审计案例研究习题参考答案

审计案例研究复习

一、单项选择题：

1. （B ）环节的错弊集中体现在不按规定分配利润，漏缴所得税。A、利润核算B、利润分配C、利润形成D、税后净利润

2. （B ）是非常重要的原始凭证，是向顾客收取货款、登记有关销售帐户和应收帐款总帐和明细帐的依据。A、购销合同B、销售发票C、收据D、函证件

3. 按股份有限公司利润分配的特点，在提取了法定盈余公积和法定公益金后，先（D ）。A、支付普通股股利B、提取任意公益金C、分配股利D、支付优先股股利

4. 按企业会计制度规定，筹建期间的长期借款费用，应计入（D ）。A、开办费B、财务费用C、待摊费用D、长期待摊费用

5. 编写审计报告前的一项重要工作是（C ）。A、复核审计证据B、复核询证函C、复核审计工作底稿D、复核业务委托书

6. 对被审计单位的有价证券审计应采用（A ）的盘点。A、突击式B、预告式C、抽查式D、监盘式

7. 对存货盘点手续完毕之后，还应将盘点的结果和有关（B）进行核对，确定其是否帐实相符。A、发票B、帐簿记录C、入库单D、原始凭证

8. 对固定资产及累计折旧进行实质性测试，主要明确实质性测试的（A）。A、目的及程序B、内容和金额C、增加和减少D、所有权和使用权

9. 对固定资产实质性测试应注重固定资产的（D）认定A、正确性B、真实性C、合理性D、存在性

10. 对企业存货进行盘点，审计人员抽点的样本一般不低于存货总量的（D）。A、20% B、5% C、15% D、10%

11. 对企业存货进行盘点，审计人员应根据观察的情况，在盘点标签（B ），进行复盘抽点。A、取下之后B、尚未取下之前C、确定之前D、确定之后

12. 对销售和收款审计重点是发现存在的（C）问题A、虚增B、虚减C、虚记D、都不是

13. 对应收款项审计的重点是（B ）问题，应通过分析性复核程序和凭证抽查发现应收帐款的虚记。A、低估B、高估C、评估D、都不是

14. 对应收款项通过（A ）是为了确定应收款项存在的有效方法。A、函证B、了解C、取证D、对帐

15. 对于在资产负债表日后董事会制定的利润分配方案中包含股票股利，应作为（B ）在报表附注中进行披露。A、调整事项B、非调整事项C、期后事项D、期初事项

16. 对重要性和（C ）进行最终评估，是注册会计师确定发表何种类型审计意见的必要手段和过程。A、检查风险B、固有风险C、审计风险D、控制风险17. 根据我国有关制度规定，企业发生年度亏损，可以在（C ）内用税前利润延续弥补。A、2年内B、3年内C、5年内D、6年内

18. 购货和（B）是企业资金周转的关键环节。A、销货B、付款循环C、赊销D、现金折扣

19. 股份有限公司在动用盈余公积弥补亏损后，经股东大会特别会议，可按不超过股票面值（B ）的比率用盈余公积分配股利。A、5% B、6% C、10% D、3%

20. 坏帐准备的计提采用帐龄分析法时，应密切关注（A）的确定是否正确。A、帐龄B、应收帐款余额C、坏帐提取率D、坏帐额

21. 会计师事务所接受审计委托时，首先要对被审计单位实施（A ），评价客户可审性。A、前期调查B、中期调查C、后期调查D、追踪调查

22. 会计师事务所首初接受委托时，必须对被审单位会计报表的（B ）进行审计。A、真实性B、期初余额C、正确性D、期末余额

23. 经股东大会批准公司减资后注册资本不得低于（A ）的最低限额。A、法定注册资本B、法定实收资本C、法定股本D、所有者权益

24. 累计提取的法定盈余公积超过注册资本的（C ）可不再提取。A、40% B、55% C、50% D、60%

25. 利润分配是企业在（B ）的基础上按一定的先后顺序进行分配。A、利润总额B、净利润C、主营业务利润D、营业利润

26. 流动资产和流动负债同时漏记，对营运资本（B ）。A、有影响B、无影响C、增加D、减少

27. 目前，我国的会计师事物所主要是实行（D ），这种审计方法由符合性测试和实质性测试两步骤组成。A、符合性测试审计B、委托审计C、实质性测试审计D、制度基础审计

