出口退税账务处理
出口退税账务处理示例(2009-02-05 17:00:54)标签：杂谈 分类：税宣之增值税
一、出口生产企业出口退税账务处理
例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理
1、*有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。
12×7.5（汇率）＝90万元
征退税率之差＝17％-5％＝12％
90×12％＝10.8万元
借：产品销售成本 10.8
贷：应交税金――应交增值税（进项税转出）10.8
借：应收外汇账款 90万元
贷：出口销售收入 90万元
2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。
借：应收补贴款－出口退税 20万元
借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14万元
贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。 34万元
例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。
*有限公司2007年8月有关业务如下：
1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5％。
取得进项税金：
借：原材料 80万元
借：应交税金――应交增值税（进项税额） 13.6万元
贷：应付账款 93.6万元
10×7.55（汇率）＝75.5万元
借：应收外汇账款 75万元
贷：销售收入 75万元
根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”
10×7.55（汇率）×（17％-5％）＝9.06万元
借：产品销售成本 9.06万元
贷：应交税金―应交增值税（进项税额转出）；9.06万元
2、收到*国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：
借：产品销售成本 10万元
贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）。10万元
3、当月收到*国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：
借：应收补贴款－出口退税 11万元
借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18万元
贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。 29万元
4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：
5×（17％-5％）＝0.6万元
借：销售收入 5万元
贷：应收外汇账款 5万元
借：产品销售成本 0.6万元
贷：应交税金――应交增值税（进项税
额转出）；0.6万元
例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：
1、2007年9月，*有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。
根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：
50×7.55（汇率）＝377.5万元
377.5÷（1+17％）×17％＝54.85万元
借：应收账款 377.5万元
贷：销售收入 322.65 万元
贷：应交税金－应交增值税（销项税金） 54.85万元
2、由于*有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11％。且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税：
10×7.55（汇率）＝75.5万元
75.5÷（1+17％）×17％＝10.97万元
借：以前年度检查调整 10.97万元
贷：应交税金－增值税检查调整 10.97万元
同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：
75.5×（17％-11%）= 4.53万元
借：以前年度检查调整 4.53万元
贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）4.53万元
笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：
10.97－4.53＝6.44万元
6.44－3＝3.44万元
借：应交税金——增值税检查调整 6.44万元
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 3万元
贷：银行存款 3.44万元
例四、来料加工出口（包括进料加工免税深结转）货物账务处理
*有限公司从事来料加工业务，2006年8月份从*国税局进出口处取得《来料加工贸易免税证明》，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料11.7万元（含税价）。当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。国内销售同类货物6万元（含税价）：
材料购进：
11.7÷（1+0.17％）×0.17＝1.7万元
借：原材料－辅料 10万元
借：应交税金——应交增值税（进项税额）1.7万元
贷：应付账款 11.7万元
国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。
内销：
6÷（1+0.17％）＝5.13万元
借：应收账款 6万元
贷：销售收入－内销收入 5.13万元
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）0.87万元
出口销售：
1×7.55（汇率）＝7.55万元
借：应收外汇账款 7.55万元
贷：销售收入－出口销售收入 7.55万元
计算来料加工进项转出：
5×7.55（汇率）÷（1+0.17％）＝32.26万元
1.17×32.26÷（5.13+32.26）＝1.01万元
