存货舞弊问题与审计对策分析
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存货舞弊问题与审计对策分析
作者：胡云
来源：《财讯》2019年第18期
摘要：由于存货会以多种不同的形态存在，计价方法具有多样性并且流动性非常强，所
以不诚实的商家便会借机从中运用不当的手段达到目的，所以本文通过分析存货在实际工作中可能存在的舞弊行为，以及由于舞弊行为对利益相关者造成的影响，并站在注册会计师的角度提出各种存货舞弊行为的应对对策。
关键词：存货舞弊；注册会计师；审计对策
一、存货舞弊的主要表现形式
（1）取得和储存存货时的舞弊形式
1.在实际工作中，在产品没有销售完的情况下，有些企业将购买价款、相关税费、运输费、装卸费保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用计入当期损益，错误的计入管理费用，这样的做法使得形成的成本也就不真实，会对当期的利润产生影响。
2.增值税在存货购进环节的会计处理不恰当。在实际工作中，部分企业对增值税的处理不够规范。例如，为了虚增利润，直接将增值税计入了存活的成本中，增加了消费者的包袱；为了多抵扣增值税而少缴税，在购进的材料发生非常损失时，购进环节发生的增值税按照规定应当转出，但部分企业故意不做相应的会计处理。
3.存货在储存时期，存货盘点工作应当是每隔一段时间便要进行的工作，若是存在存货实际盘点数量与账上不符的情况，应当进行适当的调整，但是部分企业在现实工作当中对于盈余的存货没有按照规定的会计处理方法转入待处理财产损益账户中，而是将其私自处理；部分公司在发生丢失或损失的情况时，而这些损失是由于公司的管理职员工作不当或者有相关的责任人所造成的，却将其当做非正常损失或管理费用处理。
（2）构建虚假存货信息
1.虚开记账凭证
有的企业管理者会利用其职权迫使其员工虚开领料凭证、订购单等原始凭证，因此造成生产成本的不实。
2.操纵存货盘点掩盖舞弊
浅谈存货舞弊与审计方法
浅谈存货舞弊与审计方法 存货是企业资产项目的重要组成部分，流动性是其区别于固定资产等非流动资产的最基本特征。存货项目因其种类繁多、流动性强、计价方法多样性、收发频繁等特点，在企业营运资本中所占比重很大。由于是变现能力较弱的流动资产，所以大多数不诚信企业往往将存货作为调节企业利润和成本的工具，在存货环节进行舞弊。因此，内部审计应将存货作为企业资产审计的重点之一，重点对存货信息管理决策进行分析。 一、对不同企业的存货，采取不同的审计方法 存货(包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料)是企业流动资产的重要组成部分，是生产经营的关键环节。作为流动资产的重要组成部分，存货的特点有：一是种类繁多。不同类型企业的存货种类各不相同，即使同一企业，其所生产的不同类型产品及其相对应的原材料也各不相同。二是价值差异大。不同存货价值不同，即使是同一类存货，受到毁损、陈旧、过时及残次、管理不善等各种因素的影响，在不同时点的价值也会相应变化波动。三是成本计算复杂。不同类型的企业存货成本计算方法不同，即使是同类企业，成本计算方法也有可能因为其他原因导致不同。四是存放地分散。针对以上特点，审计人员应有针对性地编制相应的审计方案，采取不同的审计方法。 二、企业存货舞弊的动机和操纵手段 存在存货舞弊情况的企业通常利用组合手段来实现舞弊，如
虚构不存在的存货，操纵存货盘点，以及错误地对存货进行资本化，其目的是为虚增存货的价值。 (一)主要动机。 1. 经营者为获得约定条件下投资者承诺的股权和期权等大额奖励; 2. 为满足对外融资的需要，如发行股票、发行企业债券、进行融资租赁、取得银行贷款以及其他商业信用资金等; 3. 迫于资本市场的压力，如公司面临退市或可能被收购、股票大幅下降等严重影响公司持续经营的情况; 4. 为高估存货规避税赋，偷逃国家税费; 5. 在公司改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值结构变动等重大经济活动中试图侵占股东资产和损害债权人利益; 6. 为了出于资本质量需要，特别是流动资产占整个资产的比重较高时; 7. 其他，如经管者贪污、挪用、私分存货等情况。 (二)存货舞弊的手段。 1.虚构存货。通过对实际不存在的存货，捏造存货数量，如临时向同行借入产品，伪造装箱单、验收单、定购单、出入库数量，以非法手段购买增值税专用发票，在无依据的情况下暂估入账，通过往来单位虚增销售、虚减成本以编造存货账面数，甚至将合格产品以报废形式处理等少计存货数量，达到人为调节存货账面信息的目的。 2. 不按照配比原则分配归集成本费用。如将应列入销售费用
[资料]存货舞弊案例