28. 期末存货的（A ）直接影响到会计报表上的存货金额，所以对它的审计是存货审计中的重要内容。A、数量B、单价C、进价D、金额

29. 企业的经营活动是持续进行的，连续不断的，但会计报表的编制是建立在（B ）的基础上。A、会计主体假设B、会计分期假设C、持续经营假设D、货币计量假设

30. 企业对存货的确认通常以获得该项商品或物资的（D ）为标志。A、经营权B、使用权C、委托权D、所有权

31. 企业利润的形成取决于一定期间（C ）的配比方式。A、销售和成本B、主营业收入和主营业务成本C、收入和费用D、权责发生制和收付实现制

32. 审计风险=固有风险×控制风险×（A ）A、检查风险B、失误风险C、评估风险D、鉴定风险

33. 审计固定资产的实际存在主要是实地检视被审计年度内（D ）的主要固定资产项目，并不一定全面观察所有的固定资产。A、减少B、报废C、调拨D、增加

34. 审计计划通常分为总体审计计划和（A ）两部分。A、审计程序计划B、审计具体计划C、审计过程计划D、审计终结计划

35. 审计人员编制审计报告应当以（B ）为依据。A、实物证据B、审计工作底稿C、审计证据D、审计事实

36. 审计人员对存货盘点时间的考虑，一般讲应以会计（D）为优。A、编表前B、期末以后C、编表后D、期末以前

37. 投资企业和被投资企业的股权投资形成后，也就产生了（C ）。A、联营公司B、合资公司C、关联公司D、控股公司

38. 我国财务制度要求企业筹集资本后，在生产经营期间，投资者除转让外，不得以任何方式抽走，转让也应依照法定的程序进行，这是（B ）原则。

A、资本金制度

B、资本保全

C、实收资本制

D、法定资本金制度

39. 我国会计师事务所应当转变为（B ）以切实增强事务所的质量控制。A、公司制B、合伙制C、有限责任公司D、两合制

40. 吸收投资者的无形资产出资一般不得超过企业注册资金的（D ）。A、30% B、25% C、35% D、20%

41. 下列不能用于对外投资的是（C）。A、土地使用权B、货币资金C、专项储备物资D、存货

42. 下列可免缴所得税的是（D ）A、捐赠收入B、营业外收入C、租金收入D、国库券利息收入

43. 验证被审计单位的注册资本是否符合法律法规的要求，各投资者是否按合同协议和章程规定的出资比例、出资方式和出资期限缴足资本，这是（A ）。

A、设立验资

B、变更验资

C、年检验资

D、都不是

44. 验证被审验单位注册资本的变更事宜是否符合法定程序，注册资本的增减是否真实，相关的会计处理是否正确，这是（B ）。A、设立验资B、变更验资C、年检验资D、都不是

45. 验资小组的注册会计师按照国家财务会计制度的规定，重点审验了与（C ）相关的会计处理。A、实收资本B、注册资本C、投入资本D、权益资本

46. 验资小组执行整个验资业务的实质性阶段是验资（B ）阶段。A、计划B、实施C、整理D、报告

47. 由于固定资产增减业务发生并不频繁，而涉及金额往往较大特点，所以对固定资产应着重进行（C）。A、符合性测试B、帐实相符测试C、实质性测试D、真实性测试

48. 在函证应付帐款时，审计人员应根据（B）原则对年度内有大额购货交易的应付帐款进行函证。A、一致性B、重要性C、谨慎性D、合理性

49. 在建工程提取减值准备时，借方科目应是（A）A、营业外支出B、管理费用C、投资收益D、累计折旧

50. 在具体审计项目中，最终要承担起全部审计责任的是（D ）A、项目经理B、部门经理C、注册会计师D、主任会计师

51. 在确认利润指标时，首先应审核各损益构成项目的（D ）。A、商量B、单价C、正确性D、金额

52. 在审计准则中规定应收款项的函证程序是必须执行的程序，否则不能签发（A ）审计报告。A、无保留意见B、保留意见C、否定意见D、拒绝表示意见

53. 在损益形成的审计案例中，审查的核心指标是（A ）。A、利润总额B、净利润C、主营业务利润D、营业利润

54. 在投资审计中，审计人员首先要关注的是投资成本的（B ）。A、合法、合规B、真实、合法C、合理、合法D、正确、合法

55. 在现代企业制度下，所有者及其他利益相关者对企业的监控更多采取的是（B ）手段。A、直接监控B、间接监控C、审计监控D、行政监控

56. 在应付帐款的会计处理中，会计错弊对（D ）造成影响，是审计人员作帐务调整的首要原则。A、流两负债B、长期负债C、利润D、净利润

57. 正确地核定企业的（A ）是正确计提所得税的前提。A、应纳税所得额B、利润总额C、营业利润D、应纳所得税额

58. 注册会计师审计的法律责任形成的一个重要原因是（B ）。A、委托者虚假要求B、审计期望差距C、注册会计师过失责任D、注册会计师故意责任

59. 资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项是（D ）。A、或有事项B、或有负债C、未决事项D、期后事项

60. 总体审计计划的核心内容是审计重点和（A）的确定。A、审计风险B、审计程序C、审计函证D、审计报告二、多项选择题：

1. 被审计单位期初余额存在严重影响本期会计报表的错数和漏数，注册会计师应当提清被审计单位进行调整或披露，如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表（BC ）。A、无保留意见审计报告B、保留意见审计报告C、否定意见审计报告D、拒绝表示意见审计报告

2. 编制审计报告的步骤包括（ABCD ）。A、整理分析审计工作底稿B、客户会计报表的调整C、确定审计意见的类型和措辞D、编制和出具审计报告

3. 财务报表审计可分为（ABCD ）阶段。A、接受审计委托阶段B、计划审计工作阶段C、执行审计工作阶段D、报告审计结果阶段

4. 存货盘点准备工作包括（ABCD ）。A、连续编号的盘点标签B、盘点清单C、确定盘点顺序D、规划盘点路线

5. 存货审计的目标包括（ABCD ）。A、确定存货是否存在B、确定存货是否归被审计单位所有C、确定存货的品质状况D、确定存货的计价方法是否恰当

6. 对（AC ）进行最终评价，是注册会计师确定发表何种类型审计意见的必要手段和过程。A、重要性B、一贯性C、审计风险D、审计证据

7. 对短期债权债务进行期初审核的重要部分是（AB ）。A、应收款项的存在性B、应付款项是否存在少计C、应付债券的真实性D、长期借款利息的资本化

8. 对固定资产的实质性测试主要应运用（ABCD ）方法。A、审阅法B、核对法C、函证法D、实际盘点法

9. 对固定资产的所有权进行审计，主要通过审阅（ABCD ）。A、产权证书B、财产保险单C、财产税单D、抵押贷款的还款收据

10. 对期初余额进行审计应关注的是（ABC ）。A、期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错数和漏数B、上期期末余额是否已正确结转至本期C、上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致D、以上都不是

11. 对销售收入的审计应进行截止期测试,避免企业将不同会计期间的收入混同或调整,具体测试时可以(ABC )为线索。A、销售发票B、发货单C、销售明细帐D、应收帐款帐户

