会计师事务所审计质量的影响因素研究

大学商学院

毕业论文正文

题目：会计师事务所审计质量的影响因素研究

学系：会计学系

专业: 会计

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学号：

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二〇一六年五月

会计师事务所审计质量的影响因素研究

摘要:随着经济社会的发展，中国市场的经济健康和稳步的发展对于会计师事务所有很重要的作用。会计师事务所执业能力的重要标准对审计质量有很大的影响,对经营管理有重要的作用。从这些年看来，全世界范围内发生的一系列公司财务的作弊的现象，以及与此有关的审计失败的案件，就会质疑会计师事务所审计信息质量。会计师事务所的职业能力的不足、审计人员素质不高、法律监管环境的不完整、行业竞争压力大等因素会让审计报告信息的失真，影响投资者的判断，使市场资源配置的功能下降，让整个市场经济的系统性风险提高，危害市场经济的发展。怎么样使会计师事务所在激烈的市场竞争中有主动权、审计质量的不断提高、社会公信力的提高，成为国内外理论研究的焦点。了解会计师事务所审计质量的缺点，有利于研究会计师事务所审计质量因素。

关键词：会计师事务所；审计质量；行业竞争；内部因素；外部因素

Abstract: along with the development of society and economy, China's market economy healthy and steady development for all important role in accountancy. Certified public accountants practice ability the important standard of audit quality has a

great influence, has important effect to the operation and management. From all these years, a series of worldwide company financial cheating phenomenon, as well as the related audit failure cases, would have questioned the quality of the certified public accountants audit information. Certified public accountants professional ability, the audit personnel quality is not high, the deficiency of the legal regulatory environment factors such as incomplete, industry competition pressure will make audit report information distortion, affect the investor's judgment, make the market resource allocation function decline, make the whole city .

Keyword：Accounting；Audit quality；Industry competition; Internal factors;External factors

目录

中文摘要

英文摘要

前言 (1)

一、会计师事务所审计质量的概述 (1)

（一）会计师事务所审计质量的概念 (1)

（二）会计师事务所审计质量的特征 (1)

二、会计师事务所审计质量的现状 (2)

三、会计师事务所审计质量的影响因素分析 (2)

(一)会计师事务所审计质量的内部因素分析 (3)

（二）会计师事务所审计质量的外部因素分析 (4)

四、提高会计师事务所审计质量的建议 (6)

(一)针对内部因素的建议 (6)

(二)针对外部因素的建议 (7)

参考文献 (9)

前言:

当前市场经济体制不断发展与完善，我国会计师事务所审计业务随之迅速发展，同时对会计师事务所审计质量也提出了更高的要求，审计业务在快速发展的时代，审计质量不足的问题也出现了，影响会计师事务所审计质量的诸多因素成为制约审计业务进一步发展的瓶颈。因此，对于怎么样提高会计师事务所的审计质量，审计信息的公信力的提高，对会计师事务所本身的发展要求，也是对市场经济健康发展的要求。文章将介绍审计质量的概念以及会计师事务所审计质量的影响因素，并分析影响我国会计师事务所审计质量的因素，并针对不同因素给出不同的应对方案。

一、会计师事务所审计质量概述

（一）会计师事务所审计质量的概念

审计质量分析的第一步对审计质量的理解和分析，因为审计质量对会计师事务所的生存和发展有很重要的影响。但是，不同的国家的学者对审计质量的解释有着不同的意见。有外国学者提出，审计质量低主要是因为被审计单位被会计师事务所发现其内部存在不规范的财务系统，而出现违规行为。我国学者认为审计质量就是会计师事务所控制被审计单位操控盈余的能力。从总体上来看，审计质量的定义可以概括为：会计师事务所发现被审计单位的违规行为，并以会计报表的形式体现出来，以此对被审计单位操控盈余的行为加以约束。

