现金流量表详解及实例
现金流量表
一、现金流量表的编制基础现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。
现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。
二、现金流量的分类通常按照企业经济业务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。考生应注意掌握每类现金流量的具体项目。
三、现金流量表的基本格式和编制方法
（一）现金流量表的基本格式P230 表10-10
（二）现金流量表的编制方法
1.经营活动产生的现金流量的编制方法
（1）间接法和直接法
（2）经营活动现金流量各项目的内容资料：资产负债表、利润表和其他有关资料。
①"销售商品、提供劳务收到的现金" 项目
销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的"收入和增值税销项税额
＋应收账款项目本期减少额－应收账款项目本期增加额＋应收票据项目本期减少额－应收票据项目本期增加额＋预收账款项目本期增加额－预收账款项目本期减少额± 特殊调整
业务
例：某企业2002 年度有关资料如下：
（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120 万元；
（2）应收票据项目：年初数40 万元，年末数20 万元；
（3）预收账款项目：年初数80 万元，年末数90 万元；
（4）主营业务收入6000 万元；
（5）应交税金－应交增值税（销项税额）1037 万元；
（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5 万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使"财务费用" 账户产生借方发生额3 万元，工程项目领用的本企业产品100 万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10 万元，增值税1.7 万元）抵偿前欠账款12 万元。根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。
销售商品、提供劳务收到的现金=（销售商品、提供劳务产生的"收入和增值税销项税额"）－应收账款本期增加额＋应收票据本期减少额＋预收账款本期增加额＋特殊调整业务
=（6000+ 1020）—20+ 20+ 10- 5-3 —12 = 7010 万元
②收到的税费返还
③收到的其他与经营活动有关的现金
④"购买商品、接受劳务支付的现金"项目
购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的"销售成本和增值税进项
税额" ＋应付账款项目本期减少额－应付账款项目本期增加额＋应付票据项目本期减少额－应付票据项目本期增加额＋预付账款项目本期增加额－预付账款项目本期减少额＋存货项目本期增加额－存货项目本期减少
额± 特殊调整业务
例：某企业2002 年度有关资料如下：
（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120 万元；（2）应付票据项目：年初数40 万元，年末数20 万元；
（3）预付账款项目：年初数80 万元，年末数90 万元；（4）主营业务成本4000 万元；
（6）存货项目的年初数为100万元，年末数为80 万元；
（7）应交税金－应交增值税（进项税额）600 万元；
（8）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10 万元，生产成本中直接工资项目
含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60 万元（其中消耗的物料为5 万元），工程项目领用的本企业产品10 万元。根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。
根据上述资料，购买商品产生的销售成本4000 万元和购买商品产生的增值税进项税额
600 万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；应付账款本期增加20 万元，应作
为减项处理；应付票据本期减少20 万元，应作为加项处理；预付账款本期增加10 万元，应作为加项处理；存货项目本期减少20 万元，应作为减项处理；用固定资产偿还应付账款10 万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100 万元，本期制造费用
发生额为55万元（扣除消耗的物料为5万元），上述三项业务的合计数165 万元应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品10 万元，应作为加项处理。
购买商品、接受劳务支付的现金=（购买商品、接受劳务产生的”销售成本和增值税进
项税额"）－应付账款本期增加额＋应付票据本期减少额＋预付账款本期增加额－存货项目
本期减少额+特殊调整业务=（4000 + 600）—20+ 20+ 10-20- 165+ 10 = 4435万元
⑤支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员
的工资。
⑥支付的各项税费
⑦支付的其他与经营活动有关的现金
［例题4］：甲公司2001 年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350 万元和管理人员工资950 万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420 万元，无形资产摊销200 万元，计提坏账准备150 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001 年度现金流量表中"支付的其他与经营活动有关的现金"项目的金额为（）万元。（2002 年考题）
A.105
B.455
C.475
D.675
答案：B
解析：”支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额=2200 - 950- 25 - 420- 200 -
150= 455 万元。
2.投资活动产生的现金流量的编制方法
（1）收回投资所收到的现金不包括收回长期债权投资收回的利息。
（2）取得投资收益所收到的现金
（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额
（4）收到的其他与投资活动有关的现金如：收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚
未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
（5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金不包括为购建固定资产而
发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。
（6）投资所支付的现金
（7）支付的其他与投资活动有关的现金如：企业购买股票和债券时，实际支付的价款
中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
3.筹资活动产生的现金流量的编制方法
（1）吸收投资所收到的现金
（2）借款所收到的现金
（3）收到的其他与筹资活动有关的现金如：现金捐赠。
（4）偿还债务所支付的现金
（5）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金
（6）支付的其他与筹资活动有关的现金
4.汇率变动对现金的影响额
［例题5］：下列经济业务所产生的现金流量中，属于"经营活动产生的现金流量"的是（）。
A.变卖固定资产所产生的现金流量
B.取得债券利息收入所产生的现金流量
C.支付经营租赁费用所产生的现金流量
D.支付融资租赁费用所产生的现金流量
答案：C
［例题6］：下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。
A.为购建固定资产支付的耕地占用税
B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用
C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款
D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款答案：AC 解析：为购建固定资产支付的已资本化的利
息费用和最后一次支付分期付款购入固定资
产的价款属于筹资活动现金流量。
［例题7］：下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）。（2003 年考题）
A.接受其他企业捐赠的现金
B.取得短期股票投资而支付的现金
C.取得长期股权投资而支付的手续费
D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金
E?收到供货方未履行合同而交付的违约金
答案：DE
解析：接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量；取得短期股票投资而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。
5.补充资料项目的内容及填列
补充资料中"将净利润调节为经营活动的现金流量" ，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营
活动现金流量的项目。对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务，一般应通过调整"损益类"账户的发生额确定，
此类业务涉及的是"投资活动"和"筹资活动"两类业务。如无形资产摊销业务，应调整"管理费用－－无形资产摊销"账户；对与净利润无关但影响经营活动现金流量的业务，应通过调整" 经营性流动性类"账户本身的发生额确定。如收回客户前欠账款业务，应分析调整"应收账款"账户的发生额确定。
具体项目内容说明如下：
（1）计提的资产减值准备项目资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。本期资产计提减值准备时，记入当期的利润表中的"损益类"项目。但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。
