2020年CPA注会《会计》专项练习(十三)
2020年CPA注会《会计》专项练习（十三）
第十八章非货币性资产交换
第一节非货币性资产交换的概念
◇非货币性资产交换的相关概念
◇非货币性资产交换不涉及的交易和事项
【单选题1】下列资产中，不属于货币性资产的是（）。（★）
A.预付账款
B.应收利息
C.应收账款
D.以摊余成本计量的金融资产
【答案】A
【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。预付账款不是收取固定或可确定金额的货币资金的权利，属于非货币性资产。
【单选题3】在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，应按非货币性资产交换准则进行会计处理的是（）。（★）
A.开出商业承兑汇票购买原材料
B.用存货换入机器设备
C.以固定资产换入专利技术
D.以应收账款换入对联营企业投资
【答案】C
【解析】选项A，应付票据属于一项负债；选项B，适用收入准则；选项D，应收账款属于货币性资产，因此，选项A、B和D均不适用非货币性资产交换准则。
【多选题2】下列各项中，甲公司不应按非货币性资产交换进行会计处理的有（）。（★）
A.企业从政府无偿取得非货币性资产
B.企业以发行股票形式取得的非货币性资产
C.集团重组中发生的无代价的非货币性资产划拨、划转行为
D.用无形资产换取乙公司的一批存货
【答案】ABC
【解析】选项A，适用《企业会计准则第16号——政府补助》准则；选项B，相当于以权益工具换入非货币性资产，不适用非货币性资产交换会计处理原则；选项C，实质是企业进行了权益性分配或接受了权益性投入，不适用非货币性资产交换会计处理原则，应当适用权益性交易的有关会计处理规定。
第二节非货币性资产交换的确认和计量
◇确认
◇计量
【单选题8】关于非货币性资产交换的确认，下列各项表述中错误的是
（）。（★★）
A.对于换入资产，企业应当在换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认
B.对于换出资产，企业应当在换出资产满足资产终止确认条件时终止确认
C.换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致的，换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，资产负债表日在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债
D.换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，资产负债表日不应终止确认换出资产
【答案】D
【解析】换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致的，企业在资产负债表日应当按照下列原则进行处理：（1）换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债；（2）换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产，选项D错误。
【多选题4】下列关于非货币性资产交换相关表述中，正确的有（）。（★）
A.不具有商业实质的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值
B.换入资产与换出资产的公允价值均能可靠计量且交换具有商业实质的，以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值
C.换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值
D.换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换入资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值
【答案】ABC
【解析】换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值，选项D错误。
第三节非货币性资产交换的会计处理
◇涉及单项非货币性资产交换的会计处理
◇涉及多项非货币性资产交换的会计处理
【单选题2】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售动产适用的增值税税率为13%。2×20年3月，甲公司以其持有的10000股丙公司股票（作为交易性金融资产核算）交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的账面价值为180万元（成本170万元，公允价值变动收益10万元），在交换日的公允价值为200万元。乙公司的办公设备在交换日的账面价值为170万元，公允价值和计税价格均为200万元。甲公司另向乙公司支付价款26万元。假定该项资产交换具有商业实质，不考虑其他因素。甲公司换入办公设备的入账价值为（）万元。（★★）
A. 180
B. 200
C. 226
D. 190
【答案】B
【解析】因不涉及换入资产相关税费，换入办公设备的入账价值为其公允价值200万元。或办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付补价的公允价值-换入资产可抵扣增值税进项税额=200+26-200×13%=200（万元）。
【单选题4】甲公司为增值税一般纳税人，经与乙公司协商，甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元，增值税税额为91万元，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专利技术的公允价值为900万元，增值税税额为54万元，甲公司另以银行存款支付乙公司163万元，假定该交易具有商业实质，不考虑其他因素。甲公司换入专利技术的入账价值为（）万元。（★★）
A. 954
B. 900
C. 791
D. 819
【答案】B
【解析】换出资产为存货，应执行收入准则，换入资产初始成本应按换入资产的公允价值为基础确定，即换入专利技术的入账价值为换入资产的公允价值900万元。
【单选题5】A公司用一栋厂房换入B公司的一项专利权。厂房的账面原值为2 000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元。A公司另向B公司支付补价200万元。假定该项资产交换不具有商业实质，且不考虑相关税费，A公司换入专利权的入账价值为（）万元。（★★）
A. 1 200
B. 1 400
C. 1 600
D. 2 000
【答案】C
【解析】A公司换入专利权的入账价值=（2 000-400-200）+200=1 600（万元）。
【单选题6】2×20年3月2日，甲公司以账面价值分别为700万元的厂房和300万元的专利权，换入乙公司账面价值分别为600万元的在建房屋和200万元的长期股权投资，该项交换交易不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑增值税等相关税费，乙公司换入厂房的入账价值为（）万元。（★★）
A. 300
B. 200
C. 240
D. 560
【答案】D
【解析】乙公司换入厂房的入账价值=（600+200）×700/（700+300）=560（万元）。
【单选题9】甲公司以A设备换入乙公司B设备。交换日，A设备账面原价为68万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；B设备公允价值为72万元。甲公司另向乙公司支付补价2万元，该项交换具有商业实质。假定不考虑税费等因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。（★★）
A. 21
B. 23
C. 19
D. 18
【答案】C
【解析】甲公司换出资产的公允价值减去支付补价的公允价值=72-2=70（万元），换出资产账面价值=68-9-8=51（万元），该项交换对甲公司当期损益的影响金额=70-51=19（万元）。
【多选题1】非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有（）。（★★）
A.支付补价的公允价值
B.换入资产的成本
C.换出资产的账面价值
D.换入资产发生的相关税费
【答案】AC
【解析】换出资产影响损益的金额=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值，若换出资产公允价值无法取得，则换出资产产生的损益金额=换入资产的公允价值-支付的补价公允价值-换出资产的账面价值，所以选项A和C正确。
【多选题3】甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价10万元，换取丙公司的一项专利。该专利的公允价值为390万元，账面价值330万元。甲公司持有联营企业30%股权的初始投资成本为220万元，取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为750万元（与账面价值相等）。甲公司取得该股权后至置换专利时，该联营企业累计实现净利润150万元，分配现金股利40万元，投资性房地产转换使其他综合收益增加60万元，无其他影响所有者权益的交易或事项。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为380万元，联营企业可辨认净资产公允价值为1000万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑增值税及其他因素影响，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（）。（★★）