存货舞弊案例 【篇一：存货舞弊案例】 我的职业生涯开始于某4大师事务所，从事了一些年的外审工作， 也有1年多的海外交流工作经验，但毕竟老pa(下级员工私下对合伙 人的称呼)不是我的目标，自认也没有能力熬到那把椅子，于是进入 了一家美国500强公司，db，担任亚太区内审经理。说是经理，其 实就是一干活的，上有领导，下无小兵。但现在想来，这些年干活 的经历让我掌握了大量内审的工作经验，就是老外所说的 hands-on 经验。同时，我还要独立完成写报告(全英文)，清q (报告交给老板 复核会有很多问题 query ,要一一清除)，组织子公司管理层和总部领 导一起开会，跟踪发现事项( issue )的解决说实话这些年确实很忙，但回头看来还是相当充实的一段经历。相比于整日埋头于报告和开 会的那些纯粹经理来说，我自认为这些年的内审实务经验让我的工 作更扎实，也让我在和高管们的沟通中有了更多的底气。 其实你如果在企业呆久了，就会发现大多数的管理人员擅长的其实 是说，而且是说条条框框的道理，真的让他们做，或者让他们说 出细节和门道，他就开始支支吾吾模模糊糊了。作为内审，这个时 候你就开始觉得脑子有点乱了，其实这是一个明确的信号这家伙开 始胡诌了!这个时候你一般有两个选择：重复刚才的问题，重点词汇 做强调，让他给出明确的答案这个做法会给他一个下马威，当然有 时候也会引起他的防范和反感，对接下来的工作不利，或者就此打住，私下里找其他途径获取答案这样做会给他留点面子，但增加审 计时间，而且你从其他途径获取的答案如果形成issue,你还需要回 到他这里来确认。否则写在报告里就会留下后患，这是后话了。 说岔了，言归正传。说起我从外审转入内审后不久，和比我年长几 岁的另一个经理在上海闵行区的一家子公司作审计。这是一家工厂， 负责生产产品卖给中外的关联方销售公司，年销售额$100 m (1亿美元)以上，其president也因为身为 1 million club的一员，而且又 是db在中国的元老，而在整个集团享有较高的声望。审计过程中， 我发现该公司在其他应收款(or)科目某年底有240万元的余额。对外 资企业来说，or科目的余额一般比较固定，无非是一些押金/质保金，员工借款，待摊费用等。因此看到这笔不小的金额挂在年底我觉得 有些奇怪，问，回答是年底清库存时有些不需要的原材料卖给第三 方形成的余额。
存货舞弊的案例
存货舞弊的案例 【篇一：存货舞弊的案例】 一、前言 在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。 造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。对其分析是本文的重点所在。 中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、zzzz百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。这些公司所策划的舞弊方案给带来了很大的审计风险。 下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。 二、法尔莫公司案例 从孩提时代开始，米奇莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。 但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。 在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过强力购买，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这
存货舞弊与审计对策
存货舞弊与审计对策 关键词：存货舞弊应对措施 引言：企业管理的一个重要方面就是如何保证资金最大程度的利用。存货是企业流动性最强的资产之一，当企业职责分工不合理，授权、批准手续不健全、内部控制失效的情况下，存货容易出现问题。存货的多品种、流动性强、计价方法多样、收发频繁等特点客观上为存货舞弊提供了有利条件。本文作者通过存货舞弊的动机、形式的简要分析，提出了审计应对措施。 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货是资产的重要组成部分，是生产经营的关键环节。存货项目具有种类繁多、流动性强、计价方法多样、收发频繁，在企业中滞留时间长，变现能力慢，在管理和核算上存在一定难度，容易产生薄弱环节的特点。所以，个别企业往往出于各种目的，把存货作为调节成本和利润的蓄水池，通过存货进行财务舞弊。存货舞弊的识别是企业审计中的一个重要组成部分。 一、存货舞弊的动机。 存货舞弊的动机可谓多种多样，对其进行分析并在审计执行过程中予以考虑将有助于发现可能存在的存货舞弊行为。以下列举了导致被审计单位管理当局进行存货舞弊的几种常见原因： 1、经营者为了获取与其经营业绩考核相关的大额奖金，或者其他如期权股票等相关利益，以及完成主管部门下达的经济指标或者其他如期权奖励、股权奖励等。 2、对外融资的需要。