（二）会计师事务所审计质量的特征

1.审计质量的准确性

审计涉及多个方面的知识，对相关业务流程有复杂的影响。整个审计程序包

括审计的准备阶段、审计的实施阶段和完成这三个阶段，对审计单位的基本情况

有初步的认识、评价被审计单位的内部控制体系、分析审计风险等十二个步骤。

审计的每一个步骤都会影响审计质量，单个指标不能对审计质量做出评价，所以

想要审计质量的客观合理需要多个指标结合起来。

2.审计质量的隐蔽性

审计质量之所以具有隐蔽性，有两个原因，其一是，企业进行审计的过程中被审计单位与审计人员有着信息不对称的问题。会计师事务所自身就有局限性以及审计人员专业能力的限制，不可能完全了解企业财务状况和经营成果。再者是，审计人员与审计报告的外部使用者之间存在着信息的不对称的。对外部信息使用

者而言，他们既不了解审计过程，也不具备审计专业知识，无法通过审计报告判断审计质量。

3.审计质量的独立性

审计关系包括委托审计者、审计者和被审计者组成，缺少任何一方，审计结

果就会不准确。因为所有权与经营管理权分离的出现，财产的拥有者不直接参加

企业的经营管理，但为了自身财产不受损失就需要对受托的经营管理者进行审查，而这种审查由独立于他们的第三者进行，这就形成了审计质量的独立性。

二、会计师事务所审计的现状

近年来，我国会计师事务所的审计与国际水平发展有不相融的地方，审计质

量问题一直是我国会计师事务所审计业务的一块缺陷，阻碍了我国审计行业的发展。在我们国家会计师事务所数量多，规模不同，服务的对象也不同，执业人员

更是不相同。每年国内会计师事务所至少有上百家收到监管部门或行业协会的批评、警告、处罚、等问题。规模较大的会计师事务对审计业务影响比较大，如果

审计失败了，就会对整个行业造成严重的不利影响。

相对于规模大的会计师事务所，众多中小型会计师事务所审计质量也不容乐观，其审计质量低劣的主要原因与执业人员专业素质、行业内部的监管、事务所

组织的结构等有联系。在对中小型会计师事务所执业检查中发现：有一部分的中

小型会计师事务所一般采用风险导向型审计。有的事务所档案没有规范管理，采

用抄账式审计，没有履行必要的审计程序，证据的不充分，发表的审计意见不恰

当等，甚至在利益驱使下出具虚假的审计报告。

三、会计师事务所审计质量的影响因素分析

（一）会计师事务所审计质量的内部因素分析

1. 会计师事务所的执业能力

审计工作的主体是审计人员，所以审计人员的专业素质影响审计质量。从控

制审计质量的角度来看，会计师事务所对审计人员主要有以下三个要求：一是审

计人员的自身能力，二是独立性，三是审计人员的职业道德。因此如果在审计工

作中，审计人员的专业能力不能满足审计工作的要求，收集到的会计信息与审计

要求不一样，或者没有组织审计工作，会计信息判断不准确等因素，就会使审计

工作的质量下降。

首先，影响审计质量的主要因素是审计人员缺乏专业胜任能力。会计师事务所审计工作的复杂性、系统性要求审计人员具备较高的专业胜任能力，进行过专业的技能培训。但是，现阶段我国审计行业对审计人员任职制度仍不完善，导致注册会计师队伍专业素质不高、年龄层次的不合理。市场经济发展促使知识与技能的更新速度不断加快，审计业务迅猛膨胀，面对大量的审计业务，就会让会计师事务所招聘更多的审计人员，招聘没有审计工作经验的人、一些短期工，也会使审计人员的任职能力无法保证,直接导致了审计质量低劣。

其次，对审计独立性的干扰使审计报告的客观性、公正性无法保障。我国审计市场呈现出的委托方和被审计方是同一单位的市场现状与审计的独立性要相违背，这使得会计师事务所在激烈的市场竞争中有可能屈从于被审计单位，不严格遵循执业准则，审计人员受被审计单位指使出具与会计事实不符的财务报告。同时，会计师事务所与被审计单位在非审计业务服务的亲密关系也会影响到审计独立性。非审计业务是会计师事务所收入来源的重要组成部分，而在此类非审计业务中注册会计师处于管理者的位置，再加上长期在非审计业务中的委托关系，就会造成审计人员难以独立、客观的出具审计意见，这种对独立性的破坏，使审计质量会降低了。