A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益122万元
B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为380万元
C.甲公司确认换入专利的入账价值为380万元
D.丙公司换出专利确认资产处置损益为60万元
【答案】ABD
【解析】长期股权投资处置时的账面价值=220+（750×30%-220）+150×30%-
40×30%+60×30%=276（万元），甲公司处置该联营企业股权投资确认投资收益
=380-276+60×30%=122（万元），选项A正确；丙公司确认换入该联营企业股权的入账价值=390-10=380（万元），选项B正确；甲公司确认换入专利的入账价值
=380+10=390（万元），选项C错误；丙公司换出专利确认资产处置损益=390-
330=60（万元），选项D正确。
【多选题5】非货币性资产交换具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，下列会计处理方法中，正确的有（）。（★）
A.换出资产为在建工程的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收支
B.换出资产为无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益
C.换出资产为固定资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益
D.换出资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益，但不将持有期间形成的其他综合收益转入当期损益
【答案】BC
【解析】选项A，应计入资产处置损益；选项D，换出资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），应将其公允价值与账面价值的差额计入投资收益，同时将持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。
【多选题7】2×20年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价10万元，当日，甲公司该轿车原价为160万元，累计折旧为32万元，未计提减值准备，公允价值为120万元，乙公司该项非专利技术的公允价值为130万元，该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（）。（★★）
A.按10万元确定营业外支出
B.按130万元确定换入非专利技术的成本
C.按-8万元确认资产处置损益
D.按2万元确认资产处置损益
【答案】BC
【解析】以公允价值计量的非货币性资产交换，甲公司确认资产处置损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=120-（160-32）=-8（万元），选项C正确，选项A和D错误；甲公司换入非专利技术的成本为该非专利技术的公允价值130万元，选项B正确。
【多选题10】以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，同时换入或换出多项资产的，下列各项表述中正确的有（）。（★★）
A.对于同时换入的多项资产，按照各项换入资产的公允价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额（涉及补价的，加上支付补价的账面价值或减去收到补价的公允价值）分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的初始计量金额
B.换入资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值进行分摊
C.对于同时换出的多项资产，各项换出资产终止确认时均不确认损益
D.无论换入资产的公允价值是否能够可靠计量，均应按照各项换入资产的原账面价值的相对比例对换出资产的账面价值进行分摊
【答案】ABC
【解析】对于同时换入的多项资产，如果换入资产的公允价值能够可靠计量，则应按照各项换入资产的公允价值的相对比例进行分摊，选项D错误。
第十九章债务重组
第一节债务重组的定义和重组方式
◇债务重组的定义
◇债务重组的方式
【单选题11】对于甲公司而言，下列各项交易中，应当按照债务重组准则进行会计处理的是（）。（★★）
A.甲公司放弃应收债权取得子公司投资
B.甲公司放弃应收债权取得联营企业投资
C.甲公司放弃应收债权取得其他权益工具投资
D.甲公司放弃应收债权取得交易性金融资产
【答案】B
【解析】选项A，应按企业合并准则的规定进行会计处理；选项C和D，应按金融工具确认和计量的规定进行会计处理。
【多选题1】下列各项中，不应按债务重组准则进行会计处理的有（）。（★）
A.债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量
B.通过债务重组形成企业合并
C.债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入
D.以存货清偿债务
【答案】ABC
【解析】选项A，适用金融工具确认和计量准则；选项B，适用企业合并准则；选项C，适用权益性交易的有关会计处理规定；选项D，适用债务重组准则。
【多选题9】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。
（★★）
A.以固定资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当在固定资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认，所清偿债务账面价值与转让固定资产账面价值之间的差额计入当期损益
B.以无形资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当在无形资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认，所清偿债务账面价值与转让无形资产公允价值之间的差额计入当期损益
C.将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债务人应当在所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认。债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，应当计入当期损益
D.采用修改其他条款方式进行债务重组的，债务人应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，确认和计量重组债务
【答案】ACD
【解析】所清偿债务账面价值与转让无形资产账面价值之间的差额计入当期损益，选项B错误。
第二节债务重组的会计处理
◇债权和债务的终止确认
◇债权人的会计处理
◇债务人的会计处理
【单选题1】2×20年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为200万元，已提坏账准备20万元，其公允价值为190万元，乙公司以一批存货抵偿上述账款，该批库存商品的公允价值为200万元，增值税为26万元。甲公司为取得库存商品支付的运费和保险费为2万元，假定不考虑除增值税外的其他因素。甲公司债务重组取得存货的入账价值为（）万元。
（★★★）
A. 192
B. 202
C. 166
D. 200
【答案】C
【解析】库存商品的入账价值=190-26+2=166（万元）。放弃债权公允价值与账面价值的差额=190-（200-20）=10（万元）。会计分录为：
借：库存商品 166
应交税费—应交增值税（进项税额）26
坏账准备20
贷：应收账款 200
银行存款 2
投资收益10
【单选题2】2×20年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为500万元，已提坏账准备40万元，其公允价值为470万元，乙公司以持有A公司20%股权抵偿上述账款，该项股权投资的公允价值为500万元。甲公司为取得该项股权投资支付直接相关费用3万元，取得该项股权投资后，甲公司对A公司能够施加重大影响。假定不考虑其他因素。甲公司债务重组取得长期股权投资的初始投资成本为（）万元。（★★★）
A. 463
B. 473
C. 500
D. 503
【答案】B
【解析】债务重组取得对联营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。长期股权投资的初始投资成本=470+3=473（万元）。
【单选题3】2×20年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为200万元，已提坏账准备10万元，其公允价值为180万元，乙公司以持有A公司3%股权抵偿上述账款，该项股权投资的公允价值为170万元。甲公司为取得该项股权投资支付直接相关费用1万元，取得该项股权投资后，甲公司将其作为交易性金融资产核算。假定不考虑其他因素。甲公司债务重组取得交易性金融资产的入账价值为（）万元。（★★★）
A. 170
B. 171
C. 180
D. 181
【答案】A
【解析】取得交易性金融资产适用金融工具确认和计量准则，应按其公允价值170万元作为其入账价值。