（2）固定资产折旧企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计
入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在"存货的减少（减：增加）项目中在将
其相同净额扣除，形成自动平衡。
（3）无形资产摊销和长期待摊费用摊销无形资产摊销时，计入了管理费用，使本期净
利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或
制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。
（4）待摊费用的减少（减：增加）本项目反映由于经营活动影响的待摊费用的增减变化，待摊费用减少一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；待摊费用增加一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。但由于投资活动和筹资活动业务影响的待摊费用的增加或减少业务，则不应考虑。
（5）预提费用的增加（减：减少）本项目反映由于经营活动影响的预提费用的增减变化，预提费用增加一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；预提费用减少一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。但由于投资活动和筹资活动业务影响的预提费用的增加或减少业务，则不应考虑，如预提短期借款利息等。
（6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利润。因此，应在净利润的基础上加回或扣除。
（7）固定资产报废损失固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。固定资产的盘盈和盘亏的处置，也会影响净利润，也应在净利润基础上加回。
（8）财务费用企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。
对属于经营活动产生的财务费用， 若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务， 则不需 进行调整； 若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务， 应通过调整经营性项目本身完 成，如应收票据贴现业务，计入 " 财务费用 "的金额应通过调整 "经营性应收项目的减少（减： 增加） "项目完成。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响 经营活动现金流量， 应在净利润的基础上进行调整。 也就是说， 与投资活动和筹资活动有关 的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。
［例题 8］：某企业 2000 年度共发生财务费用 20000 元，其中： 19000 元为短期借款利息，
C.－19000
D.－ 20000
答案： A
解析： " 财务费用 " 项目反映的金额是与筹资活动和投资活动有关的现金流量。
（ 9）投资损失（减：收益） 投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也 就是说， 该项
目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量。 若为投资收益， 调节净利 润时应减去； 若为投资损失， 调节净利润时应加回。 本项目不考虑投资计提减值准备影响的 净利润。
（10）递延税款贷项（减：借项）
（ 11）存货的减少（减：增加） 存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明
现金减少或经营性应付项目增加；存货减少， 说明销售成本增加， 净利润减少。所以在调节 净利润时， 应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。 在存在赊购的情况下，还应通过调 整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。 若存货的增减变动不属于经营 活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务。
（ 12）经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应收项目主要是指应收账款、应收
票据和其他应收款中与经营活动有关的部分 （包括应收的增值税销项税额） 等等。 经营性应 收项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应收项目增加，说明收入增加，净利润增加； 经营性应收项目减少， 说明现金增加。 所以在调节净利润时， 应减去经营性应收项目的增加 数，或加上经营性应收项目的减少数。 若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动， 则不 能对其进行调整，如收到客户以固定资产抵债业务减少的应收账款等业务。
（ 13）经营性应付项目的增加（减：减少） 经营性应付项目主要是指应付账款、应付
票据、 应付福利费、 应交税金、 其他应付款中与经营活动有关的部分（包括应付的增值税进 项税额）等
等。 经营性应付项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应付项目增加， 说明 存货增加，最终导致销售成本增加，净利润减少。经营性应付项目减少，说明现金减少。所 以在调节净利润时， 应加上经营性应付项目的增加数， 或减去经营性应付项目的减少数， 若 经营性应付项目的增减变动不属于经营活动， 则不能对其进行调整， 如债务重组业务中以固 定资产抵债减少的应付账款等业务。
［例题 9］ ：在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目 中，属于调
增项目的有（ ）。（2003 年考题）
A. 投资收益
B. 递延税款贷项
C. 预提费用的减少
D. 固定资产报废损失
E. 经营性应付项目的减少
答案： BD 解析：递延税款贷项和固定资产报废损失会减少净利润，属于调增项目；选项 A 增加 净利
润， 属于调减项目； 预提费用的减少和经营性应付项目的减少会减少经营活动产生的现 金流量，因此属于调减项目。
1000 元为票据贴现息。 A.19000 则现金流量表补充资料中的 B.20000 "财务费用 "项目应填列的金额为 （ ）元。
［例题10］：某企业当期净利润为600 万元，投资收益为100 万元，与筹资活动有关的财务费用为50 万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25 万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该
企业当期经营活动产生的现金流量净额为（）万元。
A.400
B.850
C.450
D.500
答案：D 解析：企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500 万元
［例题11］:某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17％。2002 年有关资
料如下：
（1）资产负债表有关项目年初、年末余额和部分账户发生额如下（单位：万元）：账户名称年初余额本年增加本年减少年末余额
应收账款3000 2800 应收票据600 650 短期投资200 50（出售）250 存货2500 2200 应付账款900 800 应交税金应交增值税100 527（销项税额）207（已交）300（进项税额120 应交所得税30 100 40 短期借款500 400 700
（2）利润表有关账户本年发生额如下（单位：万元）：
账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入3000 主营业务成本1700
投资收益售短期投资20
（3）其他有关资料如下：短期投资均为非现金等价物，取得短期投资已支付现金，出售短期投资已收到现金；应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备5 万元。存货本期
减少额中含有工程项目领用本企业商品80 万元，该批产品计税价为100 万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。
要求：计算以下现金流入和流出（要求列出计算过程）：
（1）销售商品、提供劳务收到的现金（含收到的增值税销项税额）；
（2）购买商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）；
（3）支付的各项税费；
（4）收回投资所收到的现金；
（5）取得借款所收到的现金；
（6）偿还债务所支付的现金；
（7）投资所支付的现金。
答案：
（1）销售商品、提供劳务收到现金=销售商品产生的收入和增值税销项税额
3510万元 （3000 + 527- 100X 17%）+应收账款项目本期减少额
200万元（3000- 2800）—应收票据 本期增加额50万元（650 — 600）—本期计提的坏账准备 5万元=3655万元
（2）购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品产生的销售成本和增值税进项税额 2000
万元（ 1700+300）—存货本期减少额 300 万元（ 2500— 2200）+应付账款本期减少额 100
万元（900— 800）+工程项目领用本企业商品 80万元=1880万元 （3）支付的各项税费=实际交纳的增值税款
207万元+支付的所得税款= 90万元 (30 + 100— 40)= 297 万元
400 万元 （短期借款本年增加数） 200 万元 （短期借款本期减少数）
7）投资所支付的现金= 100万元（短期投资本期增加数） （50+250—200）
现金流量表（郑庆华老师讲解）
现金流量表在编制时要注意：
（ 1 ）总体思路：现流表包括正表和补充资料两部分，编表时分为以下几个步骤：
① 从补充资料 “3现. 金及现金等价物净增加情况 ”编起
现金流量表的现金包括库存现金、银行存款（不能随时支取的定期存款除外）
、其他货 币资金和现金等价物（即满足四个特定条件的短期债券投资） 。在目前企业中，一般都没有
定期存款和现金等价物， 则可将年末货币资金减年初货币资金， 即为现金净增加额， 这是从 静态反映现金流量的变化，是非常准确的。如本例中年末现金余额