如发行股票、发行企业债券、取得银行贷款、进行融资租赁或取得其他商业信用资金等。 3、迫于资本市场的压力。如股价大幅下跌、公司面临退市或可能被其他公司收购的风险等。 4、规避税负，偷逃增值税、所得税。 5、在企业改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产。 6、满足资本资质要求，特别是流动资产占整个资产的比重较高时。 7、其他，如经管人员贪污、挪用、私分存货等。 二、存货舞弊的迹象。 以下情况存在得越多，存货舞弊的风险就越高：①存货的增长快于销售收入的增长；②存货的增长快于总资产的增长；③存货占总资产的百分比逐期增加；④存货周转率逐期下降； ⑤运输成本占存货成本的比重下降；⑥销售成本所占销售收入的百分比逐期下降；⑦销售成本的账簿记录与税收报告相抵触；⑧存在用以增加存货余额的重大调整分录；⑨在一个会计期间结束后，发现过入存货账户的重要转回分录。 三、存货舞弊形式。 (一)存货的取得环节舞弊。 存货的取得环节主要是从虚增、虚减存货数量和调节存货单价两方面调整存货价值。如通过编造各种虚假资料，以非法购买的虚假发票报销、没有原始凭证支持的记账凭证、无依据预估入账、伪造装运和验收报告以及虚假的订购单等夸大存货盘点表上存货数量，从而虚增存货的数量。将合格产品报废，购入存货不入账，存货转列往来账，在费用中列支存货等虚减存货。
世通公司财务舞弊案
世通公司财务舞弊案 世界通信公司成立于1983年，在不到20年的时间内，成为美国的第二大长途电信营运商（仅次于1877年成立的美国电报电话公司（AT&T），如果不是司法部在2001年否决了世界通信与斯普瑞特（Srint）公司的合并方案，他很可能成为美国电信业的龙头老大）。世界通信的成功应归功于其创始人本纳德·埃伯斯（Bernard J. Ebbers）在收购兼并方面的禀赋以及首席财务官司考特D·苏利文（Scott D. Sullivan）。从1983年成立至2001年，世界通信共完成了65项重大收购兼并。 2002年7月21申请破产保护前，世界通信是一个业务范围覆盖65个国家，拥有85000名员工、1000多亿美元资产、350多亿美元营业收入，为2000多万个人客户和数万家公司客户提供语音话务、数据传输和因特网服务的超大型跨国公司。 首先发现世界通信财务舞弊的是内部审计部的副总经理辛西亚·库伯（Cynthia Cooper），2002年末被评为《时代》杂志一年一度的新闻人物（此外，还有安然公司的雪伦·沃特金斯（Sherron Watkins）和联邦调查局的柯琳·罗莉（Coleen Rowley））
2002年2月8日，世通降低了2002年度的收入和盈余预测，并计划在第二季度计提150至200亿元的无形资产减值准备；3月12日，SEC正式对世界通信的会计处理立案稽查；4月3日，世界通信宣布裁员10%（8500名）；4月30日，世界通信的创始人本纳德·埃伯斯（Bernard J. Ebbers）因卷入4.08亿美元贷款丑闻而辞去首席执行官职务；5月9日，穆迪斯(Moody, s)和菲奇(Fitch)等信用评级机构将世界通信债券的信用等级降至“垃圾债券”级别；6月5日，再次裁员20%（17000名）；6月20日，因资金周转紧张，推迟了优先股的股息支付；6月24日，世界通信的股价跌破一美元（1999年6元最高股价增达到64.50美元）。6月25日傍晚，上任不到两个月的首席执行官约翰·西择摩尔（John Sidgmore）宣布：内部审计发现，2001年度以及2002年第一季度，世界通信公司通过将支付给其他电信公司的线路和网络费用确认为资本性支出，在五个季度内低估期间费用、虚增利润38.52亿美元。世界通信的股票交易被纳斯达克紧急停牌三天，复排的第一个交易日，股价跌至0.06美元（前一日的股价跌至83美分）。许多美国主流媒体将世界通信的英文缩写“Word Com”改为“Word Con”（世界骗局），正在加拿大进
存货案例
存货案例 存货案例2011年08月31日星期三22：47一、前言 上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易(如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等)、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。 在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。对其分析是本文的重点所在。 中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森&罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏(集团)有限公司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。 二、法尔莫公司案例 从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于(美)俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假--未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊
方案-浅析存货舞弊行为及审计对策
浅析存货舞弊行为及审计对策 '浅析存货舞弊行为及 对策 存货属于流动资产，并且是在资产中占的比重较大的项目，由于存货项目种类繁多，和核算上具有一定难度，因此存货舞弊成为企业舞弊的重要途径。 1 存货舞弊的动机 存货舞弊的动机有以下几方面：（1）公司面临财务困难，竞争能力强的公司，获利好，公司的财务状况较好，那么，粉饰公司财务报表来掩饰财务状况的可能性较小；反之，管理者就会采取各种舞弊手段来掩盖公司的财务状况。（2）迫于证券市场的压力，上市公司为了筹集资金，吸引更多的投资者或为了避免股价下跌、公司面临退市等风险，就会利用存货虚增盈利来虚增资产达到粉饰财务状况的目的。（3）公司内部的管理层为了完成上级下达的指标或获取营业绩考核给予的大额奖金等，其舞弊动机存在的可能性很大。（4）其他，如规避税负等。 2 存货舞弊常见的手段 2.1 虚构存货 客户公司经营状况不好或陷入绝境时，就会想方设法的高估收益。普遍想到的增加存货价值的方法就是编制各种虚假资料，如记账凭证后未附原始凭证的、虚增存货的数量、伪造装运和验收 单以及虚假的订单，非法购买发票来虚增存货，聘请中介机构评估虚增存货等。 2.2 操纵存货盘点 注册 师获取存货的审计证据很大程度上依赖于对客户存货的监盘程序。执行和记录盘点对注册会计师来说，显得非常重要。大多数情况下，企业为了应付审计或检查，往往通过操纵存货盘点来掩盖其账实不符的情况。其常用的手段有：（1）为了虚增存货价值向同行临时借入商品。（2）通过转移商品来虚减存货价本文由 联盟 收集整理值。（3）为了掩盖已被盗卖的商品，伪造提货单。（4）以货到票未到的商品来冲抵被挪用的商品等。 2.3 随意变更存货的计价方法 企业存货核算的计算方法一经确认，就不能随意的变更。如要变更，须在报表附注中披露相关变更的理由及影响金额。有些企业为了规避税负，偷逃税费，就随意的变更计价方法，由于采用不准确的计价方法，导致利润的任意调整，然而购入存货的退回进项税不调整，必然多扣进项税，减少了增值税的计算和缴纳。 3 审计人员的应对措施 （1）运用分析程序来识别可能存在的存货舞弊。由于监盘存在的局限性，审计人员必须重视执行分析程序，那么其舞弊的可能性是存在的；如果客户公司的存货拥有多个存放地点，那么其舞弊的机会就有很多。 （2）对存货的内部控制进行审计。要想识别存货舞弊的迹象，注册会计师检查与存货相关的内部控制是有必要的。应当注意以下内部控制程序：采购、验收、记账、存货的储存、加工和装运、销售成本的结转、存货成本的结算、实地观察存货。特别是涉及到采购、加工等方面，各个部门之间是否起到真正的控制作用，体系是否完善。 （3）存货监盘。由于存货在资产中占的比重较大，且其种类繁多，收发频繁，往往成为舞弊的首选目标。所以注册会计师必须亲自到场监督盘点人员的盘点和计数，必要时亲自抽查部分存货，并形成相应的
从认定角度浅析存货舞弊及其审计
大作业 课程名称《审计学CPA》 论文题目：从认定角度浅析存货舞弊及其审计 专业名称：ACCA 班级： 学号： 姓名： 任课教师： 上课时间： 大作业完成时间：
目录 从认定角度浅析存货舞弊及其审计 (1) 摘要 (1) 一、引言 (1) 1、当前背景 (1) 2、研究意义 (1) 二、认定 (1) 1、定义 (1) 2、审计五大认定（旧审计准则） (2) 3、新审计准则中的认定 (2) （一）与各类交易、事项相关的认定 (2) （二）与期末账户余额相关的认定 (3) （三）与列报与披露相关的认定 (4) 三、从认定角度分析存货审计程序的选择 (4) （一）期末账户余额层次认定的审计程序选择 (4) 1）针对完整性和存在性认定采用的审计程序 (4) 2）针对计价和分摊认定采用的审计程序 (5) 3）针对权利和义务认定采用的审计程序 (5) （二）列报层次认定的审计程序选择 (5) 1）针对权利和义务认定采用的审计程序 (5) 2）针对完整性认定采用的审计程序 (5) 3）针对分类和可理解性认定采用的审计程序 (6) 4）针对准确性和计价认定采用的审计程序 (6) 四、从案例角度分析存货舞弊及其审计 (6) 1、通用技术集团公司的存货舞弊手段 (6) 2、最应当关注的存货审计认定——计价和分摊 (6) 五、总结与展望 (7) 参考文献 (7)