【单选题4】甲公司为乙公司和丙公司的母公司。2×20年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日乙公司应收甲公司账款余额为4 000万元，已提坏账准备400万元，其公允价值为3 800万元。2×20年1月1日甲公司以其持有的丙公司80%股权偿还上述债务，其公允价值为3 850万元，同日，丙公司个别报表中净资产的账面价值为4 600万元，甲公司合并报表中丙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为4 800万元。不考虑其他因素的影响，则
2×20年1月1日，乙公司债务重组业务影响损益的金额为（）万元。（★★）
A. 250
B. 200
C. 240
D. 0
【答案】D
【解析】乙公司取得丙公司80%股权属于同一控制下的控股合并，合并日乙公司取得丙公司80%股权应按企业合并准则进行会计处理，其初始投资成本=4
800×80%=3 840（万元），会计分录为：
借：长期股权投资 3 840
坏账准备 400
贷：应收账款 4 000
资本公积—股本溢价 240
【单选题5】2×20年5月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款余额为7 000万元，已提坏账准备700万元，其公允价值为6 500万元。乙公司按每股6元的价格增发每股面值为1元的普通股股票1 000万股，并以此为对价偿还乙公司前欠甲公司债务，甲公司取得该股权投资后占乙公司发行在外股份的70%，能够对乙公司实施控制。甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计10万元。在此之前，甲公司和乙公司不存在关联方关系。2×20年5月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元。不考虑相关税费等其他因素，甲公司债务重组日影响损益的金额为（）万元。（★★★）
A. 190
B. -300
C. 200
D. -310
【答案】A
【解析】应按企业合并准则确定长期股权投资入账价值，长期股权投资入账价值为放弃债权的公允价值6 500万元，会计分录如下：
借：长期股权投资 6 500
坏账准备 700
贷：应收账款 7 000
投资收益 200
借：管理费用10
贷：银行存款10
【单选题6】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2 000万元，已计提坏账准备1 500万元，公允价值为700万元。乙公司用于偿债商品的账面价值为480万元，公允价值为600万元，增值税税额为78万元，不考虑其他因素，甲公司因上述交易影响损益的金额为（）万元。（★★）
A. -100
B. 120
C. 100
D. 200
【答案】D
【解析】放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益，该项业务影响当期损益的金额=700-（2 000-1 500）=200（万元），选项D正确。
【单选题8】乙企业应付甲企业账款的账面余额为260万元，甲企业与乙企业进行债务重组，乙企业以增发其普通股偿还债务。假设普通股每股面值为1元，重组日每股市价为3元，乙企业以80万股普通股抵偿该项债务，并支付给有关证券机构佣金手续费1万元。乙企业应计入当期损益及资本公积的金额分别为（）万元。（★★★）
A. 20，159
B. 20，160
C. 19，159
D. 180，0
【答案】A
【解析】乙企业应计入当期损益的金额=260-3×80=20（万元），乙企业计入资本公积的金额=（3-1）×80-1=159（万元）。
【多选题2】下列关于债权人债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。（★★★）
A.以资产清偿债务进行债务重组的，应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认
B.将债务转为权益工具方式进行债务重组的，应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认
C.除受让金融资产外，放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益
D.对子公司投资的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本
【答案】ABC
【解析】选项D，通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》，不适用债务重组准则。
【多选题3】以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，下列项目表述中正确的有（）。（★★）
A.投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本
B.固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费、员工培训费等其他成本
C.放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益
D.无形资产的成本，包括取得无形资产的公允价值和可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本
【答案】AC
【解析】选项B，不含员工培训费；选项D，无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。
【多选题4】2×20年12月30日，甲公司应收乙公司账款账面余额为260万元，已提坏账准备13万元，其公允价值为250万元。甲公司与乙公司协商进行债务重组，乙公司以增发其普通股偿还债务。假设普通股每股面值为1元，重组日市价为3元，乙公司以80万股普通股抵偿该项债务，甲公司发生直接相关税费2万元，甲公司取得乙公司普通股后能够对乙公司施加重大影响，不考虑其他因素。重组日甲公司下列会计处理中正确的有（）。（★★★）
A.长期股权投资初始投资成本为252万元
B.该项业务影响2×20年当期损益金额为3万元
C.该项业务不影响损益
D.长期股权投资初始投资成本为242万元
【答案】AB
【解析】长期股权投资初始投资成本=放弃债权公允价值250+直接相关税费
2=252（万元），选项A正确，选项D错误；放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益，该项业务影响2×20年当期损益的金额=250-（260-13）=3（万元），选项B正确，选项C错误。
【多选题7】以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人下列项目会计处理表述中正确的有（）。（★★）
A.应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认
B.应付债务账面价值与抵债资产公允价值的差额计入当期损益
C.抵债资产公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益
D.应付债务账面价值与抵债资产账面价值的差额计入当期损益
【答案】AD
【解析】以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益，选项A和D正确。
【多选题8】M公司与N公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品、设备适用的增值税税率均为13%。M公司销售给N公司一批商品，价款为1 000万元，增值税税额为130万元，款项尚未收到，M公司对该笔应收账款已计提坏账准备200万元，其公允价值为1 000万元。因N公司发生资金困难，已无力偿还M公司的全部货款。经协商，M公司同意N公司该笔欠款中的300万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余款项N公司分别用一批材料和一项设备（固定资产）予以抵偿。已知，原材料的成本为150万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为100万元；设备原价400万元，已提折旧100万元，未计提减值准备，公允价值400万元。M公司下列会计处理中正确的有（）。（★★）
A.重组债权入账价值为300万元
B.计入当期损益的金额为70万元
C.原材料入账价值为127万元
D.固定资产入账价值为508万元
【答案】ABCD
【解析】按金融工具确认和计量准则确认的重组债权的入账价值为300万元，选项A正确；计入当期损益的金额=1000-（1 130-200）=70（万元），选项B正确；原材料和固定资产入账总额=放弃债权的公允价值1 000万元-重组债权300万元-增值税65万元［（100+400）×13%］=635（万元），按原材料和固定资产公允价值比例分配，原材料入账价值=635×100÷500=127（万元），固定资产入账价值
=635×400÷500=508（万元）。M公司会计分录如下：
借：原材料 127
固定资产 508
应交税费—应交增值税（进项税额）65
应收账款—债务重组 300
坏账准备 200
贷：应收账款 1 130
投资收益70
【综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，为了建造一幢厂房，于2×17年12月1日从某银行借入一笔专门借款1 000万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6%，到期一次支付本金和利息（票面利率等于实际利率）。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的建造工程合同的总造价为900万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。