820745 元，年初现金余 额 1406300 元，则现金净增加 -585555 元。
② 将上述计算结果直接抄入正表中的第 56 行，“五、现金净增加额 ”为-585555 元
③ 分析现金流量的影响因素， 并按先易后难的原则计算各因素的影响金额。 现金流量表
正表是从动态反映现金流量的增减变动，要回答 “现金存量为什么减少了 585555？”。影响 现金流量的因素主要有经营活动（ a ）、投资活动（b ）、筹资活动
（c ）和汇率变动
（d ）。本例中： （4）收回投资所收到的现金=
20+ 50 = 70 万元 5） 取得借款所收到的现金=
6） 偿还债务所支付的现金=
a+b+c+d=-585555
按先易后难的原则先计算d,本例中为0。
（注：本处举一个与教材中例子无关的例子：如出口销售收到100美元，按当日汇率1：8 折成人
民币800 元：
借：银行存款（USD100*8 ）800
贷：主营业务收入800
年末时假设美元：人民币=1：9,则汇兑收益为100 元：
借：银行存款100
贷：财务费用100
则补充资料中,年末现金900,年初0,现金净增加900；在正表中,由于销售商品收
到现金800,汇率变动对现金的影响100,现金净增加900。）
再计算c。筹资活动主要是接受现金投资，分出现金股利；向金融机构举借短期借款、长期借款和发行
债券及其还本付息等。这些活动的现金流量在一般企业中很容易计算出来, 本例中筹资活动产生的现金流量净额为-862500元。
再计算b。投资活动是长期资产（固定资产、无形资产等）的购建和处置以及对外投资的投出和收回。
在一般企业中也不难计算,本例中投资活动产生的现金流量净额为-104200
元。
在计算出bcd后，即推出a，本例中经营活动产生的现金流量净额为381145元；因bcd
很简单，因而a是很准确的。由此，补充资料中的经营活动的现金流量即为a。
根据笔者的实务经验，年现金流量在5亿元左右的工商企业，通过以上的逻辑计算过程，在二个小时
就能编出理想的现金流量表。
（2）?具体项目计算中应注意的问题
①销售商品、提供劳务收到的现金，包括以下三个内容：
a.只要是本年度收到的与货款有关的款项都计入，包括本年度现销、收回以前年度欠款和预收账款；
b.收到的是价+税
c.销售退回所支付的现金，应当作为现金流入的减少。
在实务中可利用利润表、资产负债表中的资料通过下列调整分录来推算：
借：现金125.7
应收票据（年末7-年初5）2
应收账款（年末20-年初15）5
财务费用（应收票据贴现息）1
坏账准备（本年核销的坏账）4
贷：主营业务收入100
应交税金——应交增值税（销项税额）17
其他业务收入10
应交税金——应交增值税（销项税额）1.7
预收账款（年末8-年初5）3
坏账准备（本年收回前期核销的坏账）6
（本分录推算过程是：如果利润表中主营业务收入为100 万元，含税收入则为117万元，假定全部
收回，则本年由于销售商品收到现金为117万元；其他业务收入为10万元，含税
收入则为11.7 万元，假定全部收回，则本年由于销售商品收到现金为（117+11.7）128.7万
元。但企业一般都有赊销，如果赊销，则计入了应收票据和应收账款中，因此考虑这两个项目，通过编表时资料可知，年初应收票据余额5 万元，年末应收票据余额7 万元，应收票据
增加2 万元，说明现金没有收回来，故本年由于销售商品收到现金为（128.7-2）126.7 万元；同时注意
到，应收票据贴现利息1 万元，说明应收票据减少并没有收到现金，故本年由于销售商品收到现金为
（126.7-1）125.7 万元。通过编表时资料还可知，年初应收账款余额15 万元，年末应收账款余额20
万元，应收账款增加5 万元，说明现金没有收回来，故本年由于销售商品收到现金为（125.7-5）120.7
万元；本年由于核销坏账，应收账款减少4 万元，并没有收到现金，故本年由于销售商品收到现金为（
120.7-4）116.7 万元；本年度收回前期
核销的坏账，使现金增加6 万元，故本年由于销售商品收到现金为（116.7+6）122.7 万元；通过资产负债表可知，年初预收账款余额5 万元，年末预收账款余额8万元，预收账款增加3 万元，说明现金增加3 万元，故本年由于销售商品收到现金为（122.7+3 ））125.7 万元。通过上述的推算，在短短的几分钟里，就可以得到本年度销售商品、提供劳务收到的现金）
②购买商品、接受劳务支付的现金，包括三个内容：
a.只要是本年度支付的与购货有关的款项都计入，包括本年度现购、支付以前年度欠款、
预付账款；
b.支付的是价+税；
c购货退回所收到的现金，应当作为现金流出的减少。
在实务中可利用利润表、资产负债表中的资料通过下列调整分录来推算：借：主营业务成本（本期发生额）其他业务支出（本期发生额）应交税金——应交增值税（进项税额）存货（年末余额-年初余
额）在建工程（在建工程领用的存货）管理费用（盘亏的存货-盘盈的存货）营业外支出（非正常损
失的存货）预付账款（年末余额-年初余额）贷：应付账款（年末余额-年初余额）应付票据（年末
余额-年初余额）购买商品、接受劳务支付的现金（注：本调整分录摘自经科版2003 年答疑精华
《会计》）
③计提的资产减值准备：包括计提的
八大准备列支的费用（管理费用、投资收益、营业
外支出）。
④待摊费用减少：仅指经营活动形成的待摊费用部分，是经营活动形成的待摊费用的年
末余额减年初余额。
⑤预提费用增加：仅指经营活动形成的预提费用部分，是经营活动形成的预提费用的年
末余额减年初余额。
⑥财务费用：仅包括投资和筹资形成的财务费用。
⑦投资损失：不能包括计提减值准备列支的投资收益部分，否则就重算了。
现流表的编制要在理解“现金”概念和正确区分经营活动、投资活动、筹资活动的基础上，才能编好；由于方法的多样化和答案的多样化，在考试中不应出难度高的、完整的编制题）第三部分：直接法编制具体实务现金流量表主要项目的调整分录及其计算公式
1．“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金” （1）调整分录调整分录的实质是汇总会计分录。以“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”为例，分析这个项目的调整分录所需要考虑的因素，以及为什么要考虑这些因素。
①企业销售商品、提供劳务的收入为现销收入时，日常会计处理为：借：现金及现金等价物科目
贷：主营业务收入其他业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”并非表现为其所属科目的全部当期发生额，为便于调整分录的编制，还应综合考虑分析其他情形。
②企业销售商品、提供劳务的收入为赊销收入时，日常会计处理为：借：应收账款
应收票据
预收账款
贷：主营业务收入其他业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）如果将①、②笔分录合并，此时主营业务收入”、其他业务收入”、应交税金一应交增值
税（销项税额）”已经表现为其所属科目的全部发生额，但“应收账款”、“应收票据”、“预收账
款”还只是所属科目当期发生额部分内容，下面继续对可能影响这三个科目的经济业务进行分析。
③企业收回赊销款或收到预收款时，日常会计处理为：借：现金及现金等价物科目
贷：应收账款应收票据预收货款
④企业核销坏账时，日常会计处理为：
借：坏账准备
贷：应收账款
⑤企业收回已核销的坏账时，日常会计处理为：借：应收账款
贷：坏账准备
⑥企业发生票据贴现时，日常会计处理为：借：现金及现金等价物科目
财务费用
贷：应收票据
至此，除债务重组事项外，已基本考虑了相关科目的常规影响因素，将①至⑥笔分录合并，并将“现金及现金等价物科目”替换成“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”，可以得到调整分录具体内容：
借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（计算数）
应收账款（期末余额－期初余额）
应收票据（期末余额－期初余额）
财务费用（票据贴现的利息）
坏账准备（当期核销的坏账）
贷：主营业务收入（当期发生额）
其他业务收入（当期发生额）
应交税金——应交增值税（销项税额）
坏账准备（当期收回前期核销的坏账）
预收账款（期末余额－期初余额）
如果企业当期发生债务重组事项，在调整分录的借方还应考虑固定资产或存货（接受抵偿债权的非现金资产）、应交税金——应交增值税（进项税额）等因素。对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，则借贷符号以反向表示。
对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，调整分录的项目金额则为负数，这时调整分录的项目金额也可以用正数反映，但要将借贷符号以反向表示。
通过这个调整分录也可以看出，坏账准备的变动由多种情况引起，在计算现金流量表项目金额时，其是否影响现金流量表“销售商品、提供劳务所收到的现金”项目，应区别对待：从管理费用中计提坏账准备不会影响“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期收回前期核销的坏账会增加“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期核销的坏账会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。在债务重组中，接受非现金资产抵偿债权而减少的坏账准备，也会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。
（2）计算公式具体推导如下：一、销售商品、提供劳务收到的现金包含三部分内容用公式表示如下：a 本期销售商品、提供劳务收到的现金
=本期全部收入－本期赊销收入＋本期增值税销项税额－本期特殊业务导致销项税额增加
其中：本期全部收入=本期主营业务收入（包括代购代销）+本期其他业务收入
本期赊销收入=本期应收账款增加+本期应收票据增加
b 前期本期销售商品、提供劳务收到的现金（价款＋增值税）
=本期应收账款、应收票据减少-本期核销坏账导致应收账款减少+本期收回前期已核销的坏账－本期票据贴现的贴息－本期接受非现金资产清偿债务、债权转股权导致应收账款、应
收票据减少注意以下几点：
（1）应收账款均为账面余额（不扣除坏账准备）。
（2）本期应收账款、应收票据减少是假设账款全部收回现金，但实际并非如此：其一，应收账款中有一部分是收不回来的账款（坏账），应剔除，即应减去核销的坏账。其二，持有应收票据到银行贴现，实收金额也不是票据到期值，而是票据到期值扣除票据贴息，即减去票据贴现的贴息。
其三，本期接受非现金资产清偿债务、债权转为股权导致应收账款、应收票据减少是指企业接受其他企业以非现金资产清偿债务、债权转为股权。