从认定角度浅析存货舞弊及其审计 摘要 存货是资产负债表的主要项目，也是营运资金的重要组成部分，存货的种类繁多、形式多样且流动性强，准则中对其计价方法的规定也有很大的选择性，基于以上特点，存货项目极容易成为企业进行财务舞弊的工具。审计作为防范财务报告舞弊的最后一道防线，对控制财务报告舞弊的发生与蔓延起着重要作用。但我们可以看到，在诸多财务舞弊案例中，注册会计师均未能有效识别存货舞弊并控制其审计风险，最终导致审计失败。本文将从审计认定角度，对存货舞弊以及存货审计方法进行分析。 一、引言 1、当前背景 存货项目是资产负债表中十分重要的组成部分，国内外的审计准则也对这一项目的审计程序做出了详细规定，随着审计实务的发展，具体的审计技术方法如监盘等也一直在进步。然而，企业在对存货这一项目进行造假的手段也在更新，新兴行业的产生也同样给存货项目带来诸多不同的特性。纵观近些年来的国内外存货舞弊案件，从国外的法尔莫到国内的蓝田股份、银广夏，负责其年报审计的会计师事务所之所以审计失败，都是在存货项目的舞弊审计上出现了重大过失，由此可见，当前存货舞弊审计的形式并不乐观。 2、研究意义 存货作为企业资产的重要组成部分，它的确认和计量会在很大程度上地影响企业资产的价值和期间利润的高低，同时，这些信息也为财务报表的使用者提供了相关信息来预测企业未来的现金流量和评估价值。而种类繁多、流动性强和计价方法多样，使得存货舞弊成为利润操纵的主要手法。因此，审计人员应该关注被审计单位可能存在的存货舞弊，并灵活的综合使用多种方式来有效地发现存货舞弊并降低其审计风险，更多还原企业的财务信息。 二、认定 1、定义 认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报所做出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
财务舞弊的典型案例
财务舞弊的典型案例…… 2016-11-24审计通 一、财务舞弊与美国上市公司如影随形 作为世界上财务监管最为完善的国家，美国一直都是世界各国学习的榜样。但安然、世通等世纪丑闻发生后，世界开始用全新的眼光审视美国的上市公司。事实上，美国上市公司在财务上傲手脚并非从安然才开始的，美国上市公司的舞弊丑闻在华尔街算不上新闻，只是这些舞弊事件在影响上逊于安然、世通等巨无霸公司，所以没有引起媒体的广泛关注。在安然事件前，美国投资者对美国上市公司的财务数据一直持保留态度，因为华尔街频频爆出财务舞弊丑闻。以下撷取美国上市公司近10年中的几个典型舞弊案例。 二、美国上市公司典型舞弊案及特征 （一）从存货做文章 存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，所以存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。美国法尔莫公司利用存货舞弊的手法比较典型。法尔莫公司是位于美国俄亥俄州的一家连锁药店。法尔莫的发展速度远超同行，在十几年的发展历程中，法尔莫从一家药店发展到全国300余家药店。但这一切辉煌都是建立在通过存货资产造假来制造虚假利润的基础上，法尔莫公司的舞弊行为最终导致了破产。 法尔莫公司的创始人莫纳斯是一个雄心勃勃的人。为了把他的小店扩展到全国，他实施的策略是通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯把并不盈利且未经审计的药店报表拿来后，用
笔为其加上并不存在的存货和利润，这种夸张的造假让他在一年之内骗得了足够收购8家药店的资金。 在长达10年的过程中，莫纳斯精心设计、如法炮制，制造了至少5亿美元的虚假利润。法尔莫公司的财务总监对于低于成本出售商品的扩张方式提出质疑，但是莫纳斯坚持认为只要公司发展得足够大就可以掩盖住一切。所以，在多年中，法尔莫公司都保持了两套账簿，一套应付外部审计，一套反映真实情况。 法尔莫公司的财务魔术师们造假手法是：他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。 财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行了存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不进行会计造假，法尔莫公司实际早已破产。
存货舞弊与审计对策
存货舞弊与审计对策 存货是资产负债表的重要项目，而对于制造业、商品流通企业、施工房地产开发企业而言，存货则是其资产负债表的主要项目，在大多数情况下，存货也是流动资产的最大组成部分。 一、存货舞弊的动机和主要手段 存货舞弊的动机主要有：(1)对外融资的需要。如发行股票、发行公司债券、配股、取得银行贷款或类似资金。(2)经营者为了获取与其经营业绩考核相关的大额奖金，或者其他如期权股票等相关利益。(3)迫于资本市场的压力。如公司面临退市或可能被收购、股价大幅下挫严重影响公司经营。(4)在改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产。(5)其他，如经管人员贪污、挪用存货等。 存货舞弊的主要手段有以下一些： 1．虚增虚减存货数量。如将合格产品报废以虚减存货，无依据预估入账以虚增存货，将存货转列往来以虚减存货，通过往来虚增销售、虚转成本以虚减存货，以非法购买的发票虚增存货等。 2．不按配比原则归集和分配成本费用。如将应列入销售费用、管理费用的费用开支列入制造费用以加大存货的价值，将应列入制造费用的费用开支列入销售费用、管理费用以虚减存货的价值，多转或少转已消耗的原材料价值以调节存货的价值，多摊或少摊制造费用以调节存货的价值等。 3．非法销售。主要是指高管人员或经管人员利用职务之便，将本