12. 分析性复核包括对会计报表进行（AB ）。A、概括性分析B、对帐项余额或发生额进行详细分析C、复核审计底稿D、复核审计报告

13. 分析性复核的常用方法包括（ABCD ）。A、简易比较B、比率分析C、结构百分比分析D、趋势分析

14. 根据期后事项发生的时间及对被审计单位会计报表公允性的影响程度，可将期后事项划分为对会计报表（AC ）。A、有直接影响并需要调整的事项

B、有直接影响并需要反映的事项

C、没有直接影响，但应予以反映的事项

D、没有直接影响，但要调整的事项

15. 根据期后事项类型和出现的时间，审计人员应分别作如下处理（AB ）。A、主要情况出现在被审计单位资产负债表之前事项，应调整会计报表B、主要情况出现在被审计单位资产负债表之后事项，应加以披露C、主要情况出现在被审计单位资产负债表之前事项，应加以披露D、主要情况出现在被审计单位资产负债表之后事项，应调整会计报表

16. 根据我国会计制度规定，利润总额的形成来源于（ACD ）。A、营业利润B、所得税C、投资净收益D、营业外收支净额

17. 国家法律、法规规定，可以作为向其他单位投资的是（ABC ）。A、货币资金B、实物资产C、无形资产D、专项储备物资

18. 货币资金实质性测试程序包括（ABCD ）。A、对现金进行突击性盘点B、抽查现金日记帐可能发生的舞弊C、编制银行存款余额调节表D、对银行存款进行验证

19. 经济责任审计，它包括（AB ）等内容。A、划分经济责任B、评价经济组织主要负责人经营业绩C、财务指标D、经济指标

20. 利润分配审计的目标是通过利润分配的（ABCD ）审查。A、顺序B、去向C、标准D、比例

21. 企业负债融资是筹资活动中的重要部分，它主要包括（ABC ）。A、短期借款B、长期借款C、应付债券D、融资租赁

22. 确定长期股权投资成本时，是指取得长期股权投资时（AB ）。A、支付的全部价款B、税金手续费C、评估费D、设计咨询费

23. 审查企业投资项目适用权益法核算是下列（ABC ）。A、控制B、共同控制C、重大影响D、非重大影响

24. 审计固定资产减值准备，一般应采取以下措施进行审计（ABCD ）。A、报表数，总帐数和明细帐合计数是否相符B、减值准备是否按单项资产计提

C、已计提减值准备的固定资产又得以恢复时，是否转回

D、减值准备在会计报表附注和资产减值准备明细表中披露是否恰当

25. 审计人员对存货进行监督盘点时应考虑（ABC ）。A、监盘时间B、监盘样本量C、项目选取D、突击盘点

26. 生产成本有其特点的审计程序，主要包括（ABCD ）。A、生产成本的发生、用途、性质和数额是否正确、合理B、生产成本的核算对象、生产成本的分类、归属是否适当C、生产成本的分配、成本计算方法是否合理D、生产成本的期末余额是否正确

27. 下列应计提长期投资减值准备的是（ABCD ）A、市价持续二年低于帐面价值B、该项投资暂停交易一年或一年以上C、被投资单位当年发生严重亏损，或被投资单位持续二年发生亏损D、被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的现象

28. 下列属于验资阶段的是（ABD ）。A、计划阶段B、实施阶段C、复核阶段D、报告阶段

29. 下列属于要调整应税利润的是（ABD ）A、超过同期同种银行借款利息部分B、超过计税工资的工资费C、利息收入D、超过业务招待费限额部分

30. 下述属于审计鉴证业务的是（AC ）。A、验资B、财经法纪审计C、财政财务审计D、经济责任审计

31. 销售收入确认的条件要符合（ABCD ）。A、公司将产品使用权上的重要风险和报酬转移给买方B、公司不再对该产品实施继续管理权和实际控制权C、相关的收入已收到或取得了收款的证据D、产品有关的成本能可靠地计量并确认营业收入

32. 应付帐款的记录应由独立于（ABCD ）。A、请购B、采购C、验收D、付款

33. 应收款项包括（ABC ）等内容。A、应收帐款B、预付帐款C、其他应收款D、预收帐款

34. 在购货和付款业务循环中（AC ）是主要内容。A、应付帐款B、应收帐款C、固定资产D、存货

35. 在会计报表审计中，可将内容划分为（ABCD ）等方面。A、购货和付款循环B、销售和收款循环C、生产和费用循环D、筹资和投资循环

36. 在审计报告阶段，注册会计师工作主要包括（ABCD ）。A、接受回函，对外勤工作阶段未决事项继续收集资料，整理工作底稿B、编制审计差异调整表和试算平衡表C、取得被审计单位管理当局声明书D、关注期后事项

37. 在审计重大未入帐的应付帐款时，可以结合查阅（ACD ）来进行。A、资本预算B、购货合同C、工作通知单D、基建合同

38. 在以下的（AB ）情况下应当提取存货跌价准备。A、存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时B、存货销售价低于成本，使存货成本不可收回的部分C、存货帐面数大于实际数D、存货帐面金额小于实际金额

39. 注册会计师在确定发表何种类型审计意见时，对下列（ABCD ）情况应给予足够的关注。A、报告期内公司发生的主要关联交易事项B、报告期内公司有无重大合同纠纷发生C、报告期内公司有无重大诉讼、仲裁事项D、报告期内公司会计政策、会计估计变更情况对会计报表的影响程度

40. 总体审计计划包括（ABC ）。A、接受审计委托B、执行审计程序C、出具审计报告D、作出审计处理

三、判断并说明理由题

1. 被审计单位2002年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。（错误。是会计政策变更，不是会计差错。）

2. 被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。（对。不相容职务必须实行职责划分。）

3. 被审计单位当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盘点范围内，这样有可能虚减本年的利润。（对。存货实物没有计入当年，导致期末存货减少，销售成本增加，利润虚减。）

4. 被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当作为盘点小组成员进行盘点。（错。注册会计师盘点主要为监督盘点，不参与盘点。）

5. 被审计单位购货交易正确截止的关键是交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。（答案：正确。理由：因为存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间，这样，可以保证账实相符。）

6. 被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。（对。理由：税收滞纳金、违法经营罚款应在税后利润中列支，违约金在税前列支。）