（1）2×18年发生的与厂房建造有关的事项如下：
①1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款300万元。
②4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元。
③7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元。
④12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款200万元。
⑤上述专门借款2×18年取得的闲置资金收入为20万元（已存入银行）。
（2）2×19年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：
1月31日，办理厂房工程竣工结算，与承包方结算的工程总造价为900万元。同日工程交付手续办理完毕。
11月30日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2×17年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息。
同日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。
12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：
①甲公司用一项专利抵偿部分债务，该项专利公允价值为200万元，原价为400万元，已累计摊销150万元，未计提减值准备，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为12万元。
②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股（每股面值1元，每股市价为4元），将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
（3）2×20年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：
12月31日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司（该公司为房地产开发公司）达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换，资产置换日为12月31日。与资产置换有关的资产、所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。
其他有关资料如下：
①甲公司换出库存商品的账面余额为310万元，已对库存商品计提20万元的存货跌价准备，公允价值为300万元，增值税税额为39万元；甲公司换出新建厂房的公允价值为1 000万元，增值税销项税额为90万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元。
②乙公司用于置换的商品房的公允价值为1 400万元，增值税税额为126万元，甲公司向乙公司支付补价97万元。假定甲公司对换入的商品房立即出租作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，该非货币性资产交换具有商业实质。
③甲公司换入投资性房地产在2×20年12月31日公允价值为1 900万元。
要求：
（1）确定甲公司与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算建造厂房应当予以资本化的利息金额。
（2）编制甲公司在2×18年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。
（3）计算甲公司在2×19年12月1日（债务重组日）积欠资产管理公司的债务总额。
（4）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。
（5）计算2×20年12月31日（资产置换日）新建厂房的累计已计提折旧额和账面价值。
（6）计算确定甲公司从乙公司换入商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。
（7）编制甲公司换入的投资性房地产2×20年年末公允价值变动的会计分录。（★★★）
【答案】
（1）①由于所建造厂房在2×18年12月31日全部完工，可投入使用，达到预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为2×18年12月31日。
②为建造厂房应当予以资本化的利息金额=1000×6%-20=40（万元）。
（2）2×18年12月31日
借：银行存款20
在建工程—厂房40
贷：长期借款60（1 000×6%）（3）债务重组日积欠资产管理公司债务总额=1 000+1 000×6% ×2=1 120（万元）。
（4）甲公司会计分录如下：
借：长期借款 1 120
累计摊销 150
贷：无形资产 400
应交税费—应交增值税（销项税额） 12
股本 200
资本公积—股本溢价 600（200×4-200）
其他收益—债务重组收益58（5）新建厂房入账价值=900+40=940（万元）。
至2×20年12月31日厂房累计已计提折旧额=（940-40）/10×2=180（万元）。
厂房的账面价值=940-180=760（万元）。
（6）
①甲公司换入商品房入账价值=300+39+1 000+90-126+97=1 400（万元）。
②会计分录如下：
借：固定资产清理 760
累计折旧 180
贷：固定资产 940
借：投资性房地产—成本 1 400
应交税费—应交增值税（进项税额） 126
贷：固定资产清理 760
主营业务收入 300
应交税费—应交增值税（销项税额） 129（39+90）
银行存款97
资产处置损益 240（1 000-760）借：主营业务成本 290
存货跌价准备20
贷：库存商品 310
（7）2×20年12月31日
借：投资性房地产—公允价值变动 500
贷：公允价值变动损益 500
三年通过注册会计师考试的经历与心得
三年通过注册会计师考试的经历及心得 来源：考试大【相信自己,掌握未来,考试大值得信赖!】2010年11月9日导读：CPA考试，一半要靠努力，一半要靠方法，再加上一点点运气。以下介绍注会考试六点“关于。。” 四、关于各科要点 1.经济法 (1)经济法是有重点可以抓的，每年的新增章节，加上公司法，证券法，合同法，都是必考的大题，有人说把这几章搞好了就可以去考试了。但是我觉得在有时间的情况下，把其他章的要点熟悉好了拿多点客观题的分对及格也比较有保证。其实有些小章节每年考的题都差不多，我印象特别深刻的就是《会计法》那一章，连续几年的最后一道单选都是考对会计造假的法律责任，这里书里只有2个点，每年轮着考。这些分都很好拿，为什么要随意放弃呢? (2)经济法复习的方法主要是记忆，书至少要看三次以上，第一遍是弄懂，第二遍是熟悉，第三遍是巩固，当然重要的知识点还要总结出来再多加锤炼。建议对着郭守杰的讲义一起看书，里面有重要知识点的历年考题罗列总结规律，有对相似知识点归纳对比帮助记忆，先不要说他押题的准确与否，这都是一份能帮你找到复习方向和提高学习效率的好东西，特别对初次考试的人更有帮助。 (3)其实对文科不是很差的人来说，经济法应该是比较好过的一科，因为它是唯一没有计算题的科目，不会有明明会做却因计算错误而失分的问题出现，所以只要你肯下苦功去背书，有条理有重点地去记忆，这一科应该难不倒你的。 2.税法 (1)税法的大题重点也比较明显： 增值税(进项扣除的几种规定：包装物，运费等;销项特殊税率企业;出口退税) 企业所得税(以前内外资各占一道大题：都是考比较常见的扣除项目，不会考生僻的)，个人所得税(N多种收入计算所得税：纳营业税的收入要记得扣除营业税)， 某些小税种穿插(如关税，消费税和增值税结合;比如某年发神经考了印花税的一堆税率，征管法处罚与所得税计算结合)。 这些类型的题目在平时的练习中都会遇到的，其实税法的大题不会有什么偏题怪题，也不会像财管的计算数据那么繁杂，但是却有着你想像不到的陷阱(一般是书里的特殊规定，考试时千万要仔细看好题目的每一句话)，所以一定要注意大题的练习，把在做题中踩过的陷阱作适当标识或总结来提醒自己，从而减少你考试时犯错的机会。
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此文档下载后即可编辑 第一章总论 【高频考点】谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。 【高频考点】实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。 【高频考点】可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： (一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 (二)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用相同或相似的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 【高频考点】收入与利得、费用与损失的区分