最后，审计人员的职业道德缺失对审计质量的影响不容忽视。部分职业道德感不强的审计人员受经济利益趋势，与被审计企业相互勾结，对被审计单位的会计信息进行粉饰，提供审计证明，这不仅使审计质量失控，也会违反我国的相关法律和法规。

2.会计师事务所组织形式

有限责任制、普通合伙制和特殊普通合伙制是我国会计师事务所主要的三种组织形式。

有限责任制会计师事务所是由注册会计师认购事务所股份，且以其所认购股份对事务所承担有限责任。会计师事务所按占公司资产的多少承担有限责任。他的优点包含：公司制形式有聚团优势，有更多的注册会计师，来发展成为规模型事务所，由此承办大型事务所。但他的缺点是：有限责任的组织形式，使注册会计师只承担一定的责任，降低了注册会计师的责任，使审计责任对职业行为的约束力减小了，对注册会计师缺乏震慑力，从而加大了审计风险。

普通合伙制会计师事务所是由两名或两名以上的注册会计师作为合伙人对事

务所的债务承担无限连带责任。它的优点是：通过无限连带责任的约束和共同利

益的影响，使会计师事务所内部管理合理有规则，规避风险的能力得以增加，从

而提升了审计的质量。它的缺点是：会计师事务所规模化要经历一个相对来说比

较漫长的过程，且若一个合伙人在经营过程中发生过失或欺诈行为，整个事务就

有可能受到影响。

特殊普通合伙制是在性质上类似于西方国家的有限责任合伙制会计师事务所，合伙人对个人经营行为承担无限责任，一个或数个合伙人在执业活动中因故意或

者重大过失造成合伙企业债务的，应承担无限的责任或无限连带责任，其他合伙

人按投资额来承担责任。合伙人在执业过程中非因故意或重大过失造成合伙企业

以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。

以有限责任制为主的行业现状制约着我国审计行业的发展。目前看来国内的

会计师事务所对责任或其他利益的考虑，大部分是有限责任制事务所，合伙制特

别是特殊普通合伙制在我国市场上尚没有形成，这一不足严重影响了我国会计师

事务所的规模化、技术标准化、国际化转型的步伐。

(二)会计师事务所审计质量的外部因素分析

1.法律监管环境

首先，现有的与监管有关的法律法规及政策配套不完善。与不断发展的资本市场相比，现行的法律条文、行业准则已不能适应当前对会计师事务所监管的需要。相关法律法规、部门规章等断层问题突出,监管机构之间存在不合理的协调机制,造成监管部门重复监管、检查的缺点。例如：由于对关联方交易的监管不严导致五粮液公司在五年间向股东五粮液集团转移现金97亿元人民币的利益输送案件。再如：由于对母公司与子公司的债权债务关系规定不完善，ST华源通过将负债转移到子公司，伪造自己的营业外收入增长了4558万元。

其次，对会计师事务所追究民事责任困难。由于审计业务专业性强、涉及范围广，而司法部门在与注册会计师有关的法律纠纷中，缺乏相关的专业知识和经验，造成了司法在实践中的执行困难。以“银广厦”事件为例，部分股民以民事诉讼形式要求进行经济赔偿，至今未果。这不仅使投资人利益受损，而且也纵容了注册会计师的违法行为。

最后,对会计师事务所刑事处罚规定的模糊性、执行难纵然了审计人员的违法行为，目前我国对会计师事务所的处罚形式主要是行政处罚和追究民事责任。刑事处罚虽在《注册会计师法》和《证券法》中有规定，但在具体条文上规定太粗、可操作性较差。刑事责任追究少，使有的企业造假者抱着侥幸心理。

2.行业竞争环境

行业竞争加剧，审计质量与经济利益矛盾突显。审计收费是会计师事务所的

主要收入来源，但行业经过前一阶段的发展，市场趋向于饱和的状态，市场竞争

逐渐激烈，部分会计师事务受经济利益驱动，以降低审计收费方式恶意竞争，致

使审计成本降低，这就导致了会计师事务所减少必要的审计流程，严重的削弱了

会计师事务所对审计质量的控制力。截止2013年我国有会计师事务所8000多家，而上市公司只有2000多家，另外，2011年排名前四位师事务所普华永道、德勤、安永和毕马威，在排名前100 家事务所收入总额中“四大”事务所的业务收入占