（3 ）本期收回前期已核销的坏账是指过去已核销的坏账本期又重新收回现金，带来现金流
入。
C本期预收的账款（价款+增值税）=本期预收账款增加数
二、通过以上分析可得也公式：
销售商品提供劳务收到的现金（价款＋增值税）
=本期主营业务收入（包括代购代销）+本期其他业务收入（指材料销售）+本期应交增值
税的销项税额－本期特殊业务导致销项税额增加＋本期应收账款、应收票据减少－本期核销坏账导致应收账款减少＋本期收回前期已核销的坏账－本期票据贴现的贴息－本期接受非现金资产清偿债务、债权转股权导致应收账款、应收票据减少＋本期预收账款增加－本期支付销售退回的退货款（价款＋增值税）
2．“经营活动产生的现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”
（1 ）调整分录
对于“经营活动产生的现金流量——购买商品、接受劳务收到的现金”，在不考虑债务重组和非货币性交易事项时的常规调整分录为：
借：主营业务成本（本期发生额）
其他业务支出（本期发生额）
应交税金——应交增值税（进项税额）
存货（期末余额－期初余额）
在建工程（在建工程领用的存货）管理费用（盘亏的存货—盘盈的存货）
营业外支出（非正常损失的存货）
预付账款（期末余额－期初余额）贷：应付账款（期末余额－期初余额）
应付票据（期末余额－期初余额）
经营活动产生的现金流量——购买商品、接受劳务收到的现金（计算数）
（2 ）计算公式具体推导如下：
一、购买商品接受劳务支付的现金包含三部分内容用公式表示如下：
a 本期购入材料、商品、接受劳务实际支付的现金（价款＋增值税）
=本期购入的全部存货-本期赊购存货+本期增值税进项税额-本期特殊业务业务导致的增值税进项税额的增加其中：本期购入的全部存货=本期增加存货-本期非购买活动导致存货增加-本期发生的制
造成本
本期增加存货=本期期末存货+本期减少存货-本期期初存货
=本期期末存货-本期期初存货+本期主营业务成本、其他业务支出+本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少本期赊购存货=本期应付账款、应付票据增加
注意以下几点：
（1）本期发生的制造成本是指自制存货的制造成本。自制存货的制造成本包括付现成本和非付现成本。非付现成本不带来现金流出。付现成本中支付的工资、福利费在“支付给职工
以及为职工支付的现金”项目中反映；付现成本中的水电费、维修费、车间办公费等在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，由于自制存货的制造成本已包含在本期存货成本和本期销售成本中，应该剔除。
（2）本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少是指存货发生非正常损失、对外投资、捐赠及上述特殊业务导致的减少，未产生现金流量，应该剔除。
b本期支付前期购入商品、接受劳务未付款项（价款+增值税）=本期应付账款、应付票据减少－本期以非现金资产清偿债务、债务转为资本导致应付账款、应付票据减少c 本期预付款项增加（价款+增值税）=本期预付账款增加数
通过以上分析得出公式：购买商品接受劳务支付的现金
=本期主营业务成本和其他业务支出+本期增值税进项税额-本期特殊业务业务导致的增值税进项税额的增加＋本期存货增加＋本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少（在建工程领用的存货＋盘亏的存货＋非正常损失的存货）－本期非购买活动导致存货增加（盘盈的存货）－本期发生的制造成本本期应付账款、应付票据减少－本期以非现金资产清偿债务、债务转为资本导致应付账款、应付票据减少＋本期预付款项增加－本期收到购货退回的退货款（价款＋增值税）
3．“经营活动产生的现金流量—支付给职工以及为职工支付的现金” “经营活动产生的现金流量—支付给职工以及为职工支付的现金”项目中，职工仅指在职职工，不包括离退休职工和在建工程人员。
（1 ）调整分录借：应付工资（借方发生额）
应付福利费（借方发生额）管理费用（养老保险金、住房公积金等）其他应收款（代垫房租、代垫家属医药费等明细科目“期末余额—期初余额”）贷：经营活动产生的现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金（计算数）由于应付工资和应付福利费是从生产成本、制造费用、营业费用、管理费用中提取出来的，调整分录也可以表示为：借：存货（生产成本、制造费用提取的工资及福利费）
营业费用（工资及福利费）管理费用（工资及福利费、养老保险金、住房公积金等）其他应收款（代垫房租、代垫家属医药费等明细科目“期末余额—期初余额”）贷：应付工资（期末余额—期初余额）
应付福利费（期末余额—期初余额）经营活动产生的现金流量—支付给职工以及为职工支付的现金（计算数）
（2 ）计算公式根据调整分录借贷平衡关系，可以将其演化成现金流量表项目计算公式：支付给职工以及为职工支付的现金
=生产成本、制造费用、营业费用、管理费用中提取的工资、福利费、养老保险金、住房公
积金等—（应付工资期末余额—应付工资期初余额）—（应付福利费期末余额—应付福利费期初余额）＋（其他应收款中代垫房租、代垫家属医药费等明细科目期末余额—其他应收款中代垫房租、代垫家属医药费等明细科目期初余额）4．“经营活动产生的现金流量—支付的各项税费”
计入固定资产、无形资产等长期资产价值的各项税费，如耕地占用税，以及计入固定资产清理的营业税等，不包括在本项目内。
（1 ）调整分录借：管理费用（印花税）
应交税金—未交增值税（借方支付税款数）
应交税金—应交增值税（已交税金）（借方发生额）应交税金（除增值税外的应交税金借方发生额）其他应交款（借方发生额）
贷：经营活动产生的现金流量——支付的各项税费（计算数）由于除增值税以外的应交税金和其他应交款一般是从主营业务税金及附加、其他业务支出、管理费用、营业外支出、存货中提取出来的，调整分录也可以表示为：借：主营业务税金及附加（本期发生额）
其他业务支出（计提的税费）管理费用（印花税、车船使用税、房产税、土地使用税）营业外支出（计提的税费）
存货等资产（计提的税费，如资源税）
应交税金—未交增值税（借方支付税款数）
应交税金—应交增值税（已交税金）（借方发生额）贷款：应交税金（除增值税外的应交税金“期末余额—期初余额”）
其他应交款（期末余额—期初余额）
经营活动产生的现金流量—支付的各项税费（计算数）（2）计算公式根据调整分录借贷平衡关系，可以将其演化成现金流量表项目计算公式：支付的各项税费
=主营业务税金及附加+计入其他业务支出、营业外支出、管理费用、存货的税费+交纳的
增值税—（除增值税外的应交税金期末余额—除增值税外的应交税金期初余额）—其它应交款（期末余额—期初余额）
现金流量表的编制方法举例
现金流量表的编制方法 （一）、经营活动现金流量(直接法) 直接法与间接法 经营活动产生的现金流量有两种编制方法――直接法和间接法。 直接法以“主营业务收入”为起算点，有助于评价企业未来的现金流量； 间接法以本期净利润为起算点，在编制现金流量表“补充资料”时使用。 1.销售商品、提供劳务收到的现金（包括收现的销项税） A.本期销售、本期收现 B.以前销售、本期收现 C.预收款 （1）以本期销售收入的基础 主营业务收入 其他业务收入 （2）调整“应收帐款”项目净增加（―） 净减少（＋） 应收帐款(期初―期末) 初步调整
（3）本期计提的坏帐准备（―） 本期转回多提的坏帐准备（＋） 借：管理费用 贷：坏帐准备（“应收帐款”）（2）中减少数已加上此处坏帐准备应减去再调整 例: 1.销售商品价款1000万，已收现； 2、收回上期应收款80万， 3、销售商品价款90万，未收现； 主营业务收入=1000＋90=1090 应收帐款 =100―110= -10 1080 与采用统计的方法处理一致。 如4、本期计提坏帐准备6万元； 主营业务收入=1000＋90=1090
应收帐款=100-（110―6）=-4 1086 注：本期注销坏帐以及收回已注销的坏帐,不需再调整（4）现金折扣（―） 因:借:应收帐款 100 贷：主营业务收入 100 借：银行存款 99 借：财务费用 1 贷：应收帐款 100 再调整 （5）“应收票据”项目净增加（―） 净减少（＋） 应收票据(期初―期末) 初步调整 （6）贴现息（―） 再调整 （7）带息票据期末计息（＋）
再调整 （8）“预收帐款”项目净增加（+） 净减少（-） 初步调整 （9）销售退回、抵减流入量，而不作为流出量 （10）以非现金资产抵偿应收款（―） 再调整 （11）以本期“销项税”为基础 基础 借：银行存款 234 借：应收帐款 117 贷：收入 300贷：应交税金―应交增值税（销项税）51借：在建工程 107 贷：库存商品 90 贷：应交税金―应交增值税（销项税）17总结:
【2019年整理】现金流量表编制案例
现金流量表编制案例 华联实业股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，所得税税率为33％。该公司 华联实业股份有限公司2007年发生如下经济业务： (1)购入原材料一批，用银行存款支付款项共计70 200元，其中进项税额10 200元，款已通过银行支付，材料未到。 (2)收到银行通知，用银行存款支付到期商业承兑汇票40 000元。
(3)又购入原材料一批，用银行存款支付材料货款39 920元，支付增值税6 786．40元，原材料验收入库的计划成本为40 000元。 (4)收到原材料一批，实际成本40 000元，计划成本38 000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。 (5)对外销售商品一批，应收取的款项140 400元，其中含增值税20 400元。该商品实际成本72 000元，商品已发出，但款项尚未收到。 (6)公司将账面成本为6 000元的短期股票投资全部出售，收到款项6 600元存人银行。 (7)公司购入不需要安装的设备一台（非生产用），通过银行存款支付款项46 800元，其中增值税6 800元。设备已投入使用。 (8)用银行存款支付购入的房屋建造工程物资款50 000元，支付的增值税税款8 500元。物资已入库。 (9)分配应付工程人员工资80 000元及福利费11 200元。 (10)其他应交款40 000元应计入在建工程。 (11)工程完工交付使用，固定资产价值为560 000元。 (12)计算未完工程应负担的长期借款利息60 000元。利息尚未付现。 (13)基本生产车间报废一台设备，原价80 000元，已计提累计折旧72 000元，清理费用200元，残值收人320元，均通过银行存款收支。清理工作已经完毕。 (14)为购建固定资产从银行借入3年期借款160 000元，借款已存人银行。 (15)销售商品一批，价款280 000元，应交增值税47 600元。该商品的实际成本为168 000元，款项已存入银行。 (16)公司将一张到期的无息银行承兑汇票(不含增值税)80 000元到银行办理转账并存入银行。 (17)公司长期股权投资采用成本法核算。收到现金股利12 000元存人银行并确认为投资收益。该公司与接受投资方的所得税税率均为33％。 (18)出售一台设备，收到价款120 000元，设备原价160 000元，已折旧60 000元。 (19)用银行存款100 000元归还短期借款的本金。 (20)用银行存款归还短期借款的利息5 000元。 (21)从银行提现金200 000元。 (22)用现金200 000元支付经营人员工资120 000元，支付工程人员工资80 000元。 (23)分配经营人员工资120 000元，其中生产经营人员工资110 000元，车间管理人员工资4 000元，行政管理人员工资6 000元。(注：工程人员工资分配已通过第9笔业务处理完毕) (24)提取经营人员福利费用16 800元，其中生产经营人员15 400元，车间管理人员560元，行政管理人员840元。(注：工程人员福利费分配已通过第9笔业务处理完毕) (25)计提短期借款利息4 600元。 (26)计提长期借款利息(计入损益)4 000元。 (27)生产车间生产产品领用原材料计划成本280 000元。 (28)生产车间生产产品领用低值易耗品计划成本20 000元，采用一次摊销法。 (29)结转上述领用原材料和领用低值易耗品的材料成本差异。材料成本差异率为5％。 (30)摊销无形资产24 000元；摊销印花税4 000元；摊销车间固定资产修理费用36 000元。 (31)车间固定资产计提折旧32 000元；管理部门计提折旧8 000元。 (32)收到银行通知收到应收的销售商品的货款20 400元，存人银行。 (33)按应收账款余额的千分之3计提坏账准备。 (34)用银行存款支付产品广告等费用共8 000元。 (35)将制造费用转入生产成本。 (36)结转完工产品成本512 960元。 (37)公司对外销售商品一批，货款100 000元，增值税17 000元，收到无息商业承兑汇票一张面值117000元；该批产品实际成本60 000元；该公司于收到票据的当天就到银行办理贴现，银行扣除贴现息8 000元。 (38)为支付退休金从银行提现金20 000元。 (39)用现金20 000元支付未统筹退休金。
用友软件现金流量表附注附表编制公式及实例
用友软件现金流量表附注附表编制公式及实例 目前用友财务软件U8等软件，在会计凭证录入中已经带上了“现金流量项目”的确认，而且总账中的现金流量表模块，已是相当方便查询及修改，而且不受凭证记账后还能单独修改对应的现金流量属性，真是相当便利。现金流量表主表随时可报，一点问题都没有,真好！ 下面来探讨现金流量表附注附表编制：原理、公式、分步 一、原理 会计平衡原理，恒等式：有借必有贷，科目汇总表借方发生合计=贷方发生合计。 二、公式 科目汇总表：取本年累计发生数贷借差。 公式： 现金科目借方发生+非现金科目借方发生=现金科目贷方发生+非现金科目贷方发生 推出公式1： 现金科目借方发生—现金科目贷方发生=非现金科目贷方发生—非现金科目借方发生 公式2：现金流量表：现金及现金等价物净增加=经营活动现金净流量+投资活动现金净流量+筹资活动现金净流量=科目汇总表：现金科目借方发生—现金科目贷方发生=非现金科目贷方发生—非现金科目借方发生 公式3： 现金流量表：经营活动现金净流量=现金及现金等价物净增加—投资活动现金净流量—筹资活动现金净流量=科目汇总表：非现金科目贷方发生—非现金科目借方发生—投资活动现金净流量—筹资活动现金净流量 三、分步完成 1、编现金流量表主表 用友软件搞掂。 2、科目汇总表导出。
科目汇总表导出，现金科目借方累计发生数-现金科目贷方累计发生数=非现金科目贷方发生数-非现金科目借方发生数。 3、资产、生产成本、负债、权益各科目取数“贷方发生—借方发生”，对应现金流量表附注填写。 4、固定资产、无形资产、长期投资科目贷发—借发—表：投资活动现金净流量=其他1 5、短期借款、长期借款科目贷发—借发—财务费用利息支出借发—表：筹资活动现金净流量=其他2 6、本年利润、权益类科目贷发—借发—表：净利润=其他3 7、检查、调整。其他1、2、3，差额大表明：4、5、6类科目借、贷发生额对应可能是非现金科目如其他应收款、其他应付款、以前年度损益调整等，查4，5，6科目明细账，找到对应的分录，分别红冲业务发生时其他应收款、其他应付款的借方、贷方发生额。 8、填附注”其他”。 完成。 附表：现金流量表、科目汇总表 现金流量 表 2013年度 项目本年累计 金额 附注： 一、经营活动产生的现金流量：项目 本年累计 金额 销售商品、提供劳务收到的现金55,071 1、不涉及现金收支的投资和筹 资活动 收到的税费返还370 以固定资产偿还债务 收到的其他与经营活动有关 的现金 208 以投资偿还债务 现金流入小计55,648 以固定资产进行长期投资购买商品、接受劳务支付的 现金 41,077 以存货偿还债务 支付给职工以及为职工支付 的现金 5,906 融资租赁固定资产
现金流量表详解及实例
现金流量表 一、现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。 现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。 二、现金流量的分类 通常按照企业经济业务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。考生应注意掌握每类现金流量的具体项目。 三、现金流量表的基本格式和编制方法 （一）现金流量表的基本格式P230 表10-10 （二）现金流量表的编制方法 1.经营活动产生的现金流量的编制方法 （1）间接法和直接法 （2）经营活动现金流量各项目的内容资料：资产负债表、利润表和其他有关资料。 ① "销售商品、提供劳务收到的现金"项目 销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的"收入和增值税销项税额" ＋应收账款项目本期减少额－应收账款项目本期增加额＋应收票据项目本期减少额－应收票据项目本期增加额＋预收账款项目本期增加额－预收账款项目本期减少额±特殊调整业务 例：某企业2002年度有关资料如下： （1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元； （2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元； （3）预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元； （4）主营业务收入6000万元； （5）应交税金－应交增值税（销项税额）1037万元； （6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使"财务费用" 账户产生借方发生额3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。 销售商品、提供劳务收到的现金＝（销售商品、提供劳务产生的"收入和增值税销项税额"）－应收账款本期增加额＋应收票据本期减少额＋预收账款本期增加额＋特殊调整业务＝（6000＋1020）－20＋20＋10－5－3－12 ＝7010万元 ②收到的税费返还 ③收到的其他与经营活动有关的现金 ④ "购买商品、接受劳务支付的现金"项目
如何利用资产负债表和利润表编制现金流量表
如何利用资产负债表和利润表编制现金流量表 第一步、从资产负债表上找到货币资金期末数和期初数（一般企业并无其它形式的现金等价物），把现金流量表最后面的现金的期末余额和现金的期初余额填上，算出现金及现金等价物净增加额。 第二步、再到主表上先填投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量这两大项： 1. 一般企业除固定资产、无形资产增加减少外无其它形式的投资，这样看资产负债表分析固定资产及无开资产部分就行了：若无变化，就不管它了；若有变化，看看是否关扯现金及金额多少。（要有其它投资，再看看其它投资项目就行了） 2.筹资活动产生的现金流量主要于长短期借款、财务费用这几个科目有关系，根据这几个科目分析填列就行了 第三步、上面做好后，现在可以倒挤出经营活动产生的现金流量净额了。（根据公式：现金及现金等价物净增加额＝经营活动产生的现金流量净额资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额）第四步、现在先不忙着去填经营活动产生的现金流量部分中各明细项目，而要先去填后面补充资料中从净利润开始推算经营活动产生的现金流量净额那部分，目的是为了进一步验证前面倒挤出的经营活动产生的现金流量净额正确性。 1.此部分多数项目均可直接从资产负债表、利润表上直接抄取或计算得出（如固定资产折旧、无形资产摊销、待摊费用减少或增加等等）。
2.麻烦一点的是如何确定经营性应收项目和经营性应付项目的范围，我的经验是这样： A应收帐款、其它应收款一般均为经营性应收项目； B除短期借款、预提费用等科目外的流动负债科目均为经营性应付项目。 3.看看按照此思路由净利润开始推算出的经营活动产生的现金流量净额是否正确：若不正确，先对经营性应收项目和经营性应付项目的范围进行微调；若还不正确，还要检查前面投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量计算是否有误。若正确，基本大功告成。 第五步、最后填经营活动产生的现金流量部分。 1.销售商品、提供劳务收到的现金（以一般纳税人为例）按主营业务收入主营业务收入*17% （或－）应收帐款变动额计算。（若有其它业务收入也要算上） 2.先算出现金流入小计再倒挤出现金流出小计。 3.支付给职工以及为职工支付的现金以及支付的各项税费均可从帐务上查出填上。 4. 支付的其他与经营活动有关的现金＝营业费用管理费用－折旧部分－未支付现金的部分。 5.最后倒挤出购买商品、提供劳务支付的现金
第四章 现金流量表分析例题解释