1.所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。 2.所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失(其他综合收益)、留存收益等。 所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。 3.所有者权益的确认条件
注会会计知识点 详细
第一章总论 【高频考点】谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。 【高频考点】实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。 【高频考点】可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： (一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 (二)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用相同或相似的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 【高频考点】收入与利得、费用与损失的区分
【高频考点】所有者权益的确认、计量及来源 1.所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。 2.所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失(其他综合收益)、留存收益等。 所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。 3.所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认;所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。 第二章会计政策和会计估计及其变更 【高频考点】会计政策与会计估计及其变更的划分 一、以会计确认是否发生变更作为判断基础 一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 二、以计量基础是否发生变更作为判断基础 一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。
注册会计师CPA会计总结(完整版)
2012年注册会计师考试 会计总结 第一章总论 第一节和第二节(略) 第三节会计基本假设和会计基础 一、会计基本假设 （一）会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。(此假设主要用于合并财务报表时确认集团作为会计主体,但集团并不是法律主体) （二）持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。 （三）会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。 在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 （四）货币计量 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 二、会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 第四节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：
注册会计师考试-会计版必背知识点
第一章总论 第一节会计基本假设与会计基础 1.会计主体 ◢界定会计核算的空间范围。 ◢法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 例如，独立核算的事业部、分公司； 需要编制合并报表的企业集团等。 2.持续经营 ◢界定会计核算的时间范围。 ◢只有设定企业是持续经营的，才能按企业会计准则的要求进行正常的会计处理。 应用：采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法（包括摊销）等，都是基于企业是持续经营的。 3.会计分期 ◢将持续不断的经营期间划分为一个个首尾相接、间距相等的会计期间，这种划分是人为假定的。 ◢会计期间通常包括年度和中期，年度的划分通常是1月1日到12月31日；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括季度以及半年度。 ◢应用：产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而有折旧、摊销、递延这样的会计处理方法等。 4.货币计量 ◢会计确认、计量和报告以货币计量，货币是商品的一般等价物，不使用其他计量单位。 ◢应用：我国境内的企业，其会计核算通常以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。 ◢货币计量的局限性： （1）货币计量的背后隐含着币值不变的假设 会计业务中常常将不同时点的货币金额进行汇总比较，这是以币值不变为前提的，这在实际生活中受到持续通货膨胀的冲击。 发生剧烈的通货膨胀时要启动通货膨胀会计或物价变动会计。 （2）有些影响企业财务状况和经营成果的因素，往往难以用货币来计量
比如，企业经营战略、研发能力、市场竞争力等。 基于以上两点缺陷，需要通过报表的附注等表外披露来弥补货币计量的局限性。 5.会计基础：权责发生制 ◢企业会计的确认、计量和报告应当以
注册会计师考试会计辅导课程
郑庆华老师2003年注册会计师考试《会计》辅导经验谈 引言 2002年6月我在北注协的注册会计师考试辅导中，针对《会计》考试中的重点和难点，写了十五篇文章，发表在"中国会计视野－－注册会计师视野"上，考生专门感兴趣，总阅读量达42万人次。今年，想在去年的基础上，在两个方面作修改：（1）对教材新变化部分作总结；（2）对教材难点部分再作补充和完善，希望这些文章能对考生有所关心。 一、本年教材新变化 2003年教材与2002年教材相比，略有变化： 1．从篇幅看，教材新增加了约14页，与2002年教材篇幅差不多持平。 2．从内容看，依照有关制度法规，新增或修改了部分内容，要紧有： （1）坏账的核算增加了个不认定法； （2）对账龄的确定作了详细的规定； （3）存货的计价有些变化，如同意存货投资、同意存货捐赠作了修改；期末计提和结转存货跌价预备有新规定；
（4）股权投资差额的核算有新规定：贷差直接计入资本公积；借差分批摊销； （5）对未使用、不需用固定资产计提折旧有新规定； （6）对更新改造固定资产计提折旧作了规定； （7）收入核算中建筑合同写细了； （8）明确了未确认融资费用和递延收益在报表上的列示方法； （9）对债务转为资本形成的资本公积作了新规定； （10）修改了非货币性交易在收到补价时损益确认的计算公式； （11）增加了存货跌价预备抵销的内容； （12）中期报告删除了繁杂的例子。 二、本教材的逻辑结构 本书可分为四个层次： 1．会计核算的差不多理论，即第一章总论； 2．会计六要素的核算，即第二章到第九章，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等八章； 3．财务会计报告的编制和调整，包括财务会计报告、关联方关系及其交易、合并会计报表、分部报告、中期财务报告；会
一位注册会计师对学会计的大学生的肺腑谈话(建议的很齐全)
自我介绍一下。敝人姓王，2000年大专毕业，学的是会计学专业，同年取得自考金融专业本科学历，2001年通过注册会计师考试，应该说那时的注册会计师考试时比较简单的，没有现在这么难，如果现在让我考，那么90%的希望是过不去。我现在在一家会计师事务所工作，接触的行业包括：电力，石油，医院，航空等行业，虽然对每个行业都是了解不深，一知半解，但是，毕竟接触过。 很高兴借此机会和大家交流，这里我说的高兴，是真心的高兴，因为我羡慕你们，羡慕你们年轻，羡慕你们还可以选择，羡慕你们还可以有梦想。而年轻、选择、梦想，这一切，对我来讲，已经一去不复返了。如今，每天忙的是无休无止的工作，忙的是养家糊口。 可以毫不客气的说，如果现在我像你们那么年轻，或者说，我象你们这么年轻时，就已经有了我现在的人生经历，那么，现在的我，肯定不是这样了，但是我不后悔，至少嘴上要这么说，当然，遗憾是在所难免的，而且还有很多。 希望你们将来象我现在这么大时，不会有很多的遗憾，至少不要有我现在这么多的遗憾，那么，如何才能做到这一点呢？那就需要你们——在座的诸位利用好以下这几个小 时的时间，听我慢慢道来，听我讲一讲这么多年来我的人生感悟，对工作，对学习的理解。我可以负责任的向你们保证，利用好这几个小时的时间，虽然不能使你们的人生不再有遗
憾，但是，至少可以减少你们人生中的遗憾，退一万步说，至少不会增加你们人生中的遗憾。当然，如果以后哪位同学说，就因为认真听我讲了几个小时，人生的遗憾反倒多了，那么，我先劝一下这样的同学，如果听我讲了之后，你的人生中遗憾反倒多了，那么说明你的人生中遗憾已经不少了，再多几个，也就无所谓了。正所谓，一个羊也是赶，两只羊也是放，没啥大区别。 在做的诸位都是学会计的，还有一年就要大学毕业了，找工作已经成了现实问题，如何为将来找一份满意的工作打好基础，如何使自己的大学生活不再有遗憾，我，以一个过来人的身份，今天在这里，给各位讲一讲我的理解。 首先问一个问题：大家想听什么？如果各位提出来，我可以直接和大家交流各位感兴趣的话题，当然是关于学习，工作，和财务相关的。如果大家暂时提不出来，或无法取得一致意见，那我就按照我准备的讲。 为了准备这次交流，我也和一些刚毕业的大学生交流过，问他们想听什么？归纳起来有以下两个方面： 一．如何做假账 二．如何找到一份好工作 先说第一个，如何做假账。今天在这里我不会和各位详细说如何做假账，为什么呢？做假账要有两个前提：1.要有 一份财务工作，没有工作，如何做假账？2.要会做真账。做
