财务管理 第一章 课后笔记

财务会计教案（2009 ～2010学年第2学期）

教师：王秋香

班级：会计1081—1084、会计二专

课程简介

财务会计学是高校会计专业必修的专业课程之一，是基础会计的后续课程。它以财务会计目标为导向，以对外报告的会计信息为主线，以四项会计假设为前提，以六大会计要素为结构，在阐述财务会计目标、特征的基础上对六大会计要素的核算方法进行详细的说明，最后以财务会计报告为总结，进行讲述。

学习目标 : 通过本课学习比较全面地理解并掌握财务会计的基本理论及基本技能；学以致用，指导实践。财务会计构成：财务会计基础会计中级财务会计高级财务会计

主要内容:《中级财务会计》是在基础会计的基础上，全面阐述会计要素的确认、计量与报告的理论框架和方法体系的一门学科，是进一步学习高级财务会计的基础。

财务会计核算内容：基础会计按会计循环,财务会计按会计要素

课程结构:本课程大体可分为四个部分。第一章为第一部分，简要介绍财务会计的概念、特征、前提、要素、原则以及会计准则和会计制度；第二章至第十章为第二部分，详细介绍资产负债表各要素的会计处理程序与方法；第十一章为第三部分，详细介绍利润表各要素的会计处理程序与方法；第十二章为第四部分，详细介绍财务会计报告的种类及编制方法。

教材：《财务会计学》作者：戴德明林钢赵西卜出版社：人大出版社

参考资料：

考核方式: 到课 15% 课堂参与、平时作业15％期末考试70％闭卷考试 (填空、单选、多选、判断、简答、业务处理及计算题)

学习方法:

?认真复习并切实掌握基础会计的基本内容?了解本课程的内容体系，理清思路

?课前预习，提高效率?每次学习后及时进行练习

第一章总论

1．教学目的和要求

本章主要介绍财务会计的涵义与本质、财务会计的系统结构、财务会计的概念框架、财务会计的环境与目标、财务会计信息与质量特征、财务报告的构成与信息提供、会计规范。通过本章的学习，使学生掌握财务会计的服务对象、行为规范，理解财务报告的内容及其用户。

2．内容提要

财务会计的涵义与本质、财务会计的系统结构、财务会计的概念框架、财务会计的环境与目标、财务会计信息与质量特征、财务报告的构成与信息提供、会计规范。

3．重点、难点

本章的重点内容：会计要素的内容、会计信息的质量要求。

本章的难点内容：会计计量属性。

第一节财务会计的目标

企业目标：提高经济效益——目标实现：加强经营管理

经济效益，就是已经投入及消耗的价值量与收回的价值量之比。

会计目标：实现企业经营目标——目标实现：提供有用的会计信息

为谁提供信息？提供哪些信息？

会计的目标是会计工作所要达到的终极目的。会计的目标是促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益。

会计应当把提高经济效益作为终极目标。具体来说，我们还应当分析会计核算的目标。

财务会计的目标：解决三个问题：(3W)

–为什么要提供会计信息？why–向谁提供会计信息？who–提供哪些会计信息？what

在国外会计准则中，会计目标一般被定位于“满足会计信息使用者的需要”。

在我国会计准则中，会计目标被一般解释为：会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求；满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营管理的需要。（原准则）

新准则第四条企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

一、财务会计信息使用者内部外部

财务会计与管理会计的区别*

（1）接受信息的对象：

（2）会计信息的时态：着重于历史资料。

（3）提供信息的跨度：定期反映企业财务状况及经营成果。

（4）会计处理的约束依据：会计法、财务会计制度、会计准则、税法、公司法等。

（5）会计程序、方法：根据经济业务，以货币为主要计量单位，按程序，连续、系统、全面地编制会计凭证、登记帐簿、直至编制会计报表。其过程简称为：确认、计量、记录、报告

财务会计目标：为会计信息的使用者进行决策提供有用的信息。

第二节企业会计准则

财务会计信息是一种公共产品，要保证其真实、可靠、相关、及时。为此，需用财务会计法规加以规范。规范：法律、法令、条例、规章、制度等文件的总称。

按内容分，有三类：①会计法②会计机构和会计人员③会计业务处理的法规

（一）会计法

是会计工作的准绳、依据和总章程，是会计法规的“宪法”、“母法”。是会计法规体系中的最高层次。作用是规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济核算和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。