第四章：现金流量表编制例题 1.某公司本年销售商品开出增值税专用发票，含税价款50万元未收到。采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行，计提应收账款计提坏账准备4万元。2008年末有关资产负债表资料如下： =营业收入＋应交增值税（销项税额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）－当期计提的坏帐准备＝50＋（90－134）－4＝2（万元） 2.A公司2009年有关会计报表和补充资料如下： （1）资产负债表部分资料 （2）利润表部分资料 ①本期计提坏账准备10万元； ②本期增值税的销项税额为8 500万元；本期增值税的进项税额465万元； ③“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元； ④“存货”项目中包括，计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（2）题。 （1）现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”金额为（）万元。 A.58 600 B.58 510 C.58 610 D.58 620 『正确答案』A 『答案解析』销售商品、提供劳务收到的现金 ＝50 000＋8 500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10＝58 600（万元）（2）现金流量表的“购买商品、接受劳务支付的现金”金额为（）万元。 A.24 965 B.25 035 C.58 610 D.24 755 『正确答案』D 『答案解析』购买商品、接受劳务支付的现金＝26 500＋465＋（7 840－9 760）＋（750－890）＋（670－540）－70－210＝24 755（万元） 3. A公司应交所得税期初余额100万元，当期所得税费用为200万元，递延所得税费用为50万元，应交所得税期末余额120万元；支付的营业税金及附加为20万元；已交增值税60万元。则“支付的各项税费”项目为（）。 A.260 B.200 C.80 D.130
现金流量表附表的快速编制方法(精2016)
现金流量表附表的快速编制方法 一、现金流量表附表的会计平衡公式 ①资产＝负债＋所有者权益 ②资产＝广义现金＋存货（包括生产成本）＋经营性应收项目＋其他资产 ③负债＝经营性负债＋其他负债 ④所有者权益＝非本年利润所有者权益＋本年利润 将②、③、④代入①得： 广义现金＋存货（包括生产成本）＋经营性应收项目＋其他资产＝经营性负债＋其他负债＋非本年利润所有者权益＋本年利润 移项得： 广义现金＝本年利润＋经营性负债＋其他负债＋非本年利润所有者权益－存货（包括生产成本）－经营性应收项目－其他资产 此为静态表达方式，若考虑动态（期末与期初比较的变化额），可将现金净流量表达为：现金净流量＝净利润＋经营性负债增加额（期末－期初）＋其他负债增加额（期末－期初）＋非本年利润所有者权益增加额（期末－期初）－存货增加额（期末－期初）－经营性应收项目增加额（期末－期初）－其他资产增加额（期末－期初） 进一步调整，即均调整为相加关系—加项关系，公式如下： ⑤现金净流量＝净利润＋经营性负债增加额（期末－期初）＋其他负债增加额（期末－期初）＋非本年利润所有者权益增加额（期末－期初）＋存货减少额（期初－期末）＋经营性应收项目减少（期初－期末）＋其他资产增加额（期初－期末） 此公式，就是现金流量表附表的调整项目，以及相关原理，只不过此现金净流量，为全部的现金净流量，而附表要求的是调整为经营性现金净流量。依据公式⑤，将现金流量公式表达为经营性现金流量，如下所示： ⑥经营性现金流量＝净利润＋经营性负债增加额（期末－期初）＋存货减少额（期初－期末）＋经营性应收项目减少（期初－期末）±调整项目 二、调整项目说明 1．调增项目：不是经营性活动产生的计入当期损益类费用，对净利润有降低的影响额，涉及的科目主要有：财务费用、营业外支出、其他业务支出等，如：为在建工程发生的财务费用，会计处理时，是计入当期的“财务费用”，但因其不是经营性活动，属于投资性活动，故应调增 2．调减项目：不是经营性活动产生的计入当期损益类利得，对净利润有增加的影响额，涉及的科目主要有：其他业务收入、营业外收入等，如：固定资产处置时产生的净收益，会计处理时，是计入当期的“营业外收入“，使当期净利润增加，但因其不是经营性活动，故
如何编制总预算、预算利润表、现金流量表
如何编制总预算、预算利润表、现金流量表 以下内容摘自中国连锁培训网贾卒《全面预算管理实践》预算财务报表做为预算管控的重要工具，包括预算利润表、预算资产负债表和预算现金流量表。预算财务报表主要是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。因其可以从总体上预算并控制一定时期企业经营状况的全局，通常称为企业的总预算。 编制企业的总预算,首先以销售预算的销售收入为起点,以现金流量的平衡为条件,最终通过预算利润表、预算资产负债表和预算现金流量表，全面预算企业的经营成果及财务状况，好比进行一次企业经营全过程的沙盘预演，企业对预算经营期末的结果看得一清二楚。企业总预算的一系列报表及数据,环环紧扣、相互关联、互相补充,形成了一个完整的企业盈利模式，是预算目标管理的依据。 编制企业的总预算要留心避免交叉循环。由于资产负债表和利润表是相关的。例如，利息和负债就是关联的。除非我们知道负债水平，否则无法计算出利息费用。但是，如果我们不知道净利润和利息费用，我们就无法知道负债水平，也无法计算出利息费用。如果我们不知道净利润、利息费用，我们就无法知道负债水平。然而，通过使用一个近似数值来估计负债或者利息费用就可以解决。编制企业的总预算前要做好以下准备： 第一，完成企业销售、采购、成本、费用、薪酬、现金、投资的所有预算的编制。 第二，决定基准财务报表。一般是上年度的财务报表，基准财务报表的选择很重要。 第三，决定哪些因素不适于直接放入模型。换言之，一些参数将保持常数。 第四，决定这些变量间的联系。如变动成本和收入的联系。 第五，利用变量之间的联系和实现确定的数额来准备工作底稿。 按照增长率法，收入和费用保持一个固定的增长率。在做预算时要确定收入、费用、固定资产、净利润的增长率以及股本的增长率。这些增长率或者来自于预算，或者来源于以往的趋势。 8.1.1编制预算利润表 预算利润表综合反映企业在预算期间的收入、成本费用及经营成果的情况。 前面在编制经营预算时我们已经知道，由于整个预算是以销售收入为起点,因此,预算利润表中只有确定了销售收入,才能进一步对与销售收入配比的成本费用进行预算。销售收入超过经营成本的部分称为毛利,销售毛利额高低,是企业盈利的关键,企业经营费用、管理费用、财务费用的支出,利润的实现,都依赖于毛利。编制预算利润表时主要的工作是对利润的结构、数据来源及平衡关系进行汇总和审核，预算利润表格式如下（见表8-1预算利
现金流量表编制举例与快速记忆
现金流量表编制口决，基本上概括了现金流量表的全部编制过程 ①看到收入找应收，未收税金分开走 ②看到成本找应付，存货变动莫疏忽 ③有关费用先全调，差异留在后面找 ④财务费用有例外，注意分出类别来 ⑤所得税直接转，营业外去找固定资产 ⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销 ⑦为职工支付的单独处理。每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。 第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。 简言之，在进行"销售商品，提供劳务收到的现金"的处理时， i) 借：经营活动现金流量一销售商品收到的现金 应收账款（借方或贷方） 贷：主营业务收入 应收票据 应交税金 ii）对贴现息处理 借：财务费用 贷：经营活动现金流量- 销售商品的收到现金 例如：应收票据发生额10万元（假如3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。 贴现时：借：财务费用1万作现金流量表时： 银存9万借：财务费用1万 贷：应收票据10万贷：经营活动现金流量1万
iii）对应交税金的调整 借：经营活动现金流量 贷：应交税金 第②句"看到成本找应付，存货变动莫疏忽"--告诉你在进行"购买商品支付的现金"的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。 第③句"有关费用先全调，差异留在后面找"是指先把"管理费用""营业费用"的数额全部调整"支付的其他与经营活动有关的现金"。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整） 第④句"财务费用有例外，注意分出类别来"指的就是上面说的贴现息。 第⑤句"所得税直接结转，营业外找固定资产" 所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。 第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了 借：经营活动现金流量- 支付的其他与经营活动有关的现金 贷：坏账准备，累计折旧，无资摊销费等MK0s?R 第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。 总的来说，有三项需要注意的（参考书中例子，大家自已看看各步的做法） ①在进行"销售商品收到的现金"核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金 ②在进行"购买商品支付的现金"核算时，需调整5项内容。 累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金（进项税额）。 ③在进行"支付的其他与经营活动有关的现金"的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。 掌握了这三种情况，我想现金流量表也就没什么难的了，其他内容都是很容易操作的，在这就不多述了。y 还有，大家对间接法的运用熟练吗？如果还不够熟练，那大家可以参考一下我为大
现金流量表习题及参考答案剖析
现金流量表练习题及参考答案 一、单选题： 1. 编制现金流量表时，企业的罚款收入应在（）项目反映。 A．“销售商品、提供劳务收到的现金” B．“收到的其他与经营活动有关的现金” C．“支付的其他与经营活动有关的现金” D．“购买商品、接受劳务支付的现金 [答案]: B [解析]: 企业的罚款收入应在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映。 2. 下列各项中，属于经营活动产生的现金流量的是（） A．销售商品收到的现金 B．发行债券收到的现金 C．发生筹资费用所支付的现金 D．分得股利所收到的现金 [答案]: A [解析]: 发行债券收到的现金、发生筹资费用所支付的现金、分得股利所收到的现金是筹资活动产生的现金流量。 3. （）在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。 A．支付给企业销售人员的工资 B．支付的在建工程人员的工资 C．企业支付的统筹退休金 D．企业支付给未参加统筹的退休人员的费用 [答案]: A [解析]: 企业支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用应在“支付的其他与经营活动有关的现金”中反映；支付的在建工程人员的工资应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”中反映。 4. 应收票据贴现属于（）。 A．经营活动产生的现金流量 B．投资活动产生的现金流量 C．筹资活动产生的现金流量 D．不涉及现金收支的筹资活动 [答案]: A [解析]: 应收票据贴现属于经营活动产生的现金流量。 5. 在下列事项中，（）不影响企业的现金流量。