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CPA考试《会计》篇 一、科目特点： 1、注会基础性科目。 注会是高楼，会计是基础，因为不管是会计还是审计工作都是围绕企业会计工作展开的，因此会计有如注会的门户一样，战略地位极为重要。从知识体系上分析，学习好会计能够有效地促进审计、财管的学习，大家都知道会计、审计、财管是注会的三大高山，首先需要爬的就是会计。只有拿下了会计才等于注会学习的真正开始，所以有的人说拿下了会计就等于占据了注会的半壁江山，其重要意义不亚于对日战争的百团大战。 2、注会理解性科目。 会计学习要注重理解。总在说理解，但是大家贯彻地并不是很好，一方面和学习态度有关系，另外是跟学习意识有关系。徐经长老师在讲解金融资产的时候就强调了企业持有意图和防止上市公司操纵利润等基本判断原则。所谓的持有意图其实就是资产的性质，而防止上市公司操纵利润则是对于资产影响损益的考虑。比如交易性金融资产，顾名思义突出的是“交易”二字，既然是交易那么企业买过来意图是什么?意图就是短期交易，所以影响当期损益就是其处理特点，这样资产名称和处理特点就对应了，不怕学不好。 3、注会发散性科目。 会计的学习能够有效发散学习思维，影响到其他科目的学习，因为不管是审计还是财管都是围绕会计学科展开的，综合阶段考试考什么?比如决定固定资产是融资租赁还是直接购买，若运用现金净流量法确定了采用融资项目，那么在会计上就要进行摊余成本计量，由于会计折旧和税法认定之间的差异，产生递延所得税处理，审计中发现会计折旧方法错误需要调整报表，本质上还是在于会计的基本处理，同时从企业申请、审批、购进、安装等等各个过程涉及到企业内控与审计重点。在这个事项中又会涉及到合同签订、税费处理、经济法事项等等，相当于注会各个科目都是有一定联系的，通过思考一个完整的企业交易业务就可以将注会几个科目串联起来，也能突出实务操作的处理，对会计人的能力提出了更高的要求。科目是活学活用的，经常发散一下更有利于对注册会计师知识体系的理解。业务处理中又存在着风险，风险管理也是将来企业需要重点关注的方向，这也是注会改革突出的一点，未来注会的发展还是大有可为的。 二、报考建议： 1、报考一门：会计。 只报考一门建议从会计开始，从此开始注会的学习旅程，注意打好基础，不要只为了60分通过，考虑到会计的重要意义，学习不好同样会影响到注会整体的学习。 2、报考两门：会计+税法/财管。
注册会计师 会计 重点总结 超强 完整版
2011年注册会计师 会计重点总结 注会各科基础班、强化班、习题班、专题班等讲义和MP3音频课件请联系QQ271674469
第2章金融资产 金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金融衍生资产等。 金融资产的计量 类别初始计量后续计量减值准备 以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产衍生工具 应当按照取得时的公允价值作 为初始确认金额，相关的交易费 用在发生时计入当期损益（“投 资收益”科目）。 成本：公允价 投资收益：交易费用 不能重分类为其他三类。 资产负债表日，企业应将以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产 的公允价值变动计入当期损益（“公允 价值变动损益”科目）。 “公允价值变动损益”：公允价值变 动。 不计提 持有至到期投资有报价、回收额固定 非衍生工具 应当按取得时的公允价值和相 关交易费用之和作为初始确认 金额。支付价款中包含的已到付 息期但尚未领取的债券利息，应 单独确认为应收项目。 成本：公允价＋交易费用 应当按照摊余成本和实际利率计算确 认利息收入，计入投资收益。 计提 贷款和应收款项无报价、回收额固定非衍生工具 可供出售金融资产非衍生工具可供出售金融资产持有期间取得的利 息或现金股利，应当计入投资收益。资 产负债表日，可供出售金融资产应当以 公允价值计量，且公允价值变动计入资 本公积（其他资本公积） 投资收益：股利、利息。 资本公积——其他资本公积：公允价 值变动。 计提 条件：公允价值发生严重 下跌（20%）或非暂时性的 下跌。 权益工具通过“资本公积 ——其他资本公积”转回。 交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 减值损失： 不得通过损益转回可供出售权益工具投资发生的减值损失。“资本公积——其他资本公积” 不得转回在活跃市场无报价，其公允价不能可靠计量的权益工具投资。 与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值。 交易性金融资产：为了近期内出售的金融资产，不能重分类。 可供出售金融资产：在活跃市场上有报价。 交易性金融资产，“投资收益”：交易费用；企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。 计息、股利发放；处置差额；结转“公允价值变动损益”。 金融资产的重分类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资可供出 售金融 资产 贷款 和应 收款 项 不 得 重分 类 不 得 重 分 类 不 得 重 分 类重分类是有条件的
注册会计师会计讲义全
前言 (4) 1.1.1 会计的概念和会计的作用 (4) 1.2.1 会计核算的基本前提 (5) 1.3.1 会计核算的一般原则 (7) 1.4.1 会计要素 (11) 货币资金 (17) 2.1.1 现金 (17) 2.1.2银行存款 (19) 2.1.3 其他货币资金 (22) 2.1.4 货币资金控制 (23) 2.2.1 应收票据 (24) 2.2.2 应收账款 (28) 2.2.3 预付账款 (32) 2.2.4 其他应收款 (33) 存货 (35) 3.1.1 存货的确认 (36) 3.2.1 存货的计量 (39) 3.3.1 存货的记录和报告 (53) 投资 (60) 4.1.1 短期投资的确认 (61) 4.1.2 短期投资的计量 (62) 4.2.1 长期股权投资的确认 (66) 4.2.2 长期股权投资的计量 (68) 4.2.3.1 长期股权投资的成本法核算 (70) 4.2.3.2 长期股权投资权益法核算 (73) 4.2.3.3 长期股权投资成本法和权益法的转换 (79) 4.3.1 长期债权投资的确认和计量 (88) 4.3.2 长期债权投资的记录 (91) 无形资产 (93) 6.1.1 无形资产的确认 (93) 6.2.1 无形资产的计量 (96) 6.3.1 无形资产的记录 (101) 6.4.1 其他资产 (102) 负债 (104) 7.1.1 应交税金 (104) 7.1.2 其他流动负债 (114) 7.2.1 长期负债 (119) 所有者权益 (124) 8.1.1 实收资本 (124) 8.2.1 资本公积 (127) 收入 (137) 9.2.1 费用 (151) 9.3.1 利润 (152) 财务会计报告 (155)
2019年注册会计师会计专业知识复习讲义(完整版)
2019年注册会计师会计专业知识复习讲义（完整版） 一、总论 （一）会计基本假设与会计核算基础 1.会计基本假设 （1）会计主体 （2）持续经营 （3）会计分期 （4）货币计量 2.会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 （二）会计信息质量要求 1.可靠性 2.相关性 3.可理解性 4.可比性 5.实质重于形式 6.重要性 7.谨慎性 8.及时性 （三）会计要素及其确认与计量原则 会计对象是指会计核算和监督的内容而会计要素则是会计对象的基本分类 , 是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。 1.资产的定义及其确认条件 2.负债的定义及其确认条件 3.所有者权益的定义及其确认条件 4.收入的定义及其确认条件 5.费用的定义及其确认条件 6.利润的定义及其确认条件
1.交易性金融资产的初始计量 （1）入账成本＝买价－已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）； （2）会计分录 借：交易性金融资产—成本（按公允价值入账） 投资收益（交易费用） 应收股利（应收利息） 贷：银行存款（支付的总价款） 2.交易性金融资产的后续计量 （1）会计处理原则 交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。 （2）一般会计分录 ①当公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产―公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②当公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产―公允价值变动 3.宣告分红或利息到期时
2018年注册会计师 会计 学习笔记呕心沥血整理