借：销售成本－出口销售成本 1.01万元
贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）1.01万元
二、外贸企业账务处理
例一：外贸企业一般贸易账务处理
*国际贸易公司收购
纺织品出口，具体业务如下：
1、购进布一批，价税合计60万元，取得增值税专用发票。
60÷（1+0.17％）＝51.28万元
60-51.28＝8.72
借：库存商品 51.28万元
借：应交税金－应交增值税（进项税金）8.72万元
贷：应付账款 60万元
2、转出征退税率之差部分。
51.28×（17％－11％）＝3.08万元
借：销售成本 3.08万元
贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）3.08万元
3、出口离岸价8万美元，并申报退税
51.28×11％＝5.64万元
8×7.55（汇率）＝60.4万元
借：应收出口退税 5.64万元
贷：应交税金－应交增值税（出口退税）3.08万元
借：应收外汇账款 60.4万元
贷：出口销售收入 60.4万元
例二：外贸企业作价方式进料加工账务处理
1、*国际贸易公司从印度购进香料8万美元：
8×7.55（汇率）＝60.4万元
借：商品采购-进口材料 60.4万元
贷：应付外汇账款 60.4万元
2、材料入库
借：材料物资 60.4万元
贷：商品采购-进口材料 60.4万元
3、作价70万元（不含税）销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开具《进料加工贸易免税证明》。
借：应收账款 81.9万元
贷：商品销售收入 70万元
贷：应交税金－应交增值税（销项税金）11.9万元
4、结转销售成本
借：商品销售成本 60.4
贷：商品采购-进口材料 60.4万元
5、%公司以80万元（不含税价）收回委托加工物资，并收到专用发票：
借：库存商品 80万元
借：应交税金－应交增值税（进项税金）13.6万元
贷：应付账款 93.6万元
6、%公司出口销售10万美元
10×7.55（汇率）＝75.5万元
借：应收外汇账款 75.5万元
贷：出口销售收入 75.5万元
7、结转应收出口退税
13.6-11.9＝1.7万元
借：应收出口退税 6万元
贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）6万元
借：应收出口退税 11万元
贷：应交税金－应交增值税（出口退税）11万元
例三：外贸委托加工方式下进料加工账务处理
1、*有限公司进口电机一批10万美元
10×7.55（汇率）＝75.5万元
借：商品采购-进口材料 75.5万元
贷：应付外汇账款 75.5万元
2、材料入库
借：材料物资 75.5万元
贷：商品采购-进口材料 75.5万元
3、委托%制造有限公司加工成机床
借：委托加工材料 75.5万元
贷：材料物资 75.5万元
4、加工机床收回，同时收到*加工费发票15万元（不含税价）
借：委托加工材料 15万元
借：应交税金－应交增值税（进项税金转出）2.55万元
贷：应付账款 17.55万元
5、商品入库
借：库存商品 90.5万元
贷：委托加工材料 90.5万元
6、出口并持加工费发票等单证申报退税（退税率17％）
借：应收出口退税 2.55万元
贷：应交税金－应交增值税（出口退税）2.55万元
例四：外贸企业出口不退税产品账务处理
*进出口公司出口钢材一批，作价40万美元。根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：
40×7.55（汇率）＝302万元
302÷（1+17％）×17％＝43.88万元
借：应收账款 302万元
贷：销售收入 258.12 万元
贷：应交税金－应交增值税（销项税金） 43.88万元
例五：外贸企业补征税账务处理
*进出口有限公司，上半年有委托加工方式进料加工出口床单20万美元的单证，因申报过期不能通过审核，根据国税发【2006】第102号规定应予补税：
该笔业务加工费100万元（不含税价），退税率11％。
由于企业在申报退税时已作如下账务处理：
100×17％＝17万元
100×11％＝11万元
20×7.55（汇率）＝151万元
借：销售成本 6万元
贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）6万元
借：应收出口退税 11万元
贷：应交税金－应交增值税（出口退税）11万元
借：应收外汇账款 151万元
贷：出口销售收入 151万元
所以，补税时：
借：销售成本 11万元
贷：应收出口退税 11万元
应纳税金＝151÷（1+0.17％）×17％＝21.94万元
借：出口销售收入 21.94万元
贷：应交税金－应交增值税 21.94万元
出口退税账务处理
提问：是否根据生产企业出口货物免税明细申报表上的不予抵扣或退税额（如金额是100）作如下会计分录借：主营业务成本 100 贷：应交税金—应交增值税（进项税转出）。然后拿到生产企业进料加工贸易免税证明后，根据上面的不予抵扣税额抵减额（如金额是100）再作如下会计分录借：主营业务成本 -100 贷：应交税金—应交增值税（进项税蛾转出）。
回答：按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，应在借记“产品销售成本”的同时，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”。企业在核算出口货物免税收入的同时，对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不予抵扣税额”借记“产品销售成本”，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”，当月“不予抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的《生产企业出口货物免税明细申报表》
中“不予抵扣或退税的税额”合计数一致。出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，按证明上注明的“不予抵扣税额抵减额”用红字贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”，同时以红字借记“产品销售成本”。