单位的产品或材料私自对外销售，然后采取弄虚作假的办法，冲销产品或材料记录，将销售所得款项私设“小金库”或据为己有(贪污)。如某公司将自产的某类日用消费品以馈赠(招待)客户的名义由办公室主任办理手续，以招待费的名义直接在公司管理费用中列支，再从仓库将产品发给关系密切的经销商直接收回现金，私设了数千万元的“小金库”。再如，仓库保管人员将库存商品私下对外销售，将销售款据为己有，然后采取故意将不同型号的产品串号、故意多计少计产品数量弄乱仓库账以掩盖账实不符，或者勾结财务人员采取调账的手法将账做平。 4．通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊。如果存货存在舞弊，在大多数情况下，其账面数与实存数是不一致的，为了应付审计或检查，企业往往通过操纵存货盘点来掩盖账实不符。如临时向同行借入产品以虚增存货价值，转移产品以虚减存货价值，伪造提货单以掩盖已被盗卖的产品，以货到票未到的商品抵作被挪用的商品等。二、审计对策 1．充分关注企业是否存在舞弊的动机或迹象。除关注上述动机外，当企业存在下列迹象时，预示着存货有舞弊的可能：(1)企业面临融资压力或来自资本市场的压力，企业经营者的薪酬与其经营业绩的关联度有重大改变，企业在审计所属期伺发生改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动；(2)存货占总资产的比重增长或下降过速而无合理解释或理由不充分；(3)在企业的经营环境和经营状况无重大变化的情况下，企业单位产品销售成本大幅上
最新美国上市公司近十年的典型财务舞弊案例资料
美国上市公司近十年的典型财务舞弊案例 财务舞弊与美国上市公司如影随形 作为世界上财务监管最为完善的国家，美国一直都是世界各国学习的榜样。但安然、世通等世纪丑闻发生后，世界开始用全新的眼光审视美国的上市公司。事实上，美国上市公司在财务上做手脚并非从安然才开始的，美国上市公司的舞弊丑闻在华尔街算不上新闻，只是这些舞弊事件在影响上逊于安然、世通等巨无霸公司，所以没有引起媒体的广泛关注。在安然事件前，美国投资者对美国上市公司的财务数据一直持保留态度，因为华尔街频频爆出财务舞弊丑闻。以下撷取美国上市公司近10年中的几个典型舞弊案例。 美国上市公司典型舞弊案及特征 1 从存货做文章 存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，所以存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。美国法尔莫公司利用存货舞弊的手法比较典型。法尔莫公司是位于美国俄亥俄州的一家连锁药店。法尔莫的发展速度远超同行，在十几年的发展历程中，法尔莫从一家药店发展到全国300余家药店。但这一切辉煌都是建立在通过存货资产造假来制造虚假利润的基础上，法尔莫公司的舞弊行为最终导致了破产。 法尔莫公司的创始人莫纳斯是一个雄心勃勃的人。为了把他的小店扩展到全国，他实施的策略是通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯把并不盈利且未经审计的药店报表拿来
后，用笔为其加上并不存在的存货和利润，这种夸张的造假让他在一年之内骗得了足够收购8家药店的资金。 在长达10年的过程中，莫纳斯精心设计、如法炮制，制造了至少5亿美元的虚假利润。法尔莫公司的财务总监对于低于成本出售商品的扩张方式提出质疑，但是莫纳斯坚持认为只要公司发展得足够大就可以掩盖住一切。所以，在多年中，法尔莫公司都保持了两套账簿，一套应付外部审计，一套反映真实情况。 法尔莫公司的财务魔术师们造假手法是：他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。 财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行了存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不进行会计造假，法尔莫公司实际早已破产。 审计机构为他们的不够谨慎付出了沉重的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。而对于法尔奠公司来说，不可避免是一场牢狱之灾。财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。 2 利用并购机会操纵“准备”科目 泰科公司始创于1960年，1973年，泰科在纽约证交所上市。泰科的经营机构遍布100多个国家，雇佣了26万员工，2003年营业额超过300亿美元。