沿革：新中国于1985年首次颁布《会计法》，后经过修正，于2000年7月1日起施行至今。

（二）会计机构和会计人员法规

1．会计机构：是专职会计人员组成、负责组织领导和从事会计工作的职能单位。

2．会计人员：是从事会计工作的专职人员。财务员、会计员、计账员、出纳员、稽核员、财会主管人员。我国会计人员的专业技术职务（职称）分为：

（1）会计员（2）助理会计师（初级）（3）会计师：（4）高级会计师

3。会计人员其他职务、职称：

（1）注册会计师（CPA）

我国执业会计师①是经国家批准执行会计查帐、验证业务和会计咨询业务的人员。1991年12月，我国首次统考.②考试资格：具有高等专科以上学历或具有会计或相关专业（经济、统计、审计）中级以上技术

职称的中国公民。③注册会计师的工作是会计师事务所。

（2）总会计师：行政职务，领导成员。

（三）会计业务处理法规

1．会计准则，也称会计标准，约束会计工作的基本规范形式。我国由财政部制定。美国：法律授权，民间权威机构制定。

会计准则是对于发生的经济业务如何进行会计处理和编制财务报告所作出的原则规定,或者说是这一过程中应该遵循的公认原则。

按内容分：企业会计准则非赢利单位会计准则政府会计准则

按层次分：①基本会计准则：:就会计核算的基本问题作出原则性的规定，具体名称为《企业会计准则》规定会计核算的基本前提、基本原则、会计要素、会计报表。

②具体会计准则：根据基本准则的要求，规定各种交易与事项的定义、确认与计量方法、会计披露等内容。我国会计准则的结构图（P24）

注：①我国原《企业会计准则》于1992年11月颁布，1993年7月1日起施行。2006年2月颁布新《企业会计准则》，2007年1月1日起执行。

②我国已经发布一个基本会计准则和38个具体会计准则。

2．会计制度：是进行会计工作应遵循的规则、方法和程序的总称。

会计制度可以是由政府制订的行政法规，也可以是由企业制订的主要规范财务会计账务处理程序和各项业务处理等的规定。

三者关系：会计法律、会计准则和会计制度是公认会计规范的三种最为主要的形式。会计法律尽管是公认会计规范的最高形式，但它总是比较原则，具体的规范需要由会计准则或会计制度来补充。在理论上，以有关法律为指导，会计准则和会计制度才能成为典型的公认规范。

第三节财务会计的基本前提

一、基本前提

会计核算的基本前提又称会计假设，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理判断,是会计核算的基础条件。

会计假设包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设和权责发生制。

（一）会计主体假设

会计主体或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。

会计主体的作用就在于界定不同会计主体会计核算的范围。

它包括两个方面的含义：

1、它要求会计核算区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动。

2、它要求区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。

注意：会计主体与法律主体不是同一概念。一般说来，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。

（二）持续经营假设

企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。总则第六条

会计核算上所采用的一系列会计处理方法都建立在持续经营的前提基础上。

作用：使会计处理方法保持稳定

（三）会计分期假设

企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。总则第七条

会计分期是指将会计主体持续不断的经济活动分割为一定的期间。

会计期间分为年度、半年度、季度和月度。均按公历日期确定。半年度、季度、月度均称为会计中期。

会计分期的目的在于将持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，据以按期结算帐目, 计算收入费用,编制报表提供信息

（四）货币计量假设

企业会计应当以货币计量总则第七条

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。

货币计量是以币值不变、稳定为条件。我国以人民币为记账本位币。

作用：统一计量，全面反映生产经营活动

（五）权责发生制

权责发生制也称应计制。它要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否支出均应作为本期费用处理；反之，凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理。

第四节财务会计的基本要素

一、会计对象即会计核算和监督的内容，亦即客观经济活动

二、会计要素

会计要素，是对会计对象进行的基本分类。它分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

（一）会计要素核算应解决的主要问题：

企业日常的会计核算是对各项会计要素的核算，会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题：会计确认——将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。