7. 被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。（错误。由存储部门与财务部门共同负责。）

8. 被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。（错误。是实有数额，不是账面数额。）

9. 筹资与投资循环的特征之一就是审计年内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大，注册会计师在对这一环节进行审计时，可以采用抽样审计。（错。筹资与投资循环的特征之一就是审计年内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大，注册会计师在对这一环节进行审计时，可以采用详细审计。）

10. 筹资与投资循环的总目标是测试该循环各项余额是否公允表达。（对。各项余额的公允表达对于筹资与投资循环的测试至关重要。）

11. 出于某种不正常的目的和动机，被审计单位或职员有可能转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入。（对.理由:投资收益、营业外收不入账或不计入收入。）

12. 出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。（正确。新的固定资产没有投入使用就报废，就会造成该现象。）

13. 存放商品的仓储且应相对独立，限制无关人员接近，这项控制与商品的“完整性”认定有关。（错误。是存在与发生认定，不是完整性认定）

14. 存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。（答案：错.理由:存货盘点是被审计单位管理当局的责任。存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求,但审计人员负有对存货实物存在和实际结存数量的正确性进行验证的责任.）

15. 当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率成积时，注册会计师应当怀疑应付债券被低估。（对.理由:因为,可以对负债项目防止漏记和低估.）

16. 当其它应收款明细账户出现大额货方余额时，注册会计师应建议调整，这与会计报表的表达与披露认定有关。（对。在会计报表的意见发表之前，必须先要提出审计调整建议作出调整）。

17. 当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本。（错误。实收资本应等于注册资本，超出部分作为资本公积处理。）

18. 短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。（错。不论长期借款还是短期借款都须审查其抵押、担保情况。）

19. 对各审计项目进行审计，按照常规审计程序，审计人员应首先进行内部控制的符合性测试。（正确。CPA应当对拟信任的内部控制进行符合性测试，据以确定对质性测试的性质、时间和范围的影响。）

20. 对利润分配的实质性测试，应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。（错误。.对利润分配的实质性测试，应根据利润分配相关的各明细分类账进行计算，结合其它相关账户进行核对。）

21. 对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。（错。对于利息支出，应该以实质性测试为主）。

22. 对投资净收益的实质性测试，主要采用观察法和计算法。（错误。主要采用检查法和计算法。不是观察法。）

23. 对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。（错.如函证应付帐款,最好采用肯定式.）

24. 对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。（错。注册会计师对金额较小甚至为零的债权人也需要函证。）

25. 对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。(对。理由：CPA应认真核实作为坏账处理的应收账款的是否真实、合理，会计处理是否恰当)

26. 对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。（对。因为函证是实地盘点的替代程序。）

27. 对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员进行定期盘点。（错。对于企业所拥有的长期投资由CPA进行定期盘点。）

28. 根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了（错。根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计仍是必要的。）

29. 固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。（错。固定资产的保险和维护保养制度属于固定资产的内部控制制度。）

30. 会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但倘未发现的期后事项，如果被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应修改审计报告。（错。注册会计师应当考虑是否修改审计报告。）

31. 会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其语文繁简和规模大小都应该制定审计计划。（对。制订审计计划可使CPA收集证据，提高工作效率和质量，并可避免与被审单位之间发生误解）

32. 计算短期股票投资，长期股权投资，期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资与长期投资的安全性，与投资的存在或发生认定有关。（错误。是估价与分摊认定，不是存在与发生认定。）

33. 记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。（错.理由: 不能说是最有效的方法。）

34. 甲注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B公司的主要股东。（答案：错误。理由：因为B公司是向银行或债权人借款，因此，注册会计师应向银行或债权人函证。）

35. 检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性。（错。检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的合理性。）

36. 将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。（错。将来料加工的存货列入盘点范围不导致被审计单位本年利润虚增，但是会虚增本年存货，导致资产虚增。）

37. 将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。(.对。理由：能有效地查实有没有已销售未入账的情况，从而确认销售业务的完整性。)

38. 尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为（错。.理由:由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制,审计人员不可能保证将所有错误、舞弊和违反法规行为揭发出来,只能作到合理确信的程度;审计人员如果未能将会计报表中严重错误与舞弊揭露出来应负审计责任.理由:当代审计是制度测试基础上的抽样审计,不可能发现全部错误,舞弊和违反法规行为,但在查找”重大”错误,舞弊和对会计报表有直接影响的”重大”违反法规行为方面,注册会计师是义不容辞的,因为这涉及审计目的中的”公允性”.）

39. 进行资本公积的实质性测试，注册会计师应首先检查公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，主要是确认资本公积增减变动的真实性。（错。进行资本公积的实质性测试，注册会计师应首先检查公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，主要是确认资本公积增减变动的合法性、正确性。）

40. 盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。（错。盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和出纳参加，并由CPA进行监盘。）

41. 确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。(对。理由：是应收账款的审计目标。)

42. 如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。（错误.理由：尽管被审计单位采用永续盘存制，注册会计师也应该对被审计单位进行盘点。但不能对存货的计价进行实地盘点，而应该对存货的数量进行盘点。）

43. 如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，也无须考虑其对审计意见类型的影响。（错。应考虑相关事项对报表的影响。）

44. 如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。(答案：错。理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。)

45. 如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。（错误，如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师仍要向向该银行函证。）

46. 如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。（错。如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见的审计报告。）

47. 若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。（错.理由:若被审计单位长期投资超过其净资产的50%,注册会计师会提请被审计单位在资产负债表的附注中予以披露,而在被审计单位的长期投资接受投资企业的实收资本(股本)的比例较高,或虽然不高.但对被审计单位拥有实际控制权的情况下,注册会计师才需要提请被审计单位按权益法核算其投资收益.）

48. 审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确时，注册会计师一般可不考虑的事项是长期投资转化为短期投资的合理性。（错。审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确时，注册会计师必须考虑或检查长期投资转化为短期投资的合理性。。）