到36.2%。前十位的会计师事务所的主营业务收入在行业中占58.6% ，不算“四

大事务所”，6家最大的国内会计师事务所的业务收入占行业的20.6%。残酷的行

业竞争环境使中小会计师事务所为保证与客户的长期合作关系，不惜提供虚假审

计证明、甚至为被审计单位粉饰会计报表，这不仅使审计质量失控，也影响到我

国审计行业的发展。

同质化竞争加剧了会计师事务所生存危机。当前我国会计师事务所主要提供：审计、验资、税务等服务，其业务具有同质性的特征。业务不具备差别化使我国

会计师事务所的同质化竞争严重。以大华会计师事务所（内蒙古分公司）为例，2011收入几乎全部来源于传统业务收入如审计、验资、资产评估，在事务所总收

入中占很大一部分,其他业务只占到了一点点。业务经营范围的不广泛，让会计

师事务所的同质化竞争越来越大。

3. 被审计单位因素

被审计单位会计信息愈加复杂，加大了审计难度。近年我国资本市场的进步，公司组织结构的越来越复杂化，业务范围不断的扩大，业务结构和流程更加复杂，如涉及多个控股子公司、关联方交易、跨国交易等。对审计人员的要求越来越高，使审计工作量增加，在审计过程中对于会计信息和内部控制的分析将会更难。

被审计单位隐匿会计信息使一些问题更加隐蔽难以被发现。企业经营者出于

对股东承诺、经济利益最大化或上市要求等多的方面考虑，很可能会选择向会计

师事务所提供有利于企业的会计信息，甚至提供虚假会计信息，这不仅严重影响

审计结果，也触犯了国家对会计信息真实性的相关法律规定。为了应对企业隐匿、甚至提供与实际经营不符的会计信息，我国制定了一系列会计法律法规、企业会

计准则等，但违法违规现象依然严重。如2012年8月1日，华阳科技利用关联

方交易粉饰报表；2012年12月3日，炎黄在线虚构收入调节利润； 2014年11

月14日，深圳海联讯科股份虚增营业收入和虚构收回应收账款，企业会计信息

的造假对我国会计师事务所审计质量有很大的影响。

四、提高会计师事务所审计质量的建议

（一）针对内部因素的建议

1.实行人才战略，提高审计人员素质

首先，规范招聘流程，重视对审计人员的科学培训和管理。在招聘人员过程中要结合岗位实际，在考虑候选人的学习能力、专业技能的同时，还需注意接受能力、灵活性和管理技巧，重视复合型人才的聘任。使用科学的评价方法。对人员进行业绩评价、在岗培训、职业发展，专业胜任能力等，形成了一整套科学高效的机制，来激发员工潜能，从而实现事务所效益的最大化。根据评价结果进行奖惩。在职务晋升、薪酬等方面体现出评价结果，对优秀的审计人员进行奖励，对违反审计准则的相关人员进行惩戒。

其次，明确三方权利义务，保障审计人员独立性。完善我国针对审计独立性的相关法律法规，从法律层面明确委托审计者、审计者和被审计者的权利义务。规范行业竞争，使会计师事务所在业务受理中有更大话语权，使审计人员发表的审计意见客观公正，避免受经济利益等因素的趋势而违反审计法律法规，以此使审计人员保持独立。

最后，完善岗位考核标准，多途径提升审计人员职业道德水平。审计人员岗位考核标准应将职业道德行为也纳入其中，以期提高审计人员的职业道德素质。通过广播、电视、报纸等进行宣传，对审计队伍中那些行为规范、爱岗敬业的好人好事进行奖励，揭露、处理那些违反审计人员职业道德的行为。开展广泛的职业道德教育，从思想根源加强诚信教育。

