。 ●记录台保持清洁。 ●记录填写规范，文件的现场定置，文件夹的卫生。
●四、五车间已停产，但前面的记录还有很多欠账，需及时补起来。 ●人员：劳保用品，操作行卫，着装…… 仓库： ●定置管理。 ●帐卡物一致。 ●盖合格章。 ●卫生：窗台、墙角、死角。 ●注意抽屉内物品的放置，整洁有序，多余东西全部清理 ●虫鼠控制：记录、设施、现场蚊虫…… ●记录准确完整。 QC： ●卫生：注意墙角及蛛网，样品准备区域，有水池的地方。 ●标识：仪器、样品、试剂…… ●到二楼微生物室沿途的卫生，研发部的门窗要关好，防止审计人员看到 多余的东西。 设备部： ●保证设备的正常运行，无跑冒滴漏现象。 ●校验标签的有无，位置，有效期。 ●外工：注意现场卫生，施工规范，人员防护到位。 ●设备台账，检修记录，检修台账，对应一致。
注册会计师《审计》知识点：期后事项
注册会计师《审计》知识点：期后事项 知识点：期后事项 一、期后事项的含义和种类 （一）含义 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。 注意： 第一，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。 注册会计师在确定审计报告日期时，应当确信已获取下列审计证据：（1）构成整套财务报表的所有报表已编制完成；（2）被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。 第二，财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与财务报表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 第三，审计报告日后知悉的事实，是审计报告日后发现的，审计报告日已经存在的事实。 （二）种类 为了确定期后事项对被审计单位财务报表的影响，有两类期后事项需要被审计单位管理层考虑，并需要注册会计师审计： 1.财务报表日后调整事项，即对财务报表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。如果这类事项的金额重大，应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整。 2.财务报表日后非调整事项，即表明财务报表日后发生的情况的事项。这类事项因不影响财务报表日财务状况，而不需要调整被审计单位的本期财务报表。但如果被审计单位的财务报表因此可能受到误解，就应在财务报表中附注的形式予以适当的披露。 注意： 结合会计知识区别调整和非调整的期后事项。 （三）按注册会计师对不同时段发生的期后事项的责任不同，期后事项可以按时段划分为三个时段 第一个时段是财务报表日至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”；
对或有事项的考虑--注册会计师辅导《审计》第二十二章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.360docs.net/doc/896614844.html, 注册会计师考试辅导《审计》第二十二章讲义4 对或有事项的考虑 知识点3：对或有事项的考虑 一、或有事项的含义 或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。 二、或有事项的审计 将或有事项的审计放入审计完成阶段，有两方面的考虑：一是有利于注册会计师掌握有关或有事项的最新信息，以提高审计效率和效果；二是在审计完成阶段，需要专门实施一些程序，验证或复核或有事项的完整性。 需要指出的是，在实施其他程序的过程中，注册会计师可能已经获取了有关或有事项的部分审计证据。 注册会计师对或有事项进行审计所要达到的审计目标一般包括：确定或有事项是否存在和完整；确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定；确定或有事项的列报是否恰当。 在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的完整性。针对或有事项完整性的审计程序通常包括： 1.了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制； 2.审阅截至审计工作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录； 3.向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保； 4.检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议； 5.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位在审计期间发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项； 6.向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。 注册会计师还应当确定或有事项的确认、计量和列报披露是否符合《企业会计准则第13号——或有事项》的规定。 三、获取律师声明书 在对被审计单位期后事项和或有事项等进行审计时，注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取与资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等有关的审计证据。被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。 对律师的函证，通常以被审计单位的名义，通过寄发审计询证函的方式实施。 一、请说明存在于资产负债表日并且自该日起至本函回复日止本公司委托贵律师代理进行的任何未决诉讼。 二、请说明存在于资产负债表日并且自该日起至本函回复日止，本公司曾向贵律师咨询的其他诸如未决诉讼、追索债权、被追索债务以及政府有关部门对本公司进行的调查等可能涉及本公司法律责任的事件。 三、请说明截至资产负债表日，本公司与贵律师事务所律师服务费的结算情况（如有可能，请依服务项目区分）。 ………… 注册会计师应根据该律师的职业水准和声誉情况来确定律师声明书的可靠性。 如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制。