49. 审计人员通过询问、观察、检查等方法，可以测试营业外收支业务内部控制制度的设计与遵守情况。（答案：正确。理由：符合内部控制的程序和方法。）

50. 审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。（错。）

51. 通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资产的产权关系。（对。这是验证的主要作用。）

52. 同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。(错。其他应收款仍须函证。)

53. 为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。（错。重要性水平根据CPA的专业判断来确定，不应使用相同的重要性水平。）

54. 为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记账。(错。有效方法是进行以销售发票为起点截止性测试。)

55. 为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。(答案：对。为确定“应付债券”帐户期末余额的真实性，审计人员如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证，)

56. 验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的存在或发生认定的重要凭证。（对。验收单是记录所购货物已收的凭证。）

57. 验证企业资本，出具验资报告，是注册会计师业务范围的重要内容。（正确。理由：注册会计师《审计》十六章提到：验资是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具报告。验资是CPA的一项法定的重要鉴证业务）

58. 验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。（错误。理由：《独立审计实务公告第1号-验资》第二十条规定：验资报告应当径送委托人，无需经其他单位审定。验资的目的有二：实收资本的真实性及所有权关系。）

59. 验资从性质上来看，是注册会计师的一项服务业务。（错误。验资是CPA的一项法定鉴证业务，不是服务业务。）

60. 要验证本期所得税费用的计算是否正确，首先查明对本期发生的时间性差异的计算是否正确。（答案：错误。理由：首先应查明对时间性差异所采用的会计处理方法。）

61. 一般而言，按照常规审计程序，每一个项目的审计都包括符合性测试和实质性测试两个方面。（正确。每个审计项目一般在符合性测试的基础上，再进行实质性测试。）

62. 一般来说，加工产品和储存完工产品仅与生产循环有关，而与其他任何循环无关。（对。；加工产品和储存完工产品只能在生产环节中完成）

63. 一般情况下，应付账款不需要函证，其原因是：注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。（错。这是因为函证不能查出未记录的应付账款。）

64. 应收帐款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可以由被审计单位寄发。(错，会计师事务所应直接控制询证函的发送和回收。)

65. 应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。（对。会计师事务所应直接控制询证函的发送和回收。）

66. 营业费用属于销售与收款循环中发生的费用。(对。营业费用是销售商品而发生的各项费用，故属于销售和收款循环。)

67. 在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。（错误。应建议作重分类调整。）

68. 在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。（错。编制审计计划时，CPA是根据实质性测试和对内控的测试的结果来确定评价审计的重要水平的。一般不存在为了安全有意提高重要性不平）。

69. 在筹资与投资循环中，注册会计师一般都要索取合同、协议，这是为了证实筹资与投资业务的存在或发生认定。（对。合同和协议是认定的主要依据之一。）

70. 在对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券原始凭证保管认同会计记录人员是否职责分离。（错误。是进行符合性测试时，而不是实质性测试时。）

71. 在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。（错。专业

胜任能力评价包括评价三个内容：一是执行事务所审计的能力，二是独立性；三是保持应持有谨慎的能力。）

72. 在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。（错.理由:因为无形资产的计价标准要经国有资产管理部门确认的资产评估机构的评估.）

73. 在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。（错。审计报告阶段，分析性复核的运用用于对被审计单位会计报表的整体合理性作出最后的复核。）

74. 在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。（正确）

75. 在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。（对。控制风险与被审计单位有关，CPA对此无能为力，只能估计。）

76. 在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据的余额，以避免不必要的重复审计。(答案:正确。理由:依据函证应收票据测试程序.)

77. 在验资实施阶段，必须对与验资有关的会计账目进行审计。（正确）

78. 正确区分两类不同的期后事项，关健在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。（对。确定期后事项重要情况出现的时间是区分两类不同的期后事项。）

79. 注册会计量在审查企业固定资产的计价准确时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。（错误。应建议调整）

80. 注册会计师的监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点并进行适当的抽点两部分。（对。必须在现场通过监盘和抽点才能完成注册会计师的监盘责任。）

81. 注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。（错。应检查手续费的真实性与正确性。不是合法性。）

82. 注册会计师对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。（错.理由:期后事项也可以结合报表项目实施的实质性测试程序进行。）

83. 注册会计师对期后事项审计时，其应负责的日期应以外勤工作开始日为限。（错。注册会计师对期后事项审计时，其应负责的日期应以完成工作日期为限。）

84. 注册会计师对其他应收款进行审计时，对发出询证函未能收回及未发出的样本，应采用替代程序，特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。（错误。与其它应收款的权利与义务认定有关。）

85. 注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为应当在制定和实施审计计划时予以充分关注以助理确信能发现此类违反法规行为（正确。理由:由于审计人员不是法律专家,因此,他只能合理确信发现对直接和严重影响会计报表的的违反法规行为,但对于间接影响报表的违反法规行为则没有能力主动发现,题目所说的违法行为是直接和严重影响报表的,所以,应合理确信能发现）

86. 注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。（正确。应该为符合性测试内容）

87. 注册会计师函证银行存款余额就是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在。（错。还可了解欠银行债务及未登记的银行借款）

88. 注册会计师可将审计应付账款中就选定帐户金额邮寄函证的程序，完全交由被审计单位办理。（错。会计师事务所必须直接控制询证函的发放和回收。）

89. 注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。（错误，因为否定式函证不能排除客户置之不理的情况。）

90. 注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是经常发生大额的固定资产清理损失。（对。理由:因为被审计单位只有经常发生大额的固定资产清理损失才说明被审计单位预计的固定资产净残值过高,预计的固定资产使用年限过长,最终导致折旧计提不足.）

91. 注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。（错。注册会计师如对审计报告日至会计公布日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。）

92. 注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。（错。注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生的购货业务的真实性。）

93. 注册会计师应对验资报告的使用后果负责。（错。验资报告的使用不当造成的后果与CPA无关。）

94. 注册会计师应检查被审计单位是否将一年内到期的借款列入流动负债，这与被审计单位会计报表的完整性认定有关。（错。不是与审计单位会计报表的完整性，而是会计报表的正确性）