A．取得短期借款 B．支付现金股利 C．偿还长期借款 D．以固定资产对外投资 [答案]: D [解析]: 以固定资产对外投资，不涉及现金及等价物，所以不影响企业的现金流量。 6. 企业偿还的长期借款利息，在编制现金流量表时，应作为（）项目填列。 A．偿还债务所支付的现金 B．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 C．补充资料 D．偿还借款所支付的现金 [答案]: B [解析]: 企业偿还的长期借款利息，在编制现金流量表时，应作为“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目填列。 7. 编制现金流量表时，本期退回的增值税应在（）项目中反映。 A．“支付的各项税费” B．“收到的税费返还” C．“支付的其他与经营活动有关的现金” D．“收到的其他与经营活动有关的现金” [答案]: B [解析]: 本期退回的增值税应在“收到的税费返还”项目中反映。 8. 企业购买股票时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应在（）项目反映。 A．“投资所支付的现金” B．“收到的其他与投资活动有关的现金” C．“支付的其他与投资活动有关的现金” D．“收回投资所收到的现金” [答案]: C [解析]: 企业购买股票时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。 9. 企业收回购买股票实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利时，应在（）项目反映。 A．“投资所支付的现金” B．“收到的其他与投资活动有关的现金”
现金流量表题目+答案完整版
作业 3、某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17％。2011年有关资料如下：（1）资产负债表有关项目年初、年末余额和部分账户发生额如下（单位：万元） （3）其他有关资料如下： 交易性金融资产均为非现金等价物，取得投资已支付现金，出售投资已收到现金；应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备5万元。存货本期减少额中含有工程项目领用本企业商品80万元，该批产品计税价为100万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。 要求：计算以下现金流入和流出（要求列出计算过程）： （1）销售商品、提供劳务收到的现金；（2）购买商品、接受劳务支付的现金；（3）支付的各项税费；（4）收回投资所收到的现金；（5）取得借款所收到的现金；（6）偿还债务所支付的现金（7）投资所支付的现金。 答案： （1）销售商品、提供劳务收到的现金 =（3000-2800-5）+（600-650）+（517-17(工程领用的100万的销项税额)）+3000 =195-50+500+3000=3645 （2）购买商品、接受劳务支付的现金 =1700+（900-800）+300+（2200-2500-80（工程领用视同销售）） =1700+100+300-380=1720 （3）支付的各项税费 =207+（50+100-60）=297 （4）收回投资所收到的现金 =60+20=80 （5）取得借款所收到的现金=300 （6）偿还债务所支付的现金=500+300-600=200 （7）投资所支付的现金=240-（200-60）=100。
1、甲股份有限公司为商品流通企业。2011年度会计报表的有关资料如下： （2）2011年度利润表有关项目本年累计数如下（单位：元） （3）其他有关资料如下： ①待摊费用为支付的预付保险费。 ②本期增值税销项税额为136000元，进项税额为71400元，已交增值税为65000元。 ③其他应付款为收取的出借包装物押金。 ④2011年度没有实际发生坏账；2010和2011年两年年末均没有计提存货跌价准备。 ⑤“管理费用”费用中包含职工工资100000元、福利费14000元、折旧费2000元、水电费10000元、差旅费20000元、会议费8000元、办公费20000元、咨询费15000元、业务招待费6000元及摊销的预付保险费5000元，除折旧费外其他均支付了现金。 ⑥上述资产负债表和利润表项目均与投资活动、筹资活动无关。 要求：计算现金流量表中下列项目的金额： （1）销售商品、提供劳务收到的现金。（2）收到的其他与经营活动有关的现金。 （3）购买商品、接受劳务支付的现金。（4）支付给职工以及为职工支付的现金。 （5）支付的各项税费。（6）支付的其他与经营活动有关的现金。 答案 （1）销售商品、提供劳务收到的现金 =(3-2)+(4.95-6.93)+13.6+80=92.62。 （2）收到的其他与经营活动有关的现金 =0.1-0.02=0.08。 （3）购买商品、接受劳务支付的现金 =(1.5-1)+(4-2.5)+7.14+(7-10)+45=51.14。 （4）支付给职工以及为职工支付的现金 =10+1.4+(0.5-0.6)=11.3。 （5）支付的各项税费 =6.5+(0.4-0.5)+4+0.646=11.046。
现金流量表编制实例
现金流量表编制实例 一、A公司2011年资产负债表、利润表如表1-1、表1-2所示。表1 -1 资产负债表会企01表编制单位：A公司2011年12月31日单位：元
表1-2 利润表企会02表编制单位：A公司 2011年度单位：元
二、其他相关资料如下： 1. 2011年度利润表有关项目的明细资料： (1)管理费用的组成：职工薪酬10 260元，无形资产摊销36000元，折旧费12000元，支付其他费用36000元。 (2)财务费用的组成：计提借款利息6900元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息18000元。 (3)资产减值损失的组成：计提坏账准备540元，计提固定资产减值准备18000元。上年年末坏账准备余额为540元。 (4)投资收益的组成：收到股息收入18000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益300元，自公允价值变动损益结转投资收益600元。 (5)营业外收入的组成：处置固定资产净收益30000元（其所处置固定资产原价为240 000元，累计折旧为90 000元，收到处置收入180 000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。 (6)营业外支出的组成：报废固定资产净损失11820元（其所报废固定资产原价为120 000元，累计折旧为108 000元，支付清理费用300元，收到残值收入480元）。 (7)所得税费用的组成：当期所得税费用55680元，递延所得税收益4 500元。 除上述项目外，利润表中的销售费用12 000元至期末已经支付。 2．资产负债表有关项目的明细资料： (1)本期收回交易性股票投资本金9 000元、公允价值变动600元，同时实现投资收益300元。 (2)存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬194940元，折旧费48 000元。 (3)应交税费的组成：本期增值税进项税额25479.6元，增值税销项税额127500元，已交增值税60000元；应交所得税期末余额为12058.2元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为60000元。 (4)应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬120 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为16800元。 (5)应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息6900元，支付利息7500元。 (6)本期用现金购买固定资产60600元，购买工程物资180 000元。 (7)本期用现金偿还短期借款150 000元，偿还一年内到期的长期借款600 000元；借入长期借款336 000元。 要求：根据资料，采用分析填列的方法，编制A公司公司2011年度的现金流量表。
第6章 现金流量表分析知识点巩固题
第6章现金流量表分析知识点巩固题 一、填空题 1、正常情况下的经营活动现金流量除了要维护企业经营活动的正常周转外，还应该有足够的能力用以补偿（）以及支付。 2、筹资活动的现金流量从总体上看，应该适应（）的需要：在企业经营活动、投资活动需要现金支持时，筹资活动应该（）；在企业经营活动、投资活动产生大量现金时，筹资活动应该（），避免不必要的（）。 3、具有较好质量的现金流量应当具有如下特征：第一，企业现金流量的结构域状态体现了（）的要求；第二，在稳定发展阶段，企业经营活动的现金流量应当与（）有一定的对应关系，并能为（）提供现金流量的支持；第三，筹资活动现金流量能够适应（）对现金流量的需求，且无不当融资行为。 4、经营活动产生的现金流量小于零，意味着企业通过（）所带来的现金流入量，不足以抵补（），即所谓的“入不敷出”。 5、将净利润调节为经营活动产生的现金流量，揭示的是采用（）列示经营活动产生的现金流量净额。此法从净利润开始，通过对诸如（）、（）、（）以及（）的调节，得到经营活动产生的现金流量净额。此项附注将有助于分析（）之间在数量上出现差异的具体原因。 二、单项选择题 1、在稳定发展阶段，企业经营活动的现金流量应当与（）有一定的对应关系，并能为企业的扩张提供现金流量的支持。 A 同口径核心利润 B.息税前利润 C.利润总额 D.净利 润 E.毛利 2、投资活动中的“对内投资”部分体现了“大进大出”的情况，一般说明企业正在试图进行（）。 A 规模扩张 B.资产更新与优化 C.规模收缩 D.债务重 组 E.关联交易 3、企业“经营活动产生现金净流量小于零”这一现象出现在（）有可能会被认为是一种不可避免的正常状态，并不代表企业经营活动现金流量的质量差。 A 成长期 B.成熟期 C.衰退期 D.重组期 E.扩张期 4、尽管利息费用所引起的现金流出被归入“筹资活动所引起的现金流出”，但是，从良性发展的角度来看，企业的（）应该对利息费用有足够的支付能力。
现金流量表分析案例模版