会计计量——解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题。

会计记录——将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程。

会计报告——以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。

会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。特别强调两点：A在会计计量属性中，企业日常核算，首选的计量属性是历史成本。历史成本是基本的、首要的、首选的计量属性。

B其他计量属性的使用。

1.重置成本，是指在当前的情况，重新购买资产、承担债务的成本。重置成本主要是在资产盘盈时使用。

2.可变现净值，是指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减去预计税费后的净值。可变现净值在存货的期末计量时使用。

3.现值，是指未来现金流量的折现金额。资产减值时用现值作为减值判断的标准。在分期购买，且时间较长（通常在3年以上）时也会用到现值。

4.公允价值，属于一个相对的概念，我们这里说明的“公允价值”是指在资产负债表日资产或负债当前的价值。交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产可以用公允价值计量。

例：明光工厂2006年1月1日购买一台设备，设备预计使用10年，截至2008年12月31日，该设备具有的计量属性下表。

（1）资产。

①资产：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

②资产的特征：

A资产是由于过去的交易、事项所形成的。

B资产是企业拥有或控制的。

C资产预期会给企业带来经济利益。

符合准则规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：

a.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

b.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（2）负债。

①负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

确认条件：(a)与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

(b)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

②负债的特征

负债是企业的现时义务。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债一定是能够用货币计量的。（3）所有者权益。

①所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

②所有者权益与负债有着本质的不同。

负债是承担的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业，而所有者权益在一般的情况下企业不需要归还其投资者；

使用负债所形成的资金通常需企业支付费用，如支出借款利息等，而使用所有者权益所形成的资金则不需要支付费用；

在企业清算时，债权人拥有优先清偿权，在清偿所有的负债后才返还给投资者；

投资者可以参与企业利润分配，而债权人则不能参与利润分配，只能按照预先约定的条件取得利息收入。资产、负债、所有者权益三者之间的关系：在某个特定的时点，资产、负债和所有者权益三者之间存在平衡关系，即，资产=负债+所有者权益。它是编制资产负债表的基础。

2．反映经营成果的会计要素

（1）收入。

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入可进一步划分：主营业务收入、其他业务收入

收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

收入的主要特征：(1)收入是从企业的日常活动中产生的；

(2)收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之；

(3)收入能引起企业所有者权益的增加；

(4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

（2）费用。

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

费用的主要特征：(1)费用是企业在日常活动中发生的经济利益流出；

(2)费用可能表现为企业资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之；

(3)费用会导致企业所有者权益的减少

（3）利润指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

收入、费用、利润三者之间的关系：收入减去费用，并经过调整后，等于利润。在不考虑调整因素(比如营业外收入、营业外支出、补贴收入、投资收益等)的情况下，收入减去费用等于利润，即，收入－费用=利润。它是编制利润表的基础。

三、会计等式

会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡公式。

（一）资产＝负债＋所有者权益

（二）收入－费用＝利润

第五节会计信息质量要求

会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信息应达到的基本标准和要求。

1、客观性

2、相关性

3、明晰性

4、可比性——首要质量特征

5、实质重于形式

6、谨慎性

7、重要性

8、及时性——次要质量特征

1.客观性：

也称真实性，可靠性，指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实、数字准确、项目完整、资料可靠。

2.相关性：

也称有用性，指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。

3.明晰性：

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

明晰性要求会计记录准确、清晰；填制会计凭证、登记会计账簿做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。

4.可比性：企业提供的会计信息应当具有可比性。

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。——纵向可比

不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。——横向可比

5.实质重于形式：

企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

★融资租入固定资产，其所有权（法律形式）在租赁期内并非属于企业，但它已经是企业控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。

6.重要性：

企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

在会计核算过程中对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。

7.谨慎性：

企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

在进行会计核算时，应遵循谨慎性的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。

8.及时性：

企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

本章思考题：

1．如何看待会计信息的真实性 ?

2．财务会计的概念体系是什么？

3．财务会计与管理会计相比的特征有那些?

4．财务会计信息应具备那些质量特征?

5．财务会计的目标是什么?