95. 注册会计师在对银行存款进行实质性测试时，可能通过审查银行存款余额调节表代替对银行存款余额的函证。（错。注册会计师在对银行存款进行实质性测试时，可能通过审查银行存款余额调节表不能代替对银行存款余额的函证。）

96. 注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存根簿。（错.理由:目前,我国股票的发行和转让大都是由企业委托证券交易所和金融机构进行的,即,由证券交易所和金融机构对发行在外的股票份数进行登记和控制,因此应当向证券交易所和金融机构函证。）

97. 注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其审计风险进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。（错。只有通过对风险的评估后，才能确定是否需要追加必要的审计程序）。

98. 注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复合程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。（对。计划阶段只有通过分析性复合程序，才能确定其他审计程序的性质、时间和范围。）

99. 注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。（错误。必要时补充实施适当的实质性测试程序，不是无须补充。）100. 注明双重日期的作法，全面扩大了注册会计师的责任范围。（错。延长审计工作日的作法，全面扩大了注册会计师的责任范围。）

四、增加

（一）验资：单项综合都有：

（1）有限责任公司在整体变更为股份有限公司时：原出资者转股出资额----需把全部原有净资产全部转为股份。

（2）中外合资企业中外商投资者把分得利润再出资时需提供文件是：

①外汇管理部门人民币出资的资本项目核准件

②外管局函证回函

③银行进帐单

④银行询证函

⑤对帐单

⑥人民币出资的验收清单

（3）外方股东以机器设备出资应根据：①价值鉴定书上的价值作为入帐价值。

②验收设备的当日外币汇率折算

（4）企业在债权转股权时，只需要按帐面价值转股

（5）有限责任公司申请减资时应检查与其有关的会计凭证，审计减资基准日的会计报表，如该报表已经其他CPA审计，可以考虑其他CPA的工作成果。（6）公司重大亏损时，在增加注册资本时验资报告意见段后应增说明段，说明该公司净资产为负数的情况。

（二）期末存货所有权认定：（单案）4点

07年底审06年存货的所有权；真实性

发现1》上期末有目的地交货，应以交货期为列入存货不能在未收到存货时入帐。

2》存货中公司期末仓库中注有“有待发运”四字，经进一步查证“收到后付款”的合同注明，这应属于企业存货。

3》供应商如“离厂交货”条件发出的存货虽然期末尚未收到，也应计入期末存货。

4》客户的特殊订单完工并装运，款项已收到时，不应作为存货，销售成立。

五、综合案例:

1．注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：

（1）库存现金未经认真盘点；

（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；

（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；

（4）XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；

（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。

要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。

答案：

情况序号审计程序审计目标审计证据类型

(1) 对期末现金进行重盘报表反映适当性实物证据，口头证据

(2) 对期末存货截止期进行测试存在性,会计记录完整性书面证据

(3) 询问管理当局，函证XXX公司，存在性,会计记录完整性,所有权书面证据

(4) 询问管理当局，函证XXX公司，审阅相应有关合同与信函所有权归属，报表反映适当性书面证据

(5) 对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通报表反映适当性书面证据

2、CA股份有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2）重新起草审计业务约定书。

审计业务约定书

甲方：CA股份有限公司

乙方：××会计师事务所

甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：

一、审计范围及委托目的

乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。

二、甲方的责任与任务

1．为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。

2．委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。

3．按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。

三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。

四、审计收费

按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币ＸＸＸ万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。

五、约定书的有效期间

本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。

本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。

六、约定事项的变更

由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。

七、甲乙双方对其他事项的约定

甲方：CA股份有限公司乙方：××会计师事务所

代表：（签章）代表：（签章）答案：

审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务。本案例在这方面表述不明确。

甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。

甲方的义务是：

（1）及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。

（2）为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。

（3）按本约定书之规定及时足额支付审计费用。

（4）在2000年×月×日之前提供审计所需的全部资料。

乙方的责任和义务

乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。

乙方的义务是：

（1）按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况，因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。

（2）对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。

（3）审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见。

（4）在2000年×月×日之前出具审计报告。

3、××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：

（1）审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元，2002年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。

（2）2003年3月1日，××市高级人民法院最终裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元。

（3）CA股份有限公司2002年度提坏账准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰

（4）在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。（5）CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。

[要求]

①根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。

②张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？

③根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。

④如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。

审计报告

CA股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

××会计师事务所（公章）中国注册会计师：张小（盖章）

地址：中国;北京刘海（盖章）

报告日期：2003年3月10日答:

（1）应选择的重要性水平为75万元。因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。

（2）在3月10日前，应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；

在3月10日至21日，CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。

（3）《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且ABC股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。

（4）影响利润总额为87万元（2000×435＝870000元），应建议调整。调整分录为：

借：管理费用870000

贷：产成品870000

或借：营业成本870000

贷：产成品870000

（5）需补提折旧并影响利润总额为6.3万元。

[70×（1－10％）/5*2]＝63＝6.3万元

应建议企业调整，

调整分录为：

借：管理费用6.3

贷：累计折旧6.3

要求④：……

通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺1000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。

我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

另外，我们注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，2003年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失360万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。4、A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下：

项目金额（万元）

主营业务收入360000

主营业务成本300000

利润总额5400

净利润3618

资产总额270000

股东权益132000

其中：股本80000

资本公积22000

盈余公积20800

未分配利润9200

某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：

会计报表项目重要性水平(万元)

银行存款12应收账款30应收利息8坏账准备0.50在建工程30

存货100其中：库存商品40固定资产100累计折旧90长期借款30股本0

盈余公积0主营业务收入100主营业务成本80管理费用20财务费用15营业外支出5

注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程中发现以下情况：

（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

（2）A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年末计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

（3）2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001年的借款利息。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

（4）2001年12月31日，A公司占资产总额40％的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。

答案：

针对（1），刘强、江河应当发表否定意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2002年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，A公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否定意见。