现金流量表分析 一、现金流量增减变动分析 比较现金流量表 编制单位：腾飞电器有限公司时间：2006年12月31号金额单位：万元项目2005年2006年增减额增减百分比 经营活动：现金流入478657.3 483490.9 4833.56 1.01% 现金流出377747 511786 134039 35.48% 现金流量净 额 100910.3 -28295.1 -129205 -128.04% 投资活动：现金流入15071.09 317.22 -14753.9 -97.90% 现金流出33205.88 21946.46 -11259.4 -33.91% 现金流量净 额 -18134.8 -21629.2 -3494.45 -19.27% 筹资活动：现金流入1000 1000 0 0.00% 现金流出12267.69 24184.74 11917.05 97.14% 现金流量净 额 -11267.7 -23184.7 -11917.1 105.76% 汇率变动对现金影响额-60.14 -34.07 26.07 -43.35% 现金及现金等价物净增 加额 71447.72 -73143.2 -144591 -202.37% （1）经营活动现金流入量与流出量均有所增加，增长幅度分别为1.01%和35.48%，现金流出量的增长大于现金流入量的增长，导致现金流量净额大幅减少，数额为129205.46万元，下降幅度达128.04%。说明该公司2006年经营活动创造现金流量的能力比较弱。 （2）投资活动现金流入量与流出量均有所减少，减少幅度分别为97.90%和33.91%，现金流入的减少大于现金流出，使得该公司投资活动产生的现金流量净额呈现负增长趋势，说明该公司投资规模有所缩小。从2006年该公司的现金流量表可以看出，该公司投资活动现金支出主要用于购建固定资产、无形资产和其他长期资产，只有处置固定资产等收回的现金为该企业带来了少量的现金流入，小于支出的现金，最终投资活动的现金流量净额呈负增长。（3）筹资活动现金流入量与05年相比无增减变化，现金流出量增长幅度达97.14%，并且现金流入量小于现金流出量，导致筹资活动现金流量净额呈现负增长。 二、现金流量结构分析 现金流量结构分析表 编制单位：东方电机有限公司时间：2006年12月31号金额单位：万元 项目 2005年2006年 金额比重（%）金额比重（%）
现金流量表示例
【例】天华股份有限公司20×6年12月31日的资产负债表（年初余额略）及20×7年12月31日的科目余额表分别见下表。假设天华股份有限公司20×7年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定天华公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。 资产负债表 会企01表
利润表 天华股份有限公司其他相关资料如下：
1．20×7年度利润表有关项目的明细资料如下： （1）管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。 （2）财务费用的组成：计提借款利息11 500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000元。 （3）资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为900元。 （4）投资收益的组成：收到股息收入30 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。 （5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元。收到处置收入300 000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。 （6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元（其所报废固定资产原价为200 000元。累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。 （7）所得税费用的组成：当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7500元。 借：所得税费用 85300 递延所得税资产7500 贷：应交税费 92800 除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。 2．资产负债表有关项目的明细资料如下： （1）本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动1 000元，同时实现投资收益500元。 （2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元。折旧费80 000元。 （3）应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。 （4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。 （5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。 （6）本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资300 000元。 （7）本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。 根据以上资料，采用分析填列的方法，编制天华股份有限公司20×7年度的现金流量表。 1．天华股份有限公司20×7年度现金流量表各项目金额，分析确定如下：
现金流量表的计算例题
1、总成本=经营成本+折旧+ 贷款利息+维简费+摊销费 (说明：建设期贷款利息应计入固定资产，也要折旧) 2、利润=销售收入-销售税金及附加-总成本费用 3、所得税=利润X 所得税税率 第四章书上例题5 : 全部投资现金流量表 单位：万元 其中: 折旧=固定资产投资-设备残值=800+12.24 + 25.48-40 折旧年限 = 159.5 （万元）
??? 3-7年每年总成本分别为: 159.5+ 40+ 27.56+ 91.4)/ (112.57+ 27.56) = 2.27 159.5+ 40+ 18.37+ 136.0)/ (112.57+ 27.56) = 2.53 159.5+ 40+ 9.19+ 142.7)/ (112.57+ 27.56) = 2.89 附1:等额本金偿还的还本付息表 借款还本付息表 单位：万元 327.1 357.9 348.7 339.5 339.5 3-7年每年利润分别为: 121.9 181.1 190.3 19 9.5 19 9.5 3-7年每年所得税分别为: 30.5 45.3 47.6 49.9 49.9 3-7年每年净利润分别为: 91.4 136 142.7 149.6 149.6 4、计算各年偿债备付率= (折旧+摊销+利息+税后利润) /应付本息 ?第3年偿债备付率=( 第4年偿债备付率=( 第5年偿债备付率=(
附2: 项目总成本费用估算表 项目总成本费用估算表 附3:项目利润及利润分配表 项目利润及利润分配表单位：万元
例2已知如表所示某方案的有关数据，其建设期为 2年，生产期为8年，并且各年 的收益不同，已知基准回收期为 8年，试用投资回收期指标评价方案。 某方案有关数据表 -668.48 解：静态投资回收期 = 4.46（年） R "（5—1 1454.29 动态投资回收期 P1 =（5-1） + -747.22 903.11 = 4.83（年）
公司现金流量表分析案例
某公司现金流量表分析案例 一、现金流量结构分析 某公司2001年度现金流量表结构分析，包括流入结构、流出结构和流入流出比例分析： 该公司2001年现金流量统计如下表（单位：元）： 现金流入总量232756903.85 经营活动流入量226899657.52 投资活动流入量176636.74 筹资活动流入量5680609.59 现金流出总量214381982.13 经营活动流出量198160756.02 投资活动流出量8102698.84 筹资活动流出量8118527.27 1、流入结构分析 在全部现金流入量中，经营活动所得现金占97.48％，投资活动所得现金占0.08％，筹资活动所得现金占2.44％。由此可以看出该公司其现金流入产生的主要来源为经营活动，其投资活动、筹资活动基本对于企业的的现金流入贡献很小。 2、流出结构分析 在全部现金流出量中，经营活动所得现金占92.43％，投资活动所得现金占3.78％，筹资活动所得现金占3.79％。该公司其现金流出主要在经营活动方面，其投资活动、筹资活动占用流出现金很少。 3、流入流出比例分析 从该公司的现金流量表可以看出： 经营活动中：现金流入量226899657.52元 现金流出量198160756.02万元
该公司经营活动现金流入流出比为1.15，表明1元的现金流出可换回1.15元现金流入。 投资活动中：现金流入量176636.74万元 现金流出量8102698.84万元 该公司投资活动的现金流入流出比为0.02，公司投资活动引起的现金流出较小，表明该公司正处于发展时期。 筹资活动中：现金流入量5680609.59万元 现金流出量8118527.27万元 筹资活动流入流出比为0.70，表明还款明显大于借款。说明该公司较大程度上存在借新债还旧债的现象。 将现金流出与现金流入量和流入流出比例分析相结合，可以发现该公司的现金流入与流出主要来自于经营活动所得，用于经营活动所支，其部分经营现金流量净额用于补偿投资和筹资支出；公司进行固定资产投资，无形资产投资等现金需要主要来源于经营活动所得，其投资活动基本上没有产生现金流入，说明该公司在企业资产改造方面的力度较强；而该公司在2001年筹资活动中加大了借款以偿还其原有债务同时更大一部分用于支付借款利息其不足部分使用了经营活动的现金所得，因偿还债务所支付的现金为：1000000.00，补充资料中财务费用为：7116889.31，可以看出该公司基本上没有分配股利、利润。 二、盈利质量分析 1、盈利现金比率（经营现金净流量／净利润）分析 该公司2001年经营现金净流量为：28738901.50元，2001年净利润为：48856.17元，其盈利现金比率为：588.23，此比率说明该公司的盈利质量很高。 2、再投资比率（经营现金净流量 / 资本性支出）分析 该公司2001年经营现金净流量为：28738901.50元，：2001年资本性支出7054542.70元，再投资比率：4.07，此比率说明该公司在未来企业扩大生产规模、创造未来现金流量或利润的能力很强。 综合2001年的两项指标可以看出该公司在未来的盈利能力很强，且目前盈利质量很高，经营活动现金流量很充足，可根据市场情况扩大生产投资，以取得更大的利润。 三、筹资与支付能力分析 1、外部融资比率〔（经营性应付项目增（减）净额 + 筹资现金流入量）/现金流入量总额〕