注册会计师会计学习笔记 第一章总论 【考点1】会计信息质量要求 1.实质重于形式 要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 2.谨慎性 是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，既不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。 【考点2】权益性交易 1.企业购买上市公司，被购买的上市公司不构成业务的，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益。 2.企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，计入所有者权益(资本公积)。 参见：《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函【2008】60号） 3.企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当计入所有者权益（资本公积）。《企业会计准则解释第5号》 4.上市公司的控股股东代为承担其已发生的税款、担保支出等费用，实质上属于控股股东对该公司的资本性投入，应当作为权益性交易计入所有者权益（资本公积）。 第二章会计政策和会计估计及其变更 【考点1】会计政策变更与会计估计变更的划分 （一）会计政策变更的概念 会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 （二）会计估计变更概念 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 （三）会计政策变更与会计估计变更的划分 企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变更的划分基础。 1.以会计确认是否发生变更作为判断基础 一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 2.以计量基础是否发生变更作为判断基础 一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 3.以列报项目是否发生变更作为判断基础 一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 4.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。 5.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
cpa会计真题及答案汇总完整版
c p a会计真题及答案汇 总 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
2010年注册会计师考试《会计》试题及答案 一、单项选择题（本题型共16小题，每小题分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。) (一)甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下： (1)甲公司从其母公司处购入乙公司90％的股权，实际支付价款9 000万元，另发生相关交易费用45万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为11 000万元，公允价值为12 000万元。甲公司取得乙公司90％股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。 (2)甲公司以发行500万股、每股面值为l元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25％的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25％股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。 (3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张，支付发行手续费25万元，实际取得价款4 975万元。该债券每张面值为100元，期限为5 年，票面年利率为4％。 (4)甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张，实际支付价款2 485万元，另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为4年，票面年利率为3％。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。 1．下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是??(? ? )??。 A．发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益 B．购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益 C．购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益 D．为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益 答案：C 解析：参见教材P42、P499、P502。发行公司债券支付的手续费计入负债的初始入账金额，选项A错误；购买可供金融资产时支付的手续费应计入初始入账价值，选项B错误；为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费冲减资本公积——股本溢价，选项D错误。所以，正确选项为C。 2．下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。 A．发行的公司债券按面值总额确认为负债 B．购买的丁公司债券确认为持有至到期投资 C．对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量 D．为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积 答案：D 解析：参见教材P201、P42、P76。发行的公司债券按未来现金流量现值确认为负债，选项A错误；购买的丁公司债券确认为可供金融资产，选项B错误；对乙公司的长期股权投资按合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，选项C错误。所以，正确选项为D。 (二)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％。20X9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下： (1)甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2％的股权。甲公司取得乙公司2％的股权后，对乙公
注会《会计》考点汇总(一)
注会《会计》考点汇总（一） 财务报告的构成 【内容导航】 (一)资产负债表 (二)利润表 (三)现金流量表 (四)所有者权益变动表 【所属章节】 本知识点属于《会计》科目第一章第五节财务报告的内容 【知识点】财务报告的构成 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表及其附注。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。 (一)资产负债表 是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 资产=负债+所有者权益 (二)利润表 是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 利润表 编制单位：长江公司2016年度单位：万元
(三)现金流量表 是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。 (四)所有者权益变动表 是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。 研发费的确认 内部研究开发费用的会计处理如下图所示： 一、研究阶段和开发阶段的划分 研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。 (一)研究阶段 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段基本上是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。 (二)开发阶段
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 二、开发阶段有关支出资本化的条件 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： (一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 (二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 (三)无形资产产生经济利益的方式。 无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。 (四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 (五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 企业对开发活动发生的支出应当单独核算。例如，直接发生的开发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。企业同时从事多项开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配;无法合理分配的，应当计入当期损益。 三、内部开发的无形资产的计量 内部开发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定资本化的利息支出、以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。 值得强调的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。 四、内部研究开发费用的会计处理 企业发生的研发支出，通过“研发支出——费用化支出”和“研发支出——资本化支出”科