2.推动会计师事务所进行特殊普通合伙制改革

对特殊普通合伙制加大力度宣传，推动事务所转制。贯彻落实《关于推动大

中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》的相关要求，在政策

上对大中型会计师事务所的转制工作给予支持，促进我国大中型会计师事务进行

转制，使其逐步向特殊普通合伙制事务所过渡，在转制的基础上将会计师事务所

做大做强。

结合转制新要求，建立健全特殊普通合伙制的相应配套制度。会计师事务所

的转制，其承担的法律责任也将随发生了一定的变化，另外，会计师事务所经营

理念、内部治理机制、管理思想等多个方面也在不断的发生改变，会计师事务所

合伙人、管理层也将被改变。经济利益的分配和调整也会随之发展和变化。所以，在转制的过程中要科学合理的拟定转制方案，有序地推进转制工作。结合实际情况，认真制定具体可行的转制方案，探索出一条会计师事务所“专发展业化、经

营规范化、管理一体化”的新路子，使其不仅适应转制的需要，也不影响会计师

事务所审计业务的正常开展，引导我国的会计师事务所越来越强大。

（二）针对外部因素的建议

1.完善会计师事务所相关法律法规

首先，健全会计师事务所监管体系，加强会计师事务所外部监督。我国亟需

加强对会计师事务所的立法工作，逐步建立起针对会计师事务所的法律体系，以

法律体系来引导审计行为。同时，还需完善对会计师事务所的监管机制，构建起

有效的监管体系，以此保证会计师事务所的审计质量。

其次，对民事诉讼进行改善。一方面通过完善《民事诉讼法》，建立审计责

任“问责制”,使审计责任落到实处，鼓励针对审计的民事诉讼，完善民事诉讼

救济机制，使审计失败受害者有能力对会计师事务所发起诉讼；另一方面，要健

全诉讼制度，对弱势群体降低诉讼门槛，但对恶意诉讼者也要有相应的惩戒措施。将由审计产生的间接利益损害纳入立法，只要由于企业的财务报告不真实使利益

相关者利益直接或间接受损，就可以对执行审计的会计师事务所提起诉讼。

完善针对会计师事务所的刑事立法，分清责任主体，加大执法力度。在完善

监管体系、健全《民事诉讼法》的同时,还需健全对会计师事务所的刑事立法，

明确会计师事务所和注册会计师法律责任，使法律法规有更具约束力、执行力，

只有这样,才能切实提高会计师事务所审计质量。

2.建立审计收费披露制度, 制定统一的收费标准

审计费用应在监管部门的督促下进行公布，审计收费信息应规范化、透明化，使其具有对比性。社会公众对会计师事务所审计收费进行监督,从而减少审计收

费环节的不合规,不能利用价格进行不正当的竞争。为了解决收费水平悬殊的问题，要制定统一的收费标准。我国审计收费监管部门可以借鉴国际惯例,制定统

一的收费标准，对审计行业发展和经济社会发展都有利。

积极拓展新型业务，避免同质化竞争。我国会计师事务的范围应当扩大，开

展一些像管理咨询业务、IT 咨询业务、分析投资回报等新型业务。实现会计师

事务所差异化竞争，使整个行业的竞争环境得到优化，避免“价格战”这种低端

竞争方式导致的审计质量下降。政府应鼓励会计师事务所具备业务专长，从本质

上消除会计师事务所之间的不正当竞争。

3. 加强对被审计单位的会计信息控制和监管能力

加强审计人员后续教育，建立专业指导。会计师事务所应结合实际业务，积

极开展审计人员的后续教育，使审计人员及时熟悉新业务、了解行业新动态，不

断提高自身的能力。做出符合规定的审计方案，规划出审计的范围、程序、人员

分工和工作进度等，让注册会计师按依据来办事，从而减少出错的次数，来规避

审计风险。同时事务所也应该有自己的专业指导机制，在遇到超出自己的知识范

围的情况时，可以得到专业指导。例如，聘请一些法律、经济、技术方面的专家

做审计的技术顾问，使审计人员在做出判断和决定时，有专业人士的技术指导。

广泛收集被审计单位财务信息，会计信息纰漏质量提高。通过查看被审计单

位的会计信息、了解市场经营现状、走访关联方等形式，多角度评价被审计单位

财务状况。加强银行账户管理，对被审计单位异常交易和大额转账进行仔细核对。对被审计单位进行宣传教育，强化审计监督的力量。

参考文献

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