审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照《企业会计准则----资产负债表日后事项》和《企业会计制度》的规定，资产负债表日后发生的2002年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了2001年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。

针对（2），该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4658），高于存货和管理费用的重要性水平，A公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报告。

贵公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额142万元，贵公司在2001年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2001年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。

针对（3），该公司未计提长期借款利息共576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。对于该情况的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本480万元加上应计入财务费用的96万元，两项相加为576万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应该发表否定意见；二是从报表整体观察，由于两项相加为576万元，超过报表整体重要性水平，应该发表保留意见的审计报告。

说明段：2001年3月1日，贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。贵公司应计提2001年的借款利息576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计处理违背《企业会计》会计的规定，虚增利润96万元，虚减资产480万元，少记负债576万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。

针对（4），由于审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表示意见的审计报告。

ABC股份有限公司全体股东：

我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。

贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。也无法实施替代审计程序，以对其数量和状况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。5．A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：

（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25％（原概算为2000万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。

（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：①借：固定资产清理64000

累计折旧16000

贷：固定资产80000

②借：营业外支出－－非常损失64000

贷：固定资产清理64000

（3）审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）

（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。

（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5～9月）提取。

要求：根据以上提供的情况，分别回答以下问题：

（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？

（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？

（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？

（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？

（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？

（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33％）

答：（1）估价错误。应按2150万元入账。

（2）应提出疑问。因为该台设备的净值占原值的比例高达80%，说明其使用期限并不长而提前报废，而且该企业在此期间没有发生火灾、被盗等意外事故，与该项报废固定资产业务发生联系的“固定资产清理”账户没有任何残值收入和清理费用的记载。①调阅该机器设备的固定资产卡片；②认真同财务主管人员及设备保管人员交谈，了解该项业务的真实情况。

（3）不合理。按《企业会计准则》的规定，企业购入的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金等作为入账价值。因此应将运杂费及设备安装费支出72万元计入固定资产价值，并补提折旧15.96万元。答：A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理不合理。固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。

应将72万元计入固定资产，并分别补提2000年和2001年的折旧，调整分录为:①借：固定资产720000

贷：以前年度损益调整720000 ②借：期初未分配利润22800

以前年度损益调整136800

贷：累计折旧159600

其中：2000年应计提的折旧

＝720000×（1－5％）×2／（5×12）＝720000×95％×2／60＝22800

2001年计提的折旧

＝720000×（1－5％）×12／（5×12）＝720000×95％×12／60＝136800

（4）提请被审计单位进行相应的账务处理。

（5）不正确。根据《企业会计准则》的规定，除了①已提足折旧仍继续使用的固定资产②按规定单独估价作为固定资产入账的土地外都要计提折旧。

（6）资料3属于以前期间发生的非重大会计差错。将使本年的税前利润减少15.96万元。经审定的“应交税金—应交所得税”的账户余额为1659.73万元。6．（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。

（2）在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。种类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证认定事项函证内容函证对象函证方式

答：（1）种类银行存款应收账款应付账款固定资产

应否函证要要仅在下列情形函证：①控制的风险较高；②金额大；③经济困难。否

认定事项1银行存款的存在性2负债的完整性3资产的担保抵押1应收账款的存在性2对应收账款的所有权应付账款的真实性

函证内容1银行存款2银行借款3其他情况1客户欠被审计单位金额2被审计单位欠客户金额被审计单位欠客户的金额

函证对象本年度存过款的银行债务人债权人

函证方式肯定式肯定式条件：1个别账户金额较大2有理由相信存在争议或差错否定式条件：1相关内控有效2预计差错率较低3金额小的债务人多4被函证人认真对待肯定式

（2）可以采用函证方式的项目有：存货、应付债券、投资、所有者权益。①存货：为了盘点，企业存放或寄销在外地的存货，审计人员可选用向寄存或寄销单位函证予以确认。

②应付债券：为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。

③投资：如果企业的投资证券委托某些专门机构代为保管，审计人员应向这些保管机构函证，以证实投资证券的真实存在。④所有者权益：当审计股份有限公司时，审计人员可采取与证券交易所和金融机构函证的方法来验证股份的数量。

7.华盛有限公司2002年5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下：

“应收账款”项目40000元；“坏账准备”项目5000元；

“预付账款”项目15000元；“存货”项目2660000元；

“待摊费用”项目5000元；“应付账款”项目35000元；

“预收账款”项目12500元；“预提费用”项目-2000元；

“利润分配”项目5000元；

经注册会计师刘可、李明审查，该公司2002年5月末有关账户余额如下表所示：

单位：元

总账所属明细账户

账户借方贷方账户借方贷方

应收账款40000 A公司B公司50000 10000

预付账款15000 C公司D公司17500 2500

坏账准备5000

物资采购50000 甲材料50000

原材料2500000 甲材料乙材料250000 2250000

低值易耗品10000

材料成本差异20000

库存商品40000 01#产品03#产品1000030000

委托代销商品60000 02#产品60000

待摊费用5000

应付账款35000 E公司F公司4000 39000

预收账款12500 G公司H公司1500 14000

预提费用2000

利润分配5000 未分配利润5000

要求：核实并纠正华盛有限公司的资产负债表项目错误金额，并说明理由。

答案：

应收账款50000+1500

坏账准备：5000+150

预付账款17500+4000

存货2640000

待摊费用7000

应付账款2500+39000

预收账款10000+14000

利润分配4850

8、资料：假设审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上"应收账款"项目的余额是80000千元，"坏账准备"项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表"应收账款"项目内。华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。