存货审计案例
存货审计案例 美国法尔莫公司报表舞弊审计案例 一、前言 在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。 二、法尔莫公司案例介绍 从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。下面是这起案件的经过： 自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。 在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账
存货舞弊案例分析-审计论文
存货舞弊案例分析-审计论文 一、前言 上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易(如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等)、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。 在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。对其分析是本文的重点所在。 中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森,罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏(集团)有限公司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。 二、法尔莫公司案例 从孩提时代开始，米奇?莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于(美)俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。下面是这起案件的经过: 自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。 在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。 他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加
其他应收款-存货舞弊案例
说起我从外审转入内审后不久，和比我年长几岁的另一个经理在上海 闵行区的一家子公司作审计。这是一家工厂，负责生产产品卖给中外 的关联方销售公司，年销售额$100 M （1亿美元）以上，其president也 因为身为1 million club的一员，而且又是DB在中国的元老，而在整个集团享有较高的声望。审计过程中，我发现该公司在其他应收款（OR） 科目某年底有240万元的余额。对外资企业来说，OR科目的余额一般 比较固定，无非是一些押金/质保金，员工借款，待摊费用等。因此看 到这笔不小的金额挂在年底我觉得有些奇怪，问财务总监，回答是年 底清库存时有些不需要的原材料卖给第三方形成的余额。 于是找来财务总监，问出以下几个具体的问题，事后的进一步审计结 果和财务总监的答案一并附上： 1. 问：这家客户（A）是怎么找来的。 答：采购部门找来的。以前只从A这里买原材料，从来没有卖材料给A （采购部门找客户？） 问：为什么要卖材料给A。这些材料当初是从A这里买的么？ 答：我们自己不需要了，产品停止生产了。不是从A买来的。 问：你自己都不需要，A买过去干什么，何况他为什么同意按 照你的库存价格购买，（A是不是脑子有病） 答：这个我就不清楚了 问：卖出去的存货清单有没有 答：我去找找看（过了两天弄了一份给我，但怎么看都像 现编的，VAT发票上也没有明细） 问：为什么这些型号的材料年底的存货帐上还剩很多？既然不需要了，为什么不全部卖掉？ 答：这些要问采购部（采购部最后没有给出原因） 2. 问：把12月份卖出去的发货单找来给我看 答：当时很着急，没有相对应的出库单 问：那么物流公司的运单或者运输记录拿来看 答：是A安排的物流公司，我们这里没有任何单据。 问：发货没有任何记录是不是内控有问题 答：是的，这是我们的疏忽，以后一定改正（财务总监觉得最 后问题落在内控失误上，无关痛痒，想赶紧认罪就这么完了。岂料我 的兴趣刚刚提起来） 3. 问：3月份这笔余额为什么没有了，是收款么？
美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析