注册会计师考试《会计》知识点总结归纳(一)
注册会计师考试《会计》知识点总结归纳 (一) 导语：笔者对注册会计师考试的主要知识点按课本章节顺序进行了归纳总结，希望能对准备参加注册会计师考试的小伙伴起到一点作用。由于知识点较多，所以分成了多篇文章，感兴趣的朋友可以查看系列文章。最后祝大家顺利通过。 资产的定义及其确认条件 一、资产的定义 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征： （1）资产应为企业拥有或者控制的资源； （2）资产预期会给企业带来经济利益； （3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 二、资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？
账面价值是指某科目(通常是资产类科目)的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为其账面价值。 账面余额是指某账户的账面实际余额，不扣除该账户备抵项目(如累计折旧、摊销及相关资产的减值准备等)金额。 举例说明如下： 某项存货的账面余额为100万元，已提存货跌价准备10万元，则该项存货的账面余额为100万元，账面价值为90万元。 固定资产原价100万元，已计提折旧40万元，已计提减值准备10万元。 账面余额100万元 固定资产账面净值=原价-累计折旧=100-40=60（万元） 账面价值=原价-累计折旧-减值准备=100-40-10=50（万元） 会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据的进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 播放本段编写笔记搜索答疑提问
注册会计师全国统一考试会计大纲
注册会计师全国统一考 试会计大纲 文档编制序号：[KK8UY-LL9IO69-TTO6M3-MTOL89-FTT688]
2013注册会计师全国统一考试大纲——专业阶段考试 会计 一、测试目标 本科目主要测试考生的下列能力： 1.熟悉相关会计法规体系以及会计职业道德; 2.运用复式记账原理记录交易事项; 3.掌握和理解财务报表的目标、会计要素的确认、计量和列报原则; 4.根据会计准则及其指南和解释等，熟练掌握相关交易事项的各种会计处理、计算方法以及列报方式; 5.根据实务中所掌握的交易事项的相关信息，分析判断并得出正确的会计处理结论和报告; 6.在特定环境下处理交易事项和报告; 7.理解不同性质企业的财务报告形式与应用。 为达到上述掌握和熟练应用各种知识、技能和综合分析的能力，考生应当理解和熟练运用《企业会计准则》所确定的各项确认、计量和列报的原则与方法，包括：(1)基本准则;(2)具体准则;(3)相关解释和其他相关规定。 《企业会计准则》是《会计》科目考试内容的主要部分。考生应对企业会计准则具有较强的理解和应用能力，包括：理解各会计要素的确认和计量原则;根据各项原则判断交易事项应遵循的会计处理原则并进行相关处理;掌握财务报告的编制和列报等原则和具体方法。 二、测试内容与能力等级
测试内容能力等 级（一）财务会计基本概念及法规体系 1.会计的基本概念 （1）会计的定义 （2）会计的作用 （3）会计的法规体系 2.会计基本假设与会计基础 （1）会计基本假设 ①会计主体 ②持续经营 ③会计分期 ④货币计量 （2）会计基础 3.会计信息质量要求 （1）可靠性 （2）相关性 （3）可理解性 （4）可比性 （5）实质重于形式 （6）重要性 （7）谨慎性 （8）及时性 4.会计要素及其确认与计量原则（1）资产的定义及其确认条件 （2）负债的定义及其确认条件 （3）所有者权益的定义及其确认条件（4）收入的定义及其确认条件 （5）费用的定义及其确认条件 （6）利润的定义及其确认条件 （7）会计要素计量属性及其应用原则 ①会计计量属性 ②各种会计计量属性之间的关系 ③会计计量属性的应用原则 5.财务报告 （1）财务报告及其编制 （2）财务报告的构成1 1 1 1 1 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 1 （二）金融资产2
注会会计学习心得
注会会计学习心得 注册会计师报名指导之克服学习过程中的惰性 今日事今日毕。今天的事情你都完成了吗？有惰性心理的人在完成当天学习任务时，常找出各种理由拖拖拉拉，边玩边做。时间晚了，就想明天早晨早点起床再完成。第二天又起床晚了，第二天又有了新的任务，这样明日复明日，学习效果可想而知。这些都是懒惰的表现。那么如何克服惰性呢？在这里，中华会计网校论坛联合教学专家给大家提出一些建议： 一、养成好的生活习惯 学习中的懒惰常常和生活散漫分不开。养成有规律的生活节奏是克服惰性的第一步。一个生活中拖拖拉拉的人，在学习中一定不积极；而那些日常生活井然有序的人，学习的时候一定是勤奋的。养成早睡早起、做事果断的习惯对克服学习中的惰性有促进作用。 二、牢记目标 目标，它既是你努力的依据，也是对你的鞭策，目标给你一个看得见的射击靶，它时刻提醒着你要为它努力。只有牢记你的目标，才能为实现这一目标而坚持不懈，从而养成不断进取的习惯。还记得当初为什么要考注册会计师吗？让你的目标点燃你的激情吧！ 三、制定学习计划 中华会计网校为帮助学员备考，制定了学习计划，点击进入>>。我们为大家提供了学习计划，但还需大家根据自己的实际情况去把它
具体化，细分至每天。自己可以结合备考科目的数量、各科目的难度以及自己自由时间的分配情况来制定每天的学习计划，并将其可视化，当你惰性复发时，看看计划表，它会时刻督促着你的。如果你没有完成今天的计划，睡觉会踏实吗？ 四、寻找同伴 一个人奋斗毕竟是孤独的，也不容易改掉懒惰的习惯，那么你可以在网校论坛的学习小屋中找几个同伴一起学习，相互督促。看到别人都努力的学习，你就不会轻易懒惰了，还不奋起直追？ 五、加强紧迫感 有的人认为自己很聪明，不必在注会的备考中把战线拉的那么长，而采取一拖再拖的方式，认为自己两三个月的冲刺绝对可以搞定。但事实却并非如此，到最后两三个月的时候，别人学的都差不多了，自己的心开始慌了，急急忙忙翻开教材，打开课件，开始学习。结果导致第一遍才学完就已经马上考试了，考试成绩可想而知。所以一定要有紧迫感。其实如果把整个备考过程分成几个阶段以后，你就会发现，其实时间是非常紧迫的，根本就没有你懒惰的时间，除非你明年还要考一次。 六、相信自己 有的人往往学到像会计长投、审计的实务部分这样有难度的章节，就觉得头大，怎么这么难？到学习时间了，总是一拖再拖。你要相信自己可以攻克它们！它们其实并没有你想象中那么难，其实就是
注册会计师考试《会计》科目总复习资料大全
i r 第一章 总 论 第一节 会计基本假设与会计基础 1.会计主体 ◢界定会计核算的空间范围。 ◢法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 例如，独立核算的事业部、分公司； 需要编制合并报表的企业集团等。 2.持续经营 ◢界定会计核算的时间范围。 ◢只有设定企业是持续经营的，才能按企业会计准则的要求进行正常的会计处理。 应用：采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法（包括摊销）等，都是基于企业是持续经营的。 3.会计分期 ◢将持续不断的经营期间划分为一个个首尾相接、间距相等的会计期间，这种划分是人为假定的。 ◢会计期间通常包括年度和中期，年度的划分通常是1月1日到12月31日；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括季度以及半年度。 ◢应用：产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而有折旧、摊销、递延这样的会计处理方法等。 4.货币计量 ◢会计确认、计量和报告以货币计量，货币是商品的一般等价物，不使用其他计量单位。 ◢应用：我国境内的企业，其会计核算通常以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。 ◢货币计量的局限性： （1）货币计量的背后隐含着币值不变的假设 会计业务中常常将不同时点的货币金额进行汇总比较，这是以币值不变为前提的，这在实际生活中受到持续通货膨胀的冲击。 发生剧烈的通货膨胀时要启动通货膨胀会计或物价变动会计。 （2）有些影响企业财务状况和经营成果的因素，往往难以用货币来计量 比如，企业经营战略、研发能力、市场竞争力等。 基于以上两点缺陷，需要通过报表的附注等表外披露来弥补货币计量的局限性。 5.会计基础：权责发生制 ◢企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。即以权责关系而不以现金收付为依据确认收入和费用等。 ◢收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。