要求：指出审计人员对此事项的处理意见。

答案：华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下5 步账务调整：（金额单位：千元）

（1）补提坏账准备58000×60%-2900=31900（千元）

借：以前年度损益调整31900

贷：坏账准备31900

（2）调整应交所得税

借：应交税金-应交所得税（31900×33%）10527

贷：以前年度损益调整10527

（3）将"以前年度损益调整"科目余额转入利润分配

借：利润分配-未分配利润（31900－10527）21373

贷：以前年度损益调整21373

（4）调整利润分配有关数字

借：盈余公积3205.95

贷：利润分配-未分配利润（21373×15%）3205.95

（5）调整2001年度会计报表相关项目的数字

资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分配利润18167.05千元。

利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积21373×10%=2137.3（千元）；调减提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；调减未分配利润21373－3205.95=18167.05（千元）。

9、[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2002年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2002年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提公积金和公益金）

[要求]1。审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；

2．计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。答案一：截止2002年12月31日，专业评估师已经测量其软件的开发完工程度为60%并附有测量报告。根据《企业会计准则----收入》提供劳务规定，"如劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计的，应该按完工百分比法确认收入"。

1、该公司关于收入和成本的确认不恰当。因为：

（1）按会计准则应该确认的收入和成本

2002年确认收入=劳务总收入×劳务完工程度－以前年度已确认的收入

=500×60%

=300（万元）

2002年确认成本=劳务总成本×劳务完工程度－以前年度已确认的成本

=（240+100）×60%

=204（万元）

2002年确认利润=300－204=96（万元）

（2）该公司销售收入=250万元，成本按实际支出240万元确认。

2、由于公司违反会计准则，致使公司当年少确认利润96－10=86万元。审计调整建议如下：

A补记收入

借：预（应）收账款500000

贷：营业收入500000

B冲减营业成本

借：劳务成本360000

贷：营业成本360000

C补交所得税860000×33%=283800

借：所得税283800

贷：应交税金283800

D调整本年利润：

借：营业收入500000

营业成本360000

贷：所得税283800

本年利润576200

E补计提盈余公积576200×15%=86430

借：本年利润86430

贷：盈余公积86430

F补形成未分配利润489770

借：本年利润489770

贷：利润分配---未分配利润489770

答案二: 1.该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。

2．2002应确认的收入为：劳务总收入×劳务完工程度-以前年度已确认的收入

=500×60%-0=300 （万元）

2002应确认的费用为：劳务总成本×劳务完工程度-以前年度已确认的费用

=（240+100）×60%-0=204 （万元）

2002年度少计收入50万元（300-250）；多计成本36万元（24000-204）；从而影响想当年的财务成果。当期例如3少计86万元，建议调整分录为：借：应收账款500000

贷：以前年度损益调整500000

同时，调整多计的成本：

借：劳务成本360000

贷：以前年度损益调整360000

另外，计算、补交所得税：860000×33%=283800

借：以前年度损益调整283800

贷：应交税金--应交所得税283800

计算、补提公积金和公益金：

借：以前年度损益调整576200

贷：利润分配--未分配利润576200

借：利润分配--未分配利润576200

贷：盈余公积--法定公积金57620

--公益金28810

10、审计人员对B工厂2001年的期末会计资料进行审计时，发现临近结帐日前所发生的业务事项如下：

1.2002年1月2日收到价值为20000元的货物，入帐日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运输，目的地交货，开票日期为2001年12月26日。

2.当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装上注明"有待发运"字样而未计入存货内，经调查发现，顾客的定货单日期为2001年12月20日，顾客于2002年1月4日收到后付款。

3.2002年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天入帐。该物品于2001年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2001年12月31日尚未收到，故未计入结帐日存货。

4.按顾客特殊定单制作的某产品，于2001年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2002年1月5日送出，但未包括在2001年12月31日存货内。

要求：请分析上述四种情况是否应包括在2001年12月31日的存货内，并说明理由。

答案：1、不算入。

该货物于2002年1月2日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货。所以在2001年12月31日，该货物的所有权仍属于供应商，不应包括在B 工厂存货内。

2、应算入。该货物是由工厂负责运送，且货物是货到付款，所以在2001年12月31日，货物的所有权仍归B工厂所有。

3、应算入应按照"在途物资"进行核算。因为该货物于2001年12月28日按离厂交货条件完成了所有权的转移，所有权已经归B工厂。

4、不算入顾客已于12月31日付款，货物的所有权已归顾客所有。

11．[资料] 某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003年2月10日完成了对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况：

（1）原承接CA股份有限公司2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。保留的原因是CA股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至2003年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。

（2）CA股份有限公司销售部2002年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其全部列入7月份的管理费用（折旧年限为5年，净残值率5%）。

（3）CA股份有限公司2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。

[要求]（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？如果需要调整，请列出调整分录。

（1）如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟一份审计报告。

答案：(1)冲减当年管理费用

借:固定资产30000

贷:管理费用30000

需补提折旧并影响利润总额为4.5万元。

30000(1－5%)/(5×2)=2850(元)应建议企业调整，

调整分录为：

借：管理费用2850

贷：累计折旧2850

同时,调当年利润

借:

贷: 盈余公积

应交税金---所得税27150×33%

未分配利润

孟某、姜某应实施以下程序：

1.审阅A公司关于会计政策变更的董事会纪要，判断会计政策变更是否合法和合理；

2.审查会计政策变更的影响；

3.审查会计政策的披露是否适当。

在编制审计报告时，应把这一惯性的例外事项增加到意见段后的解释说明段中，提请会计报表使用者的关注。

1.根据《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，会计政策变更一般采用追溯调整法，若会计政策变更的累计影响数不能合理确定，则采用未来适用法。

2.在注册会计师判断被审计单位会计政策的变更合法、合理时，应建议被审计单位对此变更做出适当的披露。如果被审计单位拒绝接受建议，注册会计师应考虑发表保留或否定意见；如果被审计单位接受建议，注册会计师应考虑是否把这一惯性的例外事项在审计报告中披露。

12.审计人员王敏在对BD公司2002年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。

[要求]（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任。

（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任。

答案：

（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任为：

①评估BD公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。

（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任为：

①王敏应以适当方式向BD公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿；

②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，王敏应当向BD公司高层管理人员报告；③当怀疑BD公司最高层管理人员涉及舞弊时，王敏应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定