美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析 一、前言 上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。 在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。对其分析是本文的重点所在。 中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。 二、法尔莫公司案例 从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。下面是这起案件的经过： 自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。 在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通
存货舞弊案例分析
存货舞弊案例分析 一、前言 上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。 在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。对其分析是本文的重点所在。
中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。 二、法尔莫公司案例 从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基
某公司审资料计财务舞弊案例分析
审计案例-上市公司财务舞弊案例分析 一、现金 (一) 常见的舞弊手段或陷阱 1．虚假现金陷阱 (1) 隐瞒巨额的银行贷款； (2) 高现金与高负债并存。 “双高公司”坐拥大量现金并且资本开支不大，派息极低或者根本不派，但资产负债率却居高不下。 2．受限现金陷阱 （1）隐瞒定期存单质押事实； （2）隐瞒保证金等货币资金受限事实； （3）隐瞒外埠存款的真实用途。 3．现金流水陷阱 (1) 通过“倒贷”方式掩盖大股东占用资金或帮助关联方偿还贷款 1) 大股东平时占用资金，期末通过倒贷方式偿还(即大股东贷款偿还上市公司欠款，上市公司过账之后立即替大股东偿还贷款)，这样期末报表不体现大股东占用余额； 2) 关联方无力偿还期末到期贷款，由上市公司通过倒贷方式垫付，之后由各关联方及时偿还，这样期末报表不体现借款余额。 (2) 通过“封闭贷款”制造上市公司虚假现金流或隐瞒大股东占用资金 1) 通过银行提供回购业务，即由A公司开出银行承兑汇票，该汇票经过质押贷出款项在银行内部封闭运行，款项的流程为A—B，B—C，C—D，D—A，并由A 将汇票贴现归还贷款，同时支付贴现利息； 2) 上市公司向A、B公司分别开具银行本票，A、B公司再将本票直接背书给上市公司的大股东，大股东用此款归还资金被占用的上市公司。 (3) 通过制造现金流避免计提资产减值准备，虚增利润总额 上市公司委托关联方A贷款，A再将款项汇给与上市公司形式上无关联关系的B，
由B购买上市公司已存在减值的资产，待上市公司收妥款项后再归还关联方A。这样上市公司既达到避免计提资产减值准备的目的，虚增利润，又回避了关联交易。 4．募集资金使用陷阱 将募股资金转移至账外买卖股票，为隐瞒事情真相，伪造或变造银行对账单。 (二) 具体案例 案例一： 金花股份(600080)2005年10月14日公告，近期，公司在应上交所要求进行自查的过程中，发现存在控股股东金花投资有限公司及其关联公司占用公司资金问题，合计60,200万元。 公告称，公司自2004年11月起，将28,500万元以存单质押的方式为金花投资及其关联公司提供全额银行承兑保证。该项业务已于2005年6月到期，金花投资及其关联公司未能如期归还，公司存款28,500万元已被银行扣除。 案例二： 审计署发布的2004年度16家会计师事务所审计业务质量检查结果中有一家公司被认定为虚增存款：2003年，天一科技(000908)为掩盖其利用募股资金和银行贷款1.94亿元，转移账外买卖股票的事实，与其当地的开户银行相互串通，通过伪造银行存款对账单方式，多计存款1.31亿元，少计贷款7,100万元，造成资产、负债均不实。 该公司2004年年报对该事项作了调账。公司称：8月至10月份经国家审计署、证监会等部委审计调查发现公司上市以来存在财务状况披露不实的问题，公司经过严格自查，对历史遗留的问题及按照财务准则和有关政策的要求，将公司存在的包袱全部释放，对2003年以前财务进行追溯调整，2003年度调亏 52,770,827.16元，2004年亏损65,079,303.99元。天一科技因两连亏带上*ST，此外在受深交所谴责的致歉公告中还称：存在账外事项未及时履行相应的审批程序和信息披露义务，其中包括截至2004年12月30日止，公司第一大股东占用公司资金余额为1.77亿元，截至2004年底，公司累计用账外资金投资股票金额为3,411万元等事项。这家公司假账迹象其实非常明显，就